SECCION 101 PREFACIO DE LAS NAGA

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MODULO II NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS
CATEDRA AUDITORIA I PROFESORES Víctor Aguayo
H. / Patricio del Campo R. REVISION Agosto de
2005
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SECCION 101 PREFACIO DE LAS NAGA

• Se identifica a las asociaciones emisoras
• Colegio de Contadores de Chile A.G.
• Asociación Gremial facultada para establecer
  normas de auditoría a través de su Consejo
  Nacional
• Instituto de Auditores A.G.
• Agrupa a personas jurídicas cuyo giro principal
  sea el de prestar servicios de auditoría y que
  estén asociadas a una firma auditora internacional

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SECCION 101 LA COMISION DE AUDITORIA

• Es una comisión asesora permanente del Consejo
  Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G.
  y del Directorio del Instituto de Auditores de
  Chile A.G.
• Su responsabilidad es proponer pronunciamientos
  técnicos y normas de auditoría para la aprobación
  y promulgación del Consejo

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SECCION 101 OBLIGATORIEDAD DE LAS NAGA

• Son obligatorias una vez que han sido promulgadas
• En ausencia de normas específicas, la prelación
  es la siguiente
• Las Guías Internacionales de Auditoría emitidas
  por el IFAC (International Federation of
  Accountants)
• Los Statements of Auditing Standards (SAS)
  emitidos por el AICPA (American Institute of
  Certified Public Accountants)
• Otros pronunciamientos de aceptación general

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SECCION 101 ALCANCE DE LAS NAGA

• Es obligatoria la aplicación de las NAGA cuando
• Cuando se lleva a cabo una auditoría
  independiente
• Cuando tal auditoría tiene por objetivo expresar
  una opinión
• Cuando sea apropiado, a otras actividades de los
  auditores

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SECCION 110 RESPONSABILIDADES Y FUNCIONES DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE

• El objetivo de una auditoría de estados
  financieros, por parte de un auditor
  independiente, es expresar una opinión sobre la
  razonabilidad de dichos estados financieros
• El medio por el cual el auditor expresa su
  opinión es el Informe del Auditor o, si las
  circunstancias lo ameritan, se abstiene de opinar
• Los estados financieros son responsabilidad de la
  administración
• La responsabilidad del auditor es dar una opinión
  sobre los estados financieros

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SECCION 110 RESPONSABILIDADES Y FUNCIONES DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE

• Las cualidades profesionales requeridas de un
  auditor independiente son las de una persona con
  la educación y experiencia necesaria para actuar
  como tal
• No incluyen las capacidades de una persona
  entrenada o calificada para actuar en el campo de
  otra profesión u ocupación
• En cumplimiento de las NAGA, el auditor
  independiente debe usar su criterio para
  determinar cuáles procedimientos de auditoría son
  necesarios de acuerdo a las circunstancias para
  sustentar su opinión
• También, el auditor tiene una responsabilidad con
  la profesión

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SECCION 150 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS

• Las Normas de Auditoría establecen reglas
  relativas a la calidad de la auditoría y los
  objetivos a ser alcanzados por esta
• Los Procedimientos de Auditoría se refieren a las
  actividades que el auditor ejecuta durante una
  auditoría para cumplir con las Normas de
  Auditoría
• Las Normas de Auditoría son distintas de los
  Procedimientos de Auditoría
• Las NAGA se clasifican en torno a tres conceptos
  Normas Generales o Personales / Normas Relativas
  a la Ejecución del Trabajo / Normas Relativas al
  Informe

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SECCION 150 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS

• Los elementos de importancia relativa y riesgo de
  auditoría constituyen la base para la aplicación
  de todas las normas
• La importancia relativa es inherente al trabajo
  del auditor se requiere de mayor sustento para
  las partidas mas importantes ó cuando la
  probabilidad de error es mayor
• El riesgo de auditoría tiene incidencia en la
  naturaleza de la auditoría (en la determinación
  de las partidas mas susceptibles a
  irregularidades). Mejores controles internos
  disminuyen el riesgo de auditoría

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SECCION 150 NORMAS GENERALES O PERSONALES

• Para llevar a cabo una auditoría se requieren
  personas con el adecuado entrenamiento técnico y
  capacidad profesional como auditor
• Los auditores deben mantener una absoluta
  independencia
• Durante la auditoría y la elaboración del informe
  se debe mantener el debido cuidado profesional

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SECCION 150 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL
TRABAJO

• Adecuada planificación y supervisión
• Para la planificación de la auditoría se debe
  tener comprensión suficiente de la estructura de
  control interno
• Se debe obtener material de prueba suficiente y
  competente

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SECCION 150 NORMAS RELATIVAS AL INFORME

• El informe deberá indicar si los estados
  financieros han sido preparados de acuerdo a
  Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
  (PCGA)
• Deberá indicar aquellas situaciones en que dichos
  principios no se han seguido uniformemente
  respecto del período anterior
• Las revelaciones informativas serán consideradas
  como adecuadas, a menos que el informe indique lo
  contrario
• Deberá expresarse una opinión sobre los estados
  financieros o una aseveración justificada cuando
  no pueda expresarse una opinión

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NORMAS GENERALES O PERSONALES

• Están definidas en las siguientes secciones
• Sección 201 Naturaleza de las Normas Generales
• Sección 210 Cualidades Técnicas y Profesionales
  del Auditor Independiente
• Sección 220 Independencia
• Sección 230 Debido Cuidado en la Ejecución del
  Trabajo

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SECCION 201 NATURALEZA DE LAS NORMAS GENERALES O
PERSONALES

• Son de naturaleza personal
• Están referidas a las calificaciones del auditor
  y a la calidad de su trabajo
• Se diferencian las normas relativas al trabajo en
  terreno y a su actividad de informar
• No obstante, las normas generales o personales
  rigen por igual para las áreas de trabajo en
  terreno y de emisión de informes

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SECCION 210 CUALIDADES TECNICAS Y PROFESIONALES
DEL AUDITOR

• LA AUDITORIA DEBE SER EFECTUADA POR PERSONAS QUE
  TENGAN EL ADECUADO ENTRENAMIENTO TECNICO Y LA
  CAPACIDAD PROFESIONAL COMO AUDITOR
• No cualquier persona puede ser auditor, por muy
  capaz que sea la persona en otros campos
• El auditor posee pericia en contabilidad y
  auditoría
• La educación formal y la experiencia profesional
  de un auditor se complementan
• El auditor debe desarrollar la capacidad de
  considerar objetivamente y de ejercer un juicio
  independiente respecto de la información
  registrada en los libros

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SECCION 220 INDEPENDENCIA

• EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO
  ENCOMENDADO, EL AUDITOR DEBERA MANTENER UNA
  ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE
• El ser independiente, además de ejercer en forma
  independiente, también incluye el no estar
  predispuesto en forma negativa hacia el cliente
• La independencia se asocia con tener un juicio
  imparcial, intelectualmente honesto, libre de
  cualquier interés con el cliente, su
  administración y sus dueños
• El auditor debe evitar situaciones que puedan
  llevar a dudar de su independencia

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SECCION 230 DEBIDO CUIDADO EN LA EJECUCION DEL
TRABAJO

• EN LA EJECUCION DEL EXAMEN, Y EN LA PREPARACION
  DEL INFORME, EL AUDITOR MANTENDRA EL DEBIDO
  CUIDADO PROFESIONAL
• El debido cuidado impone una responsabilidad por
  la observancia de las normas de trabajo en
  terreno y de emisión de informes
• Ejercer el debido cuidado implica una revisión
  crítica (a cada nivel de supervisión) del trabajo
  realizado y del juicio ejercido por los
  integrantes del equipo de auditoría
• El debido cuidado se relaciona con lo que el
  auditor haga, y cuan bien lo haga

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NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

• Están definidas en las siguientes secciones
• Sección 310 Contratación del auditor
  independiente
• Sección 311 Planificación y supervisión
• Sección 312 Riesgo e importancia relativa
  inherentes a un examen de auditoría
• Sección 313 Pruebas sustantivas antes de la
  fecha de cierre de los estados financieros
• Sección 315 Comunicaciones entre el auditor
  predecesor y el auditor sucesor
• Sección 319 Consideración de la estructura de
  control interno en una auditoría de estados
  financieros

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NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

• Sección 322 Consideraciones del auditor respecto
  de la función de auditoría interna en una
  auditoría de estados financieros
• Sección 325 Comunicación de las condiciones
  asociadas al control interno en una auditoría de
  estados financieros
• Sección 326 Evidencia comprobatoria
• Sección 329 Procedimientos analíticos
• Sección 331 Observación de la toma de
  inventarios físicos
• Sección 333 Representaciones de la administración

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NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

• Sección 334 Partes relacionadas
• Sección 336 Uso del trabajo de un especialista
• Sección 337 Solicitud de información a los
  abogados
• Sección 341 Consideraciones del auditor acerca
  de la capacidad de una entidad para continuar
  como empresa en marcha
• Sección 342 Auditoría de estimaciones en la
  contabilidad
• Sección 350 El muestreo en la auditoría

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SECCION 310 CONTRATACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

• EL TRABAJO SE PLANIFICARA ADECUADAMENTE Y SE
  SUPERVISARA APROPIADAMENTE LA LABOR DE LOS
  INTEGRANTES DEL EQUIPO DE AUDITORIA
• Una adecuada consideración de la primera norma de
  relativa a la ejecución del trabajo reconoce que
  el auditor debería ser contratado con suficiente
  anticipación al cierre del ejercicio
• La oportuna contratación permite que el auditor
  planifique su trabajo de manera adecuada
• Aún cuando la contratación oportuna es
  preferible, el auditor podrá aceptar su
  contratación en fecha cercana o posterior al
  cierre

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SECCION 310 CONTRATACION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

• En tales circunstancias, y antes de aceptar el
  compromiso, el auditor deberá cerciorarse si las
  circunstancias le permitirán efectuar una
  auditoría adecuada para expresar una opinión sin
  salvedades
• El auditor debe llegar a un acuerdo con el
  cliente respecto de los servicios a prestar en
  cada trabajo
• Dicho acuerdo reduce el riesgo de que, ya sea el
  auditor o el cliente, puedan interpretar
  erróneamente las necesidades o expectativas de la
  otra parte
• El acuerdo incluye los objetivos del trabajo, las
  responsabilidades de la administración, del
  auditor y las limitaciones del trabajo

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SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION

• Esta sección entrega orientación respecto de las
  consideraciones y procedimientos aplicables a la
  planificación y la supervisión, incluyendo
• La preparación de un programa de auditoría
• La obtención del conocimiento del negocio de la
  entidad
• El tratamiento de las diferencias de opinión
  entre los integrantes del equipo de auditoría
• La planificación y la supervisión es un proceso
  contínuo a través de toda la auditoría
• El auditor responsable puede delegar parte de la
  planificación y supervisión de la auditoría en
  los otros integrantes del equipo

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SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION

• La planificación abarca el desarrollo de una
  estrategia general para la conducción y alcance
  esperados en la auditoría
• Al planificar la auditoría, el auditor deberá
  considerar, entre otros aspectos
• El negocio de la entidad y la industria en que
  opera
• Las políticas y procedimientos contables de la
  entidad
• Los métodos de proceso de la información contable
• Nivel determinado de riesgo de control
• Criterio preliminar sobre niveles de importancia
  relativa

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SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION

• Al planificar la auditoría, el auditor debería
  preparar un programa por escrito (el Programa de
  Auditoría)
• El Programa de Auditoría debería señalar con
  detalle los Procedimientos de Auditoría que el
  auditor considere necesarios para cumplir con los
  objetivos de la misma
• A medida que avance la auditoría podría ser
  necesario modificar los procedimientos de
  auditoría planificados
• El obtener conocimiento del negocio de la entidad
  le permitirá al auditor entender los
  acontecimientos, transacciones y prácticas que, a
  su juicio, puedan tener un efecto significativo
  sobre los estados financieros

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SECCION 311 PLANIFICACION Y SUPERVISION

• La supervisión comprende el dirigir los esfuerzos
  del equipo en lograr los objetivos de la
  auditoría y en determinar si tales objetivos se
  cumplieron
• Los elementos de la supervisión incluyen
• Instruir a los integrantes del equipo de
  auditoría
• Mantenerse informado de los problemas importantes
  detectados
• Revisar el trabajo efectuado
• Administrar las diferencias de opinión (sobre
  asuntos de contabilidad y auditoría) entre los
  integrantes del equipo

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• El riesgo de auditoría y la importancia relativa,
  junto con otras materias, necesitan ser
  considerados en conjunto al determinar la
  naturaleza, alcance y oportunidad de los
  procedimientos de auditoría y al evaluar los
  resultados que se derivan de aquellos
  procedimientos
• El Riesgo de Auditoría es el riesgo de que el
  auditor, sin saberlo, no modifique su opinión
  sobre estados financieros que están
  significativamente mal expresados
• El concepto de Importancia Relativa reconoce que
  algunas materias, ya sea individualmente o en su
  totalidad, son importantes para los efectos de la
  razonabilidad de los estados financieros,
  mientras que otras no lo son

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• La frase presentan razonablemente, en todos sus
  aspectos significativos, de acuerdo con
  principios de contabilidad generalmente
  aceptados señala que el auditor cree que los
  estados financieros, considerados en conjunto, no
  están significativamente mal expresados
• Los estados financieros están significativamente
  mal expresados cuando contienen errores o
  irregularidades cuyo efecto es lo suficientemente
  importante como para hacer que dichos estados no
  estén presentados de manera razonable, en todos
  sus aspectos significativos, de acuerdo con
  principios de contabilidad generalmente aceptados

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• Los errores e irregularidades son el resultado de
  la mala aplicación de los PCGA, desviaciones de
  los hechos o la omisión de información necesaria
• La planificación de la auditoría se hace para
  obtener un grado razonable de seguridad de
  detectar aquellos errores que afecten en forma
  cuantitativa a los estados financieros
• La consideración que el auditor debe conceder a
  la importancia relativa es materia de criterio
  profesional y está influida por la manera en como
  él percibe las necesidades de una persona
  razonable que confiará en los estados financieros

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• Para efectos de este curso, la Importancia
  Relativa se define como la magnitud de un error
  u omisión en la información contable que, a la
  luz de las circunstancias presentes, hace
  probable que el criterio de una persona razonable
  que confíe en la información pudiera cambiar o
  verse influido por ese error u omisión
• Como resultado de la interacción de las
  consideraciones de orden cuantitativo y
  cualitativo en los juicios sobre importancia
  relativa, los errores de montos relativamente
  pequeños detectados por el auditor pueden tener
  un efecto significativo sobre los estados
  financieros

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• El auditor debe considerar tanto el riesgo de
  auditoría como la importancia relativa
• Al planificar la auditoría y diseñar los
  procedimientos de ésta
• Al evaluar si los estados financieros
  considerados en su conjunto están presentados
  razonablemente, en todos sus aspectos
  significativos, en conformidad con PCGA
• En la primera circunstancia, el auditor deberá
  considerar el riesgo de auditoría y la
  importancia relativa para lograr material de
  evidencia sustentatoria suficiente y competente
  que le permita, en la segunda circunstancia,
  evaluar apropiadamente los estados financieros

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• Consideraciones a nivel de los estados
  financieros
• El auditor deberá planificar la auditoría de
  manera tal que el riesgo quede limitado a un
  nivel bajo, que sea, a su juicio profesional,
  apropiado para emitir una opinión
• También, debería establecer un juicio preliminar
  sobre los niveles de importancia relativa de
  manera tal que éste le entregue la evidencia
  sustentatoria suficiente para obtener un grado
  adecuado de seguridad respecto de la
  razonabilidad de los estados financieros
• Los niveles de importancia relativa incluyen un
  nivel global para cada estado sin embargo, como
  los estados están interrelacionados, el auditor
  considera la importancia relativa para efectos de
  planificación, en función del nivel más pequeño
  de errores acumulados que podría ser considerado
  significativo en cualquiera de los estados
  financieros individuales

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• Consideraciones a nivel de saldo de cuenta
  individual o tipo de transacciones
• El auditor reconoce que existe una relación
  inversa entre las consideraciones de riesgo de
  auditoría y de importancia relativa
• El auditor necesita considerar el riesgo de
  auditoría a nivel de saldo individual de cuenta o
  de tipo de transacción ya que tal consideración
  le ayuda a determinar el alcance de los
  procedimientos de auditoría por aplicar a dicho
  saldo individual o tipo de transacción

34
SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• A nivel de saldo de cuenta individual o tipo de
  transacción, el riesgo de auditoría consiste en
• El riesgo (compuesto por el riesgo inherente y de
  control) de que el saldo de cuenta o tipo de
  transacción y afirmaciones relacionadas contenga
  error, el cual podría ser significativo en los
  estados financieros cuando sea agregado al error
  de otros saldos de cuenta o tipos de transacción,
  y
• El riesgo (riesgo de detección) de que el auditor
  no detecte aquel error

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• En resumen, el riesgo de auditoría se puede
  describir en términos de los siguientes tres
  tipos de riesgos
• Riesgo Inherente es la probabilidad de que una
  afirmación contenga un error significativo
  asumiendo que no hay políticas y procedimientos
  de control interno relacionados
• Riesgo de Control es el riesgo de que un error
  significativo en una afirmación de los estados
  financieros no sea prevenido o detectado por las
  políticas o procedimientos del control interno
• Riesgo de Detección es el riesgo de que el
  auditor no detecte un error material en una
  afirmación de los estados financieros

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• El riesgo inherente y el riesgo de control
  difieren del riesgo de detección en que aquellos
  existen independientemente de la auditoría,
  mientras que el riesgo de detección está
  relacionado con los procedimientos del auditor
• El riesgo de detección tiene una relación inversa
  al riesgo inherente y de control
• La evaluación del riesgo inherente involucra el
  juicio profesional del auditor
• La evaluación del riesgo de control se basa en la
  suficiencia de la evidencia para soportar el
  diseño y la eficiencia de las políticas de
  control interno

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• El riesgo de detección que el auditor puede
  aceptar en el diseño de procedimientos de
  auditoría, se basa en el nivel al cual trata de
  restringir el riesgo de auditoría que se
  relaciona con el saldo de cuenta o tipo de
  transacción y en su evaluación de los riesgos
  inherente y de control
• La auditoría de estados financieros es un proceso
  dinámico y acumulativo a medida que el auditor
  efectúa sus procedimientos planificados, la
  evidencia que va obteniendo puede hacer que
  modifique la naturaleza, alcance y oportunidad de
  los otros procedimientos planificados

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• Evaluación de los hallazgos de auditoría
• Al evaluar la razonabilidad de los estados
  financieros, el auditor debe sumar los errores no
  corregidos, de manera que le permita considerar
  si, en relación con los montos individuales,
  subtotales o totales de los estados financieros,
  estos errores distorsionan de manera
  significativa los estados financieros tomados en
  su conjunto
• La sumatoria de errores debe incluir la mejor
  estimación que el auditor pueda hacer del error
  total en los saldos de cuenta o tipo de
  transacción (el error probable), no solo el monto
  de los errores ya identificados (el error
  conocido)

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SECCION 312 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA EN UNA
AUDITORIA

• El riesgo de distorsión significativa es mayor en
  aquellas partidas que incluyen estimaciones
  contables
• Si el auditor concluye, basado en su acumulación
  de evidencia sustentatoria, que la sumatoria de
  errores probables hace que los estados
  financieros queden significativamente mal
  expresados, el auditor deberá requerir que la
  administración los corrija. Si los errores
  significativos no son eliminados, el auditor
  deberá emitir una opinión con salvedades o
  adversa
• Si el auditor concluye que el total de errores
  probables no hace que los estados financieros
  queden significativamente mal expresados, deberá
  reconocer que, con todo, igual pudieran quedar
  significativamente mal expresados a causa de
  otros errores no detectados

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SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS

• Esta sección proporciona lineamientos para
  auditoría de estados financieros en lo que se
  refiere a
• Factores a analizar antes de aplicar pruebas
  sustantivas relevantes a cuentas de activos,
  pasivos, ingresos y gastos en una fecha anterior
  a la fecha de cierre de los estados financieros
• Procedimientos de auditoría para proporcionar una
  base razonable que permita proyectar las
  conclusiones obtenidas en fechas interinas
• Coordinación de la oportunidad de los
  procedimientos de auditoría

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SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS

• Las pruebas de auditoría en fecha interina pueden
  permitir el análisis anticipado de asuntos
  significativos que afectan a los estados
  financieros de fin de año. Por ejemplo
• Transacciones con partes relacionadas
• Cambios en factores tanto internos como externos
• Pronunciamientos recientes de contabilidad
• Adicionalmente, parte considerable de la
  planificación de la auditoría, incluyendo el
  conocimiento sobre el control interno,
  determinación del riesgo de control y la
  aplicación de pruebas sustantivas a las
  transacciones, puede efectuarse en fecha anterior
  al cierre

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SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS

• La aplicación de pruebas sustantivas relevantes
  en fecha interina puede aumentar el riesgo de que
  los errores existentes a la fecha de cierre de
  los estados financieros no sean detectados por el
  auditor
• Este riesgo potencial de auditoría aumenta a
  medida que el período remanente es mayor
• No obstante, este riesgo de auditoría puede ser
  controlado, si las pruebas sustantivas para
  cubrir el período remanente pueden diseñarse de
  tal manera que proporcionen una base razonable
  para proyectar las conclusiones de auditoría de
  las pruebas sustantivas desde la fecha interina
  hasta la fecha de cierre

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SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS

• Factores a considerar antes de aplicar pruebas
  sustantivas relevantes a una fecha interina
• Antes de aplicar pruebas sustantivas relevantes a
  una fecha interina, el auditor deberá evaluar la
  dificultad de controlar el riesgo adicional de
  auditoría que se genera
• También deberá considerar el costo de las pruebas
  sustantivas que se necesitan para cubrir el
  período remanente, de manera de que se
  proporcione seguridad apropiada de auditoría a la
  fecha de cierre
• Deberá analizar si existen situaciones o
  circunstancias de negocios que cambien
  rápidamente y que pudieran predisponer a la
  administración a distorsionar los estados
  financieros en el período remanente

44
SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS

• Factores a considerar antes de aplicar pruebas
  sustantivas relevantes a una fecha interina
• Debería analizar si los saldos de fin de año de
  las cuentas de activos, pasivos, ingresos y
  gastos que podrían ser seleccionadas para el
  examen interino se pueden proyectar
  razonablemente en cuanto a monto, importancia
  relativa y composición
• También el auditor deberá determinar si el
  sistema contable proporcionará información
  suficiente sobre los saldos a la fecha de cierre
  y sobre las transacciones del período remanente
  para investigar (a) transacciones o asientos
  contable inusuales y significativos, (b) otras
  causas de fluctuaciones significativas y
  fluctuaciones esperadas que no ocurrieron, y (c)
  cambios en la composición de los saldos de las
  cuentas

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SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS

• Conclusiones de auditoría que se pueden proyectar
  hasta la fecha de cierre de los estados
  financieros
• Para lograr los objetivos de la auditoría a la
  fecha de cierre, el diseño de las pruebas
  sustantivas que cubren el período remanente
  debiera considerar el grado de seguridad de
  dichas pruebas y de las pruebas sustantivas
  aplicadas a las cuentas de los estados
  financieros a fecha interina, así como la
  confianza de auditoría proporcionada por el
  riesgo de control determinado
• Si se detectan errores en los saldos de las
  cuentas a fechas interinas, el auditor debiera
  evaluar la necesidad de modificar la naturaleza,
  alcance y oportunidad planificada de las pruebas
  sustantivas para el período remanente y que
  tienen relación con dichas cuentas

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SECCION 313 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN FECHAS
INTERINAS

• Coordinación de la oportunidad de los
  procedimientos de auditoría
• La oportunidad de los procedimientos de auditoría
  debiera considerar, también, si los
  procedimientos de auditoría relacionados están
  debidamente coordinados
• La coordinación de los procedimientos de
  auditoría aplicados a transacciones con partes
  relacionadas, con aquellos aplicados a los saldos
  correspondientes
• La coordinación de las pruebas sobre los cortes
  contables con las pruebas de cuentas relacionadas
• La mantención de un control de auditoría sobre
  activos de fácil liquidación, mientras se prueban
  simultáneamente dichos activos

47
SECCION 315 COMUNICACIONES ENTRE EL AUDITOR
PREDECESOR Y EL AUDITOR SUCESOR

• Esta sección proporciona una guía acerca de las
  comunicaciones entre el auditor predecesor y el
  sucesor cuando está en proceso un cambio de
  auditores o éste ya se ha efectuado
• También proporciona una guía acerca de la
  comunicación a efectuar cuando se descubren
  posibles afirmaciones erróneas en los estados
  financieros examinados por un auditor predecesor

48
SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

• En toda auditoría, el auditor debiera adquirir un
  entendimiento suficiente del control interno para
  planificar la auditoría
• Mediante la aplicación de procedimientos para
  comprender el diseño de los controles relevantes
  para una auditoría de estados financieros y si
  dichos controles han sido puestos en operación
• Para lograr tal entendimiento, el auditor
  considera la forma en que la entidad hace uso de
  la Tecnología de la Información (TI) y los
  procedimientos manuales que pueden afectar los
  controles relevantes para la auditoría

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SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

• Por ende, el auditor evalúa el riesgo de control
  correspondiente a las aseveraciones asociadas al
  saldo de cuenta, al tipo de transacción y a la
  revelación de los componentes de los estados
  financieros
• En general, es posible que el auditor determine
  que no es práctico o posible restringir el riesgo
  de detección a un nivel aceptable con sólo
  realizar pruebas sustantivas con respecto a una o
  más aseveraciones de los estados financieros
• Como alternativa, el auditor puede obtener
  evidencia sobre la efectividad del diseño y
  operación de una política o procedimiento que
  respalde un menor nivel de riesgo de control

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SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

• Dicha evidencia puede obtenerse de las pruebas de
  controles planificadas ó por procedimientos
  efectuados para obtener entendimiento del control
  interno
• El resultado del proceso anterior es el
  entendimiento del control interno y la
  determinación del riesgo de control (que
  constituyen la base para determinar la
  naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas
  sustantivas para las afirmaciones contenidas en
  los estados financieros)

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SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

• El Control Interno es un proceso, efectuado por
  el Directorio de una entidad, la gerencia y otros
  miembros del personal, diseñado para entregar una
  seguridad razonable respecto al logro de
  objetivos en los siguientes aspectos
• Confiabilidad de la información financiera
• Efectividad y eficiencia de las operaciones
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones

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SECCION 319 CONSIDERACION DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

• Comprende los siguientes cinco componentes
  interrelacionados
• El Ambiente de Control
• La Evaluación de Riesgo
• Las Actividades de Control
• Los Sistemas de Información y Comunicaciones
• El Monitoreo

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SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA

• Esta sección provee guías de orientación sobre
  los factores a considerar por el auditor
  independiente, acerca del trabajo de los
  auditores internos y la forma de utilizar la
  ayuda de dichos auditores durante el examen de
  auditoría
• El rol del auditor externo es la obtención de
  evidencia suficiente para proveer una base
  razonable sobre la cual emitir una opinión
  respecto de los estados financieros
• A su vez, el rol del auditor interno es proveer
  análisis, evaluaciones, conclusiones,
  recomendaciones y cualquier otro tipo de
  información que permita a la administración
  satisfacerse del funcionamiento de los controles
  de la entidad

54
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA

• Para ello, los Auditores Internos deben ser
  independientes de la función que están auditando
• El auditor externo debiera indagar respecto de
  algunos aspectos de la función de auditoría
  interna
• Posición organizacional al interior de la empresa
• Aplicación de normas profesionales
• Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, alcance
  y oportunidad del trabajo de auditoría
• Accesos a los registros y si hay limitaciones al
  alcance de sus actividades
• Metas y objetivos establecidos para el área

55
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA

• Las actividades relevantes para el examen de los
  estados financieros son aquellas que proveen
  evidencia sobre la estructura y efectividad de la
  estructura de control interno, políticas,
  procedimientos y habilidad de la entidad para
  registrar, procesar, resumir e informar datos
  financieros consecuentes con los estados
  financieros que se están auditando
• También, Auditoría Interna puede proveer
  evidencia directa de desviaciones de estos datos
• Luego de entender la función de auditoría
  interna, el auditor externo debe decidir si las
  actividades de Auditoría Interna son o no
  relevantes para el examen de los estados
  financieros

56
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA

• La competencia y objetividad se determina en base
  al efecto esperado del trabajo de auditoría
  interna en el examen de auditoría
• El trabajo de los auditores internos puede
  afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de
  la auditoría
• Permite obtener un entendimiento suficiente sobre
  el diseño de las políticas y procedimientos de la
  estructura de control interno y permite verificar
  si dichas políticas y procedimientos están o no
  operando
• Afecta los procedimientos realizados por el
  auditor externo al evaluar los riesgos de
  desviaciones significativas
• Afecta los procedimientos sustantivos realizados
  por el auditor independiente (p.ej. inventarios
  físicos)

57
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA

• La responsabilidad de emitir una opinión sobre
  los estados financieros siempre es del auditor
  externo
• La consideración del trabajo de auditoría interna
  no puede, por sí sola, reducir el riesgo de
  auditoría a un nivel que permita eliminar la
  necesidad de que el auditor externo realice
  pruebas en forma directa (escepticismo
  profesional)
• Por la vía de aplicar procedimientos se debe
  evaluar la calidad y efectividad del trabajo de
  los auditores internos

58
SECCION 322 CONSIDERACION DE LA FUNCION DE
AUDITORIA INTERNA

• Para esta evaluación, el auditor externo deberá
  considerar factores tales como
• Si el alcance de su trabajo es adecuado
• Si sus programas de auditoría son apropiados
• La calidad de sus papeles de trabajo
• Si sus informes son consecuentes con el trabajo
  realizado

59
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO

• Proporciona lineamientos para
• La identificación de condiciones relacionadas con
  la Estructura de Control Interno de una entidad
  durante el proceso de auditoría,
• La comunicación de ellas al mas alto nivel de la
  empresa (Comité Auditoría u otros similares), y
• Para establecer un criterio de acuerdo entre el
  auditor y el cliente para identificar e informar
  asuntos adicionales a los requeridos en esta
  sección

60
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO

• Condiciones a Informar
• Son situaciones o asuntos relacionados con la
  estructura de control interno que llaman la
  atención del auditor
• Que, en su opinión, deben ser informadas al
  Comité de Auditoría
• Que representan importantes deficiencias en el
  diseño u operación de la Estructura de Control
  Interno
• Que podrían afectar negativamente la capacidad de
  la empresa para presentar información financiera
  uniforme con las revelaciones de la
  administración en los estados financieros

61
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO

• Condiciones a Informar
• No es obligación del auditor investigar y
  encontrar condiciones a informar, pero siempre
  debe estar atento a ellas
• Provienen del análisis de la Estructura de
  Control Interno, de la aplicación de
  procedimientos de auditoría en saldos o
  transacciones ó de cualquier otra etapa de la
  auditoría

62
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO

• Acuerdo Condicional
• A solicitud del cliente, el auditor debe estar
  pendiente de posibles asuntos y condiciones a
  informar adicionales a los antes señalados y que
  sean relevantes para la administración
• El acuerdo condicional para informar puede
  establecer la entrega de informes de menor
  importancia, la existencia de condiciones
  especificadas por el cliente o el resultado de
  investigaciones adicionales
• El cliente puede solicitar la aplicación de
  procedimientos de control específicos o la
  aplicación de otros que el auditor no tenía
  pensado aplicar

63
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO

• Forma y Contenido del Informe
• De preferencia, debe ser comunicado por escrito
• Cualquier informe de condiciones a informar debe
• Indicar que el propósito de la auditoría es
  informar respecto de los estados financieros, no
  es asegurar el funcionamiento del control interno
• Incluir la definición de condiciones a informar
• Incluir las restricciones del uso de la
  información
• Las condiciones a informar pueden o no ser
  consideradas como debilidades de control

64
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO

• Forma y Contenido del Informe
• Una debilidad importante es cuando el diseño u
  operación de algún elemento de la Estructura de
  Control Interno no reduce el riesgo de control de
  errores significativos

65
SECCION 325 COMUNICACION DE CONDICIONES DE
CONTROL INTERNO

• Algunos ejemplos de condiciones a informar
• Deficiencias en el diseño de la Estructura de
  Control Interno (inadecuada segregación de
  funciones, ausencia de revisiones y aprobaciones
  adecuadas)
• Fallas en la operación de la Estructura de
  Control Interno (evidencia de fallas en los
  controles para asegurar la integridad de la
  información contable, fallas en la ejecución de
  funciones de control interno)
• Otros (bajo nivel de conciencia de control en la
  compañía, transacciones con partes relacionadas
  no informadas)

66
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

• La tercera norma relativa a la ejecución del
  trabajo se obtendrá material de prueba
  suficiente y competente, por medio de la
  inspección, observación, indagación y
  confirmación para lograr una base razonable y así
  poder expresar una opinión sobre los estados
  financieros que se examinan
• Gran parte del trabajo del auditor independiente,
  para formular su opinión sobre los estados
  financieros, consiste en obtener y evaluar
  evidencia comprobatoria pertinente sobre las
  afirmaciones contenidas en tales estados
  financieros

67
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

• La competencia de la evidencia se relaciona con
  su validez, objetividad, oportunidad y la
  existencia de evidencia comprobatoria de respaldo
• El grado de validez de la evidencia, para los
  efectos de auditoría, descansa en el criterio del
  auditor
• La evidencia de auditoría difiere de la evidencia
  legal, la cual está reducida a normas rígidas
• Las afirmaciones son declaraciones de la
  administración, las cuales están incorporadas
  como componentes de los estados financieros

68
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

• Pueden ser explícitas o implícitas, y son
  clasificadas de acuerdo con las siguientes cinco
  categorías
• Existencia u Ocurrencia Están referidas a si los
  activos o pasivos de la entidad existen a una
  fecha determinada y si las transacciones
  registradas han ocurrido durante un período dado
• Integridad Están referidas a si todas las
  transacciones y cuentas que deben presentarse en
  los estados financieros están de hecho así
  incluidas
• Derechos y Obligaciones Se refieren a si los
  activos constituyen derechos de la sociedad y si
  los pasivos representan las obligaciones de la
  entidad a una fecha determinada

69
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

• Valuación o Asignación Se refieren a si las
  partidas que componen los activos, pasivos,
  patrimonio, ingresos y gastos han sido
  incorporadas en los estados financieros a sus
  valores apropiados
• Presentación y Revelación Este tipo de
  afirmaciones se refieren a si determinados
  componentes de los estados financieros están
  debidamente clasificados, descritos y revelados

70
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

• Relación de las afirmaciones con los objetivos de
  auditoría y con el diseño de las pruebas de
  sustentación
• Para obtener la evidencia que sustenta a las
  afirmaciones contenidas en los estados
  financieros, el auditor desarrolla objetivos
  específicos de auditoría a la luz de aquellas
  afirmaciones
• Los objetivos específicos de auditoría no cambian
  en función de si la información es procesada
  manual o electrónicamente
• Sin embargo, los métodos para aplicar
  procedimientos de auditoría para reunir evidencia
  pueden ser influidos por el método de
  procesamiento

71
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

• No existe necesariamente una relación de uno a
  uno entre objetivos de auditoría y procedimientos
  de auditoría
• Algunos procedimientos de auditoría podrían
  relacionarse con más de un objetivo
• Los procedimientos de auditoría que se adopten
  deben ser adecuados para lograr los objetivos
  específicos del auditor y reducir el riesgo de
  detección a un nivel que sea aceptable para este
• La evidencia comprobatoria obtenida debiera ser
  suficiente para que el auditor forme sus
  conclusiones sobre la validez de las afirmaciones
  contenidas en cada rubro de los estados
  financieros

72
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

• Naturaleza de la evidencia comprobatoria
• La evidencia comprobatoria que sustenta los
  estados financieros corresponde a la información
  contable inherente y toda la información
  comprobatoria que el auditor tiene a su
  disposición
• La información contable (libro diario, mayor,
  auxiliares, etc.), por sí sola, no es suficiente
  como evidencia comprobatoria
• El auditor somete a prueba (verifica si son
  internamente coherentes) la información contable
  inherente mediante el análisis y revisión, el
  rastreo de los procedimientos seguidos en el
  proceso contable y en el desarrollo de las
  imputaciones, el recálculo y la conciliación de
  aplicaciones relacionadas

73
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

• Competencia de la evidencia comprobatoria
• Para ser competente, la evidencia comprobatoria
  debe ser válida y pertinente
• La validez depende, en general, de las
  circunstancias bajo las cuales fue obtenida
• Algunos supuestos sobre la validez de la
  evidencia comprobatoria
• Obtenida de fuentes independientes ajenas a la
  empresa, tiene mayor confiabilidad que la
  obtenida internamente
• A mayor eficacia del control interno, mayor
  confiabilidad
• El conocimiento directo obtenido por el auditor
  es más persuasivo que el conocimiento indirecto

74
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

• Suficiencia de la evidencia comprobatoria
• La cantidad y tipos de evidencia comprobatoria
  que requiere el auditor para sustentar una
  opinión son determinadas por él mismo, en el
  ejercicio de su criterio profesional, y tras
  estudiar las circunstancias presentes de cada
  caso
• El auditor trabaja normalmente dentro de límites
  económicos, por lo que debe existir una relación
  racional entre el costo de obtener la evidencia
  adicional y el beneficio que proporciona dicha
  evidencia

75
SECCION 326 EVIDENCIA COMPROBATORIA

• Evaluación de la evidencia comprobatoria
• Al evaluar la evidencia comprobatoria, el auditor
  analiza si los objetivos específicos de auditoría
  han sido logrados
• El auditor debe abstenerse de opinar hasta que
  acumule suficiente evidencia comprobatoria que
  respalde su opinión
• Afirmaciones sobre los estados financieros .
  objetivos de auditoría específicos pruebas
  sustantivas, procedimientos analíticos, pruebas
  de control

76
SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

• Los procedimientos analíticos son evaluaciones de
  información financiera hechas a través de un
  estudio de relaciones normales entre datos
  financieros y no financieros
• Pueden ir desde simples comparaciones hasta el
  uso de complejos modelos
• El supuesto básico es que se debe esperar una
  relación normal entre los datos, mientras no se
  tenga conocimiento de lo contrario
• Entender las relaciones financieras es esencial
  en la planificación y en la evaluación de los
  resultados de los procedimientos analíticos y,
  generalmente, también requiere conocer al cliente
  y en la industria en que opera

77
SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

• Requiere del juicio del auditor para la
  identificación de las relaciones y tipos de datos
  a utilizar
• Los objetivos de los procedimientos analíticos
  son
• Apoyar al auditor en la planificación de otros
  procedimientos de auditoría
• Como pruebas sustantivas respecto de afirmaciones
  relacionadas con saldos de cuenta o tipos de
  transacciones
• Como revisión global de los estados financieros
  en la etapa final de la auditoría

78
SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

• Involucran la comparación de montos registrados,
  o ratios desarrollados desde dichos montos, con
  las expectativas del auditor
• A su vez, las expectativas del auditor son
  construidas identificando y utilizando relaciones
  normales que son razonablemente esperadas
• En la etapa de planificación, los procedimientos
  analíticos deben enfocarse en
• Mejorar la comprensión del negocio del cliente
• Identificar áreas que pudieran representar
  riesgos específicos y significativos para la
  auditoría

79
SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

• La efectividad y eficacia esperada de un
  procedimiento analítico para identificar errores
  potenciales dependerá de
• La naturaleza de la afirmación
• La medida en que la relación es normal y
  predecible
• La disponibilidad y confiabilidad de los datos
  utilizados para desarrollar las expectativas
• La precisión de las expectativas

80
SECCION 329 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

• Investigación y Evaluación de diferencias
  importantes
• En la planificación de los procedimientos
  analíticos como pruebas sustantivas el auditor
  deberá considerar las desviaciones aceptables sin
  investigación adicional
• El nivel aceptable de desviación es influenciado
  por la importancia relativa, y debe ser
  consistente con el nivel de confianza esperado
  para dichos procedimientos
• Las explicaciones de la administración deberían
  ser corroboradas con otra evidencia comprobatoria

81
SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION

• Es el proceso de obtener y evaluar una
  comunicación directa recibida desde una tercera
  persona que contesta una solicitud, pidiendo
  información en relación a una determinada partida
  que afecta una afirmación de los estados
  financieros
• Las etapas del proceso de confirmación
• Determinación de la muestra
• Diseño de la solicitud
• Hacer llegar la solicitud de confirmación a la
  parte indicada
• Obtener respuestas de la parte indicada
• Evaluación de la información recibida, o la falta
  de ella, incluyendo la confiabilidad de dicha
  información

82
SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION

• Existen dos tipos de solicitudes de confirmación
  positiva y negativa
• Confirmaciones Positivas Abiertas o Cerradas
• Confirmaciones Negativas Deben ser respondidas
  sólo cuando no se está de acuerdo con la
  información incluida en la solicitud de
  confirmación
• Es posible solicitar la confirmación de
  afirmaciones cuantitativas y cualitativas
• Es clave identificar correctamente el
  destinatario (este debe tener adecuado
  conocimiento de la información solicitada)

83
SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION

• Se deben aplicar procedimientos alternativos
  cuando no se recibe respuesta a una primera o
  segunda solicitud
• Al realizar la evaluación, el auditor debería
  considerar
• La confiabilidad de las confirmaciones y
  procedimientos alternativos
• La naturaleza de cualquier omisión
• La evidencia obtenida mediante otros
  procedimientos alternativos
• Si es necesario obtener evidencia adicional

84
SECCION 330 EL PROCESO DE CONFIRMACION

• Siempre se debería solicitar confirmación de las
  Cuentas por Cobrar, a menos que
• Estas sean inmateriales en relación a los estados
  financieros
• El uso de confirmaciones sea ineficaz
• El auditor considere que el nivel combinado del
  riesgo inherente y de control sea bajo, ó que
  este sea mitigado por otros procedimientos

85
SECCION 331 OBSERVACION DE LA TOMA DE INVENTARIOS
FISICOS

• Es un procedimiento de auditoría generalmente
  aceptado
• El auditor estará presente durante el conteo
  físico y, mediante la adecuada observación,
  pruebas e indagaciones se satisfará respecto de
• La efectividad de los métodos usados para el
  conteo
• El grado de confianza para con las afirmaciones
  del cliente respecto de las cantidades y
  condición física de las existencias
• En la actualidad se han desarrollado controles de
  inventario basados en el muestreo estadístico,
  los cuales son altamente confiables y hacen
  innecesario un recuento anual

86
SECCION 331 OBSERVACION DE LA TOMA DE INVENTARIOS
FISICOS

• En el caso de métodos de control de inventarios
  que no requieren de un recuento físico anual, el
  auditor deberá verificar la confiabilidad y
  efectividad de dichos métodos y procedimientos de
  conteo
• Si el cliente aplica muestreo estadístico, se
  debe asegurar que este es razonable,
  estadísticamente válido, es aplicado
  correctamente y sus resultados son razonables

87
SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION

• El auditor requiere obtener, de parte de la
  administración, ciertas representaciones por
  escrito para complementar sus procedimientos de
  auditoría
• Las representaciones son parte de la evidencia
  comprobatoria del auditor
• No sustituyen la aplicación de otros
  procedimientos que son necesarios para sustentar
  la opinión
• Si una representación es contradictoria con otra
  evidencia de auditoría, el auditor debiera
  investigar y considerar la confiabilidad de la
  representación hecha
• Las representaciones deben obtenerse para todos
  los estados financieros y períodos cubiertos por
  el informe

88
SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION

• Las representaciones requeridas están
  relacionadas, entre otras, con las siguientes
  materias
• Estados Financieros Presentación razonable en
  los estados financieros de la posición
  financiera, resultados y flujo de efectivo / Los
  estados financieros están razonablemente
  presentados en base a los PCGA
• Integridad de la Información Disponibilidad de
  todos los registros financiero-contables /
  Integridad y disponibilidad de todas las actas de
  juntas y sesiones de accionistas, directorio y
  comités de directorio / Comunicaciones de
  organismos reguladores / Ausencia de
  transacciones no registradas

89
SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION

• Reconocimiento, Medición y Revelación Los
  errores no corregidos no son significativos /
  Información respecto de irregularidades de la
  administración o de personal relacionado con el
  control interno / Planes o intenciones que puedan
  afectar el valor libro o la clasificación de
  activos o pasivos / Transacciones y saldos con
  partes relacionadas / Garantías otorgadas /
  Reclamos o litigios pendientes / Se tiene título
  satisfactorio de activos, prendas o gravámenes de
  activos y activos en prenda / etc.
• Hechos Posteriores Son eventos o circunstancias
  que ocurren después de la fecha de cierre, pero
  antes de la emisión del informe del auditor, y
  que tienen un efecto importante sobre los estados
  financieros

90
SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION

• Debe ser firmada por los miembros de la
  administración con responsabilidad global sobre
  las materias financieras, de contabilidad y
  operacionales
• La negativa de la administración a
  proporcionarlas es una limitante en el alcance de
  la auditoría que impide dar una opinión sin
  salvedades y, comúnmente, es suficiente para que
  el auditor se abstenga de dar una opinión o se
  retire del compromiso
• Si el auditor es impedido de realizar
  procedimientos que considera necesarios, aunque
  la administración entregue representaciones,
  existe una limitación al alcance de la auditoría
  y, por lo tanto, el auditor debe emitir una
  opinión con salvedades o abstenerse de opinar

91
SECCION 334 PARTES RELACIONADAS

• Esta sección entrega una guía sobre los
  procedimientos que debe aplicar el auditor para
  identificar las relaciones y transacciones con
  partes relacionadas y para satisfacerse sobre su
  revelación en los estados financieros y sus
  correspondientes notas
• Los requerimientos de presentación y revelación
  de las transacciones entre partes relacionadas
  están incorporados en el Boletín Técnico Nº16
• En ausencia de evidencia en contrario, las
  transacciones con partes relacionadas no deberían
  ser asumidas como fuera del curso normal de los
  negocios

92
SECCION 334 PARTES RELACION