Mi

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El Fideicomiso-Tratamiento tributario
desde la óptica notarial-

• Miércoles 22 de Noviembre de 2006
• Salón Posadas
• Colegio de Escribanos de la Ciudad Autónoma de
  Buenos Airees
• Callao 1542 Ciudad Autónoma de Buenos Aires-

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Organiza
Instituto de Derecho Tributario
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El Fideicomiso-Tratamiento tributario desde
la óptica notarial-

• Integrantes
• Nelly Taiana de Brandi.
• Ricardo Armando.
• Alberto Rodríguez Piola.
• Bernardo Mihura de Estrada.
• Luis García Bergstrom
• María Florencia Capilla de Viale.
• Karina Gissara de Díaz.
• Isaac Molina
• Javier Molina
• Alba Muñiz de León.
• Paula Rodríguez Foster
• María Nélida Sagua.

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El Fideicomiso-Tratamiento tributario desde
la óptica notarial-

• Expositores
• Doctora Liliana del Carmen Molas.
• Notaria Carolina Ormaechea.
• Notario Marcelo De Hoz.
• Notaria Nelly Taiana de Brandi.
• Doctora Norma Mataitis.
• Doctor Emir Pallavicini.
• Doctor Jorge Matinata.
• Notario Valentín Egusquiza.

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El Fideicomiso-Tratamiento tributario desde
la óptica notarial-

• Coordinadores
• Doctora Liliana del Carmen Molas.
• Notaria Nelly Taiana de Brandi.
• Notario Ricardo Armando.

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FIDEICOMISO

• COLEGIO DE ESCRIBANOS DE LA CIUDAD DE BUENOS
  AIRES
• 22 DE NOVIEMBRE DE 2006
• EXPOSITORA
• DRA.(C.P.) LILIANA MOLAS

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INDICE DE LA EXPOSICION

• BREVE RESEÑA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO
• FIDEICOMISO FORMA JURÍDICA VS. REALIDAD
  ECONÓMICA
• CLASIFICACIONES POSIBLES.
• IMPUESTO DE SELLOS (C.A.B.A. Y P.B.A.)
• IMPUESTOS A LA RENTA REAL GANANCIAS Y
  TRANSFERENCIA DE INMUEBLES
• IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

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SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

• IMPUESTOS NACIONALES
• A LA RENTA, AL PATRIMONIO Y AL CONSUMO.
  EJEMPLOS.
• SUJETOS
• SISTEMA DE DECLARACIÓN JURADA (AUTODETERMINACION)
• SISTEMA DE PAGOS A CUENTA (ANTICIPOS Y
  RETENCIONES)
• SISTEMA PARA BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
  (RETENCIONES EN CARÁCTER DE PAGO ÚNICO Y
  DEFINITIVO)
• PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONÓMICA

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SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

• IMPUESTOS PROVINCIALES
• AUTODETERMINABLES INGRESOS BRUTOS, SELLOS
• DETERMINADOS POR EL FISCO INMOBILIARIO, PATENTES
• SELLOS PRINCIPALES DIFERENCIAS EN EL HECHO
  IMPONIBLE ENTRE CIUDAD Y PROVINCIA DE BUENOS
  AIRES. CARÁCTER FORMAL GRAVABILIDAD POR LA SOLA
  EXISTENCIA DEL INSTRUMENTO. REQUISITO DE
  ONEROSIDAD.

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FIDEICOMISO FORMA JURÍDICA VS. REALIDAD
ECONÓMICA

• Según el art 1º de la ley 24.441 Habrá
  fideicomiso cuando una persona (fiduciante)
  transmita la propiedad fiduciaria de bienes
  determinados a otra (fiduciario), quien se obliga
  a ejercerla en beneficio de quien se designe en
  el contrato (beneficiario), y a transmitirlo al
  cumplimiento de un plazo o condición al
  fiduciante, al beneficiario o al fideicomisario.

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ESTRUCTURA DEL FIDEICOMISO
BENEFICIARIO
Renta
FIDUCIANTE
FIDEICOMISARIO
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FIDEICOMISO FORMA JURÍDICA VS. REALIDAD ECONOMICA

• FORMA JURÍDICA. TRANSFERENCIA DE FIDUCIANTES A
  FIDUCIARIO A TÍTULO DE FIDUCIA Y DE FIDUCIARIO
  A FIDEICOMISARIOS EN CUMPLIMIENTO DEL MANDATO
• REALIDAD ECONÓMICA. TRANSFERENCIA ENTRE
  FIDUCIANTES Y BENEFICIARIOS/ FIDEICOMISARIOS
• NO EXISTE TRANSFERENCIA (FIDEICOMISOS DE TIPO
  F-B-F)
• TRANSFERENCIA A TÍTULO GRATUITO (FIDEICOMISOS
  HEREDITARIOS)
• TRANSFERENCIA A TÍTULO ONEROSO (CONTRAPRESTACIÓN
  A CARGO DEL BENEFICIARIO O FIDEICOMISARIO)

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CLASIFICACIONES POSIBLES

• FIDEICOMISO FINANCIERO
• FIDECOMISO ORDINARIO
• FIDEICOMISO DE ADMINISTRACIÓN
• FIDEICOMISO DE INVERSIÓN
• FIDEICOMISO DE GARANTÍA
• FIDEICOMISO INMOBILIARIO
• FIDEICOMISO HEREDITARIO
• ETC.

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IMPUESTO DE SELLOSCIUDAD DE BUENOS AIRES

• HECHO IMPONIBLE
• REGULACIÓN EXPRESA SÓLO COMO EXENCIÓN
• JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA (DGI DICT 94/99 Y
  DGR CONSULTAS VS)
• JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN

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IMPUESTO DE SELLOSPROVINCIA DE BUENOS AIRES

• HECHO IMPONIBLE
• JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
• CONTRATO DE FIDEICOMISO
• ENTREGA DE BIENES EN FIDUCIA
• ESCRITURACION DE INMUEBLES A LA FINALIZACION DEL
  FIDEICOMISO
• ENTREGA DE BIENES EN UN FIDEICOMISO EN GARANTIA
• DEVOLUCION DE BIENES AL FIDUCIANTE BENEFICIARIO
  EN UN FIDEICOMISO EN GARANTIA

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IMPUESTOS A LA RENTA REALIMPUESTO A LAS
GANANCIAS

• DOS POSIBLES ENCUADRAMIENTOS
• FIDEICOMISO ORDINARIO DE TIPO FIDUCIANTE
  BENEFICIARIO RESIDENTE EN EL PAÍS (ART 49 INC.
  D) EL FIDEICOMISO NO ES SUJETO DEL IMPUESTO.
  LA RENTA (Y LAS RETENCIONES QUE SE LE HAYAN
  PRACTICADO) SE ATRIBUYE A CADA FIDUCIANTE-BENEFICI
  ARIO EN LA PROPORCIÓN QUE LE CORRESPONDA, QUIEN
  LA INCLUYE EN SU PROPIA DECLARACION JURADA.
• RESTANTES FIDEICOMISOS (ART 69 INC A) AP. 6)
  TRIBUTA IGUAL QUE UNA S.A. Y EL FIDUCIARIO ES
  RESPONSABLE SOLIDARIO POR DEUDA AJENA

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IMPUESTOS A LA RENTA REALIMPUESTO A LAS
GANANCIAS

• RETENCIONES QUE DEBEN PRACTICAR LOS ESCRIBANOS
• RG DGI 2669 DICTAMEN 30/98 FIDEICOMISO ANTERIOR
  A LA L 24.441
• RG DGI 3026 LOS FIDEICOMISOS NO ERAN SUJETOS
  PASIBLES DE RETENCIONES. DICTAMEN 23/01
• RG AFIP 2139 LOS FIDEICOMISOS SON SUJETOS
  PASIBLES. REQUISITO DE ONEROSIDAD.

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IMPUESTOS A LA RENTA REALIMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS

• NO SON SUJETO DEL IMPUESTO YA QUE NO CALIFICAN
  COMO PERSONA FÍSICA NI COMO SUCESIÓN INDIVISA
• PERSONAS FISICAS QUE ENTREGAN INMUEBLES EN
  FIDUCIA DICTÁMENES 17/02 Y 55/05

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IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA

• FIDEICOMISO ORDINARIO ES SUJETO (INCLUYENDO AL
  FIDEICOMISO EN GARANTIA)
• COMPUTO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS COMO PAGO A
  CUENTA (DICT 13/06)
• EL FIDUCIARIO ES RESPONSABLE SOLIDARIO POR DEUDA
  AJENA
• EXENCIÓN PARA BIENES ENTREGADOS POR FIDUCIANTES A
  FIDEICOMISOS SUJETOS AL IMPUESTO
• FALTA DE REGULACIÓN SOBRE GRAVABILIDAD DE
  DERECHOS DE BENEFICIARIO Y FIDEICOMISARIO

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

• EL FIDEICOMISO ES SUJETO EN TANTO REALICE
  OPERACIONES GRAVADAS
• NO ESTÁ REGULADO EL TRATAMIENTO DE LAS
  OPERACIONES DE ENTREGA EN FIDUCIA Y DE ENTREGA
  DEL FIDUCIARIO A LOS BENEFICIARIOS Y/O
  FIDEICOMISARIOS SALVO POR LA EXENCION APLICABLE A
  LOS INTERESES EN LA CESIÓN FIDUCIARIA DE
  CRÉDITOS
• FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS DICTÁMENES 3/05,
  16/06 Y 18/06