LAS OPERACIONES VINCULADAS TRAS LA LEY 362006, DE PREVENCIN DEL FRAUDE FISCAL'

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LAS OPERACIONES VINCULADAS TRAS LA LEY 36/2006,
DE PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL.

• DOMINGO CARBAJO VASCO
• INSPECTOR DE HACIENDA DEL ESTADO
• LEÓN, III JORNADAS TRIBUTARIAS.
• AEAF Y T.

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• ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE ASESORES FINANCIEROS Y
  TRIBUTARIOS.
• CONGRESO NACIONAL.
• MADRID, OCTUBRE 2007.

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EL MARCO GENERAL DEL PROBLEMA (1).

• LA GLOBALIZACIÓN ECONÓMICA Y SOCIAL.
• LA NATURALEZA LIMITADA DE LAS HACIENDAS
  NACIONALES.
• LA MOVILIDAD DE LAS BASES IMPONIBLES.
• EL PESO CRECIENTE DE LAS MULTINACIONALES.

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EL MARCO GENERAL DEL PROBLEMA (2)

• LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA COMO FÓRMULA DE
  FRAUDE FISCAL.
• ES LA ÚNICA CAUSA?.
• ES UNA MEDIDA ANTI-ABUSO?.
• NORMA DE PROTECCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE NACIONAL.

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EL MARCO GENERAL DEL PROBLEMA (3).

• LAS TRANSACCIONES ARMS LENGHT Y EL PRECIO DE
  MERCADO.
• LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y LAS EMPRESAS
  ASOCIADAS.
• ES SÓLO UN PROBLEMA DEL IMPUESTO SOBRE
  SOCIEDADES?.
• NO

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS). SITUACIÓN
ANTERIOR LEY 36/2006.

• Artículos 16 y 17 TRLIS.
• Condiciones aplicación precios de mercado
• Vinculación entre las partes.
• Valoración por debajo precios de mercado
  (dificultad de la prueba).
• Diferimiento o reducción carga tributaria
  conjunta (dificultad de la prueba).
• Necesidad de procedimiento administrativo. Ajuste
  unilateral. No conlleva sanción.
• RESULTADOS POCOS SUPUESTOS. ESCASO INTERÉS.

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IS. SITUACIÓN ANTERIOR LEY 36/2006.

• Determinación precios mercado, según normas OCDE.
  Jerarquía aplicativa. Ajuste unilateral (salvo
  Convenio Doble Imposición, artículo 9.2).
• Falta experiencia y bases de datos en
  contribuyentes y Administración.
• ACUERDOS PREVIOS. Modalidades.

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LA NUEVA NORMATIVA.

• OBJETIVOS GENERALES
• Protección de las bases imponibles internas.
• Adaptar totalmente la legislación española a la
  Guía de Precios de Transferencia de la OCDE.
• Cumplir normas europeas, Foro de Precios de
  Transferencia.
• Flexibilidad y potenciar los Acuerdos Previos
  sobre Precios de Transferencia (APA).

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LA NUEVA NORMATIVA (II)

• PRINCIPALES CAMBIOS.
• La valoración a precios de mercado en las
  operaciones entre partes vinculadas es un
  principio general.
• El contribuyente está obligado a ajustar sus
  operaciones a ese valor. No puede haber precios
  de transferencia.
• SE APLICAN TANTO A OPERACIONES INTERNACIONALES
  COMO DOMÉSTICAS.

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LA NUEVA NORMATIVA (III)

• PRINCIPALES CAMBIOS (2)
• Requisitos documentación para justificar los
  precios (a desarrollar reglamentariamente).
• OJO. LA DOCUMENTACIÓN QUE JUSTIFIQUE EL PRECIO
  DE MERCADO ES ESENCIAL.
• Ajuste bilateral.
• Régimen específico de sanciones centrado en
  materia documental (muy duro).

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LA NUEVA NORMATIVA (IV)

• PRINCIPALES CAMBIOS (3)
• Aplicación métodos valoración OCDE. Guía de
  Precios de Transferencia.
• Flexibilización de las APA y ampliación temporal.
• Esbozo de un procedimiento para la comprobación.

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IS. DESARROLLO NUEVA NORMATIVA (1)

• SUPUESTOS DE HECHO
• Existencia de vinculación entre las partes. Los
  casos de entidades y personas vinculadas.
  Supuestos y problemática de definición, p. ej.
  concepto de unidad de decisión. La relevancia
  del control.
• Condición necesaria, pero no suficiente.
• Valoración de las operaciones a precio de
  mercado. Concepto de precio de mercado y
  relatividad del mismo (doctrina del TEAC).
• NECESIDAD DE JUSTIFICAR EL PRECIO DE MERCADO.
  DOCUMENTACIÓN.

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IS. DESARROLLO NUEVA NORMATIVA (II).

• Valoración a cargo del contribuyente, en sus
  propias declaraciones. El precio de mercado es
  el dato contable?. Opiniones al respecto y
  problemas.
• Si no hay precio de mercado o éste no se
  justifica---actuación administrativa. Relevancia
  de la documentación, de nuevo.
• No es necesario adjuntar la documentación a las
  declaraciones, sino mantenerla a disposición de
  la Administración (cuatro años).

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IS. DESARROLLO NUEVA NORMATIVA (IV).

• LA DOCUMENTACIÓN A DESARROLLAR REGLAMENTARIAMENTE.
  
• Previsiones
• Foro Europeo de Precios de Transferencia.
• Principios (compliance costs, posibles
  excepciones a la regla general,).
• DOS TIPOS DE DOCUMENTOS
• MASTER FILE (PARA TODO EL GRUPO).
• COUNTRY FILE (ESPECÍFICO DEL PAÍS).

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CONTENIDO DEL MASTER FILE.

• Descripción general negocio (descripción
  funcional. Significado).
• Estructura organizacional, legal y operaciones
  del grupo.
• Identificación de las empresas vinculadas
  involucradas en las transacciones controladas.
• FUNCIONES Y RIESGOS.

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CONTENIDO DEL MASTER FILE (II).

• Intangibles propiedad de la empresas, junto con
  cánones pagados o recibidos.
• Descripción de la Política de Precios de
  Transferencia del Grupo.
• Evidencia y prueba del valor de mercado.
• Detalle, en su caso, de los acuerdos
  compartidos y APA.
• Otra información complementaria.

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CONTENIDO DE LA DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA DEL PAÍS.

• Descripción detallada de la empresas y estrategia
  del negocio. Cambios en el modelo de negocio.
• Detalle de las transacciones controladas
  específicas de cada páis.
• COMPARABILIDADprecio de mercado
  (benchmarking), ha de efectuarse y justificarse
  (documentación).
• Información sobre los comparables.
• Ejecución y aplicación de la Política de Precios
  de Transferencia.

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IS. DESARROLLO DE LA NUEVA NORMATIVA (V).

• OBLIGACIÓN DE VALORAR POR VM NORMA IMPERATIVA
  OBLIGADO TRIBUTARIO Y AEAT.
• MÉTODOS DE VALORACIÓN (OCDE)
• Métodos principales
• Método del precio libre comparable. Concepto. La
  cuestión de la comparabilidad. La importancia
  de las Bases de Datos (AMADEUS, SABI,..).
• Método del coste incrementado (cost plus).
• Método del precio de reventa (resale price).

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IS. DESARROLLO DE LA NUEVA NORMATIVA (VI)

• No hay jerarquía entre los métodos. Cuestiones.
• - Métodos secundarios (profit split)
• Distribución del resultado de la operación.
• Método del margen neto de la operación.
• El denominado TNMM, margen neto del conjunto de
  operaciones.

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IS. DESARROLLO DE LA NUEVA NORMATIVA (VII)

• PROCEDIMIENTO ESPECÍFICO COMPARACIÓN
• Garantiza la eliminación doble imposición y un
  único valor para todas las partes implicadas.
• Las actuaciones con el obligado tributario.
• Efectos en las otras partes vinculadas?.
• Firmeza de la valoración con un obligado respecto
  de las demás partes vinculadas.

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IS. DESARROLLO DE LA NUEVA NORMATIVA (VIII).

• NUEVO RÉGIMEN INFRACCIONES Y SANCIONES.
• Consideraciones generales el régimen de
  infracciones y sanciones LGT/2003.
• El nuevo régimen duro, centrado en la
  documentación.
• Dos modalidades graves (no aportar documentos o
  de forma incompleta, inexacta o con datos falsos,
  que el valor derivado de la documentación no sea
  el declarado) y específico, según haya o no
  corrección valorativa.
• Conclusiones
• MUCHO CUIDADO CON LA DOCUMENTACIÓN, SU FORMA Y
  CONTENIDO.
• RELACIONES INFRACCIONES LGT/2003 Y ESPECÍFICAS
  IS.
• IMPRECISIONES EN LA REDACCIÓN DEL RÉGIMEN.
  PROBLEMAS.2121

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IS. DESARROLLO DE LA NUEVA NORMATIVA (IX).

• TRASCENDENCIA DE LA DOCUMENTACIÓN.
• Con documentación
• Si no hay corrección nada.
• Si hay corrección no hay sanción específica, ni
  tampoco general LGT/2003(191,192,193,195), no
  hay, en suma, infracción.
• Sin documentación
• Si no hay corrección multa pecuniaria fija por
  dato (1.500/15.000 ).
• Si hay corrección multa proporcional a la
  cantidad corregida (15, con límite mínimo) o
  multa proporcional a la cuota dejada de ingresar,
  192, 193 ó 195 (incompatibles).

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IS. DESARROLLO DE LA NUEVA NORMATIVA (X).

• AJUSTE SECUNDARIO.
• Concepto.
• Calificación de la renta derivada del ajuste.
• Supuestos dividendo, aportación a fondos
  propios.
• Consecuencias.

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IS. DESARROLLO DE LA NUEVA NORMATIVA (XI).

• OTRO TEMA SERVICIOS INTRAGRUPO Y DEDUCIBILIDAD
  (no sòlo servicios de apoyo a la gestión)
• Esencial conexión entre el servicio prestado por
  la parte y la utilidad recibida por la otra.
  Dificultad de los términos.
• Existencia de varios destinatarios.
• Ampliación a todo tipo de servicios.
• Valoración a precios de mercado.
• Los servicios con margen.
• Contrato escrito previo?.

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IS. DESARROLLO DE LA NUEVA NORMATIVA (XII)

• OTRO TEMA ACUERDOS DE REPARTO DE COSTES (no sólo
  I D).
• Los partícipes han de adquirir la propiedad u
  otro derecho similar (problemas franquicia,
  branding, etc.).
• Criterio de reparto de costes la relación entre
  aportación realizada y las utilidades o ventajas
  a obtener.
• Valoración gastos a precios de mercado.
• Variaciones en los participantes.

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IS. DESARROLLO DE LA NUEVA NORMATIVA (XIII).

• ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN (APA).
• Objetivos.
• Legislación anterior (arts. 17 a 27 RIS).
  Explicación.
• Nueva normativa
• Efectos 1 4 períodos impositivos.
• Efecto retroactivo
• No impugnación acuerdo desestimatorio.
• Silencio negativo se intensifica la búsqueda del
  acuerdo.

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IS. DESARROLLO NUEVA NORMATIVA (XIV)

• Problemas.
• Aplicación temporal.
• Importancia desarrollo reglamentario.
• Requisitos documentación y coste.
• Métodos y uso de comparables.
• Ajuste bilateral internacional.
• Es posible la ausencia de doble imposición?.
• Ajuste secundario.

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OPERACIONES VINCULADAS Y OTROS IMPUESTOS.

• 1. INCIDENCIA NUEVA NORMATIVA SOCIEDADES.
• Extensión empresas IRPF.
• Reglas vinculación y métodos valorativos se
  generalizan.
• Aplicación al Impuesto s/Renta no Residentes.
• Impacto en el IRPF ops. vinculadas y exclusión
  de ciertas rentas de la renta del ahorro.
• 2. OTROS ASPECTOS. Nueva regulación de la base
  imponible operaciones vinculadas en el IVA, art.
  79.5 LIVA. Descripción de la norma.
• 3. CONCLUSIONES.

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EL DESARROLLO REGLAMENTARIO-I-

• Situación actual del proyecto de Reglamento.
• Contenido general del mismo.
• Problemas que plantea
• -En las APAS. El fin del prefiling?.
  Autoridad competente en APAS multilaterales?.
• Los comparables y la jerarquía de métodos.
  Algunas cuestiones.

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EL DESARROLLO REGLAMENTARIO (II)

• Los problemas de la documentación.
• La situación de las PYME.
• La incidencia en las personas físicas.
• El procedimiento.
• Es legal el ajuste secundario expuesto en el
  proyecto de Reglamento?.
• Otros asuntos.

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LA PRÁCTICA ADMINISTRATIVA TRAS LA LEY 36/2006

• La aplicación directa de los precios de
  transferencia.
• El proyecto piloto para la Inspección.
• El impulso de las APA.
• Los procedimientos amistosos con otras
  ATTributarias.
• Conclusiones.