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SECRETARÍA DE LA FUNCIÓN PÚBLICA DIRECCIÓN
GENERAL DE
AUDITORÍAS EXTERNAS DICTAMEN FINANCIERO Y
PRESUPUESTAL DE LAS ENTIDADES PARAESTATALES.
C.P.C. RAMÓN MARTÍNEZ LIÑÁN
2

• De acuerdo a los términos de referencia para
  auditoría en Materia Financiera Presupuestal a
  entes públicos de la APF, que señalan que el
  dictamen es el documento que suscribe el C.P.
  conforme a las Normas de su profesión.
• De acuerdo con las Normas y Procedimientos de
  Auditoría emitidos por el IMCP.

EL AUDITOR DARÁ ATENCIÓN
3
De la Auditoría Después de haber concluido la
revisión por parte del auditor externo, de
conformidad con las NAGAS, estará en posición de
emitir su dictamen de los Estados Financieros de

• Un organismo descentralizado.
• Empresa de Participación Estatal (INC, OANC e
  INSF)
• Fideicomisos
• Órgano desconcentrado

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DICTAMEN DEL AUDITOR
Dictamen de estados financieros Dictamen sin
salvedades, con salvedades, con Opinión negativa
o con abstención de opinión
5

• BOLETÍN 4010. DICTAMEN DEL AUDITOR
• G e n e r a l i d a d e s.
• El dictamen es de vital importancia para el
  auditor por constituir la conclusión de su
  trabajo.
• Por ser el único documento palpable del trabajo
  profesional, debe prepararse con extremo cuidado
  verificando que sea técnicamente correcto y
  adecuadamente presentado ya que cualquier error
  que contenga opaca el más depurado y técnico
  desempeño del auditor.

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL
AUDITOR 1.- Título Para distinguirlo de otros
informes que son emitidos por la administración,
auditores internos, etc. es conveniente que se
titule adecuadamente Informe de los auditores
independientes u otro similar. .
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• ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
• O INFORME DEL AUDITOR
• 2.- Destinatario
• El informe del auditor debe ser dirigido a quién
  tiene facultades para contratar sus servicios
  profesionales.
• A la Secretaría de la Función Pública
• Al Órgano de Gobierno o Titular del Órgano
  Desconcentrado.

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• ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
• O INFORME DEL AUDITOR
• 3.- Primer párrafo o párrafo introductorio
• Identificación de
• Los estados financieros examinados
• La denominación de la entidad a quien pertenecen
• La o las fechas y períodos a que se refieren

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• ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
• O INFORME DEL AUDITOR
• Declaración de que los estados financieros son
  responsabilidad de la administración de la
  entidad.
• Declaración de que la responsabilidad del auditor
  consiste en expresar una opinión sobre los
  estados financieros con base en la auditoría
  practicada.
• Los elementos anteriores se expresan en el
  dictamen en los siguientes términos

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• ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
• O INFORME DEL AUDITOR
• 4.- Segundo Párrafo (Párrafo de alcance)
• Examen conducido de conformidad con las normas de
  auditoría generalmente aceptadas.
• Auditoría planeada y desempeñada para obtener
  certeza razonable de que los estados financieros,
  se encuentran libres de errores de importancia
  relativa.
• Estados financieros preparados de acuerdo con las
  Normas de Información Financiera o con las bases
  específicas diferentes a las NIF.

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• ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN
• O INFORME DEL AUDITOR
• Descripción del alcance de la auditoría.
• - Auditoría practicada a base de pruebas
  selectivas
• - Auditoría incluye la evaluación de

   

• Las Normas de Información Financiera o Bases
  específicas diferentes a las NIFS.
• Presentación general de los estados financieros.
• Auditoría proporciona base razonable para
  sustentar opinión.

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL
AUDITOR 5. Tercer párrafo (Párrafo de
opinión) El auditor deberá expresar su opinión
sobre los estados financieros que ha examinado,
manifestando que están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante,
de conformidad con las normas de información
financiera en México o de conformidad con las
bases contables utilizadas por la entidad.
 

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ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL
AUDITOR Fecha del dictamen. El dictamen debe
fecharse el día en que el auditor concluya su
trabajo de campo en las oficinas de la entidad.
Firma del dictamen. El dictamen debe ser firmado
por el auditor a cargo de la auditoría para
mantener su responsabilidad individual.
14
Dictamen limpio. El auditor deberá expresar una
opinión limpia cuando concluya que los estados
financieros examinados están presentados en todos
los aspectos importantes, de conformidad con las
normas de información financiera
mexicanas.Modelo estándar completo.
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MODELO DE DICTAMEN DE UNA ENTIDAD PARAESTATAL,
ESTATAL O MUNICIPAL QUE PREPARÓ SUS ESTADOS
FINANCIEROS DE ACUERDO CON LAS NIF
A la Secretaría de la Función Pública A la junta
de Gobierno del Instituto Nacional de
Investigaciones Musicales, S. A.
Hemos examinado los estados de situación
financiera del Instituto Nacional de
Investigaciones Musicales, S.A. al 31 de
diciembre de 2007 y 2006 y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable
y de cambios en la situación financiera, que le
son relativos, por los años que terminaron en
esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la
entidad. Nuestra responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en
nuestra auditoría.
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Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo
con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoría
sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que
los estados financieros no contienen errores
importantes y de que están preparados de acuerdo
con las normas de información financiera
mexicanas. La auditoría consiste en el examen,
con base en pruebas selectivas, de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros asimismo, incluye la
evaluación de las normas de información
financiera.
17
La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados
financieros asimismo, incluye la evaluación de
las normas de información financiera utilizadas,
de las estimaciones significativas efectuadas por
la administración y de la presentación de los
estados financieros tomados en su conjunto.
Consideramos que nuestro examen proporciona una
base razonable para sustentar nuestra opinión.
18
En nuestra opinión, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera
de Instituto Nacional de Investigaciones
Musicales, S.A., al 31 de diciembre de 2007 y
2006, y los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios
en la situación financiera, por los años que
terminaron en esas fechas de conformidad con las
normas de información financiera mexicanas.
DESPACHO COSTA Y VÁZQUEZ, S.C. Juan Costa
Guzmán Contador Público Certificado
México, D.F., 13 de febrero de 2008
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Causas que originan modificar el informe estándar
del auditor y que tienen efecto en la opinión del
auditor

• Desviaciones en la aplicación de las Normas de
  Información Financiera o a las bases específicas
  diferentes a la PCGA.
• Limitaciones al alcance del examen

• Impuestas por la entidad.
• Debido a las circunstancias

• Registros inadecuados.
• No poder aplicar un procedimiento que el auditor
  considera indispensable.

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Cuando el auditor expresa una opinión distinta a
la limpia, deberá indicar las razones y, de ser
posible, su efecto sobre los estados
financieros. Las causas anteriores tienen el
siguiente efecto en el dictamen del auditor
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Dictamen con Salvedades Ejemplos Pasivos
no registrados.Registros contables
inadecuados.Combinación de salvedades.
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Ejemplo de un dictamen con salvedad por
desviación en la aplicación de las normas de
información financiera o a las bases específicas
de contabilización (diferentes a las NIF) Pasivos
no registrados.
Primero y segundo párrafos permanecen igual. COMO
SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS,
LA ENITDAD OMITIÓ REGISTRAR PASIVOS CON
PROVEEDORES Y OBLIGACIONES ACUMULADAS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2007 POR ____. DE HABERSE
REGISTRADO OPORTUNAMENTE DICHOS PASIVOS, EL SALDO
DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 SE
HUBIERA INCREMENTADO EN XXX, LA UTILIDAD SE
HUBIERA DISMINUIDO EN XXX NETO DEL EFECTO DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. EN NUESTRA
OPINIÓN, EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS PASIVOS NO
REGISTRADOS MENCIONADOS EN EL PÁRRAFO ANTERIOR,
LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS
PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS
IMPORTANTES, _ _ _ _ _ _ _ _ _ _______.
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EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O
ADVERSAFALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS
DE LA INFLACIÓNPrimero y segundo párrafos
permanecen igual
COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS
FINANCIEROS, ÉSTOS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA
INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, QUE SON
REQUERIDOS PORLAS NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA O POR LA CIRCULAR TÉCNICA 06 BIS-A
DE LA NORMA GUBERNAMENTAL, LOS CUALES SE
CONSIDERAN MUY IMPORTANTES, EN ATENCIÓN AL MONTO
Y ANTIGÜEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, DE LA
INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIÓN
MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE EL
EJERCICIO.
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EN NUESTRA OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE
LA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA
INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, SEGÚN SE
EXPLICA EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS
FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS NO PRESENTAN LA
SITUACIÓN FINANCIERA DEL INSTITUTO PARA EL
DESARROLLO DEL DEPORTE, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2007, NI LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ ____________ .DE CONFORMIDAD
CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
MEXICANAS O DE CONFORMIDAD CON LA CIRCULAR
TÉCNICA DE LAS NORMAS GUBERNAMENTALES.
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Abstención de opinión.En una abstención de
opinión se establece que el auditor no ha
expresado ninguna opinión sobre los estados
financieros debido a que las limitaciones que ha
tenido su examen le han impedido obtener los
elementos de juicio competentes y suficientes
para expresar una opinión profesional sobre los
estados financieros, en su conjunto. Ejemplo
Falta de un control interno adecuado en los
inmuebles mobiliario y equipo.
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EJEMPLO DE UN DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE
OPINIÓNFALTA UN CONTROL ADECUADO DE LOS
INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPOFUIMOS
CONTRATADOS PARA EXAMINAR EL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA DEL INSTITUTO NACIONAL DE PROTECCIÓN
AL AMOR, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007, Y LOS
ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL
CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN
FINANCIERA, QUE LE SON RELATIVOS, POR EL AÑO QUE
TERMINÓ EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS
SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN DE LA
COMPAÑÍA. (Se omite la frase que aclara la
responsabilidad del auditor)CON EXCEPCIÓN DE LO
QUE SE MENCIONA EN EL PÁRRAFO SIGUIENTE, NUESTRO
EXAMEN FUE REALIZADO_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
________________.
27
POR LA FALTA DE CONTROLES ADECUADAS DE LOS
INMUEBLES, MUEBLES Y EQUIPOS, NO PUDIMOS
SATISFACERNOS DE LOS SALDOS MOSTRADOS EN LA
CONTABILIDAD DE ESTE RUBRO POR _ _ _ _ _ _ _ AL
31 DE DICIEMBRE DE 2007, NI DE LA INSPECCIÓN
FÍSICA DE LOS MISMOS. DEBIDO A LA LIMITACIÓN EN
EL ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO QUE SE MENCIONA EN
EL PÁRRAFO ANTERIOR Y EN VISTA DE LA IMPORTANCIA
DE LOS SALDOS DEL RENGLÓN DE INMUEBLES, MUEBLES Y
EQUIPOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA
COMPAÑÍA, NOS ABSTENEMOS DE EXPRESAR UNA OPINIÓN
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL INSTITUTO
NACIONAL DE PROTECCIÓN AL AMOR, AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2007 CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO.
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Asuntos importantes
que deben revelarse en
un párrafo de énfasis - Existencia de Pasivos
contingentes. Demandas Problemas de
negocio en marcha - Cambios en la aplicación de
las normas de información financiera o bases
específicas de contabilidad. - Ajustes a
resultados de ejercicios anteriores por
corrección de errores. - Operaciones
importantes con partes relacionadas. -
Entidades en etapa preoperativa. - Entidades en
liquidación. - Fusiones y escisiones. -
Suspensión de operaciones, etc.
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Boletín 4020

• DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE
  ACUERDO CON BASES ESPECÍFICAS DIFERENTES A LAS
  NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

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• El artículo 3.02 de nuestro Código de Ética
  Profesional señala
• Por la responsabilidad que tiene con los
  usuarios externos de la información financiera,
  el Contador Público en los sectores público y
  privado debe preparar y presentar los informes
  financieros para efectos externos de acuerdo con
  las normas de información financiera emitidos
  por el CINIF.

31

• Sin embargo, entidades tales como
• Instituciones de crédito, organizaciones
  auxiliares de crédito, instituciones de seguros y
  de fianzas, sociedades de inversión, casas de
  bolsa, entidades gubernamentales (gobierno
  federal, estatal, y municipal, tesorerías de
  estados), deben preparar su información
  financiera conforme a bases contables o reglas
  específicas que emiten organismos y entidades
  gubernamentales que regulan su marco de
  referencia para la emisión de estados financieros.

32
OBJETIVOS DE ESTE BOLETÍN

• - Establecer pronunciamientos normativos en
  relación con los dictámenes que emite el Contador
  Público sobre estados financieros preparados
  sobre bases específicas diferentes a las normas
  de información financiera mexicanas.

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QUE SON LAS BASES ESPECÍFICAS DE CONTABILIZACIÓN?

• Son un conjunto integral de criterios lógicos y
  congruentes que se aplican consistentemente en la
  preparación de estados financieros y su marco de
  referencia se encuentra debidamente emitido por
  un organismo institucional o bien por una entidad
  gubernamental.

34
PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS

• Requisitos para expresar una opinión sobre
  estados financieros preparados sobre bases
  específicas diferentes a las NIFS
• a) Que la entidad se encuentre en cualquiera
  de las siguientes situaciones
• Que se trate de una entidad ya sea gubernamental
  o privada sujeta a disposiciones y reglamentos
  emitidas por organismos gubernamentales.

35

• Que se trate una entidad que requiere preparar
  estados financieros para un propósito específico,
  que por sus características, estos estados
  financieros son emitidos para uso exclusivo de
  las partes interesadas y, en consecuencia, debe
  restringirse su circulación.
• b) Que la administración de la entidad
  mantenga un sistema de contabilidad y controles
  internos adecuados.
• c) Que el auditor haya podido realizar su
  examen cumpliendo con las normas de auditoría
  generalmente aceptadas.

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• El C. P. que sea requerido para dictaminar
  estados financieros preparados de acuerdo con BEC
  diferentes a las NIF, deberá juzgar
• La razonabilidad y congruencia de dichas bases de
  acuerdo con las características particulares de
  la entidad.
• Las circunstancias que les dieron origen
• En caso de desacuerdo con las mismas, deberá
  revelar en su dictamen las razones que la
  llevaron a su conclusión y emitir su opinión de
  acuerdo a ésta.

37
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE
ACUERDO CON BASES ESPECIFICAS DE CONTABILIZACIÓN
EMITIDAS POR UN ORGANISMO GUBERNAMENTAL PARA LAS
INSTITUCIONES Y ORGANIZACIONES AUXILIARES DE
CRÉDITO Y PARA COMPAÑÍAS DE SEGUROS Y FIANZAS. 
Hemos examinado los estados de situación
financiera de Banco Maltander S.A. de C.V., al
31 de diciembre de 2007 y 2006, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable
y de cambios en la situación financiera, que le
son relativos, por los ejercicios que terminaron
en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración del Banco.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los mismos con base en mi
auditoría.
.
38
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo
con las normas de auditoría generalmente
aceptadas en México, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores
importantes, y de que están preparados de acuerdo
con las bases contables aplicables al banco. La
auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados
financieros asimismo, incluye la evaluación de
las bases contables utilizadas, de las
estimaciones significativas efectuadas por las
administración y de la presentación de los
estados financieros tomados en su conjunto.
Consideramos que mis exámenes proporcionan una
base razonable para sustentar nuestra
opinión.
39
En nuestra opinión, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situación financiera
del Banco Maltander S.A. de C.V., al 31 de
diciembre de 2007 y 2006 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación
financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con las bases contables
antes mencionadas.
DE LA VILLA Y LABORIEL CONTADORES PÚBLICOS,
S.C. Manolo Laboriel Contador Público
Certificado
México, D.F. 13 de febrero de 2008
40
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE
ACUERDO CON BASES ESPECÍFICAS DE CONTABILIZACIÓN
EMITIDAS POR UN ORGANISMO GUBERNAMENTAL A UNA
ENTIDAD FEDERAL, ESTATAL O MUNICIPAL

• Hemos examinado los estados de situación
  financiera de la entidad Comisión Nacional de
  Protección al Amor.
• Nuestros exámenesde acuerdo con la NAGASS en
  México.y de que están preparados de acuerdo con
  las bases contables aplicables a entidades
  paraestatales. La auditoría, asimismo incluye
  la evaluación de las bases contables
  utilizadas.

41
Como se explica en la nota X a los estados
financieros, la entidad está obligada a preparar
y presentar sus estados financieros con base en
las reglas contables emitidas por la Unidad de
Contabilidad Gubernamental del Gobierno Federal,
las que, en los casos que se indican en dicha
nota, no coinciden con las normas de información
financiera mexicanas. En nuestra opinión, los
estados financieros antes mencionados, presentan
razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la
entidad Comisión Nacional de Protección al Amor,
al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y los
resultados de sus operaciones, las variaciones en
su capital contable y los cambios en su situación
financiera, por los años que terminaron en esas
fechas, de conformidad con las bases contables
antes mencionadas
42
DESPACHO ACOSTA, GAOS Y CIA, S.C. Angélica Gaos
Jiménez Contador Público Certificado
México, D.F. 13 de febrero de 2008