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ARGENTINA
MARCO TRIBUTARIO COMPARATIVO PARA LA EXPORTACIÓN
DE SERVICIOS A ARGENTINA, BRASIL Y PERÚ
Mariano Ballone (Negri Teijeiro Abogados
Argentina)
18 de abril de 2007
Av. Corrientes 316, 4º piso C1043AAQ Buenos
Aires Argentina Tel [phone] NT_at_NEGRI.CO
M.AR
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DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD / NEGOCIO

• Sin presencia en el país (Beneficiario del
  Exterior)
• Prestación de Servicios Generales
• Actuación por medio de agentes comerciales
  (exportación de bienes)
• Realización de actos aislados (adquisición de
  inmueble/ renta de capital)
• Transferencia de tecnología (regalías)
• Participación en sociedades (dividendos)
• Colocaciones financieras (intereses)
• Servicios Profesionales y Asistencia Técnica
  (retribución)
• Con presencia local (Residente a Efectos
  Fiscales)
• Constitución de subsidiaria (SA SRL)
• Establecimiento de una sucursal (actividad
  habitual)
• Joint venture (establecer sucursal).

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RÉGIMEN BENEFICIARIO DEL EXTERIOR (Marco de
Aplicación Tributaria a Actividad sin Presencia
en Argentina)

• Impuesto a la renta
• Gravabilidad por utilidad fuente argentina
• Recaudación. Retención en la fuente sobre
  presunción de renta neta
• Situaciones especiales. Convenio para evitar
  doble imposición Chile-Argentina
• Importación de bienes y servicios (desde
  Argentina)
• Impuesto al Valor Agregado
• Derechos de Importación
• Precios de Transferencia

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CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA CHILE

• Modelo Pacto Andino (orientado al
  principio de la fuente)
• Método para Evitar Doble Imposición
  Exención Estado de Residencia
• Definiciones de Relevancia
• Fuente productora de la renta (i) bienes o
  derechos situados, colocados o utilizados
  económicamente en un Estado (ii) realización de
  cualquier actividad dentro de uno de los
  Estados (iii) hechos ocurridos dentro de un
  Estado todos ellos susceptibles de producir
  ganancias o beneficios.
• Regalías beneficio o retribución en dinero o
  en especie pagado por el uso o por el privilegio
  de usar derechos de autor, patentes, dibujos o
  modelos industriales porcedimientos o fórmulas
  exclusivas, marcas y otros bienes intangibles
• Actividad empresaria actividad desarrollada
  por empresas de uno u otro Estado.
• Empresa organización que realiza actividad
  lucrativa o de especulación
• Personas incluye personas físicas, jurídicas y
  cualquier otra entidad o grupo de personas,
  asociadas o no, sujeta a responsabilidad
  tributaria.

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CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA
CHILE (servicios generales / actuación por
agente)

• Beneficios de las empresas (art. 7)
• - Principio General gravables por el Estado
  donde se hubieren realizado las actividades
  empresariales.
• - Empresa chilena proveedora de servicios a
  Argentina. Grava Chile
• - Excepción Casos especialmente contemplados
• - Actuación a través de agentes independientes no
  modifica el principio general (y la jurisdicción
  con potestad tributaria) Ejemplo Venta bienes a
  través de distribuidores que actúan en el curso
  normal de sus negocios
• - Actuación a través de agentes dependientes,
  exclusivos, modifica la potestad tributaria.
  Asigna a Estado donde se desempeña el agente. Se
  considera realización de actos habituales.
  Ejemplo Representante exclusivo que cierra
  acuerdos por sujeto del exterior. Locación cosa
  mueble o inmueble.

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CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA
CHILE (derechos intelectuales y tecnología)

• Regalías (art. 9)
• - Principio general gravables en el Estado
  donde se ubique su fuente productora. Los
  derechos intangibles son económicamente
  utilizados en el Estado del licenciatario y ese
  es el Estado fuente.
• - Situación Especial Asistencia Técnica (art.
  14)
• - Alícuotas de retención en la Argentina
  (calculada sobre renta neta presumida) Grossing
  up
• patentes, marcas, know-how (28) Inscripción
  registral
• derechos de autor / software (12,5) Personas
  físicas autores
• otros casos propiedad intelectual (sociedades)
  (31,5)
• Deducción local limitaciones

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CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA
CHILE (colocación del capital)

• Intereses (art. 10)
• Principio general gravables en el Estado donde
  se utilice el crédito (se presume que se utiliza
  en el Estado donde se domicilie el deudor)
• Alícuotas de retención (calculada sobre renta
  presunta)
• (i) deuda contraida con banco chileno (15,05)
• (ii) demás casos (35)
• (iii) ONs / Fideicomisos financieros con oferta
  pública (exento)
• (iv) Plazo fijo banco local (exento si no
  implica transferencia de ingreso a fisco
  extranjero)

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CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA
CHILE (utilidades de inversiones en empresas
locales)

• Dividendos y participaciones (art. 11)
• - Principio general gravables en el Estado donde
  estuviere domiciliada la empresa que los
  distribuye
• - Situación actual en la actualidad exentos para
  sujetos del exterior
• - Situación especial incidencia impuesto de
  igualación (alícuota de retención 35)

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CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA
CHILE (utilidades de inversiones en empresas
locales)

• Ganancias de capital (art. 12)
• - Principio general gravables en el Estado en
  cuyo territorio estuvieren situados los bienes
  al momento de su venta (idem inmuebles / art. 5)
• - Excepciones
• (i) buques, aeronaves, autobuses, otros
  vehículos de transporte (lugar de registro al
  momento de enajenación)
• (ii) créditos, títulos, acciones y otros
  valores (domicilio deudor o empresa emisora).
• - Retención (i) y (ii) 17,5 (opción
  determinación renta neta)

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CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA CHILE (renta
servicios personales)

• Honorarios, sueldos, salarios, beneficios,
  compensaciones (art. 13)
• Principio general gravables en el territorio en
  el cual tales servicios fueren prestados
• Alcance son los servicios prestados por
  empleados, profesionales, técnicos o por
  servicios personales (no involucra empresas)
• Excepción ppio. fuente
• funciones oficiales / diplomáticos (país
  representado)
• tripulantes transporte internacional (domicilio
  empresa)

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CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA CHILE (renta
servicios profesionales)

• Empresas de servicios profesionales y
  asistencia técnica (art. 14)
• - Principio general gravables por el Estado en
  cuyo territorio se prestaren tales servicios.
• - Ventaja Convenio Ley local considera de fuente
  argentina los honorarios u otras remuneraciones
  originadas en asesoramiento técnico, financiero o
  de otra índole prestado desde el exterior
• - Concepto Asistencia Técnica No definido
• - Doctrina / Jurisprudencia transmisión de
  conocimiento científico o empirico, destinado a
  la realización de actividades en el país
• - Dictamen fiscal Convenio Análisis químicos de
  minerales efectuados en Chile por empresa de
  servicios profesionales encuadran en art. 14.
  Relevante calificación como empresa de
  servicios profesionales

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CONVENIO DOBLE IMPOSICIÓN ARGENTINA
CHILE (computo de renta impuesto personal)

• Computo renta fuente extranjera (art. 18)
• - Aplica a personas físicas
• - para determinar su impuesto personal en el
  Estado de Residencia
• - permite cómputo de rentas del otro Estado
  (fuente)

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IMPORTACION SERVICIOS (desde Argentina)

• Tratamiento en el IVA (gravabilidad país de
  destino)
• Grava prestaciones realizadas en el exterior cuya
  utilización o explotación
• efectiva se lleve a cabo en el país
• - Elementos determinantes (i) sujeto local
  importador (ii) aplicación a una actividad local
• - Alicuotas
• (i) general 21
• préstamos banco exterior 10,5
• (iii) telecomunicaciones internacionales
  gravadas en país del receptor de la
  retribución
• - Base Valor facturado
• - Mecanismo de Liquidación Prestatario Local
  ingresa IVA. Toma crédito.

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PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• Vinculación económica
• (a) Sujeción directa o indirecta a la dirección o
  control de las mismas personas físicas o
  jurídicas o
• (b) Poder de decisión para orientar o definir las
  actividades de la sociedad (por participación en
  el capital, grado de acreencias, influencias
  funcionales o de cualquier otra índole,
  contractuales o no).
• Métodos / Relación (Arms length rules)
• 1. Precio comparable entre partes independientes
• 2. Precio de reventa
• 3. Costo más beneficios
• 4. División de ganancias
• 5. Margen neto de la transacción
• 6. Caso Especial Commodities

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REGIMEN SUJETO TRIBUTARIO ARGENTINO (Marco de
Aplicación Tributaria a Actividad con Presencia
Local)

• IMPUESTOS NACIONALES
• Imposición a la Renta Impuesto a las Ganancias
  35
• Imposición al Patrimonio
• Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (1 sobre
  el valor de los activos empresarios. Aplica en el
  ejercicio en que no se obtuvieron rentas mínimas)
• Impuesto sobre los Bienes Personales 0,5 /
  0,75 (Acciones Chile situación especial)
• Transferencia a Título Gratuito (Proyecto de Ley)
  No tiene avance
• Imposición al Consumo
• - Impuesto al Valor Agregado (Tasa General 21).
  Aplica a venta de bienes, prestación de
  servicios importación de bienes y servicios. No
  aplica a exportaciones.

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IVA ALICUOTAS ESPECIALES DISTINTOS SECTORES

• Alícuota 27
• Servicios públicos Gas, energía eléctrica,
  agua regulada por medidor, telecomunicaciones,
  agua corriente, cloacales, de desagüe (no
  vivienda)
• Alícuota 10,5
• Sector agropecuario Animal vivo, carnes,
  frutas, legumbres y hortalizas miel de abejas a
  granel granos (excluido arroz) y legumbres
  secas harina de trigo obras, locaciones y
  servicios vinculadas
• Construcción Trabajos sobre inmueble ajeno
  sobre inmueble propio destinado a la
  construcción de nueva vivienda.
• Sector financiero Financiamiento interno y
  externo otorgado por bancos.
• Bienes de capital Ventas, locaciones e
  importaciones definitivas
• Diarios y revistas Venta (excluye reventa al
  público), elaboración por encargo e importación
  y locación de espacios publicitarios
• Transporte de pasajeros
• Servicios médicos Asistencia sanitaria, médica
  y paramédica brindadas por cooperativas,
  entidades mutuales y medicina prepaga.

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REGIMEN SUJETO TRIBUTARIO ARGENTINO

• IMPUESTOS NACIONALES (cont.)
• Imposición al Consumo
• - Impuestos Internos Tasas variables. Aplica a
  una sola de las etapas de comercialización o
  importación de determinados productos o
  servicios Tabacos-bebidas-jarabes-
  combustibles-vehículos- servicio de telefonía
  celular- embarcaciones.
  
• Imposición a las Transacciones Financieras
• Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios 0,6
• Tributos aduaneros
• Importación definitiva 0 a 35
  (MERCOSUR-Chile desgravación alcanzada en un
  85.
• Exportación definitiva productos
  industrializados 5 productos primarios 20

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REGIMEN SUJETO TRIBUTARIO ARGENTINO

• IMPUESTOS PROVINCALES
• A la actividad lucrativa
• - Impuesto a los Ingresos Brutos Tasas del 1
  al 5
• A la instrumentación de operaciones
• - Impuesto de sellos Tasas variables
• TRIBUTOS MUNICIPALES
• Tasa por Inspección, Seguridad e Higiene
• Tasa de Abasto o Bromatológica
• Tasa de Publicidad y Propaganda

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PRESENCIA COMERCIAL

• El desarrollo de la actividad alternativas de
  actuación
• S.A. / S.R.L.
• Sucursal
• Joint venture
• Consideraciones principales sobre la renta
• Determinación de la renta
• Base Renta Mundial (Empresas vinculadas no
  consolidan)
• Alícuota 35 sobre la renta neta del ejercicio
• Ajuste impositivo por inflación suspendido
• Sucursal vs. Sociedad Diferencias

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PRESENCIA COMERCIAL

• Financiamiento de la operatoria local
• - Aporte capital / Aporte irrevocable
• - Préstamos (capitalización exigua)
• - Deuda de la compañía ONs / Securitización
  créditos (fideicomiso)
• - Reorganizaciones
• Adquisición de activos empresarios
• - Tangibles
• 1. Importación de Bienes Renta del Vendedor
• 2. Regímenes de promoción para la inversión en
  Bienes de Capital (excepto automóviles)
• 3. Amortización (recupero de costos) /
  Inmateriales (pérdida contable)
• 4. Amoritización Acelerada Promoción / Leasing
  Minería - Forestación

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PRESENCIA COMERCIAL

• Adquisición de activos empresarios (cont.)
• - Intangibles
• 1. Marcas
• 2. Patentes
• 3. Know-How
• Distribución de utilidades
• - Dividendos / Impuesto de igualación
• Desinversión
• - Enajenación de acciones / otras
  participaciones / venta activos
• - Reducción de capital / rescate de acciones
• - Cierre Sucursal