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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
El IVA está regulado por la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, y su Reglamento, aprobado por el RD
1624/1992, de 29 de diciembre
Es un tributo de naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo y que grava las siguientes
operaciones Las entregas de bienes y
prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios o profesionales realizadas en el
ámbito espacial del impuesto por empresarios
o profesionales (En España, quedan excluidas
Canarias, Ceuta y Melilla) Las adquisiciones
intracomunitarias de bienes, esto es, las
adquisiciones realizadas en países pertenecientes
a la UE Las importaciones de bienes
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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
El IVA es un impuesto

• INDIRECTO Ya que grava una manifestación
  indirecta o mediata de la
• capacidad contributiva (grava el valor
  incorporado en cada una de las
• fases del circuito de producción y
  distribución, aunque recae sobre
• el consumidor final)

• REAL Al ser definido por la norma sin
  referencia a un sujeto determinado

• OBJETIVO Porque no tiene en cuenta las
  circunstancias personales del
• sujeto pasivo para la determinación de la base
  y la deuda tributarias

• Es un impuesto de DEVENGO INSTANTÁNEO

• Impuesto sobre el consumo. La finalidad del IVA
  es gravar el valor final
• de los bienes y servicios adquiridos o
  recibidos por los consumidores
• sometiendo a gravamen el valor añadido en cada
  fase de producción o
• comercialización en la que intervienen los
  empresarios o profesionales,
• pero sin que tengan que soportarlo ellos,
  puesto que mediante el
• mecanismo de las deducciones se traslada al
  consumidor final.

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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
SUJETO PASIVO DEL IVA El empresario o
profesional que realiza
las operaciones gravadas
CÁLCULO DEL IMPUESTO El impuesto se calcula
aplicando un porcentaje
a una magnitud denominada
BASE IMPONIBLE
- La regla general es que la base del impuesto
está constituida por el importe total de la
contraprestación de las operaciones sujetas al
mismo (precio pagado por el bien o servicio,
incluidas comisiones, envases, embalajes,
transportes, etc.) - La ley determina lo que se
incluye dentro de concepto de contraprestación
CUOTA DEL IVA Se calcula aplicando al precio de
los bienes o servicios
el tipo impositivo

• Transporte de viajeros y equipaje,
• Hostelería,
• Servicios agrícolas, ganaderos y forestales,
• Vivienda, etc.

• General 16

• Reducido 7

• Productos alimenticios de primera necesidad,
• Libros, periódicos, revistas, material escolar,
• Viviendas de protección oficial
• Medicamentos, etc.

• Superreducido 4

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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
Cuando se adquieren bienes y svos Soportan un
IVA (472) H.P. IVA SOPORTADO (cuenta de Activo,
representa un derecho frente a Hacienda)
Cuando se entregan bienes y svos Repercuten un
IVA (477) H.P. IVA REPERCUTIDO (cuenta de Pasivo,
representa una Obligación frente a Hacienda)
LIQUIDACIÓN TRIMESTRAL (Trimestres
naturales) (mensual para grandes empresas o si
así lo desea el sujeto pasivo) PRESENTACIÓN
LIQUIDACIÓN (20 primeros días naturales del mes
siguiente al correspondiente de liquidación)
IVA REPERCUTIDO gt IVA SOPORTADO Deuda por IVA
(depositar en Hacienda la diferencia) (4750)
H.P., ACREEDOR POR IVA

• IVA REPERCUTIDO lt IVA SOPORTADO
• Cdto por IVA (solicitar devolución o compensar
  en futuras liquidaciones hasta un plazo máximo de
  5 años)
• (4700) H.P., DEUDOR POR IVA

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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
COMPRA
VENDE
SOPORTA IVA Paga IVA
REPERCUTE IVA Cobra IVA
Empresa
El IVA no es un gasto ni un ingreso para la
empresa El IVA SOPORTADO es un activo EL IVA
REPERCUTIDO es un pasivo
FUNCIÓN RECAUDADORA DE LA EMPRESA
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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
EJEMPLO La empresa A se dedica a la
fabricación y comercialización
de tejidos y la empresa B confecciona y
distribuye prendas de
vestir.
Si A vende a B un retal por 100 u.m ? A
Repercute a B un IVA de 16 u.m (0,16100)

• Si B vende al consumidor una camiseta por 150
  u.m.
• ?B Repercute al consumidor final un IVA de 24
  u.m. (0,16150)
• (importe en el que está incluido el IVA que
  previamente ella había soportado)

Emp. A Precio de Vta 100 u.m. ? Emp. B
Precio de Vta 150u.m. ? Consumidor
IVA REPERCUTIDO 16 U.M.
IVA REPERCUTIDO 24 U.M.
IVA SOPORTADO 16 U.M.
IVA SOPORTADO 24 U.M.
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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)

• El empresario ejercita su actividad adquiriendo
  bienes y servicios
• y vendiendo los productos por él fabricados.
• Cuando recibe los bienes y servicios ? SOPORTA
  UN IVA
• Cuando vende ? REPERCUTE UN IVA

TOTAL 24 u.m. que paga el consumidor final,
aunque quienes lo ingresan en H.P. son la empresa
A y la empresa B
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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)

• Por la adquisición de bienes y servicios

2. Por la entrega de bienes y servicios
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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
3) Liquidación a) Si IVA Repercutido gt IVA
Soportado
b) Si IVA Repercutido lt IVA Soportado
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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
SUBGRUPO 47 ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

• 4700. HACIENDA PÚBLICA, DEUDOR POR IVA
• HACIENDA PÚBLICA, IVA SOPORTADO
• 4750. HACIENDA PÚBLICA, ACREEDOR POR IVA
• 477. HACIENDA PÚBLICA, IVA REPERCUTIDO

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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
MOTIVOS DE CARGO COMPRA DE BIENES Y/O
PRESTACIÓN DE SVOS, P.EJ. COMPRA DE
MERCADERÍAS ANTICIPO A PROVEEDORES
MOTIVOS DE ABONO DESCUENTOS S/COMPRA
P.P. RAPPELS S/COMPRAS DEVOLUCIONES S/COMP. Y
OP. SIM.
MOTIVOS DE CARGO DESCUENTOS S/VENTAS
P.P. RAPPELS S/VENTAS DEVOLUC. S/VENTAS Y OP.
SIM.
MOTIVOS DE ABONO VENTAS DE BIENES Y/O
PRESTACIÓN DE SVOS, P.EJ. VENTAS DE
MERCADERÍAS ANTICIPO DE CLIENTES
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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
CONTABILIZACIÓN DEL IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE
NORMA DE VALORACIÓN Nº 12
EL IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE FORMARÁ PARTE DEL
PRECIO DE ADQUISICIÓN DE LOS BIENES DE
INVERSIÓN O DEL CIRCULANTE, ASÍ COMO DE LOS
SERVICIOS, QUE SEAN OBJETO DE LAS OPERACIONES
GRAVADAS POR EL IMPUESTO EN EL CASO DEL
AUTOCONSUMO INTERNO (PRODUCCIÓN PROPIA CON
DESTINO AL INMOVILIZADO DE LA EMPRESA) EL IVA NO
DEDUCIBLE SE ADICIONARÁ AL COSTE DE
LOS RESPECTIVOS BIENES DE INVERSIÓN
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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
El IVA soportado no es deducible

• Cuando se realicen operaciones exentas, por las
  que no se repercute
• el IVA pero tampoco pueden deducirse el
  soportado. Es decir, actúan
• como consumidores finales. Ej Prestación de
  servicios de carácter
• sanitario, de la Seguridad Social, sanitarios o
  educativos.

• En determinadas operaciones (Ej. La adquisición
  de automóviles en
• la que se considera deducible sólo el 50 del
  IVA soportado)

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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
Los regímenes especiales en el IVA son los
siguientes

• 1.º Régimen simplificado
• 2.º Régimen especial de la agricultura, ganadería
  y pesca.
• 3.º Régimen especial de los bienes usados,
  objetos de arte, antigüedades y objetos de
  colección.
• 4.º Régimen especial aplicable a las operaciones
  con oro de inversión.
• 5.º Régimen especial de las agencias de viajes.
• 6.º Régimen especial del recargo de equivalencia.
  
• 7.º Régimen especial aplicable a los servicios
  prestados por vía electrónica.

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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
Ejemplo La empresa XX realiza durante el primer
trimestre del año las siguientes operaciones,
todas ellas gravadas con IVA deducible del 16
(no incluido en los datos) 1.-Compra mercaderías
al contado por 100.000 u.m. 2.-Vende un terreno
por 2.000.000 u.m. El precio de adquisición de
éste fue 3.000.000 u.m. El cobro se realiza
mediante talón bancario. 3.- Recibe facturas de
proveedores correspondientes a compras del
ejercicio anterior por importe de 200.000 u.m.
4.-Cobra 500 u.m. como anticipo de clientes y
paga 1.000 u.m. en concepto de anticipo a
proveedores. 5.-Vende mercaderías a crédito por
importe de 200.000 u.m. 6.-Realizar la
liquidación trimestral. 7.-Realizar la
liquidación trimestral bajo el supuesto de que la
empresa tenía un crédito frente a H.P. por
importe de 500 u.m. del trimestre anterior.
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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)

2.
3.
4.
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ASPECTOS CONTABLES DEL Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA)
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5.
6. Liquidación trimestral
7. Liquidación trimestral