AUDITORIA

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AUDITORIA
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ESTANDARES DE AUDITORIA

• International Standards on Auditing, elaborados
  por IFAC (International Federation of
  Accountants)
• Resolución Técnica Nº 7 de la FACPCE
• Standards for Government Auditors, issued by
  INTOSAI (International Organization of Supreme
  Audit Institutions)
• Government auditing standards (United Stated
  General Accounting Office - GAO) - ED 2002-03

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TIPOS DE AUDITORIA EXTERNA
MODELO DE CONTROL Y AUDITORÍA EXTERNA INTEGRAL E
INTEGRADA

• FINANCIERA
• DE ESTADOS FINANCIEROS
• DE ASUNTOS FINANCIEROS EN PARTICULAR
• DE GESTIÓN
• DE ECONOMÍA Y EFICIENCIA
• DE EFICACIA

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AUDITORIA FINANCIERA

• DE ESTADOS FINANCIEROS
• PRESENTACIÓN RAZONABLE DE
• SITUACIÓN FINANCIERA - CONTABLE
• FLUJOS DE EFECTIVO Y SUS CAMBIOS
• DE ACUERDO CON
• NORMAS CONTABLES PROFESIONALES,
• LEGALES Y PROPIAS DEL ENTE
• CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGLAMENTOS

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AUDITORÍA FINANCIERA

• DE ASUNTOS FINANCIEROS
• EN PARTICULAR
• SI LOS ASPECTOS FINANCIEROS DEL ENTE
  (DEFINIDOS COMO OBJETIVO)
• SE PRESENTAN RAZONABLEMENTE
• DE CONFORMIDAD CON
• NORMAS PROFESIONALES,
• LEGALES Y PROPIAS DEL ENTE
• CUMPLEN CON LEYES Y REGLAMENTOS

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AUDITORÍAS DE GESTIÓN

• DE ECONOMÍA Y EFICIENCIA
• ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE FUNCIONES,
  PROCEDIMIENTOS Y OPERACIONES DEL ENTE
• PARA FORMARSE UNA OPINIÓN SOBRE
• SI SE LLEVARON A CABO CON CRITERIOS DE ECONOMÍA
  Y EFICIENCIA
• SI LOS RECURSOS ASIGNADOS SE ADMINISTRARON
  SOBRE DICHA BASE

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AUDITORÍAS DE GESTIÓN

• DE EFICACIA
• DETERMINAR EL GRADO EN QUE SE ESTÁN CUMPLIENDO
  LOS OBJETIVOS, RESULTADOS O BENEFICIOS
  PREESTABLECIDOS

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EVIDENCIAS

• INFORMACIÓN OBTENIDA PARA LLEGAR A LAS
  CONCLUSIONES SOBRE LAS QUE SE BASA LA OPINIÓN DE
  AUDITORÍA
• COMPRENDE
• DOCUMENTOS FUENTE
• REGISTROS CONTABLES
• INFORMACIÓN CONFIRMATORIA POR OTRAS FUENTES

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(No Transcript)
10
NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTALES USA ED
2002 Los auditores deben informar que la
auditoría fue realizada de acuerdo con normas de
auditoría gubernamentales generalmente aceptadas.
El grado de cumplimiento con las normas refiere
a todas las normas aplicables que los auditores
deberían haber seguido durante la auditoría.
Cuando no las ha seguido así debe ser indicado
incluyendo sus razones. Los auditores deben
informar la visión de los responsables acerca de
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
Uno de los más efectivos caminos para asegurar
que el informe es justo, completo y objetivo es
obtener comentarios de la parte responsable. El
informe del trabajo del auditor debe
ser OPORTUNO, BASADO EN HECHOS, OBJETIVO,
CONVINCENTE, CLARO y CONCISO como la materia lo
permita
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OPORTUNO Para que tenga un máximo de utilidad,
el informe de auditoría debe proveer información
relevante en forma oportuna para responder a la
gerencia, legislación oficial u otros
usuarios. Durante la auditoría, el auditor
debería considerar emitir informes provisorios
sobre aspectos significativos. BASADO EN
HECHOS Esto significa que el informe contiene
todas las evidencias necesarias para satisfacer
los objetivos de la auditoria y promover un
adecuado y correcto entendimiento de la materia
informada. También significa reportar
completamente el estado de la información y los
hallazgos, incluyendo todos los hechos necesarios
y las explicaciones. Dar un adecuado y correcto
entendimiento significa proveer una perspectiva
sobre la extensión y significación de los
hallazgos informados, tales como la frecuencia de
su ocurrencia, relativa al número de casos o
transacciones testeadas y sus relaciones con los
hallazgos en las operaciones de la entidad. En la
mayoría de los casos, un solo ejemplo de una
deficiencia no es suficiente soporte para una
conclusión o una recomendación relacionada.
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EXACTITUD O CORRECCIÓN Corrección requiere que
la evidencia presentada debe ser verdadera y que
los hallazgos sean correctamente expuestos. La
necesidad de corrección está basada en la
necesidad de asegurar que el informe es creíble y
confiable. Una inexactitud en el informe puede
generar dudas sobre la validez de un informe
completo y desviar la atención de la sustancia
del informe. También puede una evidencia inexacta
provoar daño en la credibilidad del ente que
emite la información y reducir la efectividad de
sus informes. El informe debería incluir sólo
información, hallazgos y concluciones que son
soportadas por evidencia competente y relevante
en la documentación de la auditoría, si la
información es significativa para la
auditoría. La evidencia informada debería
demostrar la corrección y razonabilidad de la
materia informada. Exposición correcta significa
describir exactadamente el alcance y metodología
de la auditoría y presentar hallazgos y
conclusiones de una manera consistente con el
alcance del trabajo de auditoría. El informe no
debe tener errores de lógica o de razonamiento.
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OBJETIVO Requiere que la presentación del
informe esté equilibrado en contenido y tono.
La credibilidad de un informe es
significativamente alcanzado cuando presente
evidencia de una manera imparcial, tal que los
usuarios queden persuadidos. por los hechos. El
informe debería ser claro y no engañoso y debería
ubicar a la auditoría en perspectiva. Esto
significa presentar los resultados de la
auditoría imparcial y claramente. El tono del
informe debería animar a quienes toman decisiones
para actuar sobre los hallazgos y recomendaciones
del auditor. El tono debe ser equilibrado para
presentar evidencias lógicas y solventes para
soportar las conclusiones, en lugar de usar
adjetivos o adverbios en una forma que implica
crítica o conclusión mediante insinuaciones. El
informe también debe reconocer los aspectos
positivos.
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CONVINCENTE Ser convincente requiere que los
resultados sean sensibles a los objetivos de la
auditoría, los hallazgos sean presentados
persuasivamente, y las conclusiones y
recomendaciones surjan lógicamente de los hechos
presentados. La información expuesta debería
ser suficiente para convencer al usuario del
informe y para reconocer la validez de los
hallazgos, la razonabilidad de las conclusiones y
los beneficios de implementar las
recomendaciones. CLARIDAD Requiere que el
informe sea de entendimiento y lectura fácil. El
informe debería ser preparado en un lenguaje
claro y simple tal como el objeto lo permite. El
uso de un lenguaje sincero, honrado, no técnico
es esencial para la sencillez de la
presenciación. Cuando términos técnicos,
abreviaturas y acrónimos deban ser usados, deben
ser claramente definidos.
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Los auditores pueden considerar usar un sumario
para capturar la atención del usuario y llamar la
atención sobre el mensaje. Si se usa un sumario,
él genralmente debería enfocar sobre las
respuestas específicas a las preguntas de los
objetivos de la auditoría La organización lógica
del material y la exactitud y precisión de los
hechos en las conclusiones son esenciales para la
claridad y el entendimiento. El efectivo uso de
títulos, subtítulos y tópicos en las oraciones
hacen al informe fácil de leer y
entender. CONCISO Ser conciso requiere que el
informe sea no más largo que el necesario para
conducir y soportar el mensaje. Detalles ajenos
pueden confundir el mensaje real y puede
confundir o distraer a los usuarios. También las
innecesarias repeticiones deber ser evitadas.
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LEY 24.156 ADMINISTRACION FINANCIERA Y DE LOS
SISTEMAS DE CONTROL DEL SECTOR PUBLICO
NACIONAL 2º -La administración financiera
comprende el conjunto de sistemas, órganos,
normas y procedimientos administrativos que hacen
posible la obtención de los recursos públicos y
su aplicación para el cumplimiento de los
objetivos del Estado. 3º -Los sistemas de
control comprenden las estructuras de control
interno y externo del sector público nacional 7º
-La Sindicatura General de la Nación y la
Auditoria General de la Nación serán los órganos
rectores de los sistemas de control interno y
externo, respectivamente. 102.-La auditoria
interna es un servicio a toda la organización y
consiste en un examen posterior de las
actividades financieras y administrativas de las
entidades a que hace referencia esta ley. Las
funciones y actividades de los auditores internos
deberán mantenerse desligadas de las operaciones
sujetas a su examen.
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El modelo de control que aplique y coordine la
sindicatura deberá ser integral e integrado,
abarcar los aspectos presupuestarios, económicos,
financieros, patrimoniales, normativos y de
gestión, la evaluación de programas, proyectos y
operaciones y estar fundado en criterios de
economía, eficiencia y eficacia. Son funciones
de la Sindicatura General de la Nación a)
Dictar y aplicar normas de control interno b)
Emitir y supervisar la aplicación, de las normas
de auditoria interna c) Realizar o coordinar la
realización por auditores independientes, de
auditorias financieras, de legalidad y de
gestión, investigaciones especiales, pericias
de carácter financiero o de otro tipo, así como
orientar la evaluación de programas, proyectos
y operaciones d) Vigilar el cumplimiento de las
normas contables e) Supervisar el adecuado
funcionamiento del sistema de control
interno f) Establecer requisitos de calidad
técnica para el personal de las UAI
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h) Comprobar la puesta en práctica, de las
observaciones y recomendaciones efectuadas j)
Formular directamente a los órganos comprendidos
en el ámbito de su competencia, recomendaciones
tendientes a asegurar el adecuado cumplimiento
normativo, la correcta aplicación de las reglas
de auditoría interna y de los criterios de
economía, eficiencia y eficacia AUDITORÍA
GENERAL DE LA NACIÓN Art. 116.-Créase la
Auditoría General de la Nación, ente de control
externo del sector público nacional, dependiente
del Congreso Nacional. Art. 117.-Es materia de
su competencia el control externo posterior de la
gestión presupuestaria, económica, financiera,
patrimonial, legal y de gestión, así como el
dictamen sobre los estados contables financieros
de la administración central, organismos
descentralizados, empresas y sociedades del
Estado, entes reguladores de servicios públicos y
otros
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TENDRÁ LAS SIGUIENTES FUNCIONES a) Fiscalizar
el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias relativos a la utilización de
recursos del Estado b) Realizar 1. auditorias
financieras, de legalidad, de gestión, 2.
exámenes especiales de las jurisdicciones y
entidades bajo su control 3. evaluaciones de
programas, proyectos y operaciones. c) Auditar,
por sí o mediante profesionales independientes de
auditoría, a unidades ejecutoras de programas y
proyectos financiados por los organismos
internacionales de crédito d) Examinar y emitir
dictámenes sobre los estados contables
financieros de los organismos de la
administración nacional, preparados al cierre
de cada ejercicio e) Controlar la aplicación de
los recursos de las operaciones de crédito
público y efectuar los exámenes especiales para
formarse opinión sobre la situación de este
endeudamiento.
20
f) Auditar y emitir dictamen sobre los estados
contables financieros del Banco Central de la
República Argentina g) Realizar exámenes
especiales de actos y contratos de significación
económica h) Auditar y emitir opinión sobre la
memoria y los estados contables financieros así
como del grado de cumplimiento de los planes de
acción y presupuesto de las empresas y
sociedades del Estado i) Fijar los requisitos
de idoneidad que deberán reunir los profesionales
independientes de auditoría referidos en este
artículo y las normas técnicas a las que deberá
ajustarse su trabajo j) Verificar que los
órganos de la Administración mantengan el
registro patrimonial de sus funcionarios
públicos mediante una declaración jurada
patrimonial, con arreglo a normas y requisitos
21
NORMAS DE AUDITORÍA DE LA SIGEN Auditoría del
Control Interno de los Sistemas 1.1. Objetivo
general Los organismos públicos deben contar con
sistemas que tengan incorporados instrumentos
idóneos de control interno, a fin de favorecer el
cumplimiento de sus metas y objetivos, provean la
emisión de información financiera y operativa
oportuna y confiable, que coadyuve a la eficacia,
eficiencia y economía de las operaciones, el
cumplimiento de la normativa y la protección
adecuada de activos y recursos, incluyendo
acciones tendientes a la detección y disuasión de
fraudes y otras irregularidades. A diferencia de
otras auditorías -donde el conocimiento del
control interno es un medio para su concreción-,
para la labor de auditoría del control interno de
los sistemas, el examen, y las propuestas a
efectuar para el logro del funcionamiento, será
el objeto principal de la labor. La auditoría
del control interno aplica procedimientos
tendientes a evaluar sus componentes, a saber
Ambiente de control, Apreciación del riesgo,
Actividades de control, Información/comunicación,
Supervisión
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• NORMAS DE AUDITORÍA DE LA SIGEN
• Auditoría de gestión
• Estamos transitando de una concepción funcional o
  por actividades, a
• otra de evaluación o medición por objetivos o
  resultados.
• En la primera se busca la identificación de
  erogaciones o gastos en insumos de cada
  actividad que hace a la función (salud, justicia,
  educación, etc.), sin presentar mediciones de
  resultados
• En la segunda, se identifican las actividades
  con sus objetivos, insumos y productos.
• La auditoría de gestión procurará proporcionar
  una base para mejorar la asignación y el manejo
  de los recursos por parte del sector público
• Objetivos de la Auditoria
• La auditoría de gestión tiene por objeto el
  examen sistemático de los comportamientos
  sustantivos relacionados con la economía,
  eficacia y eficiencia de las operaciones en el
  conjunto de una organización, o en una función,
  programa, proceso o segmento de la actividad
  pública.

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Su alcance tanibién incluye el análisis de la
calidad de los bienes y servicios producidos, y
la satisfacción del ciudadano, así como la forma
en que se cumplieron los diversos tipos de
responsabilidades. La auditoría de gestión
tiene el propósito de responder a cuestiones
tales como a) Si los objetivos y metas fijadas
han sido logrados de forma económica y
eficiente. b) Si se están llevando a cabo
exclusivamente aquellos programas o actividades
legalmente autorizados. c) Si se están realizando
evaluaciones competentes y válidas acerca del
impacto logrado por los programas y
actividades. d) Si las entidades del sector
público y sus autoridades controlan y evalúan la
calidad de los servicios que prestan o bienes que
proporcionan, así como el grado de satisfacción
de los usuarios, y el impacto de su gestión.
24
e) Si los recursos (financieros, materiales,
humanos, etc.) se adquieren, protegen y emplean
de manera económica y eficiente f) Si se
respetan las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables a las operaciones,
así como con los planes, políticas, normas y
procedimientos establecidos. Pruebas de
cumplimiento de los controles Las pruebas de
cumplimiento de los controles de la gestión
tienen por objeto emitir una opinión acerca de si
las operaciones y procedimientos sustantivos
implementados en el organismo se han llevado
adelante de acuerdo con las normas, disposiciones
y directivas vigentes son de aplicación efectiva
y permiten un adecuado control de las
actividades. Evaluación de la eficacia La
eficacia es el principal aspecto a evaluar, ya
que valora el grado en que el organismo está
cumpliendo con sus fines y metas establecidos.
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Su medición procurará determinar en qué medida se
alcanzaron los objetivos de producción del
organismo, sus programas, proyectos, obras,
operaciones, actividades, etc., para poder
concluir si el mismo produjo sus bienes o prestó
sus servicios en la cantidad, calidad y
oportunidad adecuada y de conformidad con los
objetivos fijados. Durante el examen se debe
verificar a) Que sus autoridades controlen y
evalúen la calidad de los servicios o bienes
que proporcionan, así como el grado de
satisfacción de los usuarios. b) Que se emiten
informes relativos a la eficacia (válidos y
confiables), que son canalizados a los centros
decisorios. c) Que el organismo ha cumplido con
las normas aplicables. d) Que no se han
advertido procedimientos o prácticas
irregulares.
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Evaluación de la economía El examen dirigido a
la evaluación de los aspectos relacionados con la
economía, alcanza a cualquiera de los insumos
(materiales, financieros, tecnológicos,
humanos), adquiridos o incorporados al ente. Su
objetivo estará dirigido a evaluar si el
organismo tuvo a disposición los recursos
necesarios conforme a lo programado, en la
cantidad y calidad apropiada, cuando fueron
necesarios, y al menor costo posible. Durante la
tarea se debe analizar si a) Se aplicaron
políticas y prácticas idóneas para efectuar las
adquisiciones de sus insumos. b) Se
protegieron y conservaron adecuadamente sus
recursos. c) Se emitieron informes válidos y
confiables relativos a la economía y que los
informes fueron apropiadamente canalizados d) No
se advirtieron procedimientos o prácticas
irregulares.
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Evaluación de la eficiencia Tiene por objeto
examinar la optimización por parte del organismo
del uso de los recursos para la consecución de
sus resultados. Una operación es eficiente
cuando logra el máximo producto de una calidad o
característica específica que se puede obtener
con una cantidad determinada de insumos, o bien
requiere el mínimo de los insumos necesarios para
la producción o la prestación de un servicio en
cierta cantidad y con determinada calidad. En
tal sentido se deberá analizar, entre otros
aspectos, si a) Se evitó la duplicación de
esfuerzos, los trabajos de poca o ninguna
utilidad, la falta de coordinación, los
sobredimensionamientos o la subutilización de
recursos. b) Existen programas o actividades que
se interfieren o duplican. c) La Entidad
consideró alternativas para el logro de las metas
previstas a un menor costo.
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d) Se utilizaron procedimientos administrativos
eficientes. e) Existieron prácticas inapropiadas
o despilfarros. f) Existen unidades, funciones
o tareas que resultan inapropiadas u
obsoletas. g) Los equipos, instalaéiones e
inmuebles tienen un uso ineficiente. h) Existen
excesos o defectos del personal utilizado, y la
apropiada idoneidad del mismo. i) No existen
acumulaciones excesivas o innecesarias de
materiales, equipos u otros activos
inmovilizados. j) No existen impedimentos o
trabas originados en la falta de coordinación
con otros sectores del organismo u otros entes
k) Se emiten informes válidos y confiables
relativos a la eficiencia l) El organismo da
cumplimiento a las normas aplicables. m) No se
advierten procedimientos o prácticas inapropiadas.
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AUDITORÍA GENERAL DE LA NACIÓN
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• PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA
• 1.- Proceso de planificación
• La etapa de planificación culmina con la
  definición del programa de auditoría.
• 1.1.- Definición del objetivo de auditoría de
  gestión.
• el objetivo de la auditoría se relaciona no
  solamente con la clase de auditoría a realizar,
  si no también con el alcance.
• 1.2.-Estudio preliminar de auditoría.Fases
• 1.2.1.- Estudio de la entidad a auditar.
• Comprenderá el estudio de los antecedentes
  contenidos en los formularios de información
  básica, los archivos permanente y transitorios de
  la entidad y en la base de datos sistemática con
  información rutinaria periódica, la verificación
  de su actualidad y consecuentemente su
  actualización.

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• 1.2.2.- Información de la entidad necesaria para
  el estudio preliminar.
• Distribución de partidas presupuestarias del
  Programa, Subprograma, acto que aprobó del
  período en análisis.
• Ley de creación de la entidad y normas legales
• Metas y producción bruta, unidad de
  medida-cantidad.
• Estructura informal y características del
  personal
• Nombre y cargo de los principales funcionarios.
• Manuales de procedimientos o reglamentaciones
  internas que hagan sus veces.
• Estados de ejecución física y financiera del
  presupuesto.
• Informe de la UAI, referidos al período bajo
  análisis.
• Indicadores y normas, índices y/o ratios de
  gestión
• Estructura de los sistemas de información y
  comunicaciones.
• Tipos de procesamiento de la información
  utilizada.
• Sistema de autorizaciones por nivel.

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• 1.2.3- Identificación de sistemas.
• Se debe detectar con precisión la pertenencia de
  cada una de las actividades a los mencionados
  sistemas e incluir dentro de los
• trabajos de auditoría un mínimo de tareas de
  verificación en los sistemas adjetivos
  pertinentes (Contabilidad, Tesorería, Crédito
  Público, Presupuesto, de abastecimientos de
  bienes y/o servicios, de recursos humanos y de
  gestión de bienes, etc.).
• 1.3.- Identificación de los criterios para
  medición de rendimiento.
• Los responsables de los criterios de medición
  son los funcionarios que dirigen la entidad, por
  lo que los auditores deberán conocerlos para,
  evaluar dichos criterios y contrastar su
  aplicación.
• No obstante lo manifestado, se señala que el
  hecho que la entidad no cuente con un sistema de
  medición o no lo aplique, constituye de por sí
  un hallazgo.

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• 1.4.- Desarrollo de un sistema de medición de
  desempeño
• 1.5.-Principales componentes de un sistema de
  medición
• Indicadores de eficacia, eficiencia y economía
  seleccionar los indicadores más adecuados para
  el objetivo de la auditoría y la entidad.
• Normas de rendimiento son los niveles de
  rendimiento deseados y/o esperados. Generalmente
  están expresados en términos cuantitativos, y
  están intimamente relacionados con los tipos de
  indicadores seleccionados para la medición
• Recolección de datos del rendimiento real es el
  proceso de recolectar los datos necesarios
  resultantes de la ejecución financiera y física
  del presupuesto
• Comparación y evaluación es la etapa final del
  proceso de medición, la relación y análisis de
  los resultados entre lo determinado como
  indicador o norma y lo efectivamente relevado.
  Deberán estudiarse los desvíos y su razón de ser.

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• 1.6.- Fuentes para la obtención de información
• Archivos permanentes y transitorios de la AGN
  (más la información básica y rutinaria
  periódica).
• Base de datos sistemática de la AGN.(con
  Presupuesto - Ejecución Física y Financiera,
  etc. )
• Entrevistas con funcionarios.
• 1.7.- Relevamiento del control interno
• El relevamiento del control interno se llevará a
  cabo, primeramente, analizando los informes
  preparados por la UAI en los últimos períodos,
  así como también cualquier auditoría especial.
• 1.8.- El ambiente de control
• La primera fase de esta etapa deberá incluir el
  análisis del ambiente de control, también
  llamado control circundante.
• 1.9.- Metodología para el relevamiento y la
  evaluación
• La metodología para realizar un adecuado
  relevamiento y evaluación incluye los siguiente
  pasos

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- Conocer, de ser relevante, el flujo de la
información contable - Analizar la segregación de
funciones del área/s involucradas. - Explicitar
los objetivos de control de cada uno de los
ciclos considerados de interés de la
auditoría. - Listar los posibles errores de
autorización - Listar los posibles errores de
integridad - Listar los posibles errores de
exactitud - Identificar los controles existentes
en los ciclos para prevenir o detectar errores
de autorización, integridad o exactitud. -
Analizar la efectividad de los controles
previstos - Diseñar las pruebas de cumplimiento
de los controles identificados y evaluados
como efectivos. - Efectuar las pruebas de
cumplimiento. - Evaluar el resultado.
36
1.10.- Conclusiones del análisis Cualquiera sea
el resultado del análisis, la magnitud del
trabajo de auditoría es inversa a la
confiabilidad del sistema de control
interno. 1.11.-Determinación de la importancia,
significatividad y riesgo Se evaluará y definirá
el riesgo inherente a la entidad, relacionado con
el tipo de actividad que desarrolla, el riesgo
de control, que será definido fundamentalmente
con el control interno imperante en la entidad
y el riesgo de detección de irregularidades o
simplemente hechos que puedan modificar la
opinión del auditor sobre el objeto bajo
análisis. 1.12.- Determinación del alcance y
estrategia de la auditoría Por alcance, en este
tipo de auditorías de gestión, deberá entenderse
la identificación de la actividad o actividades
específicas a ser evaluadas y las acciones
generales o metodológicas de revisión que serán
llevadas a cabo durante el trabajo de auditoría.
37
1.13.- Identificación de normas, indicadores,
índices y/o ratios La identificación de las
normas, indicadores, índices y/o ratios con los
que comparar el rendimiento real, es un de los
grandes desafíos que enfrentará el auditor de
gestión, ya que de ello dependerán, en buena
medida, la orientación de su trabajo. 1.14.-.Crite
rios para definir normas, indicadores, índices o
ratios Las normas, indicadores, índices y/o
ratios pueden ser obtenidas de diversas
fuentes, tales como a) Metas y objetivos
fijados, y aprobado por el presupuesto b)
Normativa legal específica y reglamentos propios
de la entidad c) Normas determinadas por los
contratos celebrados por la propia entidad d)
Normas que identifican el rendimiento de grupos
similares e) Datos estadísticos de la actividad
que desarrolle la entidad bajo análisis f)
Normas obtenidas del rendimiento de períodos
anteriores
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Hallazgos Los hallazgos con frecuencia están
formulados en términos de fracasos, por
ejemplo incumplimientos de metas falta de
eficiencia en algún sector, división,
departamento, etc. uso inadecuado del
personal. PARA los hallazgos significativos se
seguirá el siguiente esquema Presentación del
hallazgo o deficiencia. Criterio o estándar,
este puede tratarse de una disposición, norma
de procedimiento, cantidad aprobada para gastar,
indicador de eficiencia definido por el área,
etc.. Efecto de deficiencia, si es posible
cuantificar sus efectos Identificación clara
y general de los elementos sometidos a
prueba. Identificación de las causales y
responsables de la deficiencia. Recomendación o
sugerencia sobre medidas alternativas de acción
que permitirían superar la deficiencia detectada
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UN HALLAZGO BIEN DESCRIPTO CONTENDRÁ LOS
SIGUIENTES ELEMENTOS Condición el nivel real
del rendimiento obtenido. Criterio el nivel
deseado de rendimiento. Causa factores que han
causado la variación del rendimiento positivo o
negativo. Efecto el impacto de la variación en
el rendimiento, medido en unidades monetarias
de ser posible. Estos elementos sirven como
mecanismos de control de calidad.
40
AUDITORÍA SECTOR PÚBLICO INFORME DE LOS
AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO Al Titular de la entidad
XYZ 1. Hemos auditado el balance general y los
estados de gestión y de flujos de efectivo de
Entidad XYZ, por el período comprendido entre el
01 de enero y el 31 de diciembre de 2005 y hemos
emitido nuestro Informe sobre el mismo con fecha
10 de febrero de 2006. La administración de la
entidad es responsable de establecer y mantener
una estructura de control interno. Para cumplir
con esta responsabilidad, se requiere de
estimaciones y opiniones de la dirección de la
entidad para determinar y evaluar los beneficios
esperados y costos relacionados de las políticas
y procedimientos de la estructura del control
interno.
41
2. En el planeamiento y realización de la
auditoría a los estados financieros de entidad
XYZ, por el año terminado el 31 de diciembre de
2005, consideramos su estructura de control
interno para determinar nuestros procedimientos
de auditoría, con el propósito de expresar una
opinión sobre tales estados, más no para
proporcionar una seguridad del funcionamiento de
la estructura de control interno. Sin embargo,
notamos ciertos asuntos relacionados con el
funcionamiento de dicha estructura, que
consideramos deben ser incluidos en este informe
por estar de acuerdo con las normas de auditoría
......... y las normas de auditoría
gubernamentales emitidas por ........... Los
asuntos que nos llaman la atención y que están
relacionados con deficiencias importantes en el
diseño y operación de la estructura de control
interno, en nuestra opinión, podrían afectar en
forma negativa la capacidad de la entidad para
registrar, procesar, resumir y reportar
información financiera consistente con las
aseveraciones de la administración en los estados
financieros.
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Los objetivos de una estructura de control
interno son proporcionar a la administración de
la entidad con razonable, pero no absoluta
seguridad, que los activos están protegidos
contra pérdidas debido al uso o disposiciones no
autorizadas, y que las transacciones son
ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la
administración de la entidad y registradas
adecuadamente para permitir la preparación de los
estados financieros. Debido a las limitaciones
inherentes a cualquiera estructura de control
interno, pueden ocurrir errores o
irregularidades, y no ser detectados. También,
la proyección de alguna evaluación de la
estructura para períodos futuros está sujeta al
riesgo que los procedimientos lleguen a ser
inadecuados debido a cambios en las condiciones o
que el grado de cumplimiento de los
procedimientos se haya deteriorado. 3. Para
fines de este informe, hemos clasificado las
políticas y procedimientos significativos de la
estructura de control interno en las siguientes
categorías
43
i) aspectos generales, ii) aspectos contables,
financieros y operativos, iii) tesorería(recepción
, custodia y pago de fondos), iv) adquisición de
bienes y servicios, v) gastos de personal, vi)
activos fijos y, vii) otros gastos e ingresos
extraordinarios. Para todas las categorías
antes descritas obtuvimos un entendimiento de las
políticas y procedimientos relevantes y si es que
han sido puestas en operación, y evaluamos los
riesgos de control, según lo dispuesto en
.......... 4. Una debilidad material es una
condición en la cual el diseño y operación de los
elementos específicos de la estructura de control
interno no reducen a un nivel relativamente bajo
el riesgo que errores o irregularidades, en
montos que podrían ser importantes en relación
con los estados financieros auditados, puedan
ocurrir y no ser detectados oportunamente por los
empleados en el cumplimiento de sus funciones
asignadas.
44
Notamos ciertos aspectos que involucran la
estructura de control interno y sus operaciones,
que consideramos como hallazgos de auditoría bajo
las normas de auditoría establecidas...y las
normas de auditoría gubernamental emitidas por
... Los hallazgos de auditoría comprenden
aspectos relacionados con deficiencias en el
diseño y operación de la estructura de control
interno, que a nuestro juicio, podrían afectar en
forma negativa la habilidad de entidad XYZ para
registrar, procesar, resumir y reportar
información financiera consistente con las
aseveraciones de la administración de la entidad
sobre el contenido de los estados financieros,
por el período comprendido entre el 01 de enero y
diciembre de 2005. Los hallazgos de auditoría
están descritos con mayor detalle en las
siguientes páginas y se resumen a
continuación. a. El ambiente de control durante
el período examinado fue débil b. No se ha
implementado un sistema contable, ni de
información gerencial que permita controlar
efectivamente las actividades financieras y
contables, a fin de proteger adecuadamente los
activos fijos de entidad XYZ
45
5. Nuestra consideración sobre la estructura de
control interno no revela necesariamente todos
los aspectos de la estructura de control interno
que podrían ser situaciones informables, y
consecuentemente, no revelará todos los hallazgos
de auditoría que también sean considerados como
debilidades materiales como se definió antes.
Sin embargo, creemos que los hallazgos de
auditoría descritos constituyen debilidades
materiales. Otros asuntos relacionados con el
control interno y su operación, que consideramos
de menor significación han sido informados a la
administración de la entidad XYZ, por separado,
en carta de fecha 15 de enero de 2006. 6. El
presente informe está destinado sólo para el uso
de la administración de entidad XYZ. Esta
restricción no pretende limitar la distribución
de este Informe que, con autorización de la
propia entidad, se considere un asunto de interés
público. Lugar y fecha de emisión del informe
46
MODELO DE DICTAMEN RELATIVO A UNA AUDITORIA DE
PROYECTO -BID INFORME ESPECIAL Al Titular de la
Entidad XYZ 1. Hemos auditado el estado del
efectivo recibido y desembolsos efectuados del
Proyecto xxxx al 31 de diciembre de 20X1......,
el correspondiente estado de inversiones por el
año terminado en esa fecha y la información
financiera complementaria inherente a dicho
proyecto, Anexos Nos. 1, 2 4, 6 y 8. La
preparación de dichos estados financieros y de la
información financiera complementaria es
responsabilidad de la administración de la
entidad y nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinión sobre ellos basada en la
auditoría que efectuamos. 2. Nuestra auditoría
fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas y normas de
auditoría gubernamental emitidas por la Provincia
de Salta y guías de auditoría emitidas por el
Banco Interanericano de Desarrollo.
47
Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de
obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes.
Una auditoría comprende el examen basado en
comprobaciones ...... Consideramos que la
auditoría que hemos efectuado constituye una base
razonable para nuestra opinión. 3. Como se
indica en la nota ..., los estados financieros
del proyecto fueron preparados sobre la base del
efectivo, marco contable distinto de las normas
contables profesionales y legales. 4. En nuestra
opinión, los estados financieros antes indicados,
presentan razonablemente, en todos sus aspectos
de importancia, el efectivo recibido, los
desembolsos efectuados y el saldo pendiente de
aplicación del Proyecto XYZ al 31 de diciembre de
20X1, así como las inversiones efectuadas por el
año terminado en esa fecha, de acuerdo con la
base contable antes descrita. La información
financiera complementaria presenta razonablemente
la información en ellos contenida, en relación a
los estados financieros en su conjunto.
48
5. También en nuestra opinión, durante el período
examinado, la Entidad XYZ ha dado cumplimiento a
las cláusulas de carácter contable financiero
contenidas en el contrato de préstamo, según se
detalla Cláusula Detalle xx.1
Establecimiento de una unidad
operativa xx.2 Mantenimiento de
registros adecuados xx.3
Entrega oportuna de los aportes al proyecto xx.4
Restricciones respecto a la
utilización de los fondos del
préstamo
49
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA COMPLEMENTARIA REQUERIDA POR EL
BID INFORME ESPECIAL A los señores miembros del
...... 1. En relación con la auditoría de los
estados financieros de Empresa XYZ S.A. al 31 de
diciembre de 20X1, sobre los cuales hemos emitido
nuestro dictamen de fecha xx de 20X2, hemos
examinado también la información financiera
complementaria requerida por el Banco
Interamericano de Desarrollo, que se detalla en
los Anexos Nos. 01, 02, 05, 06, 07, 08, 11, 14,
16 y 17. Tales anexos han sido preparados por la
gerencia de la Empresa en base a sus
registros. 2. Nuestra auditoría fue practicada
con el propósito de formarnos una opinión sobre
los estados financieros tomados en su conjunto.
Los anexos arriba indicados se presentan en
cumplimiento de los requerimientos del Banco
Interamericano de Desarrollo y no son necesarios
para una adecuada presentación de los estados
financieros.
50
Tales anexos han estado sujetos a los
procedimientos de auditoría aplicados a los
estados financieros y en nuestra opinión,
presentan razonablemente, en sus aspectos
importantes, la información contenida en los
mismos, en relación con los estados financieros
tomados en su conjunto. 3. También en nuestra
opinión, durante el período examinado, la Empresa
XYZ S.A., ha dado cumplimiento a las cláusulas de
carácter contable financiero contenidas en el
contrato de préstamo, según se detalla
Cláusula Detalle xx.1 Establecimiento de
una unidad operativa xx.2 Mantenimiento de
registros adecuados xx.3 Entrega oportuna de los
aportes al proyecto xx.4 Restricciones respecto
a la utilización de los fondos del
préstamo. Salta, 03 de Marzo de 20X2
51
MODELO DE INFORME RELATIVO AL CUMPLIMIENTO DEL
CONVENIO DE PRÉSTAMO -BIRF INFORME ESPECIAL Al
Director Ejecutivo del Proyecto........ 1. Hemos
revisado el Convenio de Préstamo Nº ........ del
Proyecto de ...........ejecutado, por el período
comprendido entre el 01 de enero y el 31 de
diciembre de 20X1, como parte de la auditoría al
estado de flujo de efectivo y al estado de
inversiones acumuladas del mencionado proyecto,
por los que emitimos nuestra opinión presentada
en este informe. El cumplimiento de las cláusulas
contable-financieras gerenciales del convenio de
préstamo, es responsabilidad del Proyecto.
Nuestra responsabilidad consiste en emitir
opinión sobre el cumplimiento de los términos
contractuales del aludido convenio.
52
2. Nuestra revisión fue practicada de acuerdo con
las normas de auditoría gubernamental emitidas
por la Provincia de Salta y las Guías de
Auditoría establecidas por el Banco Internacional
para la Reconstrucción y Fomento-BIRF, con la
finalidad de obtener seguridad razonable en torno
al cumplimiento por parte del Proyecto, de las
cláusulas contable-financiero-gerenciales del
convenio de préstamo. Consideramos que nuestra
revisión proporciona una base razonable para
fundamentar nuestra opinión. 3. En nuestra
opinión, el Proyecto ..........., ha cumplido con
las cláusulas contractuales estipuladas en el
citado convenio de préstamo
53
INFORME DEL AUDITOR A los Señores Presidentes y
Directores del Banco de Inversión y Comercio
Exterior (B.I.C.E. S.A.) Fiduciario del Fondo
Fideicomiso del B.I.C.E. S.A. y la Secretaría de
Hacienda de la Nación ............................
.................................... En
ejercicio de las facultades conferidas por el
Artículo 118 de la Ley 24.156, la AUDITORIA
GENERAL DE LA NACIÓN ha procedido a examinar los
Estados Contables del Fondo Fideicomiso del
B.I.C.E. S.A. con la Secretaría de Hacienda de la
Nación, detallados seguidamente en el apartado 1.
Tales Estados Contables Fiduciarios constituyen
información preparada y emitida por el BICE como
fiduciario en ejercicio de sus funciones
exclusivas. Nuestra responsabilidad es la de
expresar una opinión sobre dichos Estados
Contables Fiduciarios, basada en nuestro examen
de auditoría que tuvo el alcance indicado en el
apartado 2.
54
1.- ESTADOS CONTABLES FIDUCIARIOS OBJETO DE LA
AUDITORIA 1.1. Estado de Situación Patrimonial
Fiduciaria al 30.09.00 1.2. Estado de Resultados
Fiduciarios por el ejercicio finalizado el 30 de
setiembre de 2000. 1.3. Estado de Evolución del
Patrimonio Neto Fiduciario por el ejercicio
finalizado el 30 de setiembre de
2000. 1.4. Estado de Origen y Aplicación de
Fondos Fiduciarios por el ejercicio finalizado
el 30 de setiembre de 2000. 1.5. Notas 1 a 8 y
Anexo Detalle de Títulos Públicos que forman
parte integrante de los Estados contables
Fiduciarios. Se exponen en segunda columna el
Estado de Situación Patrimonial Fiduciario, el
Estado de Resultados Fiduciarios y el Estado de
Origen y Aplicación de Fondos Fiduciarios por el
ejercicio irregular de 9 meses finalizado el 31
de diciembre de 1999 a efectos comparativos,
sobre los que emitiéramos nuestro Informe del
Auditor, sin salvedades, con fecha 15 de
noviembre de 1999.
55
2.- ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORIA Nuestro
examen ha sido realizado de acuerdo a las normas
de auditoría aprobadas por la AUDITORIA GENERAL
DE LA NACIÓN mediante Resolución Nro. 145/93,
dictada en virtud de la facultades conferidas por
el artículo 119, inciso d) de la Ley 24.156.
Dichas normas son compatibles con las dictadas
por la FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS
PROFESIONALES EN CIENCIAS ECONÓMICAS. Una
auditoría implica examinar selectivamente los
elementos de juicio que respaldan la información
expuesta en los Estados Contables y no tiene por
objeto detectar delitos o irregularidades
intencionales. Asimismo incluye el análisis de la
aplicación de las normas contables profesionales
y de la razonabilidad de las estimaciones
significativas hechas por la Administración del
Fondo Fiduciario.
56
3.- DICTAMEN En nuestra opinión, basada en el
examen practicado, los Estados Contables
Fiduciarios indicados en el apartado 1.-
precedente, presentan razonablemente en todos
sus aspectos importantes la información sobre la
situación patrimonial fiduciaria al 30 de
setiembre de 2000, los resultados fiduciarios de
sus operaciones, la evolución de su patrimonio
neto fiduciario y los origenes y aplicaciones de
los fondos fiduciarios por el ejercicio
finalizado en tal fecha, de acuerdo a las normas
contables profesionales. 4.- INFORMACION
ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES
VIGENTES A los efectos de dar cumplimiento con
las disposiciones vigentes informamos
que 4.1. Los Estados Contables Fiduciarios
que se mencionan en el apartado 1-, surgen de los
registros contables llevados en sus aspectos
formales de conformidad con normas legales.
BUENOS AIRES, 20 de noviembre de 2000.