ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGNEA

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ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA
Organizado por FCE UNC Auspiciado por el
CPCEMza.
Cr. Felipe A. Sturniolo fsturniolo_at_uolsinectis.com
.ar
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• SITUACIÓN NORMATIVA ACTUAL
• RT 16, sección 6.1., unidad de medida los
  estados contables deben expresarse en moneda
  homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la
  cual corresponden. En un contexto de estabilidad
  monetaria, como moneda homogénea se utilizará la
  nominal.
• RT 17, sección 3.1., expresión en moneda
  homogénea en un contexto de inflación o
  deflación, los estados contables deben expresarse
  en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la
  cual corresponden. A este efecto deben aplicarse
  las normas contenidas en la RT 6
• La expresión en moneda homogénea cumple la
  exigencia legal de confeccionarlos en moneda
  constante.
• La FACPCE evaluará en forma permanente la
  existencia o no de un contexto de inflación o
  deflación.

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ESTABILIDAD MONETARIA MONEDA NOMINAL ES
HOMOGÉNEA (ES OBLIGATORIA)
UNIDAD DE MEDIDA HOMOGÉNEA
INESTABILIDAD MONETARIA MONEDA HOMOGÉNEA.
AJUSTE RT 6
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HISTORIA RECIENTE

• Resolución 1385 CPCEMza. (Feb-2002)
• Adelanta vigencia sección 3.1. RT 17 para
  ejercicios cerrados a partir del 31/01/2002
• Adopta Resol. 229/01 FACPCE y considera
  estabilidad a partir del 08/12/2000
• Deroga Resol. 140 /96 FACPCE
• Resolución 1402 CPCEMza (May-2002)
• Aprueba Resol. 240 FACPCE y considera contexto
  de inestabilidad monetaria desde 01/01/2002 y por
  lo tanto es aplicable el primer párrafo del
  apartado 3.1. RT 17 para EE CC cerrados a partir
  del 31/03/2002 inclusive y para los EE CC
  cerrados en enero o febrero 2002 que a la fecha
  de la resolución no hubiesen sido emitidos.
• Resolución 1486/2003 CPCEMza
• Estabilidad monetaria y discontinuación del
  ajuste por inflación a partir del 01/10/2003

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EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLES

• General concepción clásica de la inmutabilidad
  de la moneda
• Global pérdida de razonabilidad de los estados
  contables
• Incumplimiento del objetivo de los estados
  contables
• Inversores actuales y potenciales
• Empleados
• Acreedores actuales y potenciales
• Clientes
• El estado

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IFRS (NIC 29)

• Cuándo hay hiperinflación?
• No establece una tasa única para establecer la
  existencia de hiperinflación. Es un problema de
  criterio.
• Características indicativas
• la población en general prefiere conservar su
  riqueza en forma de activos no monetarios o bien
  en una moneda extranjera relativamente estable,
• las ventas y compras a crédito tienen lugar a
  precios que compensan la pérdida de poder
  adquisitivo,
• las tasas de interés, salarios y precios se
  ligan a la evolución de un índice de precios,
• la tasa acumulada de inflación en tres años se
  aproxima o sobrepasa el 100

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IFRS (NIC 29)

• Cómo exponer los estados financieros?
• Se aplica a los estados financieros desde el
  comienzo del período contable en que se
  identifica la Hiper
• Las partidas monetarias se reexpresan desde la
  fecha de origen (excepto las medidas al fair
  value
• La información ajustada es la principal
• Se desaconseja la presentación sin reexpresar
  como complementaria

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ALGUNOS CONCEPTOS

• Reexpresar volver a expresar una cifra que está
  en moneda de poder adquisitivo de una determinada
  fecha a moneda de poder adquisitivo de otra
  fecha.
• Coeficiente de reexpresión cociente entre dos
  índices
• Coef. Índice del mes al que se quiere
  reexpresar
• Índice del mes en el que el
  importe a reexpresar se encuentra expresado

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ALGUNOS CONCEPTOS

• Intereses
• Interés explícito
• Interés implícito
• Valores encubiertos (comisiones, gastos
  administrativos, etc.)
• Componentes

COMPONENTE FINANCIERO
EXPECTATIVA DE INESTABILIDAD MONETARIA
COMPONENTE FINANCIERO REAL
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ALGUNOS CONCEPTOS

• Resultado por exposición a cambios en el poder
  adquisitivo de la moneda (RECPAM)
• Resultado financiero
• Es causado por rubros monetarios
• Análisis ex ante y ex - post

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RT 6 - PASOS PARA LA REEXPRESIÓN

• Segregar CFI contenidos en los saldos de cuentas
  patrimoniales y de resultado
• Las partidas en moneda de cierre no deben
  reexpresarse
• Las partidas expresadas en moneda anterior al
  cierre deben reexpresarse
• Los valores reexpresados de los activos no deben
  superar su valor recuperable.

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RT 6

• Anticuación de partidas
• Apertura de las partidas atendiendo a los
  distintos momentos o períodos de origen.
• Se agrupan por mes. Se admiten períodos
  mayores en tanto no generen distorsiones
  significativas.
• Índice a emplear IPIM (INDEC)
• Coeficiente de reexpresión

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RT 6

• RECPAM
• En el esquema más depurado de reexpresión del ER
  todos sus items se exponen en moneda de cierre,
  netos de la porción devengada de CFI
• El recpam comprende el efecto de ese cambio
  sobre las partidas monetarias.
• Rdos financieros y por tenencia incluyendo el
  RECPAM
• Esta partida se obtiene por diferencia entre el
  resultado final del período y el resultado del
  ejercicio que no incluye el rdo. financ. y por
  tenencia (incluido recpam). Por efecto de la
  partida doble representa la contrapartida neta de
  los ajustes efectuados en todas las cuentas
  patrimoniales y de resultados que se han
  expresado en moneda de cierre.

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RT 6

• Interrupción y posterior reanudación de los
  ajustes
• Cuando el ajuste se reanude después de un
  período de estabilidad monetaria, tanto las
  mediciones contables reexpresadas por el cambio
  en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el
  momento de la interrupción de los ajustes, como
  las que tengan fechas de origen incluidas en el
  período de estabilidad, se consideran expresadas
  en moneda del último mes del período de
  estabilidad.

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RT 6. PROCESO SECUENCIAL DE AJUSTE
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EJERCICIO 1

• Datos Índice de inflación Dic/2006 100
  Dic/2007 180

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EJERCICIO 1

• Proceso de reexpresión

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EJERCICIO 1

• Proceso de reexpresión

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EJERCICIO 1

• Mayor de la cuenta RECPAM
• Objeciones al método indirecto
• Al trabajar por diferencias, un error en un paso
  se arrastra a los siguientes.
• Induce a confusión respecto de que rubros son
  los que generan el recpam.
• Comprobación por el método directo

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EJERCICIO 1

• Comprobación por el método directo
• 180
• 10.000 x -------------------------- - 1
  8.000
• 100
• SITUACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO 2007 CON AJUSTE

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EJERCICIO 2
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EJERCICIO 2

• Proceso de reexpresión
• PN inicial en mc (sin rdo del ejercicio)
• 2) PN de cierre en mc (Amc Pmc)

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EJERCICIO 2

• Proceso de reexpresión
• 3) Rdo final del ejercicio en mc
• 4) Rdo. final en mc (Sin rdo fin y ten que
  incluye recpam)
• 5) Rdo financ y tenencia que incluye Recpam

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EJERCICIO 2

• Proceso de reexpresión
• 6) RECPAM
• 6.a.) Rdos Financieros Reexpresados
• OPCIÓN Los resultados financieros y por tenencia
  pueden determinarse en términos nominales o
  reales.
• Si la opción es por presentarlos en
  términos nominales aquí termina el trabajo.
• Si la opción es presentarlos en términos
  reales corresponde segregar la cobertura de
  inflación. (Paso siguiente).

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EJERCICIO 2

• Proceso de reexpresión
• 6.b.) Rdos Financieros en términos reales
• SALDO DE RECPAM
• OPCIÓN en términos nominales
• b) OPCIÓN en términos reales

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EJERCICIO 2

• COMPROBACIÓN DEL RECPAM

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EJERCICIO 3
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EJERCICIO 3
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EJERCICIO 3
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EJERCICIO 3
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EJERCICIO 3
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EJERCICIO 3
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CONCLUSIÓN RF Y T
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VINCULADO A EXPOSICIÓN

• Según la RT 8, capítulo II, sección B.a) los
  estados contables deben expresarse en la moneda
  que establece la sección 3.1. de la RT 17
• Deben presentarse en forma comparativa, la
  información debe reexpresarse a los efectos de
  tal comparación
• ER, resultados financieros y por tenencia se
  recomienda su exposición en términos reales,
  generados por activos y pasivos, por rubro de
  origen.
• EFE, análisis del recpam en la Interpretación nº
  2 de la FACPCE (cuarto renglón o dentro de
  actividades operativas)