Sistema Tributario Argentino

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XIV Congreso Latinoamericano de
Fideicomiso Tratamiento Tributario Comparado del
Fideicomiso en Latinoamérica Nicolás
Malumián 20 de octubre de 2004
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Ejes teóricos

• Necesidad de asesoramiento local
• Qué preguntar?
• Trasnacionalización del fideicomiso
• El fideicomiso como vehículo de inversión
  internacional
• Responsabilidad del fiduciario
• Límite de su responsabilidad fiscal

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Aspectos Generales de la Tributación Trasnacional
en Latinoamérica
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Niveles de Tributación

• Sistemas Unitarios o centralizados con dos
  niveles de tributación
• Municipal y Nacional
• Sistemas federales o descentralizados con tres
  niveles de tributación
• Municipal, Estadual o Provincial y Nacional

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Fuente de la renta

• Regla general
• Se grava la renta nacional y la extranjera
• Sólo gravan la renta nacional
• Costa Rica, Panamá y Uruguay

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Comparación de la Tributación del Fideicomiso en
Latinoamérica
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Impuesto a las Ganancias o sobre la Renta
Modelos teóricos de gravabilidad

• Ante el Impuesto a las Ganancias o sobre la
  Renta, existen 3 modelos básicos que un país
  puede adoptar para el fideicomiso de
  administración
• Gravar al fideicomiso como una sociedad de
  capital
• Atribuir la renta del fideicomiso a los
  beneficiarios
• No considerar el fideicomiso como relevante
  fiscalmente (ej. Fideicomiso en garantía)
• La diferencia entre II y III es que en el caso de
  atribución de la renta puede cambiar el carácter
  de la misma y perderse exenciones.

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Impuestos a las Ganancias o sobre la Renta
Gravabilidad del fideicomiso

• Latinoamérica NO adoptó una solución única.
• No existe ningún grado de coordinación en la
  materia.
• Colombia y México atribuyen las ganancias del
  fideicomiso a los beneficiarios.
• Perú atribuye las ganancias al fideicomitente
• Argentina adopta una postura mixta (el
  fideicomiso es sujeto del gravamen salvo que
  coincidan fiduciantes con beneficiarios).
• Ecuador, Guatemala y Uruguay consideran al
  fideicomiso mercantil sujetos del tributo.

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Impuestos a las Ganancias o sobre la Renta
Gravabilidad de la transferencia de activos al
fideicomiso

• Latinoamérica NO adoptó una solución única.
• No existe ningún grado de coordinación en la
  materia.
• En general existen exenciones o exclusiones del
  objeto en materia de transferencia de activos al
  fideicomiso.
• Existen países que basan la tributación en la
  existencia o no de una contraprestación a la
  transferencia fiduciaria.

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Impuesto al Valor Agregado (o General a las
Ventas)

• En general se considera al fideicomiso sujeto
  fiscal del Impuesto al Valor Agregado o General a
  las Ventas.
• Las leyes del Impuesto al Valor Agregado tienden
  a prescindir del análisis de la existencia de
  personería jurídica y se concentran en la
  existencia de actividad gravada por parte de un
  patrimonio.

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Otros

• Impuesto inmobiliario
• Impuesto automotor
• Impuesto a las transacciones financieras
• Tasas municipales sobre los establecimientos (v.
  gr. de seguridad e higiene, industria y comercio,
  etc.)
• Impuesto sobre el patrimonio de empresas o
  personas físicas
• Generalmente tienen una lógica complementaria a
  la del impuesto a las ganancias o la a renta

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Fideicomiso en Garantía

• El fideicomiso en garantía es considerado, sea
  por normas expresas o basándose en la realidad
  económica, como inexistente a los fines
  fiscales.
• La actividad económica y los activos se atribuyen
  fiscalmente a quien tiene el interés económico
• Se podría expresar diciendo que existe una
  propiedad legal y una propiedad fiscal

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Fideicomiso Transnacional
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Concepto

• Existe fideicomiso transnacional en todo caso en
  que los participantes del mismo sean residentes
  fiscales en diferentes jurisdicciones.
• El caso más frecuente es aquel en los
  beneficiarios son sujetos residentes en
  jurisdicciones diferentes a la de localización
  del fiduciario y los bienes.

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Tratados de para evitar la doble imposición

• Los tratados vigentes no consideran en particular
  el caso del fideicomiso.
• Existen casos de tratados con Canadá que
  consideran al Trust una persona fiscal.
• Las reglas generales de las legislaciones
  internas son
• Se imponen retenciones por pagos de beneficios al
  exterior.
• Son ejemplos de excepciones Argentina si ya se
  pagó el impuesto en cabeza del fideicomiso, y
  Uruguay.
• Se reconoce un crédito fiscal directo (tax
  credit) por la retención sufrida, y en algunos
  casos, un crédito fiscal indirecto por el
  impuesto pagado por el fideicomiso.

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Responsabilidad del Fiduciario
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Responsabilidad del Fiduciario

• Regla general
• El fiduciario no responde con su propio
  patrimonio por las obligaciones del fideicomiso
  salvo culpa o dolo.
• Existen jurisdicciones en las cuales el
  fiduciario responde con su propio patrimonio por
  las obligaciones fiscales del fideicomiso hasta
  la prescripción de las mismas (responsable por
  deuda ajena)

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Para contactarme

• Nicolás Malumián
• Tel. [phone]
• Fax [phone]
• e-mail nicolasmalumian_at_tryr-abogados.com.ar

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Quito, Octubre 22 de 2004SeñoresPARTICIPANTES
COLAFI 2004Ciudad

• Estimados señores
• En caso de requerir la información y la base de
  datos de los participantes al Congreso, favor
  comunicarse con la señora Teresa Gómez de la
  Torre, en las oficinas de EXPOEVENTOS CIA. LTDA.,
  a los soguientes números telefónicos
• (593 2) 2562 602 / 2562 604 / 2520 825 / 2521
  169
• O si prefiere puede hacerlo por correo
  electrónico, a las siguientes direcciones
• congresos_at_expo-eventos.com /
  info_at_expo-eventos.com
• Muy atentamente
• Teresa Gómez de la Torre
• EXPOEVENTOS CIA. LTDA.