TEMA 1' La normativa contable

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TEMA 1.La normativa contable

• Curso Contabilidad Financiera y Analítica II
• Prof Fernando Giménez
• Actualizado Febrero 2007

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OBJETIVOS

• Introducir al alumno en la legislación contable
  vigente y su evolución
• Presentar las consecuencias que se derivan para
  los sistemas de información contable

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EPIGRAFES

• Introducción
• Evolución de la regulación contable.
• El Código de Comercio. Obligaciones generales
• La regulación contable en las sociedades . La
  auditoría.
• El Plan General de Contabilidad.
• Otros órganos reguladores (ICAC, Banco de España,
  CNMV y DGS)
• La armonización contable
• Las NIF.

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1. INTRODUCCION

• CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD?
• A nivel interno,produce información para la toma
  de decisiones
• A nivel externo, a quien le interesa la
  contabilidad de una empresa?
• Hacienda
• Accionistas
• Proveedores
• Etc.

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2. EVOLUCION DE LA REGULACION CONTABLE

• Hasta 1973. No hay PGC. Solo información Fiscal.
• 1973 1989.
• Primer PGC.
• No obligatorio.
• Se desarrolla la partida doble
• Pesa mucho la fiscalidad. 2 contab.
• 3. Año 1988. Ley de auditoría

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2. EVOLUCION DE LA REGULACION CONTABLE

• 4. Año 1989. La reforma mercantil.
• 5. Año 1990. El nuevo PGC.
• Primer plan Obligatorio.
• Inicio separación con la fiscalidad
• Información contable pública
• 6. Año 1995. Nuevo Impto Sociedades
• 7. Años 2002-2005. Normas internacionales de
  contabilidad

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3. EL CODIGO DE COMERCIO.

• Regula la Contabilidad de los empresarios
  Artículos 25-49.
• Afecta a todos los empresarios con independencia
  de su forma juridica.
• Procede de la reforma mercantil de 1989.
• 25. 1. Todo empresario deberá llevar una
  contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de
  su empresa que permita un seguimiento cronológico
  de todas sus operaciones, así como la elaboración
  periódica de balances e inventarios.

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LIBROS OBLIGATORIOS

• Libro de inventarios y Cuentas Anuales
• Libro Diario
• Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
• La Contabilidad la pueden llevar terceros
• Para Sociedades. libro de Actas.

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LEGALIZACION DE LIBROS (art. 27)

• A priori. Registro Mercantil
• A posteriori
• Contabilidad ya elaborada
• Plazo de 4 meses.
• Registro Mercantil.
• CUAL ELEGIRIAS?

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CONTENIDO DE LOS LIBROS. (art. 28)

• Libro de inventarios y cuentas anuales. Al menos
  un balance trimestral y las cuentas anuales
  completas.
• Libro Diario. Todas las operaciones. Al menos un
  asiento resumen mensual.

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ASPECTOS FORMALES

• Contabilidad clara (art. 29.1)
• Contabilidad en euros.(art. 29.2)
• Custodia de la contabilidad y el soporte por 6
  años, incluso herederos (art. 30)
• Valor probatorio de la contabilidad. (art. 31)
• La contabilidad es secreta (art. 32)

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CUENTAS ANUALES

• Balance, cuenta de perdidas y ganancias y memoria
  (Unidad). Art. 34
• Imagen fiel
• Contenido de las cuentas y comparación (35)
• Las cuentas se firman por el empresario, los
  socios colectivos o los administradores
• Principios contables (empresa en funcionamiento,
  prudencia, coste histórico y valor razonable)
• Auditoría judicial (40)
• Contabilidad de grupos

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4. REGULACION CONTABLE EN SOCIEDADES. LA LSA.

• Arts 171-222
• Formulación de cuentas por los administradores en
  3 meses, junto con el informe de gestión y la
  propuesta de reparto.
• Firmadas por todos los administradores
• Auditoría?
• Aprobación Junta en los 6 primeros meses

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MODELOS DE BALANCE

• Normal y abreviado.
• Condiciones para abreviado. No se supere en 2
  años 2 de los siguientes límites
• 2,4 millones euros activo
• 4,7 millones euros cifra negocios
• 50 trabajadores

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MODELOS DE CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

• Normal y abreviado.
• Condiciones para abreviado. No se supere en 2
  años 2 de los siguientes límites
• 9,5 millones euros activo
• 19 millones euros cifra negocios
• 250 trabajadores

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RÉGIMEN SIMPLIFICADO

• Para Sociedades sujetas al Código de Comercio
• Elaborar cuentas anuales modelos específicos y
  criterios registro simplificados
• Si cumplen 2 de 3 criterios (
• Activo lt 1 millon
• Cifra de negocio lt 2 millones
• Numero de trabajadores lt 50
• Modelos en web del ICAC www.icac.meh.es

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MEMORIA E INFORME DE GESTION

• Completa y amplia el contenido de balance y cta
  perdidas y ganancias
• Dos modelos abreviado con los criterios del
  balance (se pueden omitir apartados)
• El informe de gestión informe de la evolución de
  los negocios, la situación del grupo, y riesgos
  (art. 49 CC y 202 TRLSA)

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VERIFICACION DE CUENTAS

• 208. Objeto de la auditoría.
• Los auditores de cuentas, actuando de conformidad
  con las normas que rigen la auditoría,
  comprobarán si las cuentas anuales ofrecen la
  imagen fiel del patrimonio, de la situación
  financiera y de los resultados de la sociedad,
  así como la concordancia del informe de gestión
  con las cuentas anuales del ejercicio.

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VERIFICACION DE CUENTAS

• La auditoria es obligatoria salvo que se pueda
  presentar balance abreviado. También lo puede
  pedir el 5 del capital
• Nombramiento por Junta (3-9 años), Registrador o
  Juez. Remuneración a priori
• Los auditores disponen de un plazo mínimo de 1
  mes
• Forma de trabajar del auditor.

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TIPOS DE INFORME DE AUDITORIA

• INFORME SIN SALVEDADES O LIMPIO
• INFORME CON SALVEDADES
• INFORME NEGATIVO
• NEGACIÓN DE OPINIÓN
• El informe se une a las cuentas anuales

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APROBACION Y REGISTRO

• Las cuentas, junto con la auditoria, el informe
  de gestión y la propuesta de resultado son
  aprobadas por la Junta de Accionistas
• Obligación de depositar cuentas en el Registro
  trascurrido un mes, con certificación de
  acuerdos.
• Las cuentas son públicas

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5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. ASPECTOS
GENERALES.

• Norma básica de de contabilidad.
• De aplicación para las empresas, fundamentalmente
  comerciales y de servicios.
• Uso obligatorio
• Objetivo Imagen fiel

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5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. ADAPTACIONES
SECTRIALES

• INDUSTRIAS (Vinos, carbón siderurgia,textil,
  calzado, cementos, sector eléctrico, automóviles,
  constructoras, abastecinmiento de aguas)
• SERVICIOS, (leasing, autopistas,
  factoring,aseguradoras, transporte aéreo y
  terrestre, inmobiliarias, sanitarias, entidades
  de financiación
• OTRAS (Federaciones, S.A. Deportivas, Clubes de
  futbol, entidades no lucrativas)

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5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. ESTRUCTURA

• PRINCIPIOS CONTABLES
• CUADRO DE CUENTAS
• DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
• CUENTAS ANUALES
• NORMAS DE VALORACION
• Las partes 2 y 3
• NO SON OBLIGATOTRIAS

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5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. PRINCIPIOS
CONTABLES

• Imagen fiel
• Prudencia
• Empresa en funcionamiento
• Registro
• Precio de adquisición
• Devengo
• Correlación de ingresos y gastos

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5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. PRINCIPIOS
CONTABLES

• 7. Principio de no compensación
• 8. Principio de uniformidad
• 9. Principio de importancia relativa
• CONFLICTO ENTRE PRINCIPIOS (Prudencia)

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5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. CUADRO DE
CUENTAS

• 7 grupos
• FINANCIACION BASICA
• INMOVILIZADO
• EXISTENCIAS
• ACREEDORES Y DEUDORES
• CUENTAS FINANCIERA
• COMPRAS Y GASTOS
• VENTAS E INGRESOS

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5. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. DEFINICIONES
Y RELACIONES CONTABLES

• Definición y explicación de funcionamiento de las
  cuentas
• EJEMPLO

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5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. CUENTAS
ANUALES

• Balance
• Cuenta de pérdidas y ganancias
• Memoria
• Desarrollo de lo establecido en Código de
  Comercio y Ley S.A.

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5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. NORMAS DE
VALORACION

• Desarrollo de los principios contables
• Inmovilizado Material
• Normas particulares Inmov. Material
• Inmovilizado Inmaterial
• Normas particulares Inmov. Inmaterial
• Gastos de establecimiento
• Gastos a distribuir en varios ejercicios
• Valores negociables
• Créditos no comerciales
• Acciones y obligaciones propias

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5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. NORMAS DE
VALORACION

• 11. Deudas no comerciales
• 12. Clientes, proveedores y deudores
• 13. Existencias
• 14. Diferencias de cambio
• 15. Impuesto sobre el valor añadido
• 16. Impuesto sobre Sociedades
• 17. Compras y otros gastos
• 18. Ventas y otros ingresos
• 19. Dotaciones a la provisión para pensiones

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5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. NORMAS DE
VALORACION

• 20. Subvenciones de capital
• 21. Cambios en criterios contables y estimaciones
• 22. Principios y normas de contabilidad
  generalmente aceptados

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6.- ORGANOS REGULADORES EN ESPAÑAINSTITUTO DE
CONTABILIDADY AUDITORIA DE CUENTAS (I.C.A.C.).
Resoluciones y consultas.Inmovilizado material,
inmaterial, importe cifra negocios, impuestos,
etcBANCO DE ESPAÑA . Entidades financieras.
Circulares (4/91)COMISION NACIONAL DE MERCADO DE
VALORES CNMV (Resoluciones). Empresas
cotizadasDIRECCION GENERAL DE SEGUROS (D.G.S.)
Resoluciones para entidades aseguradores
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7. ARMONIZACIÓN CONTABLE

• Globalización de la economía y mercados de
  valores
• Necesidad de contar con normas contables comunes
  a escala global (caso Daimler Benz 1993,
  Telefónica 2001).
• Principales Modelos Contables en el mundo
• FASB (EE.UU.) Organo privado que depende de la
  SEC (www.fasb.org)
• IASB Organismo profesional e independiente
  (www.iasb.org)
• Comisión Europea Modelo basado en directivas (IV
  y VII) (http//europa.eu.int/comm/internal_market/
  en)

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7. ARMONIZACIÓN CONTABLE

• Acuerdo IASC-IOSCO (1995 y 2000)
• Reestructuración del IASC ? IASB (2001)
• Reglamento de la Comisión Europea (2002)
• Uso obligatorio de NIIF para cuentas consolidadas
  de grupos cotizados en 2005
• Se permite extender la obligación al resto

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8. Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)

• Énfasis en información completa a usuarios
• Valor razonable como piedra angular
• Tratamientos preferentes y alternativos
• No tienen normas sectoriales (proyecto para
  extractivas)
• No tienen modelos de estados financieros
• Exigen mostrar más información
• NIIF 34 NIC, 1 NIIF, 30 SIC

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8. Las NIIF

• NIC 1 Present. de Estados Financieros
• NIC 2 Existencias
• NIC 7 Estados de Flujos de Tesorería
• NIC 8 Rtdo, Errores, y cambios en principios
  contables
• NIC 10 Hechos tras el cierre
• NIC 11 Contratos de Construcción
• NIC 12 Impuesto sobre beneficios
• NIC 14 Información segmentada
• NIC 15 Efectos de cambio de precios
• NIC 16 Inmovilizado Material
• NIC 17 Leasing

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8. Las NIIF

• NIC 18 Ingresos
• NIC 19 Beneficios de Empleados
• NIC 20Subvenciones
• NIC 21 Cambios en tipos de cambio
• NIC 22 Combinaciones de negocios
• NIC 23 Intereses
• NIC 24 Información sobre terceros
• NIC 26 Planes de Pensiones
• NIC 27 Estados Financ. Consolidados
• NIC 28 Invers. en Empresas Asociadas
• NIC 29 Información con Hiperinflación

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8. Las NIIF

• NIC 30 Información de Ent.Financieras
• NIC 31 Información en Joint Ventures
• NIC 32 Instrum. Financ. Presentación
• NIC 33 Beneficios por acción
• NIC 34 Información intermedia
• NIC 35 Operaciones en discontinuación
• NIC 36 Deterioro de activos
• NIC 37 Provisiones y contingencias
• NIC 38 Activos Intangibles
• NIC 39 Instrum. Financ. Valoración
• NIC 40 Propiedades de inversión
• NIC 41 Agricultura

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9. La reforma en España

• Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad
  2001-2002 (Muchas recomendaciones (aproximar a
  las NIIF)
• Ley 62/ 2003 de medidas de acompañamiento (BOE
  31/12/2003)
• Se permitió NIIF a todas las Cuentas
  Consolidadas, se introdujo el grupo de
  coordinación y el valor razonable
• Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la
  legislación mercantil en materia contable, (BO
  Cortes 12/05/2006). Pendiente de aprobación
• Grupo de trabajo Reforma PGC y 10 subgrupos 2005

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9. La reforma en España (Código de Comercio)

• Se obliga a un criterio de valoración cuando en
  las NIIF hay más de una opción
• Incorporación del valor razonable (Instr.
  Financieros)
• Incorporación de dos nuevas Cuentas Anuales
• El estado de cambios en el patrimonio neto
• El estado de flujos de tesorería
• No amortización del fondo de comercio (pérdida
  por deterioro irreversible)
• Si cotiza alguna sociedad del grupo se usan NIIF
• Se presume que con un 20 de dº de voto se tiene
  influencia significativa. Grupos de coordinación
• Se atiende al fondo económico

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9. La reforma en España (Código de Comercio)

• Activos bienes, derechos y otros recursos
  controlados económicamente por la empresa,
  resultantes de sucesos pasados, de los que es
  probable que la empresa obtenga beneficios
  económicos en el futuro
• Pasivos obligaciones actuales surgidas como
  consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción
  es probable que dé lugar a una disminución de
  recursos que puedan producir beneficios
  económicos. Incluye provisiones
• Patrimonio neto la parte residual de activos s/
  pasivos
• Ingresos incrementos en el patrimonio neto, que
  no tengan su origen en aportaciones de socios
• Gastos decrementos en el patrimonio neto, que no
  tengan su origen en distribuciones de socios

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9. La reforma en España (Ley de Sociedades
Anónimas)

• Aumento de límites para formular cuentas
  abreviadas (30). (3.080.000 activo, 6.160.000
  cifra de negocios, 50 trabajadores)
• El EFT no es obligatorio para las que formulan
  balance y ECPN abreviados
• Si hay Fondo de Comercio, dotar una reserva
  indisponible por el 5 del beneficio (o de
  reservas libres) hasta el FC
• Se prohíbe distribuir bº si reservas disponibles
  lt gastos de primer establecimiento e I D

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El Borrador PGC 19/ II /2007

• Se compone de 5 partes
• Marco Conceptual
• Normas de Valoración
• Cuentas Anuales
• Definiciones y relaciones contables
• Cuadro cuentas

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El Borrador PGC 19/ II /20071. Marco conceptual

• Imagen fiel
• Información relevante y fiable
• Principios contables (empresa en funcionamiento,
  devengo, uniformidad, prudencia, no compensación
  , importancia relativa).
• Redefinición de conceptos
• Criterios de registro
• Criterios de valoración (Coste histórico, valor
  razonable, valor neto realizable, valor en uso,
  coste amortizado, valor contable, valor residual)

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El Borrador PGC 19/ II /20072. Normas de
valoración

• Novedades importantes. 23 normas
• Aplicación de los criterios de valor razonable
  para activos financieros
• Desarrollo normas de activos intangibles
• No se amortiza el Fondo de Comercio

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El Borrador PGC 19/ II /20073. Cuentas anuales

• Balance
• Cuentas de Pérdidas y Ganancias
• Estado de Cambio en el Patrimonio Neto
• Estado de Flujos de Efectivo (no obligatorio en
  modelo abreviado)
• Memoria

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El Borrador PGC 19/ II /20074 y 5. Cuadro de
cuentas

• 9 grupos
• Introducción de los grupos 8 y 9 para recoger
  ingresos y gastos a afectar a la variación del
  Patrimonio neto