Diapositiva 1

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Caracas - Ciudad Guayana 1914
Posibles Escenarios de la Reforma
Tributaria Actualidad Tributaria
Oficina de representación
Moisés Vallenilla Tolosa Marzo, 2009
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Introducción
Poder Tributario en Venezuela
Poder Tributario Nacional
Poder Tributario Estadal
Poder Tributario Municipal

• Tasas por el uso de sus bienes y servicios,
  multas y sanciones,
• Timbres y papel sellado.
• Tributos minerales no metálicos, salinas, ostrales

• Impuesto sobre la renta
• Impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás
  ramos conexos, el capital, la producción,
• Impuesto sobre el valor agregado,
• Impuestos sobre los hidrocarburos y minas,
• Los gravámenes a la importación y exportación de
  bienes y servicios.
• Impuestos sobre el consumo de licores, alcoholes
  y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás
  manufacturas del tabaco.
• Los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas
  a los Estados y Municipios .

• Tasas por el uso de sus bienes o servicios.
• Tasas administrativas por licencias o
  autorizaciones.
• Impuestos sobre actividades económicas de
  industria, comercio, servicios o de índole
  similar,
• Impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
  espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas,
  propaganda y publicidad comercial.
• Impuesto territorial rural o sobre predios
  rurales y otros ramos tributarios
• Nacionales o estadales, (sujeto a ley nacional)

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Introducción

• Órgano de Ejecución de la Administración
  Tributaria Nacional
• Servicio Nacional Integrado de Administración
  
  Aduanera y Tributaria (SENIAT )

Algunos órganos de Ejecución de la
Administración Tributaria Nacional distintos al
SENIAT
Comisión Nacional de Telecomunicaciones
Instituto Nacional de Capacitación y Educación
Socialista (INCES)
Comisión Nacional Antidrogas
Banco Nacional de Vivienda y Hábitat
Fondo de la Ciencia Tecnología e Innovación
Instituto Venezolano del Seguro Social
FONPROCINE
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Introducción

• PODER TRIBUTARIO COMUNAL?
• Nuevas leyes que establecen privilegios, pagos o
  contribuciones al Poder Comunal
• Ley de Protección de la Pequeña y Mediana
  Industria y Unidades de Producción Social
  Posibilidad de crear mecanismos de asistencia
  financiera, para la ejecución de proyectos
  productivos sociales que involucren la propiedad
  comunal.
• Ley de Pesca y Acuicultura Establece numerosas
  tasas, así como que la industria pesquera debe
  contribuir con al menos el 5 de su pesca y los
  pescadores artesanales con una cuota solidaria
  no establecida aún.
• Ley Orgánica de Desarrollo y Protección
  Agroalimentaria El Ejecutivo Nacional, junto a
  los consejos comunales, establecerán cuáles
  productores podrán gozar del beneficio de
  prioridad para la colocación de productos
  agrícolas, suministro de insumos y uso de
  servicios requeridos en la producción.
• Ley de impuesto sobre alcohol y especies
  alcohólicas Establece la obligación para las
  alcaldías de solicitar la opinión de los consejos
  comunales para el otorgamiento de la licencia de
  expendio de licores, la cual es calificada como
  vinculante.

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Tendencias Recientes
Estructura de los ingresos fiscalesLey de
presupuesto 2008 ()
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Tendencias Recientes
Recaudación SENIAT enero-octubre 2008
Miles de Bs.F.
Estadísticas Seniat
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Reajuste de la Unidad Tributaria (UT)
Providencia mediante la cual se reajusta la
Unidad Tributaria de Cuarenta y Seis Bolívares
(Bs. 46,00) a Cincuenta y Cinco Bolívares (Bs.
55,0). Publicada en la Gaceta Oficial N 39.127
de fecha 26 de febrero de 2009 La Comisión de
Finanzas de la Asamblea Nacional (AN) ajustó la
Unidad Tributaria (UT) a 55 bolívares fuertes, lo
que implica un alza de 19,56 con respecto al
valor de 2008.
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Impuesto Sobre La Renta (ISLR)

• Control y Fiscalización por parte del SENIAT
• Renta Mundial
• Registro de Ingresos
• Impacto de ajustes (Financieros- Inflación)
• Registro de Gastos (Deducibilidad de Gastos)
• Deberes Formales. Retención de impuestos -gt
  sanciones
• Sistemas claros, discriminados y soportes de
  registros contables
• Tendencia de la Administración Tributaria a no
  permitir la deducibilidad de los costos del
  inventario sometido al proceso de destrucción de
  activos. (Se considera improcedente el costo de
  inventario destruido que haya caducado su fecha
  de vencimiento, ya que se pretende que es
  obligación del contribuyente haber vendido la
  mercancía en el tiempo previsto).
• Problemas con deducciones de gastos por Servicios
  Intangibles, Asistencia Técnica, Servicios
  Tecnológicos y Honorarios Profesionales.

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Impuesto Sobre La Renta (ISLR)

• Afán de Control, Fiscalización Excesiva por parte
  del SENIAT
• Problemas
• Asistencia Técnica
• Ausencia de Definiciones Precisas Existen
  diversas definiciones para lo que se denomina
  asistencia técnica entre lo establecido en la
  LISLR, el Decreto 2095 (SIEX) y Decreto 56
  (CADIVI).
• Solapamiento de Conceptos y Fiscalizaciones
  conjuntas entre la SIEX, SENIAT y CADIVI

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Impuesto Sobre La Renta (ISLR)

• Situación con la última aclaratoria de fecha 17
  de junio de 2008 de la Sentencia N 301 de la
  Sala Constitucional (SC) del Tribunal Supremo de
  Justicia (TSJ).
• Sentencia N 301 del 27 -2-2007 la SC del TSJ
  modificó el artículo 31 de la LISLR en cuanto al
  mecanismo de determinación del enriquecimiento
  neto obtenido por los contribuyentes bajo
  relación de dependencia laboral debe ser su
  salario normal.
• 1era aclaratoria 9-3-2007 la interpretación del
  artículo 31 de la LISLR se aplica al ejercicio
  siguiente al año 2006, y los ingresos que
  obtengan los asalariados en su relación laboral
  que no formen parte de su salario normal no son
  gravables.
• 2da aclaratoria 17-6-2008 PRIMERA VERSION el
  criterio se aplica al ejercicio fiscal 2007 y los
  ingresos que debían tomarse en consideración como
  base imponible eran aquellos que recibe el
  trabajador con regularidad MENSUAL.
• 2da aclaratoria 17-6-2008 SEGUNDA VERSION el
  criterio se aplica a partir del ejercicio fiscal
  2008, la base imponible será el salario normal
  devengado por el trabajador de acuerdo a lo
  previsto en el artículo 133 de la Ley Orgánica
  del Trabajo.

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Impuesto Sobre La Renta (ISLR)

• Situación de la deducibilidad de las pérdidas
  generadas por operaciones de permutas de bonos
  para obtener divisas según lo permitido por la
  Ley de Ilícitos Cambiarios
• Las operaciones con bonos públicos están exentas
  del ISLR, por lo que, en principio, las pérdidas
  que generen dichas operaciones tampoco pueden ser
  aprovechadas.
• Las condiciones en las cuales las empresas acuden
  al mercado de bonos para obtener divisas varían
  según las necesidades de cada empresa.
• Dentro de la operación de permutas de bonos
  subyace realidad económica que representa la
  necesidad de obtener divisas para el cumplimiento
  de sus obligaciones en divisas. Esto ha servido
  de base para argumentar la necesidad del gasto
  para sostener la deducibilidad de la pérdida
  cambiaria.

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Impuesto Sobre La Renta (ISLR)

• Reglas de Capitalización Insuficiente(Thin
  Capitalization Rules)
• Limitación a la deducción de intereses pagados a
  partes vinculadas en supuestos de
  sobreendeudamiento.
• Interés pagado a partes vinculadas.
• Partes vinculadas definidas según el Capítulo de
  Precios de Transferencia
• Relación de deuda patrimonio de 1 1.
• Situación en la cual no se han pactado intereses
  con la parte vinculada y se genera la
  reclasificación de la deuda excedentaria como
  Patrimonio Neto.
• La Exposición de Motivos se limita a señalar que
  este tipo de reglas son comunes a nivel
  internacional.

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Impuesto Sobre el Valor Agregado (IVA)

• Procedimientos de Fiscalización por Retenciones
  IVA
• La Administración Tributaria se encuentra
  fiscalizando con gran detalle los meses
  correspondientes a los ejercicios 2004 y 2005, en
  especial, la realización de las retenciones de
  IVA correspondientes a los Contribuyentes
  Especiales.
• Lo anterior se debe a la decisión del TSJ de
  abril 2004 en la que indicó que la Corte
  Contenciosa Administrativa no tenía competencia
  para sentenciar en esta materia. En consecuencia,
  revocó la suspensión otorgada por la Corte
  Primera en lo Contencioso Administrativo a los
  Contribuyentes Especiales en relación a la
  obligación las retenciones realizadas por los
  Contribuyentes Especiales.
• Gran cantidad de contribuyentes desconocían la
  sentencia del TSJ y por tanto no realizaron las
  retenciones de IVA por meses, razón por la cual,
  la Administración Tributaria se encuentra
  fiscalizando a los Contribuyentes Especiales en
  los meses correspondientes a los períodos antes
  mencionados en su condición de responsables
  solidarios del impuesto.

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Impuesto Sobre el Valor Agregado (IVA)

• Criterio del SENIAT en relación al registro y
  forma de registrar las operaciones no sujetas
  al IVA en los Libros Especiales de Compras y
  Ventas
• Según la Administración Tributaria, todas las
  operaciones, inclusive las no sujetas, deberían
  ser registradas en los Libros Especiales del IVA,
  a pesar de no formar parte de los conceptos a ser
  incluidos como parte integrante de la base
  imponible que servirá para el cálculo del monto
  del impuesto toda vez que su registro representa
  un medio de control fiscal , que permite a la
  Administración Tributaria la identificación de
  aquellos supuestos que correspondan a gastos o
  costos (libros de compras) e ingresos (libros de
  ventas), siento estos valores de interés fiscal
  en armonización de las normas tributarias tales
  como el IVA y el ISLR.
• De la ausencia de una normativa sublegal que
  desarrolle la formalidad del registro es del
  criterio de la Administración Tributaria, que el
  sujeto pasivo podrá documentar las operaciones no
  sujetas con facturas, comprobantes u otro
  documento que deje evidencia de la o las
  operaciones efectuadas, de forma particular o
  general, ajustándose en lo posible a las
  normativas que al efecto regulan estos documentos
  o a la información contenida en los registros
  especiales, distinguiendo estas operaciones en
  los documentos y libros como No Sujetas.

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Impuesto sobre actividades económicas (ISAE)

• Posibilidad para los Municipios para gravar los
  ingresos provenientes de ventas de exportación
  con el ISAE. Sentencias de la Sala Político
  Administrativa, Tribunal Supremo de Justicia, de
  fechas7-5- 2008 y 6-8-2008, casos Pfizer
  Venezuela.
• El hecho imponible del ISAE es el ejercicio de la
  industria o el comercio en o desde un determinado
  Municipio, no grava las ventas, ni los ingresos
  brutos, ni el capital, sino el ejercicio de
  actividades comerciales o industriales con fines
  lucrativos.
• El ISAE recae sobre el ejercicio de la actividad
  lucrativa y no sobre las condiciones personales
  de los contribuyentes, ni sobre los bienes
  fabricados o comercializados en o desde un
  territorio local. No hay razones para excluir de
  la base imponible los ingresos obtenidos por las
  ventas de exportación como parte del hecho
  generador del ISAE, lo cual no debe interpretarse
  como una violación a la reserva del Poder
  Nacional contemplada en el numeral 12 del
  artículo 156 de la Constitución
• En conclusión, los Municipios pueden gravar
  aquellos ingresos que se generen por las ventas
  de exportación.

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i. Decreto No. 6.126, con Rango, Valor y Fuerza
de Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos

• Se mantiene la exención de pago del Impuesto de
  Importación aranceles- (contenida en la derogada
  Ley de Reactivación de la Marina Mercante
  Nacional), para la importación equipos y
  accesorios de navegación. Sin embargo, se excluye
  de esta exención a la importación de buques y
  accesorios destinados a actividades recreativas
  o deportivas.
• Se elimina la exención de IVA y del pago de tasas
  a las importaciones de buques y accesorios de
  navegación.
• Se mantiene la rebaja del ISLR del 75 del monto
  de nuevas inversiones (contenida en la derogada
  Ley de Reactivación de la Marina Mercante
  Nacional).
• Se derogan la Ley sobre el Mar Territorial,
  Plataforma Continental, Protección de la Pesca y
  Espacio Aéreo, la Ley de Navegación, la Ley de
  Reactivación de la Marina Mercante Nacional y la
  Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos e
  Insulares (G.O. 37596 del 20/12/2002).

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ii. Decreto No. 5.999, con Rango, Valor y Fuerza
de Ley Orgánica de Turismo

• Objeto
• Promover, organizar y regular la actividad
  turística, a través de diversos mecanismos que
  generen como resultado una actividad turística
  basada en los principios de justicia social,
  equidad, no discriminación, solidaridad,
  protección del ambiente y solidaridad.
• Contribución especial
• Se mantiene la contribución especial del 1 en
  cabeza de los prestadores de servicios
  turísticos, sólo que ahora dicho porcentaje se
  calcula sobre los ingresos brutos mensuales
  obtenidos, y no sobre las facturas pagadas por
  los consumidores, como se establecía
  anteriormente. Asimismo, se establecen las
  condiciones para el pago de la contribución
  anterior.
• Se mantiene la posibilidad de que el Presidente
  de la República, mediante Decreto, conceda una
  rebaja de ISLR equivalente al 75 de las nuevas
  inversiones en el sector turístico expresamente
  señaladas.

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iii. Decreto N 6.266 con Rango, Valor y Fuerza
de Ley de Reforma Parcial de la Ley del Seguro
Social

• Facultad de fiscalización
• El Instituto Venezolano de los Seguros Sociales
  podrá establecer sanciones y multas en unidades
  tributarias, así como intereses moratorios
  calculados en base a la tasa activa promedio del
  Banco Central de Venezuela.
• Igualmente, se contempla la posibilidad de cierre
  temporal del establecimiento, en los casos
  expresamente previstos por la ley.
• Adicionalmente, se obliga a los empleadores a
  estar solventes con el Instituto para realizar
  actividades, tales como vender, donar, licitar,
  solicitar divisas, entre otras.

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iv. Decreto N 6.266 con Rango, Valor y Fuerza
de Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica
del Sistema de Seguridad Social

• Facultad de fiscalización
• Establece la facultad de fiscalizar, supervisar y
  controlar los recursos financieros de
  provenientes del Régimen Prestacional de Vivienda
  y Hábitat estará del Banco Nacional de Vivienda y
  Hábitat.
• De las cotizaciones
• Las cotizaciones que corresponden al Régimen
  Prestacional de Vivienda y Hábitat no se
  consideran contribuciones especiales sometidas al
  sistema tributario. (Existe jurisprudencia
  aceptando expresamente la naturaleza tributaria
  de esta contribución.).

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v. Decreto N 6.072, con Rango, Valor y Fuerza de
Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat

• Aporte de los trabajadores
• El aporte de los trabajadores y patrones será del
  tres por ciento (3) sobre el salario integral de
  cada trabajador.
• Implicaciones fiscales generales
• Se establecen facultades de supervisión,
  imposición de multas, revocatorias,
  inhabilitaciones y penas accesorias como la
  amonestación moral y pública al Banco Nacional de
  Vivienda y Hábitat.

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Proyecto de Ley de Impuesto al Patrimonio
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Proyecto de Ley de Impuesto al Patrimonio

• Objeto
• Gravar el patrimonio neto de las personas
  naturales y jurídicas, así como las entidades sin
  personalidad jurídica.
• Sujetos pasivos
• Personas Naturales y Jurídicas, así como
  entidades sin personalidad jurídica residentes
  del país.
• Las personas naturales de nacionalidad
  venezolana, no residentes en el país, por el
  patrimonio neto del que sean propietarios.
• Las personas de nacionalidad extranjera y las
  entidades sin personalidad jurídica no residentes
  en el país, por su patrimonio situado en el país.
  
• Temporalidad
• Se causa el 31 de diciembre de cada año y se
  calculará y pagará conforme a las normas que
  establezca y dicte el Ejecutivo Nacional.

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Proyecto de Ley de Impuesto al Patrimonio

• Base de cálculo
• Personas naturales residentes activo
  patrimonial menos 27.000 U.T.
• 2. Personas naturales venezolanas no residentes
  en el país activo patrimonial ubicado en el
  territorio nacional menos 27.000 U.T. más el
  activo patrimonial ubicado en el exterior.
• Personas jurídicas residentes en el país, valor
  de los bienes y derechos menos los gravámenes de
  naturaleza real, cuando disminuyan el valor de
  los respectivos bienes o derechos, y las deudas u
  obligaciones pendientes.
• 4. Personas naturales o jurídicas extranjeras no
  residentes en el país, por el patrimonio
  constituido por los bienes y derechos situados en
  el país.

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Proyecto de Ley de Impuesto al Patrimonio
Las Alícuotas serán establecidas en la Ley de
Presupuesto dentro de los límites mínimos y
máximo siguientes

• PERSONAS NATURALES
• BASE IMPONIBLE (UT) MINIMO MAXIMO
• Hasta 3000 0,2 0,4
• de 3000 y hasta 5000 0,5 0,7
• de 5000 v hasta 10000 0,8 1
• Mas de 10000 1,2 1,4
• PERSONAS JURIDICAS Y ENTIDADES SIN
• PERSONALIDAD JURÍDICA
• BASE IMPONIBLE (UT) MINIMO MAXIMO
• Hasta 100.000 0,2 0,4
• de 100.000 y hasta 300.000 0,5 0,7
• de 300.000 v hasta 500.000 0,8 1
• Mas de 500.000 1,2 1,4

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Proyecto de Ley de Impuesto al Patrimonio

• Bienes y derechos patrimoniales no sujetos
• El dinero depositado en las entidades regidas por
  la Ley General de Bancos y otras Instituciones
  Financieras o por leyes especiales.
• Las primas pagadas a empresa de seguros o de
  reaseguros residentes en el país.
• Las nuevas inversiones en maquinarias, equipos y
  plantas, durante el período de diseño,
  construcción, montaje e instalación, cuyo valor
  se incluirá en el ejercicio gravable anual en el
  cual tales activos se incorporen al proceso de
  producción.
• Los aportes y rendimientos de los Fondos de
  Ahorro y Cajas de Ahorro.
• Las prestaciones sociales y demás beneficios,
  derivadas de las relaciones laborales.
• Los bonos de deuda pública nacional y cualquier
  titulo valor emitido por la República.
• El ajuar doméstico, efectos personales y del
  hogar, utensilios domésticos y demás bienes
  muebles de uso particular del contribuyente,
• La obra propia de los artistas mientras sean
  propiedad del autor.
• La vivienda principal del contribuyente,
  inscrita en la Administración Tributaria.
• Los bienes situados en el país, de misiones
  diplomáticas y consulares extranjeras
• Los activos invertidos en actividades primarias
  agrícolas, pecuarias, acuícolas, piscícolas y
  pesqueras.
• Los bienes y derechos de propiedad comunal.

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Proyecto de Ley de Impuesto al Patrimonio

• Sujetos exentos República y demás entes
  político territoriales, los entes
  descentralizados funcionalmente, el Banco Central
  de Venezuela, las instituciones religiosas,
  educativas, artísticas, científicas,
  tecnológicas, culturales y deportivas de carácter
  público y asociaciones profesionales o gremiales,
  sin fines de lucro. Las Empresas en período
  pre-operativo salvo que se trate de empresas
  urbanizadoras o que vendan edificaciones y
  empresas de corta duración, las cuales comenzaran
  a tributar en el ejercicio en que inicien sus
  ventas, los organismos multilaterales.
• Para la valoración de los activos se podrán
  utilizar distintos métodos, como el valor
  catastral, el valor cotizado en bolsa de valores,
  el valor de adquisición corregido por índices de
  valoración establecidos por al Administración
  Tributaria.
• Este impuesto no es deducible del impuesto sobre
  la renta.
• Suprime el Impuesto Sobre Sucesiones, establecido
  en la Ley de Sucesiones, Donaciones y demás ramos
  conexos.

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