Diapositiva 1

1

Reforma y adaptación de la legislación mercantil
en materia contable para su armonización
internacional con base en la normativa de la
Unión Europea análisis de los nuevos Planes
Generales de Contabilidad RD 1514/2007, de 16 de
noviembre, por el que se aprueba el Plan General
de Contabilidad (BOE núm 278) RD 1515/2007, de 16
de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas
Empresas y los criterios contables específicos
para microempresas (BOE núm 279)
2

2001 Creación de la COMISIÓN DE EXPERTOS
CONTABLES, MERCANTILISTAS Y FISCALES para el
análisis de los aspectos a tener en cuenta para
una reforma contable en España
2002 Publicación del Libro Blanco de la
Contabilidad
Ley 62/2003, de 30 de diciembre de medidas
fiscales... Disposición final undécima. Normas
contables. Para los ejercicios que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005 aplicación de las
NICS de forma obligatoria exclusivamente
respecto a las cuentas anuales consolidadas
grupos de sociedades en los que alguna de ellas
haya emitido valores admitidos a negociación en
cualquier Estado miembro de la UE, y voluntaria
para el resto de grupos de sociedades
Circular 4/2004, de 22 de diciembre a entidades
de crédito, sobre normas de información
financiera pública y reservada y modelos de
estados financieros
Modificación del Código de Comercio
Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y
adaptación de la legislación mercantil en materia
contable para su armonización internacional con
base en la normativa de la Unión Europea
Modificación del TRLSA
Modificación del TRSRL
Modificación del TRLIS
RD 1514/2007 PGC
RD 1515/2007 PGC PYMES
3
NUEVOS PLANES GENERALES DE CONTABILIDAD
RD 1514/2007 PGC
RD 1515/2007 PGC PYMES
4
NUEVOS PLANES GENERALES DE CONTABILIDAD

PLAN GENERAL CONTABLE
PLAN GENERAL DE PYMES
OPTATIVO para las empresas que, durante dos
ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de
cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las
circunstancias siguientes
OBLIGATORIO para todas las empresas.
Art. 175 TRLSA - redacción Ley 16/2007
Balance y ECPN abreviados EFE no obligatorio
2.850.000
total partidas Activo
5.700.000
importe neto de la cifra de negocios

• Se entiende que dos o más empresas forman parte
  de un grupo cuando
• estén vinculadas por una relación de control,
  directa o indirecta, análoga a la prevista en el
  artículo 42 del CCo, o
• estén controladas por cualquier medio por una o
  varias personas físicas o jurídicas, que actúen
  conjuntamente o se hallen bajo dirección única
  por acuerdos o cláusulas estatutarias.

50
nº medio de trabajadores
Si la empresa formase parte de un grupo de
empresas en los términos de la NECA 11ª Empresas
del grupo, multigrupo y asociadas, para la
cuantificación de los importes, se tendrá en
cuenta la suma del activo, del importe neto de la
cifra de negocios y del número medio de
trabajadores del conjunto de las entidades que
forme el grupo.
5
Información a incluir en las cuentas anuales del
primer ejercicio que se inicie a partir del 1 de
enero de 2008

PLAN GENERAL CONTABLE
PLAN GENERAL DE PYMES
A los efectos derivados de la aplicación del
principio de uniformidad y del requisito de
comparabilidad, las cuentas anuales
correspondientes al ejercicio que se inicie a
partir de la entrada en vigor del Plan General de
Contabilidad, se considerarán cuentas anuales
iniciales, por lo que no se reflejarán cifras
comparativas en las referidas cuentas.
A los efectos derivados de la aplicación del
principio de uniformidad y del requisito de
comparabilidad, las cuentas anuales
correspondientes al ejercicio que se inicie a
partir de la entrada en vigor del Plan General de
Contabilidad, se considerarán cuentas anuales
iniciales, por lo que no se reflejarán cifras
comparativas en las referidas cuentas.
En la memoria de estas primeras cuentas anuales,
se creará un apartado con la denominación de
Aspectos derivados de la transición a las nuevas
normas contables, en el que se incluirá una
explicación de las principales diferencias entre
los criterios contables aplicados en el ejercicio
anterior y los actuales, así como la
cuantificación del impacto que produce esta
variación de criterios contables en el patrimonio
neto de la empresa. En particular, se incluirá
una conciliación referida a la fecha del balance
de apertura.
En la memoria de estas primeras cuentas anuales,
se creará un apartado con la denominación de
Aspectos derivados de la transición a las nuevas
normas contables, en el que se incluirá una
explicación de las principales diferencias entre
los criterios contables aplicados en el ejercicio
anterior y los actuales, así como la
cuantificación del impacto que produce esta
variación de criterios contables en el patrimonio
neto de la empresa. En particular, se incluirá
una conciliación referida a la fecha del balance
de apertura.
Si como consecuencia de los ajustes a realizar en
la fecha de transición se reconoce o revierte una
pérdida por deterioro del valor de los activos,
la empresa deberá suministrar en la memoria la
información requerida sobre este aspecto en el
Plan General de Contabilidad.
Si como consecuencia de los ajustes a realizar en
la fecha de transición se reconoce o revierte una
pérdida por deterioro del valor de los activos,
la empresa deberá suministrar en la memoria la
información requerida sobre este aspecto en el
Plan General de Contabilidad.
6
Reglas para la elaboración del balance de
apertura del primer ejercicio que se inicie a
partir del 1 de enero de 2008

PLAN GENERAL CONTABLE
PLAN GENERAL DE PYMES
a) Deberán registrarse todos los activos y
pasivos cuyo reconocimiento exigen el PGC ó el
PGC PYMES
b) Deberán darse de baja todos los activos y
pasivos cuyo reconocimiento no está permitidos
por el PGC ó PGC PYMES
c) Deberán reclasificarse los elementos
patrimoniales en sintonía con las definiciones y
los criterios incluidos en los PGC ó PGC PYMES
d) La empresa podrá optar por valorar todos los
elementos patrimoniales que deban incluirse en el
balance de apertura conforme a los principios y
normas vigentes con anterioridad a la entrada en
vigor de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de
reforma y adaptación de la legislación mercantil
en materia contable para su armonización
internacional con base en la normativa de la
Unión Europea, salvo los instrumentos financieros
que se valoren por su valor razonable. Si la
empresa decide no hacer uso de la opción
anterior, valorará todos sus elementos
patrimoniales de conformidad con las nuevas
normas.
La contrapartida de los ajustes que deban
realizarse para dar cumplimiento a la primera
aplicación será una partida de reservas, con las
excepciones previstas en las disposiciones
transitorias de este real decreto y salvo que, de
acuerdo con los criterios incluidos en el PGC ó
PGC PYMES deban utilizarse otras partidas.
La contrapartida de los ajustes que deban
realizarse para dar cumplimiento a la primera
aplicación será una partida de reservas, con las
excepciones previstas en las disposiciones
transitorias de este real decreto y salvo que, de
acuerdo con los criterios incluidos en el PGC ó
PGC PYMES deban utilizarse otras partidas.
7
Estructura de los Nuevos Planes Generales de
Contabilidad
PLAN GENERAL CONTABLE
PLAN GENERAL DE PYMES
PRIMERA PARTE MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
SEGUNDA PARTE NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
TERCERA PARTE CUENTAS ANUALES
CUARTA PARTE CUADRO DE CUENTAS
QUINTA PARTE DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
8
Marco conceptual PGC (08)
Introducción PGC (90)
Supeditación de los principios contables a la
imagen fiel
1. Cuentas anuales. Imagen fiel
2. Requisitos de la información a incluir en las
cuentas anuales
Notas de la información de las cuentas anuales
Principios contables PGC (90)
3. Principios contables
Empresa en funcionamiento
Prudencia
Devengo
Empresa en funcionamiento
Uniformidad
Registro
Prudencia
Precio de adquisición
No compensación
Devengo
Importancia relativa
Correlación de ingresos y gastos
No compensación
4. Elementos de las cuentas anuales
Uniformidad
5. Criterios de registro o reconocimiento
contable de los elementos de las cuentas anuales
Importancia relativa
6. Criterios de valoración
7. Principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados
9
Marco Conceptual - 1º. Cuentas anuales. Imagen
fiel
(...) Las cuentas anuales deben redactarse con
claridad, de forma que la información
suministrada sea comprensible y útil para los
usuarios al tomar sus decisiones económicas,
debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera y de los resultados de
la empresa, de conformidad con las disposiciones
legales. La aplicación sistemática y regular de
los requisitos, principios y criterios contables
... deberá conducir a que las cuentas anuales
muestren la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la
empresa. A tal efecto, en la contabilización de
las operaciones se atenderá a su realidad
económica y no sólo a su forma jurídica. (...)
(...) Las cuentas anuales deben redactarse con
claridad, de forma que la información
suministrada sea comprensible y útil para los
usuarios al tomar sus decisiones económicas,
debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera y de los resultados de
la empresa, de conformidad con las disposiciones
legales. La aplicación sistemática y regular de
los requisitos, principios y criterios contables
... deberá conducir a que las cuentas anuales
muestren la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la
empresa. A tal efecto, en la contabilización de
las operaciones se atenderá a su realidad
económica y no sólo a su forma jurídica. (...)
10
Marco Conceptual 2ª. Requisitos a incluir en
las cuentas anuales
La información es relevante cuando es útil para
la toma de decisiones económicas, es decir,
cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes
o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente. En
particular, para cumplir con este requisito, las
cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los
riesgos a los que se enfrenta la empresa.
Relevante
La información es fiable cuando está libre de
errores materiales y es neutral, es decir, está
libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en
que es la imagen fiel de lo que pretende
representar
Fiable
adicionalmente, la información financiera debe
cumplir las cualidades de
La comparabilidad debe permitir contrastar la
situación y rentabilidad de las empresas, e
implica un tratamiento similar para las
transacciones y demás sucesos económicos que se
producen en circunstancias parecidas.
Comparabilidad y claridad
La claridad implica que, sobre la base de un
razonable conocimiento de las actividades
económicas, la contabilidad y las finanzas
empresariales, los usuarios de las cuentas
anuales, mediante un examen diligente de la
información suministrada puedan formarse juicios
que les faciliten la toma de decisiones
11
Marco Conceptual 3ª. Principios contables

• Empresa en funcionamiento se presumirá, salvo
  prueba en contrario, que la gestión de la empresa
  continuará en un futuro previsible
• La aplicación de los principios y criterios
  contables no tiene el propósito de determinar el
  valor del patrimonio neto a efectos de su
  transmisión global ni parcial

• Devengo los efectos de las transacciones o hechos
  económicos se registrarán cuando ocurran,
  imputándose al ejercicio al que las cuentas
  anuales se refieran
• Los ingresos y gastos se imputarán al ejercicio
  al que afecten, con independencia de la fecha de
  su pago o cobro

Uniformidad adoptado un criterio, éste deberá
mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera
uniforme para transacciones otros eventos y
condiciones que sean similares

• Prudencia se deberá ser prudente en las
  estimaciones y valoraciones a realizar en
  condiciones de incertidumbre
• La prudencia no justifica que la valoración de
  los elementos patrimoniales no responda a la
  imagen fiel
• Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran
  entre la formulación y antes de la aprobación de
  las cuentas anuales y afectaran de forma muy
  significativa a la imagen fiel, las cuentas
  anuales deberán ser reformuladas

No compensación
Importancia relativa
12
Marco Conceptual 4º. Elementos de las cuentas
anuales
1. Activos bienes, derechos y otros recursos
controlados económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se
espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
2. Pasivos obligaciones actuales surgidas
como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de
recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos
efectos, se entienden incluidas las provisiones.
3. Patrimonio neto constituye la parte residual
de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos. Incluye las aportaciones
realizadas, ya sea en el momento de su
constitución o en otros posteriores, por sus
socios o propietarios, que no tengan la
consideración de pasivos, así como los resultados
acumulados u otras variaciones que le afecten.
13
Marco Conceptual 5º. Criterios de registro o
reconocimiento contable ...
El registro de los elementos procederá cuando, se
cumplan los criterios de probabilidad en la
obtención o cesión de recursos que incorporen
beneficios o rendimientos económicos y su valor
pueda determinarse con un adecuado grado de
fiabilidad.
1. Los activos deben reconocerse en el balance
cuando sea probable la obtención a partir de los
mismos de beneficios o rendimientos económicos
para la empresa en el futuro, y siempre que se
puedan valorar con fiabilidad.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance
cuando sea probable que, a su vencimiento y para
liquidar la obligación, deban entregarse o
cederse recursos que incorporen beneficios o
rendimientos económicos futuros, y siempre que se
puedan valorar con fiabilidad.
3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar
como consecuencia de un incremento de los
recursos de la empresa, y siempre que su cuantía
pueda determinarse con fiabilidad.
4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como
consecuencia de una disminución de los recursos
de la empresa, y siempre que su cuantía pueda
valorarse o estimarse con fiabilidad.
Se registrarán en el periodo a que se refieren
las cuentas anuales, los ingresos y gastos
devengados en éste, estableciéndose en los casos
en que sea pertinente, una correlación entre
ambos, que en ningún caso puede llevar al
registro de activos o pasivos que no satisfagan
la definición de éstos.
14
Marco Conceptual 6º. Criterios de valoración
1. Coste histórico o coste
2. Valor razonable
3. Valor neto realizable
4. Valor actual
5. Valor en uso
6. Costes de ventas
7. Coste amortizado
8. Costes de transacción atribuibles a un activo
o pasivo financiero
9. Valor contable o en libros
10. Valor residual
15
Aplicación del valor razonable (art. 38.bis CCo)
1. Se valorarán por su valor razonable
cartera de negociación
Activos
disponibles para la venta
instrumentos financieros derivados
cartera de negociación
Pasivos
instrumentos financieros derivados
El resto de instrumentos financieros podrán
valorarse por su valor razonable en los términos
que reglamentariamente se determinen. Reglamentari
amente podrán establecerse la obligación de
valorar por su valor razonable otros elementos
patrimoniales distintos de los instrumentos
financieros.
2. Cálculo del valor razonable

• con referencia a un valor de mercado fiable

• mediante la aplicación de modelos y técnicas
  (remisión reglamentaria)

De no poder valorarse de forma fiable, se
valorarán Los activos por su precio de
adquisición o su coste de producción Los pasivos
por el valor de la contrapartida recibida
16

Normas de registro y valoración
PLAN GENERAL DE PYMES
PLAN GENERAL CONTABLE
1.ª DESARROLLO DEL MARCO CONCEPTUAL DE LA
CONTABILIDAD
1.ª DESARROLLO DEL MARCO CONCEPTUAL DE LA
CONTABILIDAD
2.ª INMOVILIZADO MATERIAL
2.ª INMOVILIZADO MATERIAL
3.ª NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO
MATERIAL
3.ª NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO
MATERIAL
4ª. INVERSIONES INMOBILIARIAS
4ª. INVERSIONES INMOBILIARIAS
5ª. INMOVILIZADO INTANGIBLE
5ª. INMOVILIZADO INTANGIBLE
6.ª NORMAS PARTICULARES SOBRE EL INMOVILIZADO
INTANGIBLE
6.ª NORMAS PARTICULARES SOBRE EL INMOVILIZADO
INTANGIBLE
7.ª ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE
ELEMENTOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA
7ª ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR
8ª ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR
8ª. ACTIVOS FINANCIEROS
9.ª INSTRUMENTOS FINANCIEROS
9ª. PASIVOS FINANCIEROS
10ª. CONTRATOS FINANCIEROS PARTICULARES
11ª INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO
12.ª EXISTENCIAS
10.ª EXISTENCIAS
13ª. MONEDA EXTRANJERA
11ª. MONEDA EXTRANJERA
14.ª IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA),
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC) Y OTROS
IMPUESTOS INDIRECTOS
12.ª IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA),
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC) Y OTROS
IMPUESTOS INDIRECTOS
15.ª IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS
13.ª IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS
16.ª INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
14.ª INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
17.ª PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
15.ª PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
16.ª PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL
PERSONAL
17.ª TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
18.ª SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS
18.ª SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS
19.ª COMBINACIONES DE NEGOCIOS
19.ª NEGOCIOS CONJUNTOS
20.ª NEGOCIOS CONJUNTOS
20.ª OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO
21.ª OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO
21.ª CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y
ESTIMACIONES CONTABLES
22.ª CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y
ESTIMACIONES CONTABLES
22.ª HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO
23ª HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO

17
Documentos que integran las cuentas anuales
PLAN GENERAL CONTABLE
PLAN GENERAL DE PYMES
TERCERA PARTE CUENTAS ANUALES
TERCERA PARTE CUENTAS ANUALES

• BALANCE
• MODELO ABREVIADO PYMES

• BALANCE
• MODELO NORMAL
• MODELO ABREVIADO

• CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
• MODELO ABREVIADO PYMES

• CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
• MODELO NORMAL
• MODELO ABREVIADO

• ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
• MODELO ABREVIADO PYMES

• ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
• MODELO NORMAL
• MODELO ABREVIADO

• ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
• NO OBLIGATORIO PARA LAS EMPRESAS QUE PUEDEN
  PRESENTAR BALANCE ABREVIADO

• MEMORIA
• MODELO ABREVIADO PYMES

• MEMORIA
• MODELO NORMAL
• MODELO ABREVIADO

18
MODELOS DE BALANCE
MODELO PYMES
MODELO NORMAL
MODELO ABREVIADO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas
a LP
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas
a LP
V. Inversiones financieras a LP
V. Inversiones financieras a LP
VI. Activos por impuesto diferido
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
I. Existencias
II. Existencias
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
III. Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a CP
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas
a CP
IV. Inversiones financieras a CP
V. Inversiones financieras a CP
V. Periodificaciones a CP
VI. Periodificaciones a CP
VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
VII. Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes
TOTAL ACTIVO (AB)
TOTAL ACTIVO (AB)
19
MODELOS DE BALANCE
MODELO PYMES
MODELO NORMAL
MODELO ABREVIADO
A) PATRIMONIO NETO
A) PATRIMONIO NETO
A-1) FONDOS PROPIOS
A-1) FONDOS PROPIOS
I. Capital
I. Capital
II. Prima de emisión
II. Prima de emisión
III. Reservas
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio
propias)
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio
propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultados del ejercicio
VII. Resultados del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor
I. Activos financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Otros
A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
20
MODELOS DE BALANCE
MODELO PYMES
MODELO NORMAL
MODELO ABREVIADO
B) PASIVO NO CORRIENTE
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a LP
I. Provisiones a LP
II. Deudas a LP
II. Deudas a LP
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
LP
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
LP
IV. Pasivos por impuesto diferido
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a LP
V. Periodificaciones a LP
C) PASIVO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta
I. Provisiones a CP
II. Provisiones a CP
II. Deudas a CP
III. Deudas a CP
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a
CP
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a CP
IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
V. Periodificaciones a CP
VI. Periodificaciones a CP
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (ABC)
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (ABC)
21
MODELOS DE CUENTAS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
MODELO ABREVIADO Y PYMES
MODELO NORMAL
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variación de existencias
2. Variación de existencias
3. Trabajos realizados por la empresa para su
activo
3. Trabajos realizados por la empresa para su
activo
4. Aprovisionamientos
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación
7. Otros gastos de explotación
8. Amortización del inmovilizado
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inm. no
financiero y otras
9. Imputación de subvenciones de inm. no
financiero y otras
10. Excesos de provisiones
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones de
inmovilizado
11. Deterioro y resultado por enajenaciones de
inmovilizado
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
A-1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
12. Ingresos financieros
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
13. Gastos financieros
14. Variación de valor razonable de instrumentos
financieros
14. Variación de valor razonable de instrumentos
financieros
15. Diferencias de cambio
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro de resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros
16. Deterioro de resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros
B) RESULTADO FINANCIERO
A-2) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DEL IMPUESTOS
A-3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
17. Impuesto sobre beneficios
17. Impuesto sobre beneficios
A-4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de
operaciones interrumpidas neto de impuestos
D) RESULTADO DEL EJERCICIO
A-5) RESULTADO DEL EJERCICIO
22
MODELOS DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
MODELO PYMES
MODELO NORMAL Y ABREVIADO
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto
I. Por valoración de instrumentos financieros
II. Por coberturas de flujos de efectivo
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros
ajustes
V. Efecto impositivo
B) Total ingresos y gastos imputados directamente
al patrimonio neto
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros
VII. Por coberturas de flujos de efectivo
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IX. Efecto impositivo
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y
ganancias
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
23
MODELOS DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
MODELO PYMES
MODELO NORMAL
MODELO ABREVIADO
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-2
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-2
I. Ajustes por cambios de criterio 200x-2 y
anteriores
I. Ajustes por cambios de criterio 200x-2 y
anteriores
II. Ajustes por errores 200x-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 200x-2 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1
I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
II. Total ingresos y gastos reconocidos
I. Total ingresos y gastos reconocidos
III. Operaciones con socios y o propietarios
II. Operaciones con socios y o propietarios
1. Aumento de capital .
1. Aumento de capital .
2. (-) Reducciones de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en
patrimonio neto (conversión de obligaciones,
condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones
propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios
3. Otras operaciones con socios y propietarios
7. Otras operaciones con socios y propietarios
IV. Otras variaciones del patrimonio neto
III. Otras variaciones del patrimonio neto
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-1
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-1
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X
24
MODELOS DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
MODELO PYMES
MODELO NORMAL Y ABREVIADO
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-2
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-2
I. Ajustes por cambios de criterio 200x-2 y
anteriores
I. Ajustes por cambios de criterio 200x-2 y
anteriores
II. Ajustes por errores 200x-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 200x-2 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1
I. Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
II. Total ingresos y gastos reconocidos
I. Total ingresos y gastos reconocidos
III. Operaciones con socios y o propietarios
II. Operaciones con socios y o propietarios
1. Aumento de capital
1. Aumento de capital
Ajustes por cambios de valor
CAPITAL escriturado
CAPITAL no exigido
Prima de emisión
Reservas
(Acciones y Participaciones en Patrimonio Propias)
Resultados de ejercicios anteriores
Otras aportaciones de socios
Resultado del ejercicio
(Dividendo a cuenta)
Otros instrumentos de patrimonio
Subvenciones, donaciones y legados recibidos
2. (-) Reducciones de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en
patrimonio neto (conversión de obligaciones,
condonaciones de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones
propias (netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto
resultante de una combinación de negocios
3. Otras operaciones con socios y propietarios
7. Otras operaciones con socios y propietarios
IV. Otras variaciones del patrimonio neto
III. Otras variaciones del patrimonio neto
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-1
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-1
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X
25
Contenido de la Memoria las cuentas anuales
MODELO NORMAL
MODELO ABREVIADO Y PYMES
Actividad de la empresa
1
Actividad de la empresa
1
Bases de presentación de las cuentas anuales
2
2
Bases de presentación de las cuentas anuales
Aplicación de resultados
3
3
Aplicación de resultados
Normas de registro y valoración
4
4
Normas de registro y valoración
5
Inmovilizado material
Inmovilizado material, intangible e inversiones
inmobiliarias
5
6
Inversiones inmobiliarias
7
Inmovilizado intangible
7.1.
General
7.2.
Fondo de Comercio
8
Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza
similar
8.1.
Arrendamientos financieros
8.2.
Arrendamientos operativos
26
Contenido de la Memoria las cuentas anuales
MODELO NORMAL
MODELO ABREVIADO Y PYMES
9
Instrumentos financieros
9.1.
Consideraciones generales
9.2.
Información sobre la relevancia financiera de los
instrumentos financieros en la situación
financiera y los resultados de la empresa
9.2.1
Información relacionada con el balance
a)
Categorías de activos financieros y pasivos
financieros
b)
Activos financieros y pasivos financieros
designados a valor razonable con cambios en la
cuenta de pérdidas y ganancias
Activos financieros
6
Pasivos financieros
7
c)
Reclasificaciones
d)
Clasificación por vencimientos
e)
Transferencias de activos financieros
f)
Activos cedidos y aceptados en garantía
g)
Correcciones por deterioro del valor originadas
por el riesgo del crédito
h)
Impago e incumplimiento de condiciones
contractuales
i)
Deudas con características especiales
27
Contenido de la Memoria las cuentas anuales
MODELO NORMAL
MODELO ABREVIADO Y PYMES
Información relacionada con la cuenta de pérdidas
y ganancias y el patrimonio neto
9.2.2
9.2.3
Otra información a incluir en la memoria
a)
Contabilidad de coberturas
b)
Valor razonable
c)
Empresas del grupo, multigrupo y asociadas
Activos financieros
6
d)
Otro tipo de información
9.3.
Información sobre la naturaleza y nivel de riesgo
procedente de instrumentos financieros
9.3.1.
Información cualitativa
9.3.2.
Información cuantitativa
Fondos propios
9.4.
8
Fondos propios
28
Contenido de la Memoria las cuentas anuales
MODELO NORMAL
MODELO ABREVIADO Y PYMES
10
Existencias
11
Moneda extranjera
Situación fiscal
9
12
Situación fiscal
12.1.
Impuesto sobre beneficios
12.2.
Otros tributos
Ingresos y Gastos
13
10
Ingresos y Gastos
14
Provisiones y contingencias
15
Información sobre medio ambiente
16
Retribuciones a largo plazo al personal
Transacciones con pagos basados en instrumentos
de patrimonio
17
Subvenciones, donaciones y legados
11
Subvenciones, donaciones y legados
18
29
Contenido de la Memoria las cuentas anuales
MODELO NORMAL
MODELO ABREVIADO Y PYMES
Combinaciones de negocios
19
Negocios conjuntos
20
Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones interrumpidas
21
22
Hechos posteriores al cierre
Operaciones con partes vinculadas
23
12
Operaciones con partes vinculadas
Otra información
24
13
Otra información
25
Información segmentada
30
Cuadro de cuentas
PLAN GENERAL CONTABLE
PLAN GENERAL DE PYMES
GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA
GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA
GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE
GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE
GRUPO 3. EXISTENCIAS
GRUPO 3. EXISTENCIAS
GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES
COMERCIALES
GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES
COMERCIALES
GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS
GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS
GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS
GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS
GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS
GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS
GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

31
Inmovilizado Material
PGC(08) GENERAL Y PYMES
PGC(90)
210. Terrenos y bienes naturales
210. Terrenos y bienes naturales
220. Terrenos y bienes naturales
211. Construcciones
211. Construcciones
221. Construcciones
212. Instalaciones técnicas
222. Instalaciones técnicas
213. Maquinaria
223. Maquinaria
214. Utillaje
224. Utillaje
215. Otras instalaciones
225. Otras instalaciones
216. Mobiliario
226. Mobiliario
217. Equipos para procesos de información
227. Equipos para procesos de información
218. Elementos de transporte
228. Elementos de transporte
219. Otro inmovilizado material
229. Otro inmovilizado material
281. Amortización acumulada del inmovilizado
material
282. Amortización acumulada del inmovilizado
material
291. Deterioro de valor del inmovilizado material
292. Provisión por depreciación del inmovilizado
material
32
Inmovilizado Material vs Inversiones Inmobiliarias
PGC(08) GENERAL Y PYMES
Inmovilizado Material
210. Terrenos y bienes naturales Solares de
naturaleza urbana, fincas rústicas, otros
terrenos no urbanos, minas y canteras.
211. Construcciones Edificaciones en general,
cualquiera que sea su destino dentro de la
actividad productiva de la empresa.
281. Amortización acumulada del inmovilizado
material
291. Provisión por depreciación del inmovilizado
material
PGC(08) GENERAL Y PYMES

• Inversiones Inmobiliarias
• Activos no corrientes que sean inmuebles y que se
  posean para obtener rentas, plusvalías o ambas,
  en lugar de
• Su uso en la producción o suministro de bienes o
  servicios, o bien para fines administrativos, o
• Su venta en el curso ordinario de las operaciones

220. Terrenos y bienes naturales
221. Construcciones
282. Amortización acumulada de las inversiones
inmobiliarias
292. Deterioro de valor de las inversiones
inmobiliarias
33
Inmovilizado Material Valoración inicial
Los bienes comprendidos en el inmovilizado
material se valorarán por su coste, ya sea éste
el precio de adquisición o el coste de producción.

• El precio de adquisición incluye, además del
  importe facturado por el vendedor después de
  deducir cualquier descuento o rebaja en el
  precio,
• todos los gastos adicionales y directamente
  relacionados que se produzcan hasta su puesta en
  condiciones de funcionamiento, incluida la
  ubicación en el lugar y cualquier otra condición
  necesaria para que pueda operar de la forma
  prevista entre otros
• gastos de explanación y derribo,
• transporte,
• derechos arancelarios,
• seguros,
• instalación, montaje y otros similares.

El coste de producción de los elementos del
inmovilizado material fabricados o construidos
por la propia empresa se obtendrá añadiendo al
precio de adquisición de las materias primas y
otras materias consumibles, los demás costes
directamente imputables a dichos bienes. También
se añadirá la parte que razonablemente
corresponda de los costes indirectamente
imputables a los bienes de que se trate en la
medida en que tales costes correspondan al
periodo de fabricación o construcción y sean
necesarios para la puesta del activo en
condiciones operativas. En cualquier caso, serán
aplicables los criterios generales establecidos
para determinar el coste de las existencias.
34
Inmovilizado Material Valoración inicial
Los impuestos indirectos que gravan los elementos
del inmovilizado material sólo se incluirán en el
precio de adquisición o coste de producción
cuando no sean recuperables directamente de la
Hacienda Pública.
Asimismo, formará parte del valor del
inmovilizado material, la estimación inicial del
valor actual de las obligaciones asumidas
derivadas del desmantelamiento o retiro y otras
asociadas al citado activo tales como los costes
de rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta, siempre que estas obligaciones den lugar
al registro de provisiones de acuerdo con lo
dispuesto en la norma aplicable a éstas.
En los inmovilizados que necesiten un periodo de
tiempo superior a un año para estar en
condiciones de uso, se incluirán en el precio de
adquisición o coste de producción los gastos
financieros que se hayan devengado antes de la
puesta en condiciones de funcionamiento del
inmovilizado material y que hayan sido girados
por el proveedor o correspondan a préstamos u
otro tipo de financiación ajena, específica o
genérica, directamente atribuible a la
adquisición, fabricación o construcción
35
Inmovilizado Material Permutas
Permutas comerciales el inmovilizado material
recibido se valorará por el valor razonable del
activo entregado más, en su caso, las
contrapartidas monetarias que se hubieran
entregado a cambio, salvo que se tenga una
evidencia más clara del valor razonable del
activo recibido y con el límite de este último.
Las diferencias de valoración que pudieran
surgir al dar de baja el elemento entregado a
cambio se reconocerán en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Se considerará que una permuta tiene carácter
comercial si a) La configuración (riesgo,
calendario e importe) de los flujos de efectivo
del inmovilizado recibido difiere de la
configuración de los flujos de efectivo del
activo entregado o b) El valor actual de los
flujos de efectivo después de impuestos de las
actividades de la empresa afectadas por la
permuta, se ve modificado como consecuencia de la
operación. Además, es necesario que
cualquiera de las diferencias surgidas por las
anteriores causas a) o b), resulte significativa
al compararla con el valor razonable de los
activos intercambiados.
Permutas no comerciales el inmovilizado material
recibido se valorará por el valor contable del
bien entregado más, en su caso, las
contrapartidas monetarias que se hubieran
entregado a cambio, con el límite, cuando esté
disponible, del valor razonable del inmovilizado
recibido si éste fuera menor.
36
Inmovilizado Material Aportaciones no dinerarias
Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto
de aportación no dineraria de capital serán
valorados por su valor razonable en el momento de
la aportación
Normas particulares En las aportaciones no
dinerarias a una empresa del grupo en las que el
objeto sea un negocio, la inversión en el
patrimonio en el aportante se valorará por el
valor contable de los elementos patrimoniales
que integren el negocio. A estos efectos, un
negocio es un conjunto de elementos patrimoniales
constitutivos de una unidad económica dirigida y
gestionada con el propósito de proporcionar un
rendimiento, menores costes u otros beneficios
económicos a sus propietarios. No se considerará
que las participaciones en el patrimonio neto de
otras empresas constituyen en sí mismas un
negocio.
37
Normas particulares sobre Inmovilizado Material

• Solares sin edificar. Se incluirán en su precio
  de adquisición los gastos de acondicionamiento,
  como cierres, movimiento de tierras, obras de
  saneamiento y drenaje, los de derribo de
  construcciones cuando sea necesario para poder
  efectuar obras de nueva planta, los gastos de
  inspección y levantamiento de planos cuando se
  efectúen con carácter previo a su adquisición,
  así como, en su caso, la estimación inicial del
  valor actual de las obligaciones presentes
  derivadas de los costes de rehabilitación del
  solar.
• Normalmente los terrenos tienen una vida
  ilimitada y, por tanto, no se amortizan. No
  obstante, si en el valor inicial se incluyesen
  costes de rehabilitación, porque se cumpliesen
  las condiciones establecidas en el apartado 1 de
  la norma relativa al inmovilizado material, esa
  porción del terreno se amortizará a lo largo del
  periodo en que se obtengan los beneficios o
  rendimientos económicos por haber incurrido en
  esos costes.

• Construcciones. Su precio de adquisición o coste
  de producción estará formado, además de por todas
  aquellas instalaciones y elementos que tengan
  carácter de permanencia, por las tasas inherentes
  a la construcción y los honorarios facultativos
  de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse
  por separado el valor del terreno y el de los
  edificios y otras construcciones.

• Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje. Su
  valoración comprenderá todos los gastos de
  adquisición o de fabricación y construcción hasta
  su puesta en condiciones de funcionamiento.

• Los utensilios y herramientas incorporados a
  elementos mecánicos se someterán a las normas
  valorativas y de amortización aplicables a dichos
  elementos.

38
Normas particulares sobre Inmovilizado Material

• Los gastos realizados durante el ejercicio con
  motivo de las obras y trabajos que la empresa
  lleva a cabo para sí misma, se cargarán en las
  cuentas de gastos que correspondan. Las cuentas
  de inmovilizaciones materiales en curso, se
  cargarán por el importe de dichos gastos, con
  abono a la partida de ingresos que recoge los
  trabajos realizados por la empresa para sí misma

• Los costes de renovación, ampliación o mejora de
  los bienes del inmovilizado material serán
  incorporados al activo como mayor valor del bien
  en la medida en que supongan
• un aumento de su capacidad, productividad o
• alargamiento de su vida útil,
• debiéndose dar de baja el valor contable de los
  elementos que se hayan sustituido.

• En la determinación del importe del inmovilizado
  material se tendrá en cuenta la incidencia de los
  costes relacionados con grandes reparaciones. En
  este sentido, el importe equivalente a estos
  costes se amortizará de forma distinta a la del
  resto del elemento, durante el periodo que medie
  hasta la gran reparación. Si estos costes no
  estuvieran especificados en la adquisición o
  construcción, a efectos de su identificación,
  podrá utilizarse el precio actual de mercado de
  una reparación similar.

39
Normas particulares sobre Inmovilizado Material

• En los acuerdos que, de conformidad con la norma
  relativa a arrendamientos y otras operaciones de
  naturaleza similar, deban calificarse como
  arrendamientos operativos, las inversiones
  realizadas por el arrendatario que no sean
  separables del activo arrendado o cedido en uso,
  se contabilizarán como inmovilizados materiales
  cuando cumplan la definición de activo.
• La amortización de estas inversiones se
  realizará en función de su vida útil que será la
  duración del contrato de arrendamiento o cesión -
  incluido el periodo de renovación cuando existan
  evidencias que soporten que la misma se va a
  producir-cuando ésta sea inferior a la vida
  económica del activo.

40
Inmovilizado Intangible
PGC(08) PYMES
PGC(08) GENERAL
PGC(90)
200. Investigación
210. Gastos de investigación y desarrollo
200. Investigación
201. Desarrollo
202. Concesiones administrativas
211. Concesiones administrativas
203. Propiedad industrial
212. Propiedad industrial
204. Fondo de comercio
213. Fondo de comercio
204. Fondo de comercio
205. Derechos de traspaso
214. Derechos de traspaso
206. Aplicaciones informáticas
215. Aplicaciones informáticas
216. Derechos de emisión de gases efecto
invernadero
217. Derechos sobre bienes en régimen de
arrendamiento financiero
209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles
219. Anticipos para inmovilizaciones inmateriales
280. Amortización acumulada del inmovilizado
intangible
281. Amortización acumulada del inmovilizado
inmaterial
290. Deterioro de valor del inmovilizado
intangible
291. Provisión por depreciación del inmovilizado
inmaterial
41
Inmovilizado Intangible
Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado
de naturaleza intangible, es preciso que, además
de cumplir la definición de activo y los
criterios de registro o reconocimiento contable
contenidos en el Marco Conceptual de la
Contabilidad, cumpla el criterio de
identificabilidad
El citado criterio de identificabilidad
implica que el inmovilizado cumpla alguno de los
dos requisitos siguientes a) Sea separable,
esto es, susceptible de ser separado de la
empresa y vendido, cedido, entregado para su
explotación, arrendamiento o intercambio. b)
Surja de derechos legales o contractuales, con
independencia de que tales derechos sean
transferibles o separables de la empresa o de
otros derechos u obligaciones.
En ningún caso se reconocerán como
inmovilizados intangibles los gastos ocasionados
con motivo del establecimiento , las marcas,
cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares, que se hayan
generado internamente.
42
Inmovilizado Intangible Amortización
La empresa apreciará si la vida útil de un
inmovilizado intangible es definida o indefinida.
Un inmovilizado intangible tendrá una vida útil
indefinida cuando, sobre la base de un análisis
de todos los factores relevantes, no haya un
límite previsible del periodo a lo largo del cual
se espera que el activo genere entradas de flujos
netos de efectivo para la empresa.
Un elemento de inmovilizado intangible con una
vida útil indefinida no se amortizará.
43
Normas particulares sobre el Inmovilizado
Intangible

• Investigación y desarrollo. Los gastos de
  investigación serán gastos del ejercicio en que
  se realicen. No obstante podrán activarse como
  inmovilizado intangible desde el momento en que
  cumplan las siguientes condiciones
• Estar específicamente individualizados por
  proyectos y su coste claramente establecido para
  que pueda ser distribuido en el tiempo.
• Tener motivos fundados del éxito técnico y de la
  rentabilidad económico-comercial del proyecto o
  proyectos de que se trate.
• Los gastos de investigación que figuren en
  el activo deberán amortizarse durante su vida
  útil, y siempre dentro del plazo de cinco años
  en el caso en que existan dudas razonables sobre
  el éxito técnico o la rentabilidad
  económico-comercial del proyecto, los importes
  registrados en el activo, deberán imputarse
  directamente a pérdidas del ejercicio.
• Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan
  las condiciones indicadas para la activación de
  los gastos de investigación, se reconocerán en el
  activo y deberán amortizarse durante su vida
  útil, que, en principio, se presume, salvo prueba
  en contrario, que no es superior a cinco años en
  el caso en que existan dudas razonables sobre el
  éxito técnico o la rentabilidad
  económico-comercial del proyecto, los importes
  registrados en el activo deberán imputarse
  directamente a pérdidas del ejercicio.

44
Normas particulares sobre el Inmovilizado
Intangible
Fondo de comercio. Sólo podrá figurar en el
activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en
virtud de una adquisición onerosa, en el contexto
de una combinación de negocios.
No se amortizará.
Las correcciones valorativas por deterioro
reconocidas en el fondo de comercio no serán
objeto de reversión en los ejercicios
posteriores.
45
Activos no corrientes mantenidos para la venta y
Activos y Pasivos asociados
PGC(08) GENERAL
PGC(08) PYMES
PGC(90)
580. Inmovilizado
581. Inversiones con personas y entidades
vinculadas
582. Inversiones financieras
583. Existencias, deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar
584. Otros activos
585. Provisiones
586. Deudas con características especiales
587. Deudas con personas y entidades vinculadas
588. Acreedores comerciales y otras cuentas a
pagar
589. Otros pasivos
46
Activos no corrientes y grupos enajenables de
elementos, mantenidos para la venta
La empresa clasificará un activo no corriente
como mantenido para la venta si su valor contable
se recuperará fundamentalmente a través de su
venta, en lugar de por su uso continuado, y
siempre que se cumplan los siguientes requisitos
a) El activo ha de estar disponible en sus
condiciones actuales para su venta inmediata,
sujeto a los términos usuales y habituales para
su venta y
b) Su venta ha de ser altamente probable, en
particular, si concurren las siguientes
circunstancias
b1) La empresa debe encontrarse comprometida por
un plan para vender el activo y haber iniciado un
programa para encontrar comprador y completar el
plan.
b2) La venta del activo debe negociarse
activamente a un precio adecuado en relación con
su valor razonable actual.
b3) Se espera completar la venta dentro del año
siguiente a la fecha de clasificación del activo
como mantenido para la venta, salvo que, por
hechos o circunstancias fuera del control de la
empresa, el plazo de venta se tenga que alargar y
exista evidencia suficiente de que la empresa
siga comprometida con el plan de disposición del
activo.
b4) Las acciones para completar el plan indiquen
que es improbable que haya cambios significativos
en el mismo o que vaya a ser retirado.
47
Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza
similar
Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta
norma, cualquier acuerdo, con independencia de su
instrumentación jurídica, por el que el
arrendador cede al arrendatario, a cambio de
percibir una suma única de dinero o una serie de
pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo
durante un periodo de tiempo determinado, con
independencia de que el arrendador quede obligado
a prestar servicios en relación con la
explotación o mantenimiento de dicho activo.
La calificación de los contratos como
arrendamientos financieros u operativos depende
de las circunstancias de cada una de las partes
del contrato por lo que podrán ser calificados de
forma diferente por el arrendatario y el
arrendador.
48
Arrendamiento financiero
Cuando de las condiciones económicas de un
acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se
transfieren sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del activo
objeto del contrato, dicho acuerdo deberá
calificarse como arrendamiento financiero.
En un acuerdo de arrendamiento de un activo con
opción de compra, se presumirá que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad, cuando no existan
dudas razonables de que se va a ejercitar dicha
opción.
49
Arrendamiento financiero
Aunque no exista opción de compra, se presumirá,
salvo prueba en contra, que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos inherentes

• Contratos de arrendamiento en los que la
  propiedad del activo se transfiere, o de sus
  condiciones se deduzca que se va a transferir, al
  arrendatario al finalizar el plazo del
  arrendamiento.

• Contratos en los que el plazo del arrendamiento
  coincida o cubra la mayor parte de la vida
  económica del activo, y siempre que de las
  condiciones pactadas se desprenda la racionalidad
  económica del mantenimiento de dicho
  arrendamiento la cesión de uso.

El plazo del arrendamiento es el periodo no
revocable para el cual el arrendatario ha
contratado el arrendamiento del activo, junto con
cualquier periodo adicional en el que éste tenga
derecho a continuar con el arrendamiento, con o
sin pago adicional, siempre que al inicio del
arrendamiento se tenga la certeza razonable de
que el arrendatario ejercitará tal opción.

• En aquellos casos en los que, al comienzo del
  arrendamiento, el valor actual de los pagos
  mínimos acordados por el arrendamiento suponga la
  práctica totalidad del valor razonable del activo
  arrendado.

• Cuando las especiales características de los
  activos objeto del arrendamiento hacen que su
  utilidad quede restringida al arrendatario.

• El arrendatario puede cancelar el contrato de
  arrendamiento y las pérdidas sufridas por el
  arrendador a causa de tal cancelación fueran
  asumidas por el arrendatario.

• Los resultados derivados de las fluctuaciones en
  el valor razonable del importe residual recaen
  sobre el arrendatario.

• El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar
  el arrendamiento durante un segundo periodo, con
  unos pagos por arrendamiento que sean
  sustancialmente inferiores a los habituales del
  mercado.

50
Arrendamiento operativo
Se trata de un acuerdo mediante el cual el
arrendador conviene con el arrendatario el
derecho a usar un activo durante un periodo de
tiempo determinado, a cambio de percibir un
importe único o una serie de pagos o cuotas, sin
que se trate de un arrendamiento de carácter
financiero.
Los ingresos y gastos, correspondientes al
arrendador y al arrendatario, derivados de los
acuerdos de arrendamiento operativo serán
considerados, respectivamente, como ingreso y
gasto del ejercicio en el que los mismos se
devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y
ganancias.
El arrendador continuará presentando y valorando
los activos cedidos en arrendamiento conforme a
su naturaleza, incrementando su valor contable en
el im