FISCALIDAD PARA FUNDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Rafael Ben

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FISCALIDAD PARA FUNDACIONES.IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADESRafael Benítez

• Marzo 2005

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INDICE

• Legislación aplicable.
• Régimen de las Fundaciones acogidas al régimen de
  la Ley 49/2002. La Memoria económica. Rentas
  exentas, explotaciones exentas. Determinación de
  la base imponible, rentas no sujetas a retención.
• Régimen de las entidades parcialmente exentas.
• Régimen fiscal del mecenazgo. Régimen especial y
  régimen de entidades parcialmente exentas.

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1. Legislación aplicable (I)
Entidades art. 2 Ley 49/2002 Entidades Disp. Ad.
5ª a 9ª y 13ª Ley 49/2002
Régimen Fiscal Ley 49/2002
Régimen Entidades Parcialmente Exentas del TRLIS
Entidades art. 9.3 del Real Decreto Legislativo
4/2004 (TRLIS)
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1. Legislación aplicable (II)

• Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Entidades sin
  fines lucrativos y de los Incentivos fiscales al
  mecenazgo.
• Título II Régimen fiscal especial. Capítulo II
  Impuesto sobre Sociedades (artículos 4-14).
• Título III Incentivos fiscales al Mecenazgo
• Régimen transitorio de las exenciones reconocidas
  bajo la vigencia de la Ley 30/1994 hasta
  31-12-2004.
• RD 1270/2003, de 10 de octubre, que aprueba el
  Reglamento para la aplicación del régimen fiscal
  de las entidades sin fines lucrativos y de los
  incentivos fiscales al mecenazgo
• Obligaciones formales
• Contenido de la Memoria económica

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2. Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas a
la Ley 49/2002.

• 2.1 Requisitos de aplicación a las Fundaciones
  del régimen fiscal de la Ley 49/2002.
• 2.2 Contenido de la Memoria económica.
  Elaboración y presentación plazo, modelo
  justificativo.
• 2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
  Sociedades.
• Rentas exentas. Determinación de la Base
  Imponible. Normas de valoración, obligaciones
  contables, retenciones y obligación de declarar.

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (I)

• Entidades sin fines lucrativos (Artículo 2 Ley
  49/2002)
• Fundaciones
• Fundaciones extranjeras (introducido por la Ley
  50/2002)
• Asociaciones declaradas de utilidad pública
• Las organizaciones no gubernamentales de
  desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7
  de julio, de Cooperación Internacional para el
  Desarrollo, siempre que tenga alguna de las
  formas jurídicas anteriores.
• Las federaciones deportivas españolas, las
  federaciones deportivas territoriales de ámbito
  autonómico integradas en aquellas, el Comité
  Olímpico Español y el Comité Paraolímpico
  Español.
• Las federaciones y asociaciones de las entidades
  sin fines lucrativos a que se refieren las letras
  anteriores.

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (II)

• Disposiciones adicionales 5ª a 9ª y 13ª de la Ley
  49/2002 Entidades sometidas al Régimen Fiscal
  establecido en la Ley 49/2002, siempre que
  cumplan el requisito de que los cargos de
  patrono, representantes estatutarios y miembros
  de los órganos de gobierno sean gratuitos (sin
  perjuicio reembolso gastos incurridos)
• Cruz Roja Española
• Organización Nacional de Ciegos Españoles
• Obra Pía de los Santos Lugares (Ley de 3 de junio
  de 1940)
• Entidades benéficas de construcción (Ley 15 julio
  1954)
• Iglesia Católica y Comunidades religiosas que
  tengan suscritos acuerdos de cooperación con el
  Estado español y a sus fundaciones siempre que
  presenten certificación de su inscripción en el
  registro de Entidades Religiosas.
• Iglesia Católica Santa Sede, Conferencia
  Episcopal, diócesis, parroquias y otras
  circunscripciones territoriales, las Órdenes y
  Congregaciones religiosas y los Institutos de
  vida consagrada y sus provincias y sus casas
  (Régimen Fiscal Artículo IV Acuerdo 3 de enero de
  1979 España con la Santa Sede). Asociaciones y
  entidades religiosas no comprendidas en el
  artículo IV, Régimen Fiscal Ley 49/2002.

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (III)

• Concepto de Fundación Son fundaciones las
  organizaciones constituidas sin fin de lucro que,
  por voluntad de sus creadores, tienen afectado de
  modo duradero su patrimonio a la realización de
  fines de interés general (artículo 2 Ley 50/2002,
  26 de diciembre de Fundaciones).

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (IV)

• Requisitos de aplicación del Régimen fiscal
  especial
• Perseguir fines de interés general.
• CONCEPTO DOCTRINAL INTERÉS GENERAL Aquél que
  beneficia a un grupo indeterminado de ciudadanos,
  con independencia de que el fin perseguido sea o
  no un objetivo prioritario de las
  Administraciones Públicas.
• Enumeración ejemplificativa fines interés general
  artículo 3.1º de la Ley 49/2002
• Defensa de los derechos humanos, de las víctimas
  del terrorismo y actos violentos, los de
  asistencia social e inclusión social, cívicos,
  educativos, culturales, científicos, deportivos,
  sanitarios, laborales, de fortalecimiento
  institucional, de cooperación para el desarrollo,
  de promoción del voluntariado, de promoción de la
  acción social, de defensa del medio ambiente, de
  promoción y atención a las personas en riesgo de
  exclusión por razones físicas, económicas o
  culturales, de promoción de valores
  constitucionales y defensa de los principios
  democráticos, de fomento de la tolerancia, de
  fomento de la economía social, de desarrollo de
  la sociedad de la información, o de investigación
  científica y desarrollo tecnológico.

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (V)

• Destinar al menos el 70 de las rentas e ingresos
  percibidos (deducidos los gastos realizados para
  la obtención de los mismos) a la realización de
  los fines de interés general desde que se
  obtengan en un plazo máximo de 4 años.
• BASE DE CÁCULO Cualquier clase de ingresos
  percibidos por la Entidad, excepto aportaciones o
  donaciones recibidas en concepto de aportación
  patrimonial.
• PLAZO MÁXIMO El plazo máximo para el
  cumplimiento de este requisito será el
  comprendido entre el inicio del ejercicio en que
  se hayan obtenido las rentas y los cuatro años
  siguientes al cierre de dicho ejercicio.

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (VI)

• Que la cifra de negocios del ejercicio de
  actividades económicas no exentas no supere el
  40 de los ingresos totales de la Entidad
• Concepto de explotación económica recogido por la
  Ley 49/2002
• Se considerará que las entidades sin fines
  lucrativos desarrollan una explotación económica
  cuando realicen la ordenación por cuenta propia
  de medios de producción y de recursos humanos, o
  de uno de ambos, con la finalidad de intervenir
  en la producción o distribución de bienes o
  servicios.
• El arrendamiento del patrimonio inmobiliario de
  la entidad no constituye explotación económica.
• Que los fundadores, asociados, patronos,
  representantes estatutarios o miembros de los
  órganos de gobiernos y sus cónyuges o parientes
  hasta 4º grado inclusive no sean los
  destinatarios principales de las actividades
  realizadas o gocen de condiciones especiales

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (VII)

• Que los cargos de patrono, representante
  estatutario y miembro del órgano de gobierno sean
  gratuitos, sin perjuicio del reembolso de los
  gastos justificados en los que incurran, con el
  límite de las dietas exceptuadas de gravamen.
• Este requisito no afecta a los miembros de las
  federaciones deportivas, ni al Comité Olímpico
  Español ni al Comité Paraolímpico.
• Posibilidad de que los patronos presten servicios
  a la Entidad, incluso en régimen laboral, siempre
  que realice funciones distintas de las propias de
  su cargo.
• Estas personas tampoco pueden participar en los
  resultados económicos de la Entidad, ni por sí
  mismas, ni a través de persona o entidad
  interpuesta
• Cuando la Entidad participe en el capital de
  sociedades mercantiles, el representante podrá
  cobrar dietas de asistencia al Consejo que se
  considerarán exentas de IRPF si se reintegran a
  la Entidad.

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (VIII)

• En caso de disolución, su patrimonio se destinará
  a alguna de las entidades consideradas como
  beneficiarias de mecenazgo o a entidades públicas
  de naturaleza no fundacional que persigan fines
  de interés general
• Régimen Fiscal de la disolución, cesión global de
  activos y pasivos Capítulo VIII del Título VII
  del TRLIS
• Mención obligatoria en los Estatutos. Plazo 2
  años desde 1-1-2003 para adaptar Estatutos
  incorporando el destino de su patrimonio social
  en caso de disolución. (Disposición Transitoria
  3ª Ley 49/2002)
• Que estén inscritas en el registro
  correspondiente
• Fundaciones Registro de Fundaciones
  correspondiente.
• Registro de Fundaciones de Andalucía (Decreto
  279/2003, de 7 de octubre)
• Objeto Fundaciones que desarrollen
  principalmente sus funciones en Andalucía
• Conservan validez las inscripciones realizadas
  hasta ahora en Registro de Consejerías de
  Cultura, Educación y Ciencia y Economía y
  Hacienda.

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (IX)

• Que cumplan las obligaciones contables que les
  sean de aplicación
• Artículo 25 Ley 50/2002 Obligaciones contables y
  de auditoría
• Disposición Final 3ª Ley 50/2002 Obliga Gobierno
  adaptación PGC a las Entidades sin Fines
  Lucrativos plazo 1 año desde 1-1-2003.
• RD 776/1998, de 30 de abril que aprueba las
  normas de adaptación del PGC a las entidades sin
  fines lucrativos.
• Que cumplan las obligaciones de rendición de
  cuentas previstas en las normas que se aprueben a
  tal efecto. En su defecto, deberán rendir cuentas
  ante el organismo encargado del registro
  correspondiente antes de los seis meses desde el
  cierre del ejercicio.
• Ley 50/2002 Fundaciones rendición de cuentas
  ante el Protectorado.
• Se presentan al Protectorado cuentas anuales, e
  informes de auditoría que en su caso se emitan
• Éste remite la documentación contable al Registro
  junto a un informe de adecuación formal a la
  normativa vigente.

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (X)

• Que elaboren una memoria que contenga los
  ingresos y gastos identificados por categorías y
  por proyectos, especificando la participación en
  entidades mercantiles.
• Contenido regulado en el artículo 3 del Real
  Decreto 1270/2003 (contenido desarrollado en el
  punto 2.2 siguiente)

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (XI)

• Aplicación rogada del régimen fiscal especial
  (artículo 14 Ley 49/2002)
• Es un régimen opcional. Esta opción debe
  ejercitarse en la forma prevista en el Real
  Decreto 1270/2003, de 10 de octubre
• Declaración censal (modelo 036)
• Efectos A partir del ejercicio de presentación
  de la declaración censal.
• Opción por aplicación del Régimen Fiscal especial
  vincula indefinidamente, en tanto que se cumplan
  los requisitos del artículo 3 de la Ley 49/2002 y
  no se renuncie al mismo en la forma que
  reglamentariamente se determine.

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (XII)

• Opción por su aplicación en
• Impuesto sobre Sociedades
• Tributos Locales
• Cómo se realiza la opción?
• Declaración censal (modelo 036), ante la
  Administración o Delegación de la Agencia
  Tributaria correspondiente al domicilio fiscal de
  la entidad.
• EXCEPCIÓN Entidades religiosas de la D.A. 9ª
  apdo. 1º de la Ley 49/2002 aplicación automática
  del régimen.
• Cuándo?
• La opción en cualquier momento a lo largo de un
  ejercicio, surte efectos para el periodo
  impositivo completo.
• Plazo de presentación
• El régimen fiscal especial se aplicará al período
  impositivo que finalice con posterioridad a la
  fecha de presentación de la declaración censal en
  que se contenga la opción y a los sucesivos, en
  tanto que la entidad no renuncie al régimen.
• La aplicación del régimen quedará condicionada,
  en cada periodo impositivo, al cumplimiento,
  durante cada uno de ellos, de las condiciones y
  requisitos previstos en el artículo 3 de la Ley
  49/2002

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (XIII)

• Renuncia
• Efectos a partir del periodo impositivo siguiente
  a aquél en el que se solicita la renuncia a la
  aplicación del régimen especial
• Plazo deberá efectuarse al menos 1 mes antes del
  inicio del periodo impositivo en que deba surtir
  efectos (modelo 036)

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2.1 Régimen fiscal de las Fundaciones acogidas al
régimen de la Ley 49/2002. Requisitos de
aplicación (XIV)

• Incumplimiento. Consecuencias de la pérdida del
  régimen fiscal especial (artículo 14.3 Ley
  49/2002)
• Obligación de ingresar la totalidad de las cuotas
  correspondientes al ejercicio en el que se
  produzca el incumplimiento por IS, tributos
  locales y el ITPAJD, junto con los intereses de
  demora que procedan
• Reglas especiales
• Obligación de ingresar las cuotas
  correspondientes al ejercicio en el que se
  obtuvieron los resultados e ingresos no aplicados
  correctamente cuando se haya incumplido el
  requisito establecido en el artículo 3.2º de la
  Ley 49/2002 (destino del 70)
• Obligación de ingresar las cuotas
  correspondientes al ejercicio en que se produzca
  el incumplimiento y a los cuatro anteriores,
  cuando se haya incumplido el requisito
  establecido en el artículo 3.6º de la Ley 49/2002
  (destino del patrimonio en caso de disolución)
• En ambos supuestos sin perjuicio de las
  sanciones que, en su caso, procedan.
• Aplicación del régimen de las entidades
  parcialmente exentas regulado en el Capítulo XV
  del Título VII del TRLIS

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2.2 La Memoria Económica (I)

• Quiénes están obligados a elaborarla y qué
  información debe contener?
• Todas las Entidades que hayan optado por la
  aplicación del régimen especial regulado en el
  Título II de la Ley 49/2002 Información detallada
  en el artículo 3 del Reglamento.
• El incumplimiento de este requisito excluye la
  aplicación del régimen.
• Aquellas entidades que ya estuvieran obligadas
  por normativa contable a elaborar memoria anual
  inclusión en esta memoria de la información
  fiscal.
• No obstante mantiene obligación de presentar en
  Hacienda a efectos de cumplimiento del Ley
  49/2002.
• Dónde debe presentarse?
• Dependencia de Gestión Tributaria de la AEAT del
  domicilio fiscal de la entidad, o de la
  Dependencia Regional de Inspección u Oficina
  Nacional de Inspección si estuvieran adscritas a
  éstas.
• En qué plazo deberá presentarse?
• Siete meses tras la fecha de cierre del
  ejercicio.
• Excluidas de obligación de presentación (no de
  preparación), aquellas entidades cuyo volumen de
  ingresos lt 20.000 y no participen en
  sociedades mercantiles

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2.2 La Memoria Económica contenido (II)

• A) Identificación de rentas exentas y no exentas
• Indicación de los ingresos y gastos de cada una.
• Indicación de número y letra de artículos 6 y 7
  de la Ley en que se ampara la exención.
• Cálculos y criterios de distribución de los
  gastos entre las actividades sujetas y exentas
  realizadas por la Entidad.
•           

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2.2 La Memoria Económica contenido (III)

• B) Identificación individualizada de cada
  proyecto ingresos, gastos (por categorías) e
  inversiones

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2.2 La Memoria Económica contenido (IV)

• C) Información sobre el cálculo y destino del 70
  de las rentas descritas en el artículo 3.2º de la
  Ley
• Deben aplicar a fines de interés general al menos
  el 70 de las siguientes rentas e ingresos
• Rentas de explotaciones económicas
• Rentas derivadas de transmisión de bienes o
  derechos de su titularidad (salvo transmisión
  onerosa de inmuebles en los que se desarrolle
  actividad propia o finalidad específica, siempre
  que se reinviertan).
• Rentas que obtengan por cualquier otro concepto
• Plazo para esta aplicación el ejercicio de la
  obtención de estas rentas e ingresos y los cuatro
  años siguientes al cierre del ejercicio
• Descripción del destino o de la aplicación dados
  a las anteriores rentas.
•         

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2.2 La Memoria Económica contenido (V)

• D) Retribuciones satisfechas a los patronos,
  representantes o miembros de los órganos de
  gobierno
• Descripción del concepto
• Reembolso de gastos (sin exceder límites
  normativa IRPF para dietas exentas)
• Retribuciones por prestación de servicios
  (incluidos los laborales), distintas de funciones
  como miembros del patronato u órgano de
  representación y siempre que conforme a estatutos
  de la entidad
• Detallar en la memoria
• Datos de identificación del perceptor
• Concepto (dietas o prestaciones de servicios)
• Importe abonado
•         

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2.2 La Memoria Económica contenido (VI)

• E) Participación en sociedades mercantiles
  incluyendo
• Porcentaje de participación
• Identificación de las mismas
• CIF y denominación social
• F) Retribuciones de representantes de la Entidad
  como administradores de sociedades mercantiles
• Datos de identificación del administrador
• Datos de identificación de la sociedad mercantil
  en la que representa a la entidad
• Importe de la retribución percibida por el
  Administrador
• Importe reintegrado a la Entidad a la que
  representa
• OBJETO control de la exención en el IRPF del
  representante.
•         

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2.2 La Memoria Económica contenido (VII)

• G) Convenios de colaboración empresarial
• Detallar los convenios suscritos
• Datos de identificación del colaborador
• Importe de las cantidades recibidas
• H) Indicación de las actividades prioritarias de
  mecenazgo que, en su caso, desarrolle la entidad
• Actividades prioritarias mecenazgo artículo. 22
  Ley 49/2002, se recogerán en Ley de Presupuestos
  anual.
• I) Indicación de la previsión estatutaria sobre
  el destino del patrimonio fundacional en caso de
  disolución
• Verificación de lo dispuesto en artículo 3.6º Ley
  49/2002. Período transitorio adaptación
  estatutaria cumplimiento de este requisito (2
  años, D.T. 3ª Ley 49/2002).
•         

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2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (I)

• Rentas exentas (artículo 6 Ley 49/2002)
• Donativos o donaciones para colaborar con la
  entidad
• Se incluyen las aportaciones patrimoniales y las
  ayudas recibidas por convenios de colaboración en
  virtud de contratos de patrocinio publicitario.
• Cuotas satisfechas por los asociados,
  colaboradores o benefactores siempre que no den
  derecho a percibir prestaciones derivadas de
  actividades económicas no exentas.
• Subvenciones que no financien actividades
  económicas no exentas
• Rentas procedentes del patrimonio mobiliario e
  inmobiliario
• Se hace referencia expresa a los intereses,
  dividendos, cánones y alquileres entre otros.
• Rentas derivadas de adquisiciones o
  transmisiones, por cualquier título, de bienes o
  derechos, incluidas las obtenidas por la
  disolución y liquidación de la entidad

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2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (II)

• Rentas obtenidas en el desarrollo de actividades
  económicas exentas enumeradas en el artículo 7 de
  la Ley 49/2002.
• Atribuidas o imputadas a entidades sin fines
  lucrativos y procedan de rentas exentas incluidas
  en alguno de los apartados anteriores.

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2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (III)

• Actividades económicas exentas (artículo 7 Ley
  49/2002)
• Promoción y gestión de la acción social y de
  asistencia e inclusión social que se indican a
  continuación, y los servicios de alimentación,
  alojamiento o transporte, entre otros
• Protección de la infancia y la juventud
• Asistencia a la tercera edad, personas con riesgo
  de exclusión, víctimas de malos tratos, personas
  con discapacidad, minorías étnicas, refugiados y
  asimilados, inmigrantes y transeúntes, a personas
  con cargas familiares no compartidas, ex reclusos
  y alcohólicos y toxicómanos
• Reinserción social y prevención de la
  delincuencia
• Cooperación para el desarrollo
• Prestación de servicios de hospitalización o
  asistencia sanitaria, incluyendo las actividades
  auxiliares o complementarias de entrega de
  medicamentos, alimentación, alojamiento o
  transporte

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2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (IV)

• Investigación científica y desarrollo
  tecnológico.
• Bienes declarados de interés cultural, museos,
  bibliotecas, archivos y centros de documentación
  cuando cumplan los deberes de visita y exposición
  pública exigidos en la normativa
• Organización de representaciones musicales,
  coreográficas, teatrales, cinematográficas o
  circenses
• Espacios naturales protegidos
• Enseñanza y formación profesional en todos los
  niveles y grados del sistema educativo cuando
  estén exentos de IVA, incluida la guarda y
  custodia de niños hasta los tres años, así como
  la alimentación, alojamiento o transporte
  realizado por centros docentes y colegios mayores
  pertenecientes a entidades sin fines lucrativos.

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2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (V)

• Organización de exposiciones, conferencias,
  coloquios, cursos o seminarios
• Elaboración, edición, publicación y venta de
  libros, folletos, revistas, material audiovisual
  y multimedia
• Prestación de servicios directamente relacionados
  con el deporte o la educación física a las
  personas no profesionales que los practiquen,
  excepto los relacionados con los espectáculos
  deportivos
• Explotaciones económicas meramente auxiliares o
  complementarias de las exentas o de las derivadas
  del cumplimiento de los fines u objeto de la
  entidad, presumiéndose dicho carácter cuando, en
  su conjunto, no excedan del 20 de los ingresos
  totales de la entidad
• Explotaciones económicas de escasa relevancia,
  cifra negocios lt 20.000

32
2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (VI)

• Base imponible (artículo 8 Ley 49/2002)
• Rentas derivadas de explotaciones económicas no
  exentas
• No tendrán la consideración de gastos deducibles,
  además de los establecidos por la normativa
  general del IS, los siguientes
• Gastos directamente imputables a actividades
  exentas
• Gastos indirectamente imputables a actividades
  exentas en la proporción que representen los
  ingresos obtenidos en actividades económicas no
  exentas respecto de los ingresos totales de la
  Entidad
• Amortización del ejercicio de elementos no
  afectos a actividades económicas sometidas a
  gravamen
• Amortización del ejercicio de elementos
  parcialmente afectos a la realización de
  actividades exentas en el porcentaje que el
  elemento se encuentre afecto a dicha actividad
• Cantidades que constituyan aplicaciones de
  resultados y en concreto los excedentes de
  explotaciones económicas no exentas

33
2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (VII)

• Normas de valoración (artículo 9 Ley 49/2002)
• Los bienes y derechos integrantes del patrimonio
  resultante de la disolución de un entidad sin
  fines lucrativos que se transmitan a otra entidad
  sin fines lucrativos, se valorarán en la
  adquirente por los mismos valores que tenían en
  la entidad disuelta antes de realizarse la
  transmisión, manteniéndose igualmente la fecha de
  adquisición por parte de la entidad disuelta.
• Tipo de gravamen 10 (artículo 10 Ley 49/2002)

34
2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (VIII)

• Obligaciones contables (artículo 11 Ley 49/2002)
• Las entidades sin fines lucrativos que obtengan
  rentas de explotaciones económicas no exentas del
  Impuesto sobre Sociedades tendrán las
  obligaciones contables previstas en las normas
  reguladoras de dicho impuesto.
• Los sujetos pasivos del IS deberán llevar su
  contabilidad de acuerdo con lo establecido en el
  Código de Comercio y sus normas de desarrollo
• La contabilidad de estas entidades se llevará de
  tal forma que permita identificar los ingresos y
  gastos correspondientes a actividades económicas
  exentas y no exentas

35
2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (IX)

• Retenciones (artículo 12 Ley 49/2002 y 4 y 5 del
  Real Decreto 1270/2003)
• Rentas exentas no sujetas a retención a cuenta
  del IS
• Necesario acreditar al pagador certificado en
  vigor emitido por la AEAT
• Entidades religiosas Disposición Adicional 9ª.1
  de la Ley 49/2002 certificado específico
• Vigencia del certificado
• Desde la fecha de su emisión hasta la
  finalización del periodo impositivo. Constará en
  el certificado.
• Retribuciones de los administradores nombrados en
  representación de entidades sin fines lucrativos
• El pagador debe acreditar que las retribuciones
  han sido percibidas por la entidad sin fines
  lucrativos a la que representen los
  administradores
• Obligación de declarar (artículo 13 Ley 49/2002)
• Totalidad de las rentas que perciban, exentas y
  no exentas

36
2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (X)

• Ejemplo

37
2.3 Régimen fiscal en el Impuesto sobre
Sociedades (XI)

• Ejemplo (solución)

38
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(I)

• Aquellas entidades sin ánimo de lucro que no
  cumplan los requisitos para aplicar el régimen de
  la Ley 49/2002
• Artículo 9.3 TRLIS Tributan como entidades
  parcialmente exentas. Régimen regulado en el
  Capítulo XV del Título VII del TRLIS
• Artículo 121 rentas exentas
• Artículo 122 determinación de la base imponible
• Tipo impositivo 25 por 100

39
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(II)

• Rentas exentas (artículo 121.1 TRLIS)
• Las que procedan de la realización de actividades
  que constituyan su objeto social o finalidad
  específica.
• Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones
  a título lucrativo
• siempre que unas y otras se obtengan o realicen
  en cumplimiento de su objeto social o finalidad
  específica.
• Las que se pongan de manifiesto en la transmisión
  onerosa de bienes afectos a la realización del
  objeto social o finalidad específica cuando el
  total producto obtenido se destine a nuevas
  inversiones relacionadas con dicho objeto social
  o finalidad específica.

40
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(III)

• Rentas procedentes de la realización de
  actividades que constituyan su objeto social o
  finalidad específica
• Las actividades económicas como objeto social o
  finalidad específica
• Doctrina administrativa La DGT en diversas
  contestaciones a consultas se muestra contraria a
  la aplicación de la exención a estas rentas.
• Subvenciones que financien el objeto social de la
  entidad, siempre que se obtengan en cumplimiento
  de su finalidad específica y se apliquen a la
  misma (y no financien una explotación económica
  sujeta).
• Rentas derivadas de adquisiciones y transmisiones
  a título lucrativo, siempre que unas y otras se
  obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto
  o finalidad específica

41
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(IV)

• Rentas obtenidas en la transmisión onerosa de
  bienes afectos a la realización del objeto social
  o finalidad específica cuando el total producto
  obtenido se destine a nuevas inversiones
  relacionadas con dicho objeto social o finalidad
  específica.
• Plazo reinversión Entre el año anterior a la
  fecha de entrega o puesta a disposición del
  elemento patrimonial y los tres años posteriores.
  
• No se admiten expresamente planes especiales de
  reinversión, a diferencia de lo establecido para
  la deducción por reinversión.
• Plazo mantenimiento inversión Siete años (salvo
  que su vida útil, conforme al método de
  amortización admitido aplicado, sea inferior).
• Incumplimiento reinversión en plazo Obligación
  de ingresar la parte de cuota íntegra
  correspondiente a la renta obtenida, así como los
  intereses de demora.
• Transmisión del elemento en que se materializó la
  reinversión Si se realiza durante el plazo de
  mantenimiento de la inversión deberá integrarse
  en la base imponible la parte de renta no
  gravada, salvo que el importe obtenido sea objeto
  de una nueva reinversión.
• Elementos que pueden acogerse a la exención No
  se establece restricción al respecto, por lo que
  se incluye a cualquier elemento del inmovilizado
  material, inmaterial o financiero, siempre que
  estén afectos a la realización de actividades
  sociales.

42
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(V)

• Rentas no exentas (artículo 121.2 del TRLIS)
• Rendimientos derivados del ejercicio de
  actividades económicas
• Distintas del objeto social o finalidad
  específica de la Entidad
• Rentas derivadas de su patrimonio
• Rentas o frutos de elementos no afectos al objeto
  social o finalidad específica
• Rentas obtenidas en transmisiones de elementos
  patrimoniales
• Bienes no afectos al objeto social o finalidad
  específica de la Entidad
• Bienes afectos al objeto social o finalidad
  específica cuando no se aplique el régimen de
  exención por reinversión.

43
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(VI)

• Rentas derivadas del ejercicio de explotaciones
  económicas
• Concepto explotación económica
• Conjunto de rendimientos procedentes del trabajo
  personal y del capital conjuntamente, o de uno de
  ellos, que supongan la ordenación por cuenta
  propia de factores de producción y recursos
  humanos o uno de ambos con el fin de intervenir
  en la producción o distribución de bienes o
  servicios.
• Problemática
• Constitutivas de su objeto social o finalidad
  específica
• Distintas de su objeto social o finalidad
  específica
• Tendencia de la Administración a su consideración
  en todo caso como rentas sujetas.

44
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(VII)

• Rentas derivadas de su patrimonio
• Son aquellas rentas o frutos producidos por
  cualquier elemento patrimonial de la entidad, de
  naturaleza mobiliaria o inmobiliaria.
• Se incluyen rentas derivadas del arrendamiento
  de inmuebles, intereses provinientes de cuentas
  bancarias, dividendos, y letras del Tesoro entre
  otros.
• Cuestión dudosa ingresos financieros derivados
  de excedentes de tesorería de cuentas corrientes
  afectas a una actividad económica sujeta
• Problemática en torno a su calificación,
  indicencia en el cálculo del porcentaje de
  imputación de gastos generales
• Rendimientos derivados de explotaciones
  económicas
• Rendimientos del patrimonio

45
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(VIII)

• Rentas sujetas derivadas de la transmisiones de
  elementos patrimoniales
• Delimitación por exclusión
• Bienes no afectos al objeto social o finalidad
  específica de la Entidad
• Bienes afectos al objeto o finalidad específica
  de la Entidad cuando no se aplique la exención
  por reinversión
• Determinación de las rentas derivadas de la
  transmisión
• Remisión a las normas contenidas en el Título IV
  del TRLIS.

46
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(IX)

• Los gastos en el régimen de Entidades
  Parcialmente Exentas
• Gastos directamente imputables a actividades
  sujetas deducibles
• Gastos de actividades económicas sujetas
• Gastos derivados de la tenencia o pérdidas por la
  transmisión de elementos patrimoniales no afectos
  a actividades económicas ni al objeto social o
  finalidad específica de la Entidad
• Gastos directamente imputables a actividades
  exentas no deducibles
• Gastos imputables a actividades relacionadas con
  su objeto social o finalidad expecífica
• Cantidades que constituyan aplicación de
  resultados y, en particular, los destinados al
  sostenimiento de las actividades exentas.

47
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(X)

• Gastos Generales Imputación proporcional al
  volumen de ingresos generado por la actividades
  sujetas y exentas.
• A partir del 1-1-2003, con la entrada en vigor de
  la Ley 49/2002 se prevé expresamente el cálculo
  del de gastos deducibles en función del volumen
  de ingresos de actividades económicas sujetas
  respecto del total de ingresos de la entidad (en
  la antigua redacción no se preveía).
• Exclusión de los ingresos derivados del
  patrimonio y de transmisiones de elementos
  patrimoniales sujetas minoración del porcentaje
  de imputación de gastos generales
• Problemática de la calificación de los ingresos
  financieros (excedentes tesorería de actividades
  sujetas) como
• Rendimientos de explotaciones económicas
• Rendimientos derivados del patrimonio

48
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(XI)

• Determinación base imponible (artículo 122
  TRLIS)
• Resultado contable
• Ajustes positivos a la base imponible
• Por aplicación del régimen de entidades
  parcialmente exentas (gastos no deducibles)
• Por aplicación de las normas generales del TRLIS
• Ajustes negativos a la base imponible
• Por aplicación del régimen de entidades
  parcialmente exentas (ingresos no computables)
• Por aplicación de las normas generales del TRLIS
• Base Imponible previa
• Compensación de bases imponibles negativas
• Base Imponible definitiva

49
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(XII)

• Cuota a pagar en el Impuesto sobre Sociedades
• Base Imponible
• Tipo 25 artículo 28.2 del TRLIS
• Cuota íntegra
• Deducciones y Bonificaciones
• Cuota líquida
• Retenciones
• Pagos fraccionados
• Cuota diferencial (a ingresar o devolver)

50
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(XIII)

• Contabilidad obligación de llevanza de la
  contabilidad de manera que puedan identificarse
  ingresos y gastos asociados a las actividades
  económicas no exentas (artículo 133.1 del TRLIS)

51
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(XIV)

• Ejemplo

52
3. Régimen de las entidades parcialmente exentas
(XV)

• Solución

53
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (I)

• Mecenazgo participación privada en la
  realización de actividades de interés general
• Entidades beneficiarias (lista cerrada)
• Entidades sin fines lucrativos a las que sea de
  aplicación el régimen fiscal establecido en la
  Ley 49/2002
• Estado, Comunidades Autónomas y las Entidades
  Locales, así como los Organismos autónomos del
  Estado y las entidades autónomas de carácter
  análogo de las Comunidades Autónomas y de las
  Entidades Locales
• Las Universidades Públicas y los Colegios Mayores
  adscritos a las mismas
• El Instituto Cervantes, el Institut Ramon Llull y
  las demás instituciones con fines análogos de las
  Comunidades Autónomas con lengua oficial propia
• Entidades Disposición Adicionales 5ª a 10ª y 13ª
  Ley 49/2002
• Cruz Roja Española, ONCE, Iglesia Católica, demás
  Iglesias y comunidades religiosas con acuerdos
  con España, Instituto de España y Reales
  Academias integradas en el mismo e instituciones
  análogas de las CCAA.

54
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (II)

• 4.1 Donaciones y aportaciones irrevocables, puras
  y simples a estas entidades que dan derecho a
  deducción
• Dinerarios, de bienes o derechos
• Cuotas de afiliación a asociaciones que no se
  correspondan con el derecho a percibir una
  prestación presente o futura
• Constitución de un derecho real de usufructo
  sobre bienes, derechos o valores, realizada sin
  contraprestación
• Donaciones de bienes que formen parte del
  Patrimonio Histórico Español o incluidos en el
  Inventario General (Ley 16/1985 PHE)
• Bienes culturales de calidad garantizada, a favor
  de entidades dedicadas a actividad de museo,
  fomento y difusión del patrimonio histórico
  artístico
• Revocación (artículo 17.2 Ley 49/2002)
• En el caso de revocación de la donación por
  alguno de los supuestos contemplados en el Código
  Civil, el donante ingresará, en el período
  impositivo en el que dicha revocación se
  produzca, las cuotas correspondientes a las
  deducciones aplicadas, sin perjuicio de los
  intereses de demora que procedan.

55
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (III)

• Base de deducción
• El Importe de los donativos dinerarios.
• El VTC o en su defecto el valor a efectos de IP
  de los donativos de bienes o derechos en el
  momento de su transmisión.
• Valoración de bienes y derechos en el Impuesto
  sobre el Patrimonio (artículos 9 a 25 de la Ley
  19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
  Patrimonio)
• Constitución derecho real usufructo
• Sobre Bienes Inmuebles 2 Valor Catastral en cada
  uno de los años que dure el usufructo
• Sobre Valores importe anual dividendos o
  intereses percibidos por el usufructuario
• Sobre otros bienes y derechos Interés legal de
  cada ejercicio x Valor usufructo al momento de su
  constitución de acuerdo normas ITPyAJD
• Obras de arte calidad garantizada o bienes PHE
  Valoración realizada por la Junta de
  Calificación, Valoración y Exportación.
• Límite máximo valor mercado del bien o derecho
  en el momento de transmisión.

56
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (IV)

• Deducción en cuota IRPF / IRNR (sin EP) 25
• Esta deducción se computará a efectos del límite
  art 56.1 L.IRPF (deducciones por donativos y por
  inversiones y gastos en bienes de interés
  cultural) 10 base liquidable
• Deducción 10 donativos a entidades sin fines
  lucrativos no acogidas a la Ley 49/2002

57
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (V)

• Deducción en cuota líquida IS 35
• Límite base deducción no podrá exceder del 10
  de la BI del ejercicio. Aplicación deducciones
  pendientes Plazo 10 años.
• Cantidades no deducidas podrán aplicarse en las
  liquidaciones de los periodos impositivos que
  concluyan en los 10 años inmediatos y sucesivos.

58
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (VI)

• Exención de las rentas derivadas de las
  transmisiones a título lucrativo a entidades
  beneficiarias del mecenazgo
• En el IRFP/IS/IRNR.
• En el IIVTNU devengado por la transmisión de
  terrenos, constitución o transmisión de derechos
  reales.

59
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (VII)

• Actividades prioritarias de mecenazgo
• Habilitación a la Ley de Presupuestos Generales
  del Estado para establecer Actividades
  prioritarias de mecenazgo en el ámbito de los
  fines generales de la Ley 49/2002 y poder elevar
  en 5 puntos porcentuales los porcentajes y
  límites de las deducciones
• Disposición Adicional 10ª Ley 2/2004 Presupuestos
  Generales del Estado para el ejercicio 2005
• Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes
  para la promoción y difusión de la lengua
  española y de la cultura mediante redes
  telemáticas y nuevas tecnologías, así como la
  conmemoración del cuarto centenario de la
  publicación de la obra Don Quijote de la Mancha.
• Promoción y difusión de las lenguas oficiales de
  los diferentes territorios del Estado español
  llevadas a cabo por las correspondientes
  instituciones de las CCAA con lengua oficial
  propia.
• Conservación, restauración o rehabilitación de
  los bienes del PHE.
• Programas de formación del voluntariado
  subvencionados por las Administraciones Públicas

60
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (VIII)

• La investigación en las instalaciones científicas
  relacionadas en Ley
• La investigación en los ámbitos de
  microtecnología y nanotecnologías genómica y
  protómica y energías renovables referidas o
  biomasa realizadas por las entidades reconocidas
  al efecto
• Los proyectos y actuaciones de las
  Administraciones Públicas dirigidos a promover la
  prestación de los servicios públicos por medios
  informáticos y telemáticos

61
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (IX)

• Justificación donaciones y aportaciones
  deducibles
• Certificado emitido por la entidad beneficiaria
• NIF y datos identificativos del donante/aportante
• Mención expresa entidad acogida al régimen fiscal
  Ley 49/2002
• Fecha e importe (metálico)
• Documento público que acredite la entrega del
  bien donado/aportado
• Destino que se dará al donativo/aportación
• Mención expresa al carácter irrevocable de la
  donación
• Entidad beneficiaria remitirá a la AEAT
  información sobre las certificaciones expedidas
  en la forma y plazos que se determinen
  reglamentariamente
• Presentación declaración (modelo 182) mes enero
  de cada año en relación con los donativos
  percibidos en el año anterior, en la que se
  incluirán los datos relativos a los donantes
  (identificación, importe donativo o valoración,
  si se considera actividad prioritaria de
  mecenazgo, e información sobre revocaciones de
  donativos producidas)

62
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (X)

• 4.2 Convenios de colaboración empresarial en
  actividades de interés general
• Convenios por los que las entidades beneficiarias
  de mecenazgo se comprometen a difundir, por
  cualquier medio, la participación del colaborador
  a cambio de una ayuda económica para la
  realización de las actividades que efectúen en
  cumplimiento de su objeto o finalidad específica,
  sin que tal difusión se considere una prestación
  de servicios por parte de la entidad sin fines
  lucrativos.
• Las cantidades satisfechas o los gastos
  realizados tendrán la consideración de gasto
  deducible en la BI del IS, o en el rendimiento de
  actividades económicas en IRPF.
• Este régimen es incompatible con cualquier otro
  incentivo fiscal establecido en la Ley 49/2002

63
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (XI)

• Gastos en actividades de interés general
• Los gastos realizados para los fines de interés
  general a que se refiere el número 1º del
  apartado 3 de la Ley serán deducibles.
• Este régimen es incompatible con otros incentivos
  fiscales establecidos por la Ley 49/2002

64
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (XII)

• Programas de apoyo acontecimiento de excepcional
  interés público
• Concepto conjunto de incentivos fiscales
  específicos aplicables a actuaciones que se
  realicen para asegurar el adecuado desarrollo de
  los acontecimientos que deberán determinarse y
  concretarse en la correspondiente Ley.
• IS / IRPF (actividades económicas) / IRNR (EP)
  Deducción en cuota 15 tomando como base los
  siguientes conceptos de gasto e inversiones, en
  cumplimiento de los planes y programas de
  actividades establecidos por el consorcio o por
  el órgano administrativo encargado de la
  ejecución del programa
• Adquisición elementos inmovilizado material
  nuevos distintos terrenos (excepto redes
  telecomunicaciones, electricidad, agua, gas u
  otros suministros)
• Rehabilitación de edificios y construcciones
  espacio afectado programa
• Publicidad y propaganda de proyección plurianual
  que sirvan directamente para la promoción del
  acontecimiento (base deducción 25 importe
  gastos, salvo contenido esencial soporte referido
  acontecimiento)

65
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (XIII)

• Límite deducción Artículo 44 TRLIS. Las
  cantidades no aplicadas se podrán deducir en los
  10 años sucesivos, pudiendo diferirse el inicio
  de dicho plazo en el caso de sociedades de nueva
  creación o cuando saneen pérdidas de ejercicios
  anteriores
• Deducciones adicionales donaciones o
  aportaciones realizadas a favor del consorcio
  creado para gestionar el programa podrán
  beneficiarse de las deducciones establecidas en
  la Ley 49/2002
• Opcional (Consorcio) Aplicación del Régimen
  previsto para Actividades Prioritarias de
  Mecenazgo a los Programas de Apoyo a
  acontecimientos de excepcional interés, elevando
  las deducciones procedentes en un 5

66
4. Régimen fiscal del Mecenazgo (XIV)

• Bonificación 95
• ITP y AJD Transmisiones de bienes y derechos para
  su destino directo y exclusivo a las inversiones
  que originen el derecho a la deducción por
  PROGRAMAS DE APOYO ACONTECIMIENTOS EXCEPCIONAL
  INTERÉS PÚBLICO
• CUOTAS Y RECARGOS IAE Actividades artísticas,
  culturales, científicas o deportivas que hayan de
  tener lugar durante el acontecimiento
• I. LOCALES empresas que desarrollen los objetivos
  del programa, respecto de las operaciones
  relativas a dicho desarrollo
• Reconocimiento previo derecho a
  deducciones/bonificaciones
• Solicitud al menos 30 días antes del inicio del
  plazo de declaración-liquidación correspondiente
  (IRFP / IS / IRNR) adjuntando certificación
  expedida por el consorcio u órgano administrativo
  correspondiente que acredite los gastos e
  inversiones en el Programa de Apoyo. Silencio
  positivo 30 días.