PRECIOS DE TRANSFERENCIA

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PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• Obligaciones Fiscales
• Gustavo Humberto Cote Peña

Bogotá, D.C., Enero de 2006
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Cuáles normas regulan las obligaciones sobre
Precios de Transferencia?

• Estatuto Tributario
• Artículos 260-1 a 260-10. (Modificados Leyes 788
  de 2002 y 863 de 2003).
• Decreto 4349 de Diciembre 22 de 2004.
• Decreto 4714 de Diciembre 26 de 2005 (Plazos).

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Qué son Precios de Transferencia?

• Los contribuyentes que celebren operaciones con
  vinculados económicos o partes relacionadas del
  exterior, están obligados a determinar sus
  ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos,
  considerando los precios y márgenes de utilidad
  utilizados en operaciones comparables con o entre
  partes independientes

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Cuál es la finalidad de las normas?

• Evitar que empresas vinculadas o relacionadas
  (casa matriz y filiales, por ejemplo) manipulen
  los precios bajo los cuales intercambian bienes o
  servicios, de forma tal que aumenten costos o
  deducciones, o disminuyan ingresos gravables
• Preservación del principio Arms Length

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Cuáles son las obligaciones específicas sobre
Precios de Transferencia?

• En relación con las operaciones realizadas con
  vinculados del exterior
• Preparar y mantener a disposición de la DIAN
  Documentación Comprobatoria
• Presentar Declaración Informativa

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Cuando vence el plazo para declarar por el
2005? (DR 4714 de 26-12-05)
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Quiénes están obligados?
1.

• Los contribuyentes con patrimonio bruto mayor a
  5,000 SMLMV (1,907.5 MM año 2005) o con ingresos
  brutos anuales sean superiores a 3,000 SMLMV
  (1,144.5 MM)
• No se debe preparar documentación comprobatoria
  por los tipos de operación cuyo monto anual
  acumulado no supere 500 SMLMV (190.75 MM)

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Quiénes están obligados?
2.

• Los contribuyentes en Colombia que realicen
  operaciones con residentes o domiciliados en
  paraísos fiscales -al margen de su patrimonio o
  ingresos-, salvo que desvirtúen la presunción
  prevista en el E.T. No se debe preparar
  documentación comprobatoria cuando la suma de la
  totalidad de las operaciones anuales llevadas a
  cabo con residentes o domiciliados en paraísos
  fiscales no supere 500 SMLMV (190.75 MM) .
• Art. 260-6, Par. 2º, E.T. Se presume que las
  operaciones entre residentes en Colombia y en
  paraísos fiscales, son operaciones entre
  vinculados económicos o partes relacionadas en
  las que los precios y montos de las
  contraprestaciones no se pactan conforme con los
  que hubieran utilizado partes independientes en
  operaciones comparables

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Qué se entiende por tipo de operación?

• El conjunto de operaciones realizadas mediante
  actividades que no presentan diferencias
  significativas en relación con las funciones
  efectuadas, los activos utilizados y los riesgos
  asumidos por el contribuyente. Deberán
  declararse por separado aquellos tipos de
  operación que se denominen igual, pero que al
  momento de realizarse presenten diferencias
  significativas en relación con las funciones,
  activos y riesgos, aun cuando se hubieren
  celebrado con la misma contraparte

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Cuáles son los tipos de operación que obligan?
1. Ingreso

• Netos por venta de inventarios producidos
• Netos por venta de inventarios no producidos
• Servicios intermedios de la producción
• Servicios administrativos Seguros y reaseguros
• Comisiones
• Honorarios
• Regalías
• Publicidad
• Asistencia técnica

• Servicios técnicos
• Prestación de otros servicios financieros
• Prestación de otros servicios diferentes de los
  financieros
• Intereses
• Arrendamientos
• Enajenación de acciones
• Venta de activos fijos
• Utilidad por operaciones de futuros distintas de
  las del sector financiero
• Otros ingresos

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Cuáles son los tipos de operación que obligan?

• Egreso (costos y deducciones)

• Compra neta de inventarios para producción
• Compra neta de inventarios para distribución
• Servicios intermedios de la producción
• Servicios administrativos
• Seguros y reaseguros
• Comisiones
• Honorarios
• Regalías
• Publicidad
• Asistencia técnica
• Servicios técnicos
• Prestación de otros servicios financieros

• Prestación de otros servicios diferentes de los
  financieros
• Intereses
• Arrendamientos
• Compra de acciones (inventario)
• Pérdidas por operaciones de futuros distintas de
  las del sector financiero
• Garantías
• Compra de acciones y aportes (activo fijo)
• Otras Inversiones
• Compra de activos fijos no depreciables
• Compra de activos fijos depreciables,
  amortizables, intangibles y agotables
• Compra de otros activos
• Otros egresos

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Cuáles son los tipos de operación que obligan?

• Activo

• Pasivo

• Cuentas por cobrar clientes
• Cuentas por cobrar accionistas y/o socios
• Otras cuentas por cobrar
• Acciones y aportes (activo fijo)
• Otras Inversiones
• Inventarios
• Activos fijos no depreciables
• Activos fijos depreciables, amortizables,
  intangibles y agotables
• Otros activos

• Cuentas por pagar a proveedores
• Cuentas por pagar accionistas y/o socios
• Cuentas por pagar al sector financiero
• Ingresos recibidos por anticipado
• Otros pasivos

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Cuáles son los criterios para comparar
operaciones?

• Para determinar si las operaciones entre
  vinculados económicos y partes independientes son
  comparables, se tomarán en cuenta los siguientes
  atributos de las operaciones, dependiendo del
  método seleccionado
• Las características de las operaciones,
  incluyendo
• a) Financiamiento el monto del principal, plazo,
  calificación de riesgo, garantía, solvencia del
  deudor y tasa de interés
• b) Prestación de servicios la naturaleza del
  servicio y si el servicio involucra o no una
  experiencia o conocimiento técnico
• c) Otorgamiento del derecho de uso o enajenación
  de bienes tangibles las características físicas,
  calidad, confiabilidad, disponibilidad del bien y
  volumen de la oferta
• d) Concesión de la explotación o se transmita un
  bien intangible la clase del bien, patente,
  marca, nombre comercial o know-how, la duración
  y el grado de protección y los beneficios que se
  espera obtener de su uso
• e) Enajenación de acciones el patrimonio líquido
  de la emisora, ajustado por inflación, el valor
  presente de las utilidades o flujos de efectivo
  proyectados, o la cotización bursátil de la
  emisora del último hecho del día de la
  enajenación.

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Cuáles son los criterios para comparar
operaciones?

• Para determinar si las operaciones entre
  vinculados económicos y partes independientes son
  comparables, se tomarán en cuenta los siguientes
  atributos de las operaciones, dependiendo del
  método seleccionado
• Las funciones o actividades económicas
  significativas, incluyendo los activos utilizados
  y riesgos asumidos en las operaciones, de cada
  una de las partes involucradas en la operación.
• Los términos contractuales reales de las partes.
• Las circunstancias económicas o de mercado, tales
  como ubicación geográfica, tamaño del mercado,
  nivel del mercado (por mayor o detal), nivel de
  la competencia en el mercado, posición
  competitiva de compradores y vendedores, la
  disponibilidad de bienes y servicios sustitutos,
  los niveles de la oferta y la demanda en el
  mercado, poder de compra de los consumidores,
  reglamentos gubernamentales, costos de
  producción, costo de transportación y la fecha y
  hora de la operación.
• Las estrategias de negocios, incluyendo las
  relacionadas con la penetración, permanencia y
  ampliación del mercado.

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Cuáles son los métodos para comparar operaciones?

• Precio comparable no controlado PC
• Precio de reventa PR
• Costo adicionado CA
• Partición de utilidades PU
• Residual de partición de utilidades RU
• Márgenes transaccionales de utilidad de operación
  (factores de rentabilidad) TU

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Al comparar, qué precios o márgenes son
aceptados como de mercado?

• Se identifica una muestra de operaciones
  comparables realizadas entre partes
  independientes
• Se calcula el rango de precios o márgenes
  contenido entre el primero y tercer cuartiles
  (percentiles 25 y 75) de la muestra
• Si los precios o márgenes de utilidad del
  contribuyente se encuentran dentro del rango, se
  consideran ajustados a los precios o márgenes de
  operaciones entre partes independientes

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50
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• EJEMPLO DE UN ESTUDIO
• Gustavo Humberto Cote Peña

Bogotá, D.C., Enero de 2006
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Componentes del EstudioDESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA

• INFORMACIÓN GENERAL DE EMPRESA
• Identificación de la empresa
• La actividad comercial
• PRODUCTOS
• ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Y FUNCIONAL DE LA
  EMPRESA
• PROVEEDORES
• CLIENTES
• POLÍTICAS COMERCIALES

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Componentes del EstudioDESCRIPCIÓN DE LA EMPRESA

• COMPOSICIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
• DESCRIPCIÓN GENERAL DEL MERCADO Y DEL SECTOR
• CONDICIONES QUE INFLUYEN EN LA ACTIVIDAD DE LA
  EMPRESA
• Sociales
• Económicas
• Tecnológicas
• MARCO LEGAL ESPECÍFICO

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Componentes del EstudioVINCULADOS Y OPERACIONES

• VINCULACIÓN ECONÓMICA
• Causales de vinculación económica
• Vinculados económicos
• DESCRIPCIÓN DE LAS OPERACIONES REALIZADAS CON SUS
  VINCULADOS EN EL EXTERIOR.

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Componentes del EstudioÁNÁLISIS FUNCIONAL Y
DESCRIPCIÓN DEL SECTOR

• ANÁLISIS FUNCIONAL DE LOS TIPOS DE OPERACIÓN
• Funciones efectuadas
• Activos utilizados
• Riesgos
• DESCRIPCIÓN DEL SECTOR EN EL QUE SE DESARROLLAN
  LOS TIPOS DE OPERACIÓN
• FACTORES INSTITUCIONALES QUE INCIDAN EN EL TIPO
  DE OPERACIÓN

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Componentes del EstudioESTUDIO ECONÓMICO DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• MARCO LEGAL
• COMPARABILIDAD EN LAS OPERACIONES
• METODOLOGÍAS APLICABLES
• IDENTIFICACIÓN DE LA METODOLOGÍA APLICABLE PARA
  EL ESTUDIO DE LAS TRANSACCIONES DE LA EMPRESA Y
  SUS VINCULADOS ECONÓMICOS
• SELECCIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES COMPARABLES NO
  CONTROLADOS
• AJUSTES A LOS COMPARABLES
• RESULTADOS

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Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES

• OPINIÓN
• ANEXOS
• 1. Información financiera de la empresa
• 2. Declaración informativa
• 3. Descripción de actividades del negocio de las
  empresas comparables
• 4. Información financiera de las empresas
  comparables
• 5. Aplicación del rango intercuartil
• 6. Información empresas excluidas de los
  comparables y razones del rechazo.

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Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
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Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
MATRIZ DE INFORMACION FINANCIERA DE LA EMPRESA
XXXX POR PERIODO 2002 A 2004
26
Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
MATRIZ DE INFORMACION FINANCIERA DE LA EMPRESA
XXXX POR PERIODO 2002 A 2004
27
Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
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EXPLICACION RANGO INTERCUARTIL

• Ordenar en forma ascendente los elementos y
• Asignar un No de orden a c/u

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EXPLICACION RANGO INTERCUARTIL
30
Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES
31
Componentes del EstudioRESULTADOS Y CONCLUSIONES

• QUE DEBE HACER LA EMPRESA FRENTE AL RESULTADO
  ADVERSO DEL ESTUDIO?

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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
Art. 260-2 Parágrafo 2, Ultimo inciso En caso
de que el contribuyente se encuentre fuera del
rango ajustado, se considerará que el precio o
margen de utilidad en operaciones entre partes
independientes es la mediana de dicho rango.
33
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
Oficio DIAN 026426 de mayo 10 de 2005 El
contribuyente que al hacer el estudio de precios
de transferencia detecte que se encuentra por
fuera del rango por que sus ingresos son menores
o sus costos y gastos mayores, debe realizar los
ajustes correspondientes para la obtención de la
renta líquida gravable y la liquidación del
impuesto a que haya lugar. Para el efecto, se
considera que el precio o margen de utilidad en
operaciones entre partes independientes es la
mediana de dicho rango
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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO

• Posibilidades para la empresa
• No hacer ajustes y no corregir la declaración de
  renta.
• Hacer los ajustes y corregir la declaración
• Ajusta hasta el valor de la mediana del rango o
  hasta el valor del límite inferior del rango?

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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
Primera Posibilidad La DIAN puede adelantar
proceso de determinación oficial del impuesto, lo
que llevaría a que en la modificación tome el
valor de la mediana del rango, más la sanción por
inexactitud. Si se corrige dentro del proceso
de determinación oficial, tendría que hacerlo
tomando el valor de la mediana, porque la DIAN
encontró la empresa fuera del rango.
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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
Segunda Posibilidad La empresa puede
anticiparse a la acción de la DIAN efectuando los
ajustes y corrigiendo en forma voluntaria la
declaración hasta el valor del límite inferior
del rango. De forma tal que el Margen Bruto
contable alcance el mínimo del rango admisible
para los precios de transferencia, es decir
4.13.
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CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO
ALTERNATIVAS EN LA SEGUNDA POSIBILIDAD 1.
Disminución del Costo de Ventas 2. Aumento de
las Ventas Netas
38
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO2a Posibilidad-
Disminución costo de ventas
39
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO2a Posibilidad-
Disminución costo de ventas
Nuevo v/r de costo de ventas se calcula con la
expresión
La diferencia en el costo de venta está dada por
a expresión
40
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO 2a Posibilidad-
Aumento ventas netas
41
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO2a Posibilidad-
Aumento ventas netas
Nuevo v/r de ventas netas se calcula
La diferencia en las ventas netas está dada
42
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO2a Posibilidad
43
CONSECUENCIAS DEL ESTUDIO2a Posibilidad
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS APA
• Gustavo Humberto Cote Peña

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Qué son los Acuerdos Anticipados de Precios
APA?

• Es un acuerdo entre la DIAN y el contribuyente,
  que determina para el impuesto de renta, un
  conjunto de criterios y una metodología para
  fijar el precio, monto de contraprestación o
  margen de utilidad, aplicables durante ciertos
  períodos gravables a las operaciones que se
  realicen con sus vinculados del exterior.

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Qué beneficio obtiene un contribuyente con un
APA?

• El contribuyente logra certeza tributaria
  (financiera y jurídica) en relación con los
  precios y márgenes en operaciones con vinculados
  del exterior, realizadas durante la vigencia del
  acuerdo.
• Menor valor presente del costo de los estudios de
  precios de transferencia

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Qué trámite debe cumplirse para celebrar un APA?

• Solicitud ante Director General de la DIAN,
  dentro de los 3 1os meses del año.
• La DIAN tiene 9 meses para
• Realizar análisis
• Solicitar y recibir las modificaciones y
  aclaraciones pertinentes
• Aceptar o rechazar.

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Cuál es el contenido de la solicitud?
En relación con el contribuyente y con los
vinculados en el exterior cubiertos por el
Acuerdo a. Nombre o razón social, número de
identificación tributaria, país de residencia,
domicilio y dirección del contribuyente. b.
Descripción general de la actividad económica
principal y de las actividades accesorias y
estructura organizacional nacional e
internacional, composición del capital social

49
Cuál es el contenido de la solicitud?
En relación con el Acuerdo a) Descripción del
contenido del Acuerdo a formular, relacionando
c/u de los tipos de operación que serán
cubiertos, con indicación de la moneda en que se
prevé realizar. b) Descripción y justificación
de los supuestos fundamentales del Acuerdo,
tomando en consideración, y en lo pertinente al
caso especifico, entre otras, las siguientes
hipótesis fundamentales

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b. Cuáles son las hipótesis fundamentales a
incluir en la solicitud?

• La legislación tributaria colombiana y las
  disposiciones de los convenios internacionales si
  los hubiere, suscritos por Colombia con el país o
  los países de residencia o domicilio de los
  vinculados económicos
• 2. Aranceles, derechos de aduanas, restricciones
  a la importación y demás regulaciones
  gubernamentales en materia de comercio exterior.

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Cuáles son las hipótesis fundamentales a
incluir en la solicitud?

3. Condiciones económicas, cuota y condiciones
del mercado, volumen de ventas y precio de venta
final. 4. Naturaleza de las funciones, los
activos utilizados y los riesgos incurridos por
las empresas que participan en las operaciones
cubiertas por el Acuerdo. 5. Tasa de cambio,
tasa de interés y clasificación crediticia.
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Cuáles son las hipótesis fundamentales a
incluir en la solicitud?

6. Estructura de capital y administración. 7.
Contabilidad financiera y clasificación de los
ingresos, costos y gastos, activos y pasivos. 8.
Las empresas que operarán en países distintos a
Colombia y la forma jurídica que tomarán sus
operaciones.
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Cuáles es el contenido de la solicitud?

• propuesta, ilustrando su aplicación en los tres
  últimos ejercicios fiscales.
• Cuando por razones objetivas comprobables no
  exista información histórica para esta
  aplicación, se deberá presentar la aplicación de
  la metodología con base en cifras estimadas,
  teniendo en cuenta lo previsto en el literal B)
  del artículo 7 del D.R. 4349 de 2004, y
  particularmente lo contemplado en los numerales
  3), 4), 5), 6) 7), 8), 9) y 10).

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Documentación ComprobatoriaInformación específica
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Documentación ComprobatoriaInformación específica
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Documentación ComprobatoriaInformación específica
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Documentación ComprobatoriaInformación específica
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Documentación ComprobatoriaInformación específica
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Cuáles documentos se deben anexar a la
solicitud?

• La información relacionada en el art. 7 del
  D.R. 4349 de 2004.
• b. Información genérica respecto de este tipo de
  acuerdos, convenios o propuestas de valoración
  aprobadas o en trámite ante otras
  administraciones tributarias.
• c. Identificación genérica de otros tipos de
  operación con vinculados que no serán cobijados
  por el Acuerdo, con una breve explicación de los
  motivos de esta decisión.

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Cual es el contenido mínimo del Acuerdo ?

• Lugar y fecha de suscripción.
• Identificación del contribuyente
• Motivos por los cuales la DIAN aprueba la
  propuesta.
• Obligaciones del solicitante derivadas de la
  aplicación del Acuerdo.
• Los supuestos fundamentales del Acuerdo que
  sustentan la metodología aplicada.
• Descripción de cada uno de los tipos de operación
  del Acuerdo.

61
Cual es el contenido mínimo del Acuerdo ?
f) Descripción de cada uno de los tipos de
operación a los que se refiere el Acuerdo. g)
Moneda o monedas en que se realizan las
operaciones. h) Metodología adoptada para la
determinación de los precios de las operaciones
.
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Cual es el contenido mínimo del Acuerdo ?
i) Períodos gravables en los que surte efectos el
Acuerdo. j) Las pautas que permitan determinar
con antelación una divergencia razonable en los
supuestos establecidos. k) Causales que dan
lugar a su cancelación o terminación. l) Firma
de las partes intervinientes.
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Cuáles son los efectos del Acuerdo?

• La determinación de los precios se hará con base
  en los métodos y criterios previstos para Precios
  de Transferencia, y podrá surtir efectos en el
  período gravable en que se solicite, y hasta por
  los 3 siguientes, según lo convenido entre las
  partes.
• La DIAN aceptará los valores declarados de las
  operaciones realizadas con vinculados, cuando
  reflejen la realidad económica y la correcta
  aplicación del Acuerdo.

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El APA puede ser modificado

• Por solicitud del contribuyente, cuando considere
  que se han presentado variaciones significativas
  de los supuestos tenidos en cuenta al momento de
  la celebración. Dentro de 2 meses siguientes a su
  ocurrencia
• La DIAN tendrá un término de 2 meses para
  aceptar, desestimar o rechazar la solicitud.

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El APA puede ser modificado

• Por la DIAN cuando establezca que se han
  presentado variaciones significativas en los
  supuestos considerados al momento de suscribir el
  APA.
• En este caso, la DIAN podrá informar al
  contribuyente sobre tal situación. El
  contribuyente dispondrá de 1 mes para solicitar
  la modificación del APA. Si no presenta la
  solicitud, la DIAN cancelará el APA.

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Cuándo puede la DIAN cancelar un APA?

• Cuando establezca que el contribuyente ha
  incumplido alguna de las condiciones pactadas en
  el acuerdo suscrito.
• Cuando DIAN establece variaciones significativas
  en supuestos, informa al contribuyente y éste
  dentro del mes siguiente no se pronuncia.
• En estos casos, el Acuerdo quedará sin efecto
  para las operaciones que el contribuyente realice
  con posterioridad a la cancelación.

67
Cuándo puede la DIAN cancelar un APA?

• Cuando establezca que durante cualquiera de las
  etapas de negociación o suscripción del acuerdo,
  o durante la vigencia del mismo, el contribuyente
  suministró información falsa.
• En este caso, el Acuerdo quedará sin efecto a
  partir de la fecha de su suscripción.

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Terminación del APA por mutuo acuerdo

• El Acuerdo puede terminar por mutuo acuerdo en
  cualquier momento durante el término de su
  vigencia, de lo cual se dejara constancia en un
  Acta, contra la cual no procede recurso alguno.

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Obligación anual de informar

• El contribuyente deberá presentar al Director de
  la DIAN, en forma simultánea con la declaración
  informativa, un informe anual de las operaciones
  amparadas con el acuerdo, en el que se demuestre
  la conformidad de sus precios de transferencia
  con las condiciones previstas en el Acuerdo

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Cuál es el contenido del informe anual sobre
ejecución del APA?

• a) Tipos de operación a los que ha sido aplicado
  el Acuerdo, que se hayan realizado en el período
  impositivo. b) Precios, montos de
  contraprestación o márgenes de utilidad a los que
  se han realizado los tipos de operación
  mencionadas en el literal anterior como resultado
  de la aplicación del Acuerdo. c) Tipos de
  operación efectuados en el período impositivo
  similares a aquellos a los que se refiere la
  propuesta aprobada pero que no están incluidas en
  el Acuerdo, precios, montos de contraprestación o
  márgenes de utilidad a los que ellos se hayan
  realizado y una descripción de las diferencias
  existentes entre los unos y los otros.

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Cuáles son los recursos en los casos de rechazo
o cancelación de un APA?

• Contra las resoluciones que rechacen las
  solicitudes de acuerdo presentadas por los
  contribuyentes, las que desestimen o rechacen las
  solicitudes de modificación del acuerdo, y
  aquellas por medio de las cuales la DIAN cancele
  o revoque unilateralmente el acuerdo, procederá
  el Recurso de Reposición, dentro de los 15 días
  siguientes a su notificación.
• La Administración Tributaria tendrá 2 meses para
  resolver el recurso.