CUENTAS DE ORDEN

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CUENTAS DE ORDEN
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Qué es una cuenta de orden?

• cierto tipo de operaciones, que al efectuarse, no
  afectan ninguno de los tres elementos del
  balance, pero que debido a ciertas contingencias
  que se pueden presentar con posterioridad a la
  fecha en que se hayan celebrado, pueden
  convertirse en valores de activo, de pasivo o de
  resultados por lo tanto es pertinente que las
  mismas se registren en la contabilidad

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Definición

• son aquellas que se abren para registrar un
  movimiento de valores, cuando este no afecta o
  modifica el balance de la empresa, pero cuya
  incorporación en libros es necesaria con fines de
  recordatorio contable, de control en general
  sobre aspectos administrativos, o bien, para
  consignar sus derechos o responsabilidades
  contingentes que puedan o no presentarse en lo
  futuro

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las operaciones que determinan su apertura

• A).- A efecto de registrar valores ajenos que se
  reciban.
• -        En guarda
• -        En prenda o garantía
• -        Para la ejecución de un mandato ( compra
  venta )
•  
• B).- Para registrar derechos u obligaciones
  contingentes.
• -        Otorgamiento de fianzas
• -        Contratos de seguros
• -        Reclamaciones
•  
• C).- Obligaciones contingentes por descuento de
  documentos de crédito.
• -        Contratos de compra venta
•  
• D).- Registro de operaciones, con fines de
  control o de recordatorio.
• -        Contratos que impliquen un compromiso
  critico
• E).- Registro duplicado de operaciones, con
  distintos fines.
• -        Depreciación, con enfoque contable y
  con enfoque fiscal
•  

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las cuentas de orden pueden clasificarse desde
dos puntos de vista

• A).- Para efectos de la finalidad con que fueron
  creadas.
• I .- Valores ajenos
• II .- Valores contingentes
• III.- Cuentas de registro
•  
• B).- Para efectos de regir la naturaleza de sus
  movimientos.
• I .- De orden activo
• II .- De orden pasivo
• III.- De orden de resultados. ( De ingresos y
  egresos )

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ESTABLECIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN

• En vista de que las cuentas de orden se llevan
  dentro de un sistema de partida doble, se deben
  abrir siempre en grupos de cuando menos de dos,
  siendo la una correlativa de la otra y debiendo
  tener forzosamente movimientos y saldos
  compensados en todo momento.
•  

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• El saldo de una será siempre deudor y el de la
  correlativa, acreedor por igual cantidad.
•  
• De hecho es una característica invariable de las
  cuentas de orden, el que se establezcan en grupos
  de dos, por lo que siempre habrá una cuenta de
  orden deudora y otra acreedora, a la cual también
  se le puede llamar contra cuenta.
•  
• Para registrar determinada clase de operaciones a
  veces se requiere la apertura de mas de dos
  cuentas de orden en un grupo pero aún en estos
  casos, entre las cuentas que se abran, existirá
  el movimiento compensado, así como igualdad de
  saldos, aun cuando de naturaleza contraria

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MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN.Una vez
establecidas las cuentas de orden bajo los
principios mencionados, el movimiento de ellas
puede realizarse de dos maneras

• A).- Movimiento directo.
• Se dice que el movimiento de las cuentas de orden
  es directo, cuando el asiento que se practique en
  una de ellas tenga su replica en otra cuenta de
  orden y sin que intervengan cuentas de balance.
• Es decir, cuando al efectuarse un cargo a una
  cuenta de orden, el crédito, necesariamente,
  corresponda a otra cuenta de orden, o viceversa.
• B).- Movimiento cruzado.
• Se dice que el movimiento de las cuentas de orden
  es cruzado, cuando se alterna un cargo a una
  cuenta de orden, con crédito a una cuenta de
  balance o de resultados y un crédito a una
  cuenta de orden, con cargo a una cuenta de
  balance o de resultados.

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TITULO O NOMBRE DE LAS CUENTAS DE ORDEN

• Para titular o nombrar las cuentas de orden,
  deberán observarse las reglas aplicables a
  cualquier cuenta, ya sea de activo, de pasivo o
  de resultados, en el sentido de que el nombre que
  se les designe deberá tener las siguientes
  características
•  
• A).-.Que sea concreto.
• Se pretende que no se utilicen palabras
  innecesarias por el contrario, emplear solamente
  las indispensables para dar una idea general de
  la clase o tipo de operaciones que se quiera
  registrar en cada cuenta
•  
• B).- Que sea preciso.
• Aunque esta íntimamente ligado con el punto
  anterior, este punto pretende que se obtenga la
  mayor claridad, con el titulo o nombre de la
  cuenta, con el fin de que cualquier persona que
  lo lea, pueda interpretar con facilidad el objeto
  y uso que se va a asignar a la cuenta.

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PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN EL
BALANCE

• Aunque es bien conocido, que el balance de la
  empresa muestra invariablemente solo cuentas de
  activo, pasivo y de capital, cuando han sido
  requeridas cuentas de orden, esta situación se
  altera.
•  
• Es importante consignar en el balance las cuentas
  de orden, pues los interesados en la empresa, no
  deben solo conocer sus derechos y obligaciones
  reales, sino también sus derechos y obligaciones
  contingentes, toda vez que estos pueden influir
  eventualmente en el futuro de dicha empresa, pues
  señalan expectativas favorables o adversas.
•  
• Las cuentas de orden, se deben presentar al calce
  del balance, después de cerrado y bajo el
  epígrafe de cuentas de orden.

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Se pueden seguir tres formas para hacerlo

•  
• A).- Enumerarlas según su naturaleza.
• Se anotan debajo del activo aquellas cuentas de
  orden que tengan saldo deudor, indicando el
  nombre de las mismas y el saldo correspondiente
  y debajo del pasivo y capital, las cuentas de
  orden de naturaleza acreedora, mencionando
  también su nombre y el saldo respectivo.
•  
• B).- Enumerar solo las de saldo deudor.
• Se omiten las de saldo acreedor, toda vez que
  están compensadas.
•  
• C).- Agruparlas dentro de la clasificación según
  su finalidad.
• -        Valores ajenos
• -        Valores contingentes y
• -        Cuentas de registro

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AUXILIARES DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

• Las cuentas de orden, al igual que cualquier otra
  cuenta de balance o de resultados, pueden
  requerir y contener sub cuentas auxiliares para
  mayor detalle.
•  
• En el caso de cuentas de orden basta con abrir
  auxiliares para cada grupo de cuentas ( una para
  cada par ) toda vez que tienen movimientos
  compensados.
•  

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EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN
PARA VALORES AJENOS.

• Generalmente las cuentas de orden se utilizan
  mas para este tipo de casos. La idea es ofrecer
  el desarrollo de un caso para el registro de
  valores ajenos que con mas frecuencia se
  presentan en empresas de tipo comercial

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MERCANCÍAS REMITIDAS PARA SU VENTA A UN
COMISIONISTA

• Las características generales de este tipo de
  operación, por lo que se refiere al comisionista,
  se pueden sintetizar de la siguiente manera
•  
• 1.- El comisionista actúa a nombre y cuenta de la
  persona que le remite las mercancías, el cual es
  referido como consignador, remitente o comitente.
• 2.- El comisionista deberá realizar los artículos
  que se le remitan, bajo las condiciones
  previamente acordadas y establecidas. Condiciones
  relativas tanto al precio de las mercancías como
  a los plazos o garantías que debe exigir en las
  ventas a crédito.
• 3.- El comisionista tiene la obligación de
  conservar las mercancías en buen estado,
  implantando para tal efecto, todos los medios que
  sean necesarios para su debida guarda y
  conservación.
• 4.- Por su intervención en la venta de las
  mercancías tendrá derecho a cobrar a su comitente
  una cuota, previamente establecida denominada
  comisión, la cual, usualmente se calcula a
  razón de un porcentaje, sobre el monto de las
  ventas realizadas.
• 5.- Periódicamente, o en fechas preestablecidas,
  deberá remitir a su comitente el producto de las
  ventas, así como los informes necesarios,
  respecto de la existencia de mercancías en su
  poder y los cobros y saldos a cargo de los
  clientes por concepto de las ventas a crédito.

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ESTABLECIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

• I.- Grupo de cuentas de orden
• a) Mercancías en comisión
• b) Comitente cuenta de mercancías
•  
• II.- Grupo de cuentas de orden
• c) Caja del comitente
• d) Comitente cuenta de caja
•  
• III.- Grupo de cuentas de orden
• e) Clientes del comitente
• f) Comitente cuenta de clientes
•  

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CONCEPTOS QUE CARGARAN Y ACREDITARAN LAS CUENTAS
DE ORDEN

• Mercancías en comisión será una cuenta de orden
  de naturaleza deudora y se cargara del precio de
  costo de las mercancías recibidas del comitente.
•  
• Comitente cuenta de mercancías será una cuenta
  de orden de naturaleza acreedora y se acreditara
  del mismo concepto de la cuenta mercancías en
  comisión.
•  
• En cualquier momento, ambas cuentas deberán
  arrojar el mismo saldo, pero de naturaleza
  contraria, representando el valor de las
  mercancías ( consideradas a su precio de costo )
  en poder del comisionista, pero cuya propiedad es
  del comitente.
•  
• Caja del comitente será una cuenta de orden de
  naturaleza deudora, y tendrá por objeto registrar
  el efectivo recibido por el comisionista, como
  producto de las ventas de contado y de los cobros
  parciales efectuados por las ventas a crédito.
  Así también debe anotarse en esta cuenta de
  orden, el importe de los gastos efectuados por
  cuenta del comitente y el de las comisiones
  pagadas a favor del comisionista.
•  
• Comitente cuenta de caja será una cuenta de
  orden de naturaleza acreedora y se acreditara de
  los mismos conceptos de la cuenta caja del
  comitente
•  

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• Los saldos de estas dos ultimas cuentas deben ser
  numéricamente iguales, pero de naturaleza
  contraria.
•  
• Clientes del comitente será una cuenta de orden
  de naturaleza deudora, tendrá por objeto
  registrar los saldos a cargo de los clientes por
  concepto de las ventas efectuadas a crédito.
•  
• Comitente cuenta de clientes será una cuenta de
  orden de naturaleza acreedora y se acreditara del
  mismo concepto que la cuenta de clientes del
  comitente.
•  
• Igual que en los casos anteriores, estas dos
  ultimas cuentas contendrán invariablemente los
  mismos saldos, pero de naturaleza contraria.
  Explicado el objeto de las cuentas de orden y su
  naturaleza, supondremos algunas operaciones
  comunes efectuadas regularmente por un
  comisionista, desde luego por cuenta de su
  comitente.

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OPERACIONES COMUNES EN REGISTRO DE VALORES AJENOS.

• El comitente Muebles Tubulares, S.A. de C.V.
  remite al comisionista Mueblería del Angel,
  S.A. mercancías por valor de 10000,000.00
  (Diez millones de pesos 00/100 m.n.). Las
  instrucciones son de venderlas, con un
  sobreprecio del 25 con respecto del precio de
  costo. El comisionista, informa a su comitente el
  haber efectuado las siguientes operaciones
•  
• 1.- El 40 de las mercancías recibidas las
  realizo al contado por un precio de
  5000,000.00 (Cinco millones de pesos 00/100
  m.n.).
• El 40 de los diez millones de pesos recibidos en
  mercancías, representa cuatro millones de pesos a
  precio de costo. El 25 de sobreprecio nos indica
  que debió agregar un millón de pesos para
  determinar el precio de venta de esas mercancías.
  Así, el precio de venta, efectivamente fue de
  cinco millones de pesos.
•  
• 2.- El comisionista indico que vendió a crédito,
  por la suma de 2500,000.00 (Dos millones
  quinientos mil pesos 00/100 m.n.), el 20 de las
  mercancías.
• El 20 de los diez millones de pesos recibidos
  originalmente en mercancías, representa dos
  millones de pesos, a precio de costo. El 25 de
  sobreprecio nos indica que debió agregar
  quinientos mil pesos para determinar el precio de
  venta de esas mercancías. El precio de venta,
  corresponde exactamente con los dos millones
  quinientos mil pesos.
•  
• 3.- Por las ventas a crédito, ha efectuado cobros
  por la suma de 1500,000.00 (Un millón
  quinientos mil pesos 00/100 m.n.).

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AFECTACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

• 1) Por el precio de costo de las mercancías
  recibidas del comitente
• Mercancías en comisión 10000,000.00
•  
• a Comitente cuenta de mercancías
  10000,000.00
• 2) Por las mercancías vendidas de contado, por
  el comisionista, equivalentes al 40 de las
  mercancías recibidas
• Caja del comitente 5000,000.00
•  
• a Comitente cuenta de caja 5000,000.00
•  
• 3) Ajuste a las cuentas de orden por el costo de
  las mercancías vendidas al contado
• Comitente cuenta de mercancías 4000,000.00
•  
• a Mercancías del comitente 4000,000.00