Anlisis a los Regmenes Fiscales Preferentes

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Análisis a los Regímenes Fiscales Preferentes

• Expositor
• Juan Carlos Sabines Z.

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CONCEPTO

• Paraíso Fiscal(Tax havens)
• Es una jurisdicción que impone un gravamen
  mínimo o no impone a las transacciones que se
  llevan a cabo desde ese lugar. Según Richard
  Miller (Tax Haven Investing), los paraísos son
  aquellos países que dentro de su administración
  sólo se inclinan por el control efectivo de los
  gravámenes indirectos, así como de aquéllos de
  carácter municipal, sin contemplar normas que
  controlen las entradas y salidas de capital.
  Actualmente existen más de 200 jurisdicciones que
  ofrecen algún incentivo a los inversionistas no
  residentes.

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Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE)

• Miembros fundadores (1961)
•  Alemania
•  Austria
•  Bélgica
•  Canadá
•  Dinamarca
•  España
•  Estados Unidos
•  Francia
• Grecia
•  Irlanda
•  Islandia
•  Italia
•  Luxemburgo
•  Noruega
•  Países Bajos
•  Portugal
•  Reino Unido
•  Suecia

• Miembros posteriores (cronología por año de
  admisión)
•  Japón (1964)
•  Finlandia (1969)
•  Australia (1971)
•  Nueva Zelanda (1973)
•  México (1994)
•  República Checa (1995)
•  Corea del Sur (1996)
•  Hungría (1996)
•  Polonia (1996)

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Paraísos fiscales según la OCDE

• Publicada el 12 de diciembre de 2003
• Anguila
• Antigua y Barbuda
• Antillas Neerlandesas
• Aruba
• Bahamas
• Bahréin
• Bermudas
• Belice
• Chipre
• Dominica
• Gibraltar
• Granada
• Guernesey
• Isla de Jersey
• Isla de Man
• Islas Caimán
• Islas Cook

• Islas Turcas y Caicos
• Islas Vírgenes Británicas
• Islas Vírgenes de los Estados Unidos
• Malta
• Mauricio
• Montserrat
• Nauru
• Niue
• Panamá
• Samoa
• San Cristóbal y Nieves
• San Marino
• San Vicente y las Granadinas
• Santa Lucía
• Seychelles
• Vanuatu

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Paraísos fiscales por continentes según la
autoridad fiscal española

• EUROPA-Isla de Man. -I. de Guernesey y de
  Jersey. -Principado de Andorra. -Gibraltar. -Gran
  Ducado de Luxemburgo. -Principado de
  Liechtenstein. -Principado de Mónaco. -República
  de San Marino. -República de Malta. -República de
  Chipre.
• AMÉRICA- Anguilla. -Antigua y Barbuda. -Las
  Bahamas. -Barbados. -Bermudas. -Islas Caimanes.
  -Antillas Holandesas. -Aruba. -República de
  Dominica. -Granada. -Jamaica. -Montserrat. -San
  vicente y las granadinas. -Santa Lucia. -Trinidad
  y Tobago. -Islas Vírgenes Británicas. -Islas
  Vírgenes de EEUU. -República de Panamá. -Islas
  Turks y Caicos. -Islas Malvinas.
• AFRICA-República de Liberia. -República de
  Seychelles. -Islas Mauricio.
• ASIA-República Libanesa. -Reino Hachemí Jordano.
  -Emirato de Bahrein. -Emiratos Árabes Unidos.
  -Sultanato de Omán. -Macao. -Hong-Kong.
  -República de Singapur. -Sultanato de Brunei.
  -Islas Marianas.
• OCEANÍA-República de Naurú. -Islas Salomón.
  -República de Vanuatu. -Islas Fiji. -Islas Cook.

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Otros paraísos fiscales

• El Reino Unido es un paraíso fiscal para personas
  con domicilio en el extranjero, incluso aunque
  sean residentes en el país (''residencia'' y
  ''domicilio'' son conceptos legales separados en
  el Reino Unido, pues no pagan impuestos sobre los
  ingresos extranjeros que no se remitan al Reino
  Unido. Parecidas situaciones se encuentran en
  otros pocos países, incluyendo, Estados Unidos,
  Alemania e Irlanda.
• Suiza es un paraíso fiscal para los extranjeros
  que se hacen residentes tras negociar la cantidad
  de sus ingresos sujeta a impuestos con el
  Cantones (gobierno) de Suiza cantón (población)
  en el que pretenden vivir. Típicamente se asume
  que los ingresos imponibles son cinco veces la
  renta de alojamiento pagada.
• Mónaco y Andorra no cobran impuestos sobre los
  ingresos personales.

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Compañías offshore y Trusts

• En una compañía offshore que en lugar de los
  nombres de los titulares aparecen solo los
  llamados nominee directors que suelen ser
  abogados de paraísos fiscales que protegen el
  anonimato de los verdaderos titulares (beneficial
  owners) o con la figura también del derecho común
  anglosajón del trust donde no figura el nombre
  del settlor o persona que lo establece que cede
  su fortuna a los trustee en esa figura jurídica
  que será quien públicamente aparezca a todos los
  efectos. Una inversión busca rentabilidad,
  seguridad y liquidez, la seguridad va acompañada
  por la confidencialidad y el anonimato.

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Situación en México

• En 1997 nace la primera legislación anti-paraisos
  fiscales.
• Se denominaron JURISDICCIONES DE BAJA IMPOSICIÓN
  FISCAL, con base en una lista negra
• Se estableció la obligación de informar de las
  inversiones en JUBIFIS, no hacerlo es
  considerado un delito, con sanción de tres meses
  a tres años de prisión.

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Situación en México

• Se consideraba inversion en JUBIFIS, las que se
  realicen a través de cualquier forma de
  participación en fideicomisos, asociaciones en
  participación, fondos de inversión y cualquier
  otra figura jurídica similar ya sea en forma
  directa o a través de interpósita persona.

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Situación en México

• La nueva legislación de 1997 hacía a los ingresos
  percibidos por entidades ubicadas en JUBIFIS como
  fiscalmente transparentes.
• Se debían acumular a los demás ingresos (no
  jugaban para pagos provisionales)
• Si la contabilidad está a disposición de la
  autoridad se pondrán disminuir las deducciones y
  pérdidas.

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Beneficios de un Paraíso antes de la reforma
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Efecto de la reforma de 1997 si no tenía de
disposición la Conta.

• La Utilidad si tiene a disposición la conta.
  sería de 11

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Defectos de la reforma de 1997

• La lista de países estaba mal elaborada.
• No se incluía en dicha lista a los países con los
  que México tuviera celebrado un acuerdo amplio de
  intercambio de información fiscal o un tratado
  para evitar la doble tributación.

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Algunos países con acuerdo celebrado con México y
con facilidades fiscales

• Singapur ( sistema territorial)
• Estados Unidos (sistema territorial para las
  sociedades en comandita y la SRL de socio
  extranjero (unipersonales) )
• Holanda
• No se gravan dividendos
• Exención de ingresos de fuente extranjera
• Tasa máxima del 7 sobre intereses

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Regímenes Fiscales Preferentes

• Se cambia la denominación (a partir de 2005) con
  esto incluye a todos los países, sin importar si
  existe o no un acuerdo.
• No existe lista negra
• Son aquellos en los que el ingreso no está
  gravado en el extranjero o lo está con un
  impuesto inferior al 75 del ISR mexicano.( para
  personas morales 21)

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Regímenes Fiscales Preferentes

• Los ingresos serán en efectivo, en bienes, en
  servicio o en crédito y los que hayan sido
  determinados por la autoridad, aun y cuando no
  sean distribuidos.
• A diferencia del sistema original, los ingresos
  no se acumulan a los demás ingresos, se paga el
  impuesto en forma directa, bajo este regímenes

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Regímenes Fiscales Preferentes

• También se consideran la participación indirecta
  por entidades fiscalmente transparentes.
• En la determinación del ingreso se puede
  considerar por entidad jurídica o por país.

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Regímenes Fiscales Preferentes

• No sujetos a REFIPRE
• Por la realización de actividades empresariales y
  que el menos el 50 del activo sea activos fijos,
  terrenos e inventarios (también cts por cobrar
  por la vta de inventarios regla 3.24.2)
• El ingreso por act. empresariales debe
  representar mas del 80 del total.

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Regímenes Fiscales Preferentes

• No sujetos a REFIPRE
• Cuando la participación sea menor al 10 y no
  intervenga en la administración (regla 3.24.1)
• Personas físicas cuando el ingreso en 2007 no sea
  mayor a 160 mil pesos (regla 3.24.6)
• Cuando exista un acuerdo amplio de intercambio de
  información fiscal y no realice operaciones
  pasivas o en operaciones de comercio el origen o
  destino de la mercancía no sea México (también
  aplica si se dictamina por contador público)

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Regímenes Fiscales Preferentes

• Operaciones Pasivas
• Intereses
• Dividendos
• Regalías
• Ganancia por venta de acciones o inmuebles
• Por otorgar el uso o goce temporal de bienes
• Los ingresos a título gratuito, cuando no se
  generen con motivo del ejercicio de actividades
  empresariales.

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Regímenes Fiscales Preferentes

• Ingreso gravable
• No se acumularán a los demás ingresos
• Por ende no tiene beneficio de aplicar contra
  estos pérdidas fiscales de ejercicios anteriores,
  generadas en México.
• Se aplica sobre estos directamente la tasa del
  ISR (28), acreditando el impuesto pagado.
• Se podrán disminuir las deducciones y en su caso
  las pérdidas generadas (limitado a 5 años) en
  REFIPRE, si se tiene la contabilidad a
  disposición del SAT.

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Regímenes Fiscales Preferentes

• Se llevará una cuenta de ingresos sujetos a
  REFIPRE.
• Dicha cuenta será el resultado fiscal del REFIPRE
  menos el ISR pagado (con actualizaciones)
• Cuando se distribuyan utilidades y no provengan
  de esta cuenta a la diferencia se pagará el 28
  directo.

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Regímenes Fiscales Preferentes

• CUFIN y CUCA
• El efecto neto de los ingresos o utilidades
  percibidos por REFIPRE (ingreso menos ISR pagado)
  se adiciona a la cuenta de utilidad fiscal neta
  (CUFIN).
• Para efectos de la liquidación, se llevará una
  cuenta de capital de aportación individualizada.

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Regímenes Fiscales Preferentes

• Declaración informativa.-deberá contener al menos
  la siguiente información (regla 3.24.7)
• I. Los ingresos totales que genere el
  contribuyente a través de dichas figuras o
  entidades.
• II. La utilidad o pérdida fiscal que genere el
  contribuyente de dichas figuras o entidades.
• III. El tipo de activos que estén afectos a la
  realización de las actividades de dichas figuras
  o entidades.
• IV. Las operaciones que llevan dichas figuras o
  entidades con residentes en México.

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Regímenes Fiscales Preferentes

• Código Fiscal de la Federación
• Si un mexicano cambia su residencia a un RIFIPRE,
  seguirá tributando en México, el año en que
  ocurra y tres ejercicios mas.
• El omitir presentar por mas de tres meses la
  declaración informativa o hacerlo en forma
  incompleta se sancionará con pena de tres meses a
  tres años de prisión.