SEMINARIO DE MONTEVIDEO

1
Los órganos de revisión desde la perspectiva de
las administraciones tributarias
Cr. Nelson Hernández Lamarque Director General de
Rentas
2
Relaciones con los órganos administrativos que
dictan los actos objeto de revisión
Los órganos de revisión desde la perspectiva de
las administraciones tributarias
3
I) La Dirección General Impositiva

• Unidad ejecutora del MEF sometida a jerarquía.
• Misión asegurar la recaudación de los recursos
  del Estado, aplicando a tales efectos la
  normativa tributaria, promoviendo cumplimiento
  voluntario de los contribuyentes, combatiendo el
  fraude y el incumplimiento fiscal, procurando un
  eficaz, eficiente y transparente desempeño de su
  gestión.

4
La Dirección General Impositiva
DIRECCION GENERAL
DIVISION RECAUDACION
DIVISION INTERIOR
DIVISION INFORMATICA
DIVISION FISCALIZACION
DIVISION ADMINISTRACION
DIVISION TECNICO FISCAL
DIVISION GRANDES CONTRIBUYENTES
5

• El acto administrativo en el ámbito de la
  Administración Tributaria y del Tribunal de lo
  Contencioso Administrativo

6
El acto administrativo en el ámbito de la
Administración Tributaria y del Tribunal de lo
Contencioso Administrativo

• Acto administrativo en el ámbito de la
  Administración Tributaria
• El procedimiento administrativo puede ser
  iniciado ya sea a instancia del contribuyente o
  de la Administración.
• En el caso del procedimiento administrativo
  iniciado por la División Fiscalización, la
  iniciativa siempre será de la Administración, al
  originarse en actuaciones inspectivas, no
  pudiendo ser a instancia del contribuyente.
• Lo mismo sucede con las actuaciones iniciadas
  por el Departamento Fiscalización de la División
  Grandes Contribuyentes.

7

• Acto administrativo en el ámbito de la
  Administración Tributaria (Cont.)
• Existe la posibilidad que cualquier persona
  pueda presentar denuncia ante la Administración
  frente al conocimiento de hechos de relevancia
  tributaria presuntamente irregulares.
• Analizados los hechos la Administración
  determinará si corresponde el inicio de
  actuaciones inspectivas, siendo éste a instancia
  de la Administración.

8
Inicio de actuación administrativa
Informe de División Técnico Fiscal
Vista previa
No evacua vista
Evacua vista
9
Evacua vista
No evacua vista
Referida a hechos
Referida a cuestiones jurídicas
Vuelve a División de origen
Informe de División Técnico Fiscal
Informe de División Técnico Fiscal
Dictado del Acto administrativo
División de origen
Dirección General (materia reservada
o Indelegable)
10

• De acuerdo a la normativa constitucional, el
  administrado podrá interponer los recursos
  administrativos contra el acto dentro del plazo
  correspondiente.
• En el caso de los actos administrativos dictados
  por la Administración Tributaria, al ser la
  Dirección General Impositiva un órgano sometido a
  jerarquía del Poder Ejecutivo - Ministerio de
  Economía y Finanzas, son procedentes contra el
  mismo los recursos de revocación y jerárquico.

11
Acto administrativo
Interposición de recursos de revocación y
jerárquico (conjunta y subsidiaria)
RECURSO DE REVOCACIÓN
Referidos a hechos
Referidos a cuestiones jurídicas
Vuelve a División de origen
Informe de División Técnico Fiscal
Informe de División Técnico Fiscal
12
Resolución D.G.I. dictada por Director
General (indelegable)
Revoca el acto
Mantiene el acto
RECURSO JERÁRQUICO
Informe de Asesoría MEF
Resolución MEF
Confirma
Revoca
13

• Resueltos los recursos administrativos finaliza
  el procedimiento administrativo, y por ende la
  intervención de la Administración tributaria en
  el mismo.

14
El acto administrativo en el ámbito de la
Administración Tributaria y del Tribunal de lo
Contencioso Administrativo

• Acto administrativo en el ámbito del Tribunal de
  lo Contencioso Administrativo
• Proceso contencioso anulatorio
• Órgano competente externo, imparcial e
  independiente de los tres poderes del Estado
• Objeto
• - anular o
• - confirmar el acto administrativo

15

• Procesabilidad ante el Tribunal de lo
  Contencioso Administrativo de ciertos actos
  administrativos dictados por la Administración
  Tributaria

16

• Principio general
• Los actos administrativos definitivos dictados
  por la Administración Tributaria, contrarios a
  una regla de derecho o dictados con desviación de
  poder, que causen lesión al administrado, serán
  procesables ante el Tribunal de lo Contencioso
  Administrativo.

17

• Otros actos administrativos
• Acto administrativo que ordena solicitar la
  adopción de medidas cautelares ante el Juzgado
  competente
• El Tribunal ha sostenido su no procesabilidad
  por entender que es un acto preventivo, de
  cautela, que no causa estado ni lesión.
• Esta resolución se dicta cuando el acto de
  determinación tributaria se encuentra en vías de
  determinación y ante la existencia de riesgo en
  la percepción del crédito fiscal, a los efectos
  de su protección.

18

• Acto administrativo que ordena formular y
  presentar denuncia penal ante el Juzgado
  competente
• El Tribunal también ha sostenido su no
  procesabilidad por entender que el mismo es un
  acto administrativo que no produce efectos
  jurídicos al sujeto involucrado, limitándose a
  poner en conocimiento de la Justicia Penal hechos
  constatados con apariencia delictiva no
  causándole al administrado lesión alguna.

19

• Acto administrativo que ordena solicitar la
  clausura de establecimiento ante el Juez
  competente
• El Tribunal ha anulado el acto administrativo
  por el no otorgamiento de la vista previa, sin
  pronunciarse respecto al fondo del asunto.
• No obstante, ha entendido que el acto
  administrativo referido es un acto procesable
  ante su jurisdicción en tanto constituye una
  manifestación de voluntad definitiva de la
  administración, susceptible de causar lesión, ya
  que de no pronunciarse en plazo el juzgado
  competente, la Administración queda habilitada a
  disponer por sí la clausura de establecimiento.

20

• Consideraciones finales

21

• Dificultades en el relacionamiento entre la
  Administración Tributaria y el Tribunal de lo
  Contencioso Administrativo
• - La vasta y diversa materia sobre la cual debe
  expedirse el Tribunal en virtud de la competencia
  precedentemente señalada y la integración del
  mismo por cinco magistrados que deben entender en
  todas las acciones promovidas ante su
  jurisdicción, implica necesariamente una
  dificultad en el estudio y análisis de los
  variados temas planteados así como de su
  pronunciamiento en plazos más acotados.

22

• - Normativa tributaria diversa y compleja el
  análisis se hace más complejo respecto de los
  actos administrativos dictados por la Dirección
  General Impositiva dado que la materia tributaria
  es muy dinámica y cambiante como la propia
  Economía, además de que la normativa es muy
  extensa puesto que no solo se nutre de normas
  legales y reglamentarias sino también de las
  resoluciones internas del organismo y de las
  consultas que emanan del mismo.

23

• La reforma tributaria implicó un cambio
  estructural en nuestro sistema tributario
  principalmente por la creación del IRPF (impuesto
  personal y progresivo), la creación del IRNR, así
  como la modificación del IRIC, hoy IRAE.
• Este cambio requirió un proceso de adaptación
  que generó inquietudes y cuestionamientos
  respecto de la aplicación de las normas por parte
  de la Administración, derivando en un incremento
  de las acciones de nulidad.

24

• Inexistencia de órganos inferiores supone
  dificultades al Tribunal en tanto no cuenta con
  órganos de inferior jerarquía que entiendan
  preliminarmente en todos los casos y disminuyan
  el volumen de las acciones respecto de las que
  deba entender el Tribunal.
• La inexistencia de una instancia previa implica
  brindar a los administrados y a la propia
  Administración menor certeza jurídica, en tanto
  las decisiones a que arriba el Tribunal, en una
  única instancia, no son pasibles de una revisión
  posterior.

25

• Propuesta de mejora
• Creación de órganos inferiores que aseguren
  una instancia previa
• (artículo 320 de la Constitución)
• La existencia de una instancia previa implicaría
  mayor celeridad en los trámites en tanto se
  limitaría el volumen de casos en los cuales el
  Tribunal entendería, previéndose que un
  porcentaje importante de las acciones entabladas
  se resolverían ya en primera instancia, la cual,
  además, llevaría a cabo la instrucción del caso.

26

• Especialización por materia de los órganos
  inferiores a los efectos de lograr un análisis
  más especializado y técnico en cada una de ellas.
  
• De esta forma, la existencia de un órgano
  especializado en materia tributaria permitiría la
  solución de las dificultades planteadas con mayor
  celeridad y eficacia.
• En definitiva, la implantación de una instancia
  previa con órganos especializados en materia
  tributaria, implicaría una solución a la
  problemática planteada por cuanto redundaría en
  un análisis especializado por materia y en la
  reducción de la duración de la etapa
  jurisdiccional.

27

• Muchas gracias
• Montevideo, 1 de julio de 2009