TRIBUTACION INTERNACIONAL

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TRIBUTACION INTERNACIONAL

• Santiago Chile
• Agosto 9, 2007
• Adolfo Sepúlveda Zavala

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NORMAS SOBRE TRIBUTACION INTERNACIONAL

• 1.) Doble Tributación Internacional
• 2.) Precios de Transferencia
• 3.) Exceso de Endeudamiento
• (créditos provenientes del exterior)
• 4.) Chile Plataforma de Inversiones

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DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL

• Esta situación ocurre cuando una determinada
  transacción u operación o bien en la generación
  de la renta intervienen dos o más países, y por
  consiguiente, a su vez, intervienen dos o más
  jurisdicciones tributarias

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DOBLE TRIBUTACION CAUSASARTICULO 3 - LEY DE
RENTA

• Toda persona domiciliada o residente en Chile,
  pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier
  origen, sea que la fuente de entradas esté
  situada dentro del país o fuera de él, y las
  personas no residentes en Chile estarán sujetas a
  impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté
  dentro del país

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RENTAS DE FUENTE CHILENAARTICULO 10 - LEY DE
RENTA

• Se consideran rentas de fuente chilena, las que
  provengan de bienes situados en el país o de
  actividades desarrolladas en él cualquiera que
  sea el domicilio o residencia del contribuyente

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NORMAS LEGALES SOBRE DOBLE TRIBUTACION
INTERNACIONAL

• Ley de Renta
• Artículos 41 A 41 B y 41 C
• Convenios o Tratados de Doble Tributación

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LEY DE RENTA ARTICULO 41 A

• Norma unilateral para aminorar o disminuir la
  doble tributación internacional

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CONTRIBUYENTES A LOS QUE AFECTAARTICULO 41 A

• 1.) Domiciliados o residentes en Chile
• 2.) Que obtengan rentas de fuente extranjera, y
• 3.) Que dichas rentas hayan sido gravadas en el
  exterior

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RENTAS AFECTADAS ARTICULO 41 A

• 1.) Dividendos percibidos
• 2.) Retiro de utilidades, y
• 3.) Rentas percibidas por el uso de marcas,
  patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras
  prestaciones similares

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IMPUESTOS INVOLUCRADOSARTICULO 41 A

• CHILE Impuesto Primera Categoría, Global
  Complementario o Adicional, según corresponda
• EXTERIOR Impuestos pagados o retenidos en el
  exterior equivalentes o similares a los de la Ley
  de Renta en Chile

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CREDITO POR IMPUESTOS DEL EXTERIORARTICULO 41 A

• En el caso de dividendos o retiro de utilidades
  del exterior, el crédito por impuestos pagados en
  el exterior se puede imputar al Impuesto de
  Primera Categoría y el saldo a los impuestos
  personales (Global Complementario o Adicional)

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RETENCION EN EL EXTERIOR ES INFERIOR AL 30 -
ARTICULO 41 A

• La Ley de Renta permite que se sume el impuesto
  pagado por la sociedad que generó la utilidad que
  da origen al dividendo o al retiro de utilidades

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SOCIEDAD INTERMEDIA ARTICULO 41 A

• Si en el exterior se constituye una sociedad
  intermedia (holding) y desde ella se efectúan
  inversiones en sociedades, es factible agregar
  los impuestos de las otras sociedades
• Las sociedades deben estar en el mismo país, y
  que la holding posea el 10 o más del capital

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MONTO DEL CREDITOARTICULO 41 A

• Es la cantidad menor entre
• a.) Los impuestos pagados o retenidos en el
  exterior, o
• b.) El 30 de una cantidad tal que, al restarle
  dicho 30, la cantidad resultante sea el monto
  neto de la renta percibida

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RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERAARTICULO 41 A

• Es el resultado consolidado de utilidad o perdida
  de fuente extranjera, deducidos los gastos
  necesarios para producirla, en la proporción que
  corresponda

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ASESORIAS TECNICASARTICULO 41 A

• El crédito por los impuestos retenidos en el
  exterior, sólo se puede imputar al impuesto de
  Primera Categoría, esto es hasta la tasa del 17

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REQUISITOS FORMALES ARTICULO 41 A

• Las inversiones en el exterior deben inscribirse
  en el Registro de Inversión Extranjera ante el
  Servicio de Impuestos Internos

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LEY DE RENTA ARTICULO 41 B

• 1.) Habitualidad
• 2.) Corrección Monetaria

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HABITUALIDAD ARTICULO 41 B

• Las inversiones en acciones y/o en derechos en
  sociedades en el exterior para los efectos de la
  aplicación de los impuestos en Chile, deben
  considerarse siempre bajo las reglas de la
  habitualidad

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CORRECCION MONETARIA ARTICULO 41 B

• Para los efectos de corrección monetaria las
  inversiones deben considerarse como activos en
  moneda extranjera
• Los no obligados a las normas de corrección
  monetaria deben aplicar la variación del IPC

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LEY DE RENTA ARTICULO 41 C

• Se aplica cuando hay Convenios de doble
  tributación
• (excepto con Argentina)

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CONTRIBUYENTES A LOS QUE AFECTAARTICULO 41 C

• 1.) Darán derecho a crédito, todos los impuestos
  extranjeros a la renta pagados de acuerdo con las
  leyes de un país con un Convenio para evitar la
  doble tributación vigente con Chile, de
  conformidad con lo estipulado por el Convenio
  respectivo

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CONTRIBUYENTES A LOS QUE AFECTAARTICULO 41 C

• 2.) Este artículo señala rentas y contribuyentes
  en forma específica. Sin embargo, prima el
  Convenio por sobre estas normas

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CREDITO POR IMPUESTOS DEL EXTERIORARTICULO 41 C

• El límite es hasta un máximo de un 30 sobre la
  renta proveniente del exterior
• El exceso sobre el 30 es un gasto aceptado

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LIMITE A LOS IMPUESTOS FINALESARTICULO 41 C

• Si en el año en que se genera el crédito el
  contribuyente presenta pérdidas, dicho crédito se
  extinguirá totalmente

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INCIDENCIA DE LOS CONVENIOS O TRATADOS DE DOBLE
TRIBUTACION

• Las disposiciones de cada uno de los convenios o
  tratados de doble tributación vigentes o que se
  suscriban más adelante, tienen plena incidencia
  en la aplicación de la Ley de Renta
• Son complementarios a las disposiciones
  tributarias en Chile

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CONVENIOS DOBLE TRIBUTACION

• Argentina
• Brasil
• Canadá
• Ecuador
• México
• Perú

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CONVENIOS DOBLE TRIBUTACION

• Croacia Reino Unido e
• Dinamarca Irlanda del Norte
• España
• Francia Suecia
• Noruega
• Polonia

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CONVENIOS DOBLE TRIBUTACION

• Corea del Sur
• Nueva Zelandia

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CONVENIOS DOBLE TRIBUTACIONSUSCRITOS

• Colombia Portugal
• Irlanda Rusia
• Malasia Sudáfrica
• Paraguay

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CONVENIOS DOBLE TRIBUTACIONEN NEGOCIACION

• Australia Hungría
• Bélgica India
• China Italia
• Cuba Kuwait
• Estados Unidos República Checa
• Finlandia Suiza
• Holanda Venezuela

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CHILE ARGENTINACONVENIO DOBLE TRIBUTACION

• Es un convenio de exención o desgravación
  tributaria
• Para estos efectos utiliza el principio de la
  fuente de la renta (fuente productora)

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CHILE ARGENTINAIMPUESTOS INVOLUCRADOS (CHILE)

• Los tributos contenidos en la Ley de Renta en
  Chile, y
• El Impuesto Habitacional (derogado)

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CHILE ARGENTINAIMPUESTOS INVOLUCRADOS
(ARGENTINA)

• El impuesto a las ganancias
• El impuesto a los beneficios eventuales
• El impuesto sobre los capitales
• El impuesto sobre el patrimonio neto
• El impuesto a los beneficios de determinados
  juegos y concursos

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CHILE ARGENTINAOTROS IMPUESTOS INVOLUCRADOS

• El Convenio también se aplicará a las
  modificaciones que se introdujeran en los
  impuestos señalados expresamente, y a cualquier
  otro impuesto que fuese esencial y económicamente
  análogos a los que fija el Convenio

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CHILE ARGENTINACONCEPTO DE FUENTE PRODUCTORA

• Independientemente de la nacionalidad o domicilio
  de las personas y del lugar de celebración de los
  contratos, las rentas, ganancias o beneficios de
  cualquier naturaleza que éstas obtuvieran sólo
  serán gravables en el Estado Contratante en que
  tales rentas, ganancias o beneficios tuviesen su
  fuente productora, salvo los casos de excepción
  previstos en el Convenio

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FUENTE PRODUCTORA (continuación)

• Se entenderá por fuente productora, los bienes o
  derechos situados, colocados o utilizados
  económicamente en un Estado Contratante, la
  realización en su territorio de cualquier acto o
  actividad y los hechos ocurridos dentro de los
  límites susceptibles de producir ganancias,
  rentas o beneficios

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CHILE ARGENTINASERVICIOS PROFESIONALES Y
ASISTENCIA TECNICA

• Las rentas obtenidas por empresas de servicios
  profesionales y asistencia técnica de cualquier
  naturaleza, serán gravables por el Estado
  Contratante en cuyo territorio se prestasen tales
  servicios

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CHILE ARGENTINAPRESTACION DE SERVICIOS
PROFESIONALES

• Las remuneraciones, honorarios, beneficios y
  compensaciones similares, percibidos como
  retribuciones de servicios prestados por
  empleados, profesionales o técnicos, sólo serán
  gravables en el territorio en el cual tales
  servicios fuesen prestados

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CHILE ARGENTINARENTAS EXENTAS

• Para los efectos del Impuesto Global
  Complementario las rentas de fuente argentina
  deben considerarse como rentas exentas para la
  aplicación de la escala progresiva de este
  impuesto

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CONVENIOS SOBRE DOBLE TRIBUTACION(excepto con
Argentina)

• Chile sigue el modelo de la Organización de
  Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE)

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PRINCIPALES FUNDAMENTOS DE LOS CONVENIOS DE DOBLE
TRIBUTACION

• A.) En determinados casos sólo se grava en uno de
  los Estados Contratantes
• B.) Establecen tasas máximas a aplicar, y
• C.) Utilización de los impuestos pagados en un
  Estado como crédito en el otro Estado

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CONVENIO CHILE - PERU

• Firmado 08.06.2001
• Publicado 05.01.2004
• Vigencia 01.01.2004

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IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN CHILE

• Los impuestos establecidos por la Ley de Renta en
  Chile

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IMPUESTOS COMPRENDIDOS EN PERU

• Los impuestos establecidos en la Ley de Renta en
  Perú, y
• El impuesto extraordinario de solidaridad
  (ejercicio independiente e individual de una
  profesión)

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OTROS IMPUESTOS COMPRENDIDOS

• Se aplicará igualmente a los impuestos de
  naturaleza idéntica o sustancialmente análoga e
  impuestos al patrimonio que se establezcan con
  posterioridad a la fecha de la firma del mismo y
  que se añadan a los actuales o los sustituyan
• Comunicación entre las partes

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PERSONAS COMPRENDIDAS

• Se aplica a las personas residentes de uno o de
  ambos Estados Contratantes

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RESIDENTE DE UN ESTADO CONTRATANTE

• Significa toda persona que, en virtud de la
  legislación de ese Estado, esté sujeta a
  imposición en el mismo en razón de
• Su domicilio, residencia, sede de dirección,
  lugar de constitución o cualquier otro criterio
  de naturaleza análoga

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SITUACIONES NEGOCIADAS O CONVENIDAS

• 1.) Rentas de bienes inmuebles
• 2.) Beneficios empresariales
• 3.) Trasporte terrestre, marítimo y aéreo
• 4.) Empresas asociadas
• 5.) Dividendos
• 6.) Intereses

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SITUACIONES NEGOCIADAS O CONVENIDAS(Continuación)

• 7.) Regalías
• 8.) Ganancias de capital
• 9.) Servicios personales independientes
• 10.) Servicios personales dependientes
• 11.) Participaciones de consejeros

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SITUACIONES NEGOCIADAS O CONVENIDAS(Continuación)

• 12.) Artistas y deportistas
• 13.) Pensiones
• 14.) Funciones públicas
• 15.) Estudiantes
• 16.) Otras rentas
• 17.) Imposición al patrimonio

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BENEFICIOS EMPRESARIALES

• Los beneficios de una empresa de un Estado
  Contratante solamente pueden someterse a
  imposición en ese Estado, a no ser que la empresa
  realice su actividad en el otro Estado
  Contratante por medio de un establecimiento
  permanente situado en él

53
BENEFICIOS EMPRESARIALES(Continuación)

• Si la empresa realiza o ha realizado su actividad
  de dicha manera, los beneficios de la empresa
  pueden someterse a imposición en el otro Estado,
  pero sólo en la medida en que puedan atribuirse a
  ese establecimiento permanente

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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

• Significa un lugar fijo de negocios mediante el
  cual una empresa realiza toda o parte de su
  actividad
• La expresión establecimiento permanente
  comprende, en especial

55
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(Continuación)

• Las sedes de dirección
• Las sucursales
• Las oficinas
• Las fábricas
• Los talleres
• La exploración y explotación de los recursos
  naturales

56
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(también incluye)

• Una obra o proyecto de construcción, instalación
  o montaje y las actividades de supervisión
  relacionadas con ellos, pero sólo cuando dicha
  obra, proyecto de construcción o actividad tenga
  una duración superior a seis meses

57
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(también incluye)

• La prestación de servicios por parte de una
  empresa, incluidos los servicios de consultorías,
  por intermedio de empleados u otras personas
  naturales encomendados por la empresa para ese
  fin, pero ....

58
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE(Continuación)

• ...sólo en el caso de que tales actividades
  prosigan en el país durante un período o períodos
  que en total excedan de 183 días, dentro de un
  período cualquiera de doce meses

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NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

• a.) La utilización de instalaciones con el único
  fin de almacenar, exponer o entregar bienes o
  mercancías pertenecientes a la empresa
• b.) El mantenimiento de un depósito de bienes o
  mercancías pertenecientes a la empresa con el
  único fin de almacenarlas, exponerlas o
  entregarlas

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NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
(Continuación)

• c.) El mantenimiento de un depósito de bienes o
  mercancías pertenecientes a la empresa con el
  único fin que sean transformadas por otra empresa
• d.) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios
  con el único fin de comprar bienes o mercancías,
  o de recoger información, para la empresa

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NO CONSTITUYEN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
(Continuación)

• e.) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios
  con el único fin de hacer publicidad, suministrar
  información o realizar investigaciones
  científicas, u otras actividades similares que
  tengan carácter preparatorio o auxiliar para la
  empresa

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SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES

• Los sueldos, salarios y otras remuneraciones
  obtenidas por un residente de un Estado
  Contratante por razón de un empleo sólo pueden
  someterse a imposición en ese Estado, a no ser
  que el empleo se realice en el otro Estado
  Contratante

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SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES(Continuación)

• Si el empleo se realiza de esa forma (en el otro
  Estado Contratante), las remuneraciones derivadas
  del mismo pueden someterse a imposición en ese
  otro Estado

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SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES(Continuación)

• Las remuneraciones obtenidas por un residente de
  un Estado Contratante en razón de un empleo
  realizado en el otro Estado Contratante se
  gravarán exclusivamente en el primer Estado si
• Se cumplen las siguientes condiciones

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SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES(Continuación)

• a.) El perceptor permanece en el otro Estado
  durante un período o períodos cuya duración no
  exceda en conjunto de 183 días en cualquier
  período de doce meses que comience o termine en
  el año tributario considerado, y

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SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES(Continuación)

• b.) Las remuneraciones se pagan por, o en nombre
  de una persona que no sea residente del otro
  Estado, y
• c.) Las remuneraciones no se imputen a un
  Establecimiento Permanente o a una base fija que
  una persona tenga en el otro Estado

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SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES

• Las rentas obtenidas por una persona natural que
  es residente de un Estado Contratante, con
  respecto a servicios profesionales u otras
  actividades de carácter independientes llevadas a
  cabo en el otro Estado Contratante pueden
  someterse a imposición en este último Estado,
  pero ....

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SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES(Continuación)

• .....el impuesto exigible no excederá del 10 por
  ciento del monto bruto percibido por dichos
  servicios o actividades
• Sin embargo, esas rentas pueden ser sometidas a
  imposición en el otro Estado Contratante

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QUE COMPRENDE LA EXPRESION SERVICIOS PROFESIONALES

• Especialmente las actividades independientes de
  carácter científico, literario, artístico,
  educativo o pedagógico, así como las actividades
  independientes de médicos, abogados, ingenieros,
  arquitectos, odontólogos, auditores y contadores

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PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS

• Los honorarios de directores y otras
  retribuciones similares que un residente de un
  Estado Contratante obtenga como miembro de un
  directorio o de un órgano similar de una sociedad
  residente del otro Estado Contratante pueden
  someterse a imposición en ese otro Estado