RENTA

1
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS
lo entendí!
FUT?
2
CONCEPTOS BASICOS

• Renta
• Los ingresos que constituyan utilidades o
  beneficios que rinda una cosa o actividad y todos
  los beneficios, utilidades e incrementos de
  patrimonio que se perciban o devenguen,
  cualquiera que sea la naturaleza, origen o
  denominación
• Renta Devengada
• Aquella sobre la cual se tiene un titulo o
  derecho, independiente de su actual exigibilidad
  y que constituye un crédito para su titular

3
CONCEPTOS BASICOS

• Renta Percibida
• Aquella que ha ingresado materialmente al
  patrimonio de una persona. Debe asimismo,
  entenderse que una renta devengada se percibe
  desde que la obligación se cumple por algún modo
  de extinguir distinto al pago.
• Renta Mínima Presunta
• La cantidad que no es susceptible de deducción
  alguna por parte del contribuyente

4
CONCEPTOS BASICOS

• ANALISIS CONCEPTO RENTA
• Presunciones de Renta
• Se supone que el contribuyente tiene una renta
  para efectos del pago de impuestos, la que es
  determinada independiente de la renta
  efectivamente generada (ejemplo (Bienes raíces,
  transporte y la minería)
• Utilidades por Corrección Monetaria
• Resulta de la aplicación del mecanismo de C.M.,
  sin que ellas provengan de operaciones efectuadas
  por la empresa, sino que son el resultado de
  valuaciones practicadas a los bienes del Activo

5
CONCEPTOS BASICOS

• ANALISIS CONCEPTO RENTA
• Rentas Exentas
• Casos en los que cumpliéndose los elementos
  constitutivos de renta, la ley tributaria las
  exime de pagar tributos sobre ellas
• Ingresos No Renta
• Corresponde aquellas que la misma ley mediante
  una norma expresa señala que ellas no tendrán el
  carácter de renta para los efectos de pagar
  impuestos

6
CONCEPTOS BASICOS

• Retiros efectivos
• Ya sea en dinero, especies u otros valores, o los
  que la ley dé ese carácter, como ser prestamos de
  las sociedades de personas a sus socios
  personales naturales
• Exceso de retiros
• Son los retiros que quedaron del ejercicio
  pendiente de tributación por no contar con FUT
  positivo o no haberse generado una renta liquida
  en el ejercicio comercial correspondiente

7
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Empresas Individuales
• Estos contribuyentes se gravan con impuesto de 1ª
  categoría, el cual se calcula a la base imponible
  determinada de acuerdo a los artículo 29 al 33 de
  la LIR

8
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Empresas Individuales
• Además se ven afectados por el Impuesto Global
  Complementario, aplicándose este tributo sobre
  las rentas retiradas de la empresa, tratándose de
  retiros efectivos, ellos constituirán la base del
  impuesto del Global hasta el tope de las
  utilidades tributarias, pero tratándose de
  retiros presuntos, gastos rechazados o presunción
  de retiro por uso de los bienes del activo de la
  empresa, se gravaran en su totalidad
  independiente de cual sea la cuantía de las
  utilidades acumuladas

9
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Sociedades de Personas
• La sociedad se grava con el impuesto de 1ª
  categoría calculada sobre la base determinada de
  acuerdo a los artículo 29 al 33 de LIR

10
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Sociedades de Personas
• Los socios se afectan con el Global por las
  rentas retiradas efectivamente de la empresa
  hasta el tope del FUT, respecto de los retiros
  presuntos se gravaran por la totalidad de ellos
  independiente del monto acreditado en el FUT.

11
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Sociedades de Hecho, Comunidades
• Comuneros que declaran en renta efectiva con
  contabilidad completa, estos pueden acogerse a la
  tributación en base a retiros en la forma
  establecida por el artículo 14 y 14 bis

12
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Sociedades de Hecho, Comunidades
• Comuneros que declaran en renta efectiva con
  contabilidad simplificada, en esta situación los
  comuneros o socios deben cumplir con los
  impuestos de 1ª y global en el mismo periodo en
  que se devengaron o percibieron las rentas
  distribuidas por la sociedad o comunidad

13
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Sociedades Anónimas
• Este tipo de sociedad tributa con el impuesto de
  1ª categoría de acuerdo a las normas del Art.. 29
  al 33 de la LIR.
• La empresa se grava con el Impuesto en carácter
  de único por los gastos rechazados determinados
  de acuerdo al Art. 33 de la LIR

14
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Sociedades Anónimas
• Las partidas afectas al impuesto único del Art..
  21 que se encuentran incluidas en la Renta
  Líquida Imponible de Primera categoría, deberán
  deducirse para la determinación de la base
  imponible afecta a Primera Categoría

15
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Sociedades En comanditas
• Simple
• Su forma de tributación como empresa es idéntica
  al caso de las sociedades de personas, dado que
  según la LIR, todas las sociedades legalmente
  constituidas son de personas salvo las anónimas
• Los socios participes y gestor, tributan de la
  misma forma que los socios de sociedades de
  personas

16
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Sociedades En comanditas
• Por Acciones
• La sociedad tributa en 1ª categoría sobre base
  percibida o devengada de acuerdo a los Art.. 29
  al 33 de la LIR, además por la proporción de
  gastos rechazados que corresponda a los socios
  accionistas deben cancelar el impuesto del 35
• El socio gestor tributa en Global por los retiros
  efectivos con tope del FUT, por los gastos
  rechazados sin tope de utilidades tributarias
  acumuladas
• Los socios accionistas tributan en el global por
  todas las distribuciones que efectué la sociedad
  sin tope del FUT

17
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Asociaciones o Cuentas en Participación
• No es una sociedad, sino que está constituida
  sólo para desarrollar un determinado negocio,
  mediante la suscripción de un contrato privado.
• El gestor, es la persona que realiza el negocio,
  y es el encargado de pagar los impuestos que
  corresponda como empresa, en este caso el
  impuesto de 1ª categoría
• Además, el socio gestor debe pagar el Global que
  se derive del negocio, a menos que pruebe la
  existencia de un participe y el monto de su
  respectiva participación.

18
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Agencias o Sucursales de Empresas Extranjeras
• Los socios o dueños son extranjeros, en el caso
  de sociedades éstas se encuentran constituidas en
  el exterior.
• Están obligados a determinar sus resultados
  reales, según norma del Art.. 38 de la LIR
• Tributan en 1ª de acuerdo a las normas del Art..
  29 al 33 de la LIR

19
FORMA ORGANIZACIÓN EMPRESAS

• Agencias o Sucursales de Empresas Extranjeras
• Tributan con el Impuesto adicional por todas las
  remesas de dinero que hagan a sus casas matrices,
  de acuerdo con el Art.. 58 Nº 1 de la LIR con
  tope del FUT
• Por los gastos rechazados deben pagar el impuesto
  del 35

20
F.U.T.

• Origen Del FUT
• El FUT tiene su origen en la dictación por parte
  del SII de la resolución Nº 891, de 01.04.85,
  modificada posteriormente por la resolución Nº Ex
  738, de 13.03.86 y Resolución Nº Ex 2154, de
  24.07.91.
• La Ley Nº 18.985, de 1990, incorporo en forma
  definitiva en el artículo 14, letra A Nº 3, de la
  Ley Impuesto a la Renta, el Fondo de Utilidades
  Tributarias (FUT)

21
F.U.T.

• Objetivo del FUT
• En base a la reforma introducida al Impuesto a la
  Renta, mediante la cual se cambio la tributación
  de los propietarios de empresas frente a sus
  impuestos personales, pasando desde una base
  devengada a una base retirada o distribuida.
• Por otra parte las utilidades acumuladas al
  31.12.83, para las empresas no S.A., ya
  cumplieron toda la tributación tanto a nivel de
  empresas como de socios, razón por la cual cuando
  sean retiradas, no les afectaran las nuevas
  normativas que se encuentran vigentes

22
F.U.T.

• Objetivo del FUT
• Las utilidades acumuladas al 31.12.83 por las
  S.A. Se encuentra pendiente la tributación a
  nivel de Global Complementario, por ello al
  momento de ser distribuidas no tendrán el derecho
  a crédito por 1ª categoría, puesto que a esa
  fecha no existía tal beneficio.
• En consideración a la forma de tributación que
  tienen las rentas frente a los impuestos
  personales, se hizo necesario establecer un
  debido control de las determinación y registro de
  las utilidades mantenidas en la empresa que se
  encuentran pendientes de reparto o distribución

23
F.U.T.

• Contribuyentes
• Obligados a llevar FUT Son aquellos
  contribuyentes que declaran su renta mediante
  contabilidad completa y Balance General, sea que
  por la Ley estén obligados o bien hayan optado
  voluntariamente
• Liberados de llevar FUT Son aquellos
  contribuyentes que no están obligados a demostrar
  sus rentas efectivas mediante contabilidad
  completa y balance general

24
F.U.T.

• Plazo Para Efectuar Las Anotaciones
• Las anotaciones deben efectuarse antes de
  presentar la declaración anual de Impuesto a la
  Renta del ejercicio comercial correspondiente,
  pero en ningún caso en una fecha posterior al
  vencimiento legal del citado impuesto
• Otras Formalidades
• Deben estamparse en él las firmas del
  representante legal y del profesional a cargo de
  la contabilidad con indicación de los Nº de RUT
  respectivos
• Sanción por Incumplimiento
• Se les aplica el Art. 107 del Código Tributario,
  multa no inferior a 1 de 1 UTA ni superior a
  100 de 1 UTA, o hasta el triple del impuesto
  eludido

25
F.U.T.

• Que es el FUT?
• Es un registro en el cual está la historia de las
  utilidades tributarias generadas por la propia
  empresa o por terceros en el caso de utilidades
  de origen en participaciones sociales, en
  sociedades de personas o dividendos distribuidos
  por S.A.
• Como también las utilidades recibidas por la
  empresa por concepto de reinversiones

26
F.U.T.

• Que Representa el FUT
• Si su saldo es positivo, representa las
  utilidades tributarias acumuladas en la empresa,
  susceptibles de ser retiradas o distribuidas y
  sus correspondientes créditos
• Si su saldo es negativo nos representara las
  pérdidas tributarias acumuladas en la empresa,
  los retiros presuntos y las presunciones de
  retiros establecidos en el Art. 21 de la LIR
  (gastos rechazados pagados y presunción de retiro
  por el uso de bienes del activo de la empresa
  efectuado por sus propietarios o familiares de
  estos

27
F.U.T.

• Que se registra en el FUT
• El Art. 14, letra A Nº 3 de la LIR, señala las
  partidas que se deben registrar en el FUT
• Se debe anotar al RLI de primera Categoría o
  pérdida tributaria del ejercicio, agregándose las
  rentas exentas del Impuesto de 1ª percibidas o
  devengadas, que sin formar parte de la RLI estén
  afectos a los impuestos del Global, cuando se
  retiren o distribuyan
• Se deducirán las partidas a que se refiere el
  inciso primero del Art. 21

28
F.U.T.

• Que se registra en el FUT (continuación)
• Se adicionara o deducirá, según sea el caso los
  remanentes de utilidades tributarias o el saldo
  negativo de ejercicios anteriores debidamente
  actualizados
• Al término del ejercicio se deducirán también,
  los retiros o distribuciones efectuados
  debidamente reajustados
• En el mismo libro, pero en forma separada,
  también se deberán anotar las cantidades no
  constitutivas de renta y las rentas exentas del
  Impuesto del Global Complementario

29
F.U.T.

• Estructura Esquemática FUT
• R.L.I. o Pérdida Tributaria del ejercicio
• Se Agrega
• Rentas exentas de 1ª percibidas o devengadas
• Participaciones sociales y dividendos percibidos
• Todo ingreso o beneficio no afecto a 1ª y estén
  afectos a Global cuando se retiren o distribuyan

30
F.U.T.

• Estructura Esquemática FUT
• Se Deduce
• Las partidas referidas por el inciso primero del
  Art. 21
• Los retiros o distribuciones del ejercicio
• Se Adicionara o Deducirá
• Los remanentes de utilidades de ejercicios
  anteriores, debidamente reajustadas
• Los saldos negativos acumulados, debidamente
  reajustados

31
No obligados del FUT

• El Art. 14 en su letra B) Nº 1 renta efectiva
• Los contribuyentes que declaren rentas efectivas
  y que no las determinen sobre la base de un
  Balance General, según contabilidad completa, por
  sobre las rentas obtenidas se gravaran en el
  mismo ejercicio en que se perciban , devenguen o
  distribuyan la renta

32
No obligados del FUT

• El Art. 14 en su letra B) Nº 2 renta presunta
• Las rentas presuntas se afectarán con los
  impuestos Global Complementario o Adicional, en
  el ejercicio a que correspondan. En el caso de
  sociedades de personas estas rentas se entenderán
  retiradas por los socios en proporción a su
  participación en las utilidades

33
Participaciones Sociales

• En empresas que tributan según contabilidad
  completa y Balance General
• Corresponde agregar al FUT el total de los
  retiros efectuados desde la sociedad y que han
  sido imputados a utilidades tributarias en dichas
  sociedades, con el crédito por impuesto de 1ª
  Categoría, según tasa que haya afectado a dichas
  rentas
• Si fueron imputados a utilidades no tributables,
  estos deben registrarse en el FUNT

34
Participaciones Sociales

• En empresas que tributan según contabilidad
  completa y Balance General
• Si no han sido imputado al FUT ni al FUNT, por
  inexistencia de ambos, tanto en la empresa fuente
  como en la receptora, deberán registrarse en
  columnas separadas, con situación tributaria
  pendiente

35
Participaciones Sociales

• En empresas que tributan según contabilidad
  completa y Balance General
• Con relación a los gastos rechazados que
  proporcionalmente le correspondan como socio,
  estos deberán incluirse en el Anexo de Gastos
  rechazados y deberán traspasarse a los socios o
  al empresario individual, para que estos los
  declaran en su Global Complementario

36
Participaciones Sociales

• En empresas que tributan según contabilidad
  completa bajo normas del Art. 14 Bis
• En esta situación deberá agregarse al FUT, el
  monto total de los retiros efectuados como
  socios, a valor histórico, cualquiera sea el
  origen de las rentas
• Estas rentas cuando sean retiradas siempre
  tendrán derecho al crédito por Impuesto de
  Primera Categoría

37
Participaciones Sociales

• En empresas que tributan según contabilidad
  completa bajo normas del Art. 14 Bis
• En cuanto a los gastos rechazados que
  proporcionalmente le correspondan, estos deberán
  incluirse en el anexo de gastos rechazados y
  traspasarse a los socios o al empresario
  individual para que sean declarados por estos en
  su global complementario, o en la base imponible
  del impuesto único del Art.. 21, en caso de
  tratarse de una S.A.

38
Participaciones Sociales

• En empresas que tributan según contabilidad
  simplificada
• En este caso, corresponde incorporar al FUT, el
  total de las rentas generadas por esta empresa,
  sean se encuentren percibidas o devengadas en
  proporción al porcentaje de participación que se
  tenga en dicha sociedad, mas todas aquellas
  utilidades devengadas o percibidas por la empresa
  que no se encuentren formando parte de la RLI

39
Participaciones Sociales

• En empresas que tributan según contabilidad
  simplificada
• Cabe señalar que la RLI que proporcionalmente le
  corresponda ingresar al FUT, debe depurarse
  previamente de los gastos rechazados pagados, los
  cuales deben incluirse en el anexo de gastos
  rechazados, y por esta vía trasladarse a la base
  imponible del Global o Adicional o a la base
  imponible del impuesto único del artículo 21, si
  se trata de una S.A.

40
Participaciones Sociales

• En empresas que tributan según Renta Presunta
• El tratamiento en el FUT difiere según el tipo de
  empresas
• Si se trata de socios empresario individual,
  sociedad de personas, sociedades de hecho
  sociedades en comandita por acciones en la parte
  que corresponda al gestor, estos deberán
  incorporar al FUT, la parte proporcional de la
  renta presunta que les corresponda, según el
  porcentaje de participación en las utilidades que
  tenga en dichas empresas

41
Participaciones Sociales

• En empresas que tributan según Renta Presunta
• El tratamiento en el FUT difiere según el tipo de
  empresas
• Si se trata de un socio que es una S.A.,
  comandita por acciones, o contribuyentes del Art.
  58 Nº 1, deberán incorporar al FUT, los retiros
  efectuados de las sociedades que declaran en
  renta presunta. En cuanto a los gastos rechazados
  que incurre la sociedad que tributa con renta
  presunta, formaran parte de la base imponible del
  impuesto único del Art. 21 cuando corresponda
  afectarlos con dicha tributación

42
RENTAS EXENTAS DE PRIMERA CATEG.

• Tratándose de rentas que se encuentren exentas
  del impuesto de 1ª categoría pero afectas a
  Global o Adicional, estas se deben agregar al
  FUT, por cuanto dichas rentas gozan también de la
  suspensión de los impuestos que le afectan, ,
  mientras no sean retiradas o distribuidas por las
  empresas. En este caso no se tiene derecho al
  crédito por impuesto de 1ª categoría, el motivo
  de esto es que estas rentas quedaron exentas del
  citado tributo

43
RENTAS EXENTAS DE PRIMERA CATEG.

• Ejemplos de rentas exentas de Primera pero
  afectas a Global
• Dividendos repartidos por S.A. Clasificadas en el
  Art. 39 Nº 1)
• Rentas de empresas instaladas en Zona Franca
• Rentas de empresas que desarrollan actividades en
  terrenos ubicados en la comunas de Porvenir y
  Primavera
• Rentas de empresas que desarrollen instaladas en
  la XII región
• Pago provisional por utilidades absorbidas con
  pérdidas tributarias

44
REINVERSIONES RECIBIDAS

• El Art. 14 de la LIR establece que no se gravaran
  con el impuesto del Global Complementario o
  adicional, los retiros cuyo destino sea
  invertirlos en otras empresas obligadas a
  determinar su renta efectiva por medio de
  contabilidad completa, mientras no sean retiradas
  de la empresa que recibe la reinversión

45
REINVERSIONES RECIBIDAS

• Las inversiones solo podrán hacerse mediante
  aumentos efectivos de capital en empresas
  individuales, aportes a una sociedad de personas
  o adquisiciones de acciones de pago, dentro de
  los veinte días siguientes a aquél en que se
  efectuó el retiro

46
REINVERSIONES RECIBIDAS

• BENEFICIARIOS (requisito fundamental que
  determinen sus rentas de acuerdo a contabilidad
  completa y Balance)
• Personas naturales dueñas de empresas
  unipersonales
• Personas naturales dueñas de empresas
  unipersonales Acogidas al Art. 14 Bis
• Socios de sociedades de personas domiciliados o
  residentes en Chile o no ( Balance general o 14
  bis)
• Socios gestores de CPA (Balance General o 14 bis)
• Personas jurídicas constituidas fuera del país
  que tengan intereses sociales en Chile

47
REINVERSIONES RECIBIDAS

• EN QUE CONSISTE BENEFICIO
• Los retiros no tributan con los impuestos
  personales (Global o Adicional) mientras no sean
  retiradas de la empresas que recibió la inversión
• Reinversión sólo opera en el ámbito nacional
• Las S.A. que sean socias de sociedades de
  personas no pueden reinvertir como socios

48
REINVERSIONES RECIBIDAS

• COMO SE MATERIALIZA
• Aumento efectivo de capital en empresas
  individuales
• Aportes a una sociedad de personas. En este caso,
  la ley no habla de aumento efectivos de capital
  en la empresa receptora, sino que sólo de
  aportes, razón por la cual no es necesario que
  dicho aporte se materialice mediante escritura
  pública y tampoco es obligatorio que conste en el
  contrato de la sociedad

49
REINVERSIONES RECIBIDAS

• COMO SE MATERIALIZA (continuación)
• Las inversiones sólo podrán hacerse mediante
  aumentos efectivos de capital en empresas
  individuales
• Aportes a una sociedad de personas
• Adquisiciones de acciones de pago
• Dentro de los veinte días siguientes a aquel en
  que se efectuó el retiro
• Los contribuyentes que inviertan en acciones
  acogidos a la franquicia de la reinversión no
  podrán acogerse, por esas acciones, a lo
  dispuesto en el Nº 1 del Art. 57 Bis de esta Ley

50
REINVERSIONES RECIBIDAS

• Situación ante la venta de las acciones de pago
• Cuando los inversionistas que invierten en
  acciones de pago de S.A., que se acogieron a la
  franquicia de la reinversión, las enajenen por
  acto entre vivos, se considerará que el
  enajenante ha efectuado un retiro tributable
  equivalente a la cantidad invertida en la
  adquisición de las acciones, quedando sujeto en
  el exceso a las normas generales de la LIR.

51
REINVERSIONES RECIBIDAS

• Situación ante la venta de las acciones de pago
  (continuación)
• Con anterioridad a esta norma, los contribuyentes
  vendían de inmediato al mismo precio o muy
  parecido, no haciendo utilidades que pagaran
  impuesto del Global o adicional, al realizar una
  operación sin utilidad (costo igual al retiro).
  Como al hacer el retiro y reinvertirlo tampoco
  pagaban, se busco la forma de frenar esta
  situación, lo cual se logro a través del
  mecanismo señalado.

52
REINVERSIONES RECIBIDAS

• Situación ante la venta de las acciones de pago
  (continuación)
• Por ello que la inversión realizada no pasa a
  formar parte del FUT de la empresa que recibe la
  inversión, como tampoco el crédito, solo tiene la
  obligación de incorporarla al FUT como una
  información anexa a su propio FUT.

53
REINVERSIONES RECIBIDAS

• Situación ante la venta de las acciones de pago
  (continuación)
• El contribuyente puede dar de crédito el impuesto
  de primera categoría pagado en la sociedad desde
  la cual se hizo la inversión, en contra del
  Global, en la lógica que si debe tributar por el
  equivalente a la cantidad invertida podrá
  utilizar el impuesto que se haya pagado por esta
  misma cantidad

54
REINVERSIONES RECIBIDAS

• Situación ante la venta de las acciones de pago
  (continuación)
• Con todo el contribuyente puede suspender los
  tributos del Global si dentro de los plazos
  legales vuelve a reinvertir el monto percibido
  producto de la enajenación de las acciones, la
  idea que si los montos involucrados en la
  operación señalada vuelve a una empresa con FUT
  no ha salido del circuito productivo o de
  servicios, podrá mantener la franquicia de la
  reinversión.
• Cuando la receptora de la inversión sea una S.A.,
  está deberá acusar recibo de la inversión y del
  crédito asociado e informar al SII como también
  el hecho de la enajenación de las acciones
  respectivas.

55
ANALISIS ARTICULO 21 LIR

• ASPECTOS MAS RELEVANTES

56
En base a los datos que usted tiene a su
disposicion se realizara un analisis de los
aspectos que relacionan la RLI de la empresa y el
Art. 21 de la LIR y los efectos en FUT y Global
57
Determinación renta Liquida
58
R.L.I. continuación
59
(No Transcript)
60
Nota 1
61
(No Transcript)
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Nota 2
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Nota 3
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Nota 7
70
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71
Nota 8
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73
Nota 9
74
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76
(No Transcript)
77
Nota 12
78
(No Transcript)
79
(No Transcript)
80
(No Transcript)
81
(No Transcript)
82
OTROS EFECTOS DEL ART. 21 DE LA L.I.R. EN LAS
SOCIEDADES DE PERSONAS
83
USO BIENES POR SOCIOS
84
COMO SE TRASLADA ESTA INFORMACION A LIBRO FUT DE
LA EMPRESA
85
CONFECCION FUT
86
CONFECCION FUT (sigue)
87
CUAL ES LA SITUACION FINAL DE LOS SOCIOS DE LA
EMPRESA
88
Detalle Socios
89
Detalle Socios
90
Detalle Socios
91
A continuación se presenta la información de la
empresa en el FORM 22
92
RECUADRO 2 FORM 22
93
RECUADRO 7 FORM 22
94
A continuación se presenta la información de los
socios en el FORM 22
95
FORM 22 Socio Alan Brito
Cheque a recibir en mes de mayo del año
presentación declaración
96
FORM 22 Socio Ruperto Hill del Campo
Cheque a recibir en mes de mayo del año
presentación declaración
97
FORM 22 Socio Juan Cabeza de Fierro
Cheque a recibir en mes de mayo del año
presentación declaración
98
ANALISIS
DONACIONES
JUAN CARLOS FILGUEIRA
99
DONACIONES

• Aspectos Generales de las donaciones
• Aporte Social
• Programas Sociales, culturales y educativos
• Beneficios tributarios a las personas naturales

100
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• Los contribuyentes, personales naturales, que
  deban tributar sus rentas en Global
  Complementario sobre ingresos efectivos y
  declaren la siguientes rentas
• Retiros
• Dividendos
• Rentas determinadas por contabilidad
  simplificada
• Por Conceptos de honorarios, remuneración de
  directores
• Rentas de capitales mobiliarios
• Remuneraciones por trabajador dependiente
• Declare incremento de crédito de primera
  categoría

101
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• Podrán rebajar como crédito en contra del
  impuesto Global Complementario que afecta a
  dichas rentas, según corresponda, un determinado
  porcentaje de las donaciones en dinero o especies
  que durante el año anterior hayan efectuado a las
  Universidades e Institutos Profesionales
  Estatales y Particulares reconocidos por el
  Estado, a las Bibliotecas abiertas al público en
  general o a las entidades que las administren, a
  las Corporaciones y Fundaciones sin fines de
  lucro, cuyo objeto exclusivo sea la
  investigación, desarrollo y difusión de la
  cultura y el arte,

102
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• Reconstrucción de monumentos históricos,
  monumentos arqueológicos, monumentos públicos,
  zonas típicas, ya sea, en bienes nacionales de
  uso público, bienes de propiedad fiscal o
  públicos contemplados en la Ley N 17.288, sobre
  Monumentos Nacionales todo ello efectuadas al
  amparo de las normas de la Ley de Donaciones con
  fines culturales contenida en el artículo 8º de
  la Ley Nº 18.985, de 1990 y a las establecidas en
  su respectivo reglamento contenido en el Decreto
  Supremo del Ministerio de Educación Nº 787, de
  1990.

103
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• El referido crédito equivale al 50 de las
  donaciones efectuadas bajo las normas antes
  señaladas, debidamente reajustadas, considerando
  para ello el mes en que se incurrió en el
  desembolso efectivo de la donación.

104
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• No obstante lo señalado en el Nº (2), la citada
  rebaja por donaciones, en ningún caso, podrá
  exceder del 2 de la Renta Neta Global del
  impuesto Global Complementario, determinada ésta
  a base de ingresos efectivos. Por consiguiente,
  cuando en la Renta Bruta Global se incluyan
  también rentas o cantidades que no corresponden a
  ingresos efectivos, como ser, las rentas o
  partidas declaradas como gastos rechazados y por
  rentas presuntas, ellas deberán excluirse o no
  considerarse para los efectos de la determinación
  de la Renta Neta Global

105
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• Parámetro que sirve de base para calcular el
  límite del 2 antes señalado. Se hace presente
  que para el cálculo de este límite los retiros
  declarados como retiros por el uso o goce de
  bienes del activo de las empresas por parte de
  los propietarios, socios o comuneros, se
  consideran rentas efectivas por ser imputables a
  las utilidades tributables retenidas en el
  registro Fondo de Utilidades Tributarías de las
  empresa en que se distribuyeron estos gastos
  presuntos.

106
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• También deberán excluirse, no obstante tener la
  calidad de ingresos efectivos, aquellas rentas
  que se encuentren totalmente exentas del impuesto
  Global Complementario o parcialmente exentas en
  la parte que lo estén.

107
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• En resumen, para los fines señalados, la Renta
  Neta Global sólo comprenderá las rentas o
  ingresos efectivos incluidos en la Renta Bruta
  Global, como ser, las declaradas como
• Retiros
• Dividendos
• Rentas determinadas por contabilidad
  simplificada
• Por Conceptos de honorarios, remuneración de
  directores
• Rentas de capitales mobiliarios
• Remuneraciones por trabajador dependiente
• Incremento de crédito de primera categoría

108
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• Deduciendose de las señaladas en lamina anterior
  las rebajas a su renta por conceptos de
• Impuesto 1 Categ. Y Contribuciones pagadas, las
  cuales han rebajado sus rentas finales
• Las pérdidas declaradas por operaciones de
  capitales mobiliarios
• Cotizaciones previsionales correspondiente al
  empresario o socio
• Beneficios por intereses o dividendos en la
  compra de una vivienda
• Beneficios por rebaja de inversion en primera
  colocacion en acciones de pago y ahorro
  previsional voluntario

109
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• En todo caso, se hace presente que el total a
  deducir, por concepto de este crédito, no podrá
  exceder en el período (tributario 2009 del límite
  máximo de 516.082.000), equivalente a 14.000
  UTM del mes de diciembre del año.
•   
• Cuando el monto del crédito por donaciones a que
  tenga derecho el contribuyente, sea superior al
  saldo del impuesto Global Complementario y/o del
  Débito Fiscal determinado, luego de haber
  rebajado otros créditos cuando procedan, sólo
  podrá utilizarse hasta el monto total de dicho
  crédito determinado de conformidad con las normas
  de los números anteriores.
•  

110
Donaciones Con fines Culturales Art. 8º Ley Nº
18.985/90

• Los excedentes que resultaren de dicho crédito no
  dan derecho a su devolución ni a imputación a los
  demás impuestos anuales de la Ley de la Renta o
  de otros textos legales, ya sea del mismo
  ejercicio que se está declarando o de períodos
  siguientes.
•  
• Las formalidades y requisitos que deben reunir
  estas donaciones para que proceda el crédito a
  que ellas dan derecho, se encuentran contenidas
  en las Circulares del S.I.I. Nºs. 24 y 50, del
  año 1993, 57, del año 2001 y 55, de 2003,
  publicadas en Internet (www.sii.cl).

111
Donaciones Con fines Deportivos Ley Nº 19.712/2001

• Los contribuyentes, personales naturales, que
  deban tributar sus rentas en Global
  Complementario sobre ingresos efectivos y
  declaren la siguientes rentas
• Retiros
• Dividendos
• Rentas determinadas por contabilidad
  simplificada
• Por Conceptos de honorarios, remuneración de
  directores
• Rentas de capitales mobiliarios
• Remuneraciones por trabajador dependiente
• Declare incremento de crédito de primera
  categoría

112
Donaciones Con fines Deportivos Ley Nº 19.712/2001

•   Podrán rebajar como crédito en contra del
  impuesto Final, un determinado de las
  donaciones en dinero que durante el año anterior
  hayan efectuado al Instituto Nacional de Deportes
  de Chile, a las Corporaciones de Alto Rendimiento
  y las Corporaciones Municipales que cuenten con
  un proyecto deportivo y a las Organizaciones
  Deportivas bajo el cumplimiento de los
  requisitos y condiciones que exige al efecto la
  Ley N 19.712, del año 2001, sobre Donaciones
  para Fines Deportivos y su respectivo Reglamento
  contenido en el Decreto Supremo N 48, del
  Ministerio Secretaría General de Gobierno del año
  2001.

113
Donaciones Con fines Deportivos Ley Nº 19.712/2001

• El referido crédito equivale a los porcentajes
  que resultan de las caracteristicas propias de la
  donación, la cual tienen distintos porcentajes
  como credito contra el Global Complementario o
  Impuestos finales de los Contribuyentes Personas
  Naturale, debidamente reajustadas por los
  Factores de Actualización, considerando para ello
  el mes en que se incurrió en el desembolso
  efectivo de la donación.

114
Creditos fines deportivos
115
Donaciones Con fines Deportivos Ley Nº 19.712/2001

• No obstante lo señalado en el Nº 2 precedente, la
  citada rebaja por donaciones, en ningún caso,
  podrá exceder del 2 de la Renta Neta Global del
  impuesto Global Complementario, determinada ésta
  a base de ingresos efectivos. Por consiguiente,
  cuando en la Renta Bruta Global se incluyan
  también rentas o cantidades que no corresponden a
  ingresos efectivos, como ser, las rentas o
  partidas declaradas como gastos rechazados y por
  rentas presuntas, ellas deberán excluirse o no
  considerarse para los efectos de la determinación
  de la Renta Neta Global parámetro que sirve de
  base para calcular el límite del 2

116
Donaciones Con fines Deportivos Ley Nº 19.712/2001

• Se hace presente que para el cálculo de este
  límite los retiros declarados como retiros por
  el uso o goce de bienes del activo de las
  empresas por parte de los propietarios, socios o
  comuneros, se consideran rentas efectivas por ser
  imputables a las utilidades tributables retenidas
  en el registro Fondo de Utilidades Tributarías de
  las empresa en que se distribuyeron estos gastos
  presuntos.

117
Donaciones Con fines Deportivos Ley Nº 19.712/2001

• Cuando el monto del crédito por donaciones a que
  tenga derecho el contribuyente, sea superior al
  saldo del impuesto Global Complementario y/o del
  Débito Fiscal determinado, luego de haber
  rebajado los otros créditos a que tiene derecho
  el contribuyente, como es el crédito por
  donaciones con fines culturales, cuando procedan,
  sólo podrá utilizar el crédito por donaciones
  deportivas el monto total de dicho crédito
  determinado de conformidad con las normas de los
  números anteriores.

118
Donaciones Con fines Deportivos Ley Nº 19.712/2001

• Los excedentes que resultaren de dicho crédito no
  dan derecho a su devolución ni a imputación a los
  demás impuestos anuales de la Ley de la Renta o
  de otros textos legales, ya sea del mismo
  ejercicio que se está declarando o de períodos
  siguientes.
• Las formalidades y requisitos que deben reunir
  estas donaciones para que proceda el crédito a
  que ellas dan derecho, se encuentran contenidas
  en la Circular del S.I.I. Nº 81, del año 2001 y
  55, de 2003, publicadas en Internet (www.sii.)

119
Donaciones Universidades Art. 69º Ley Nº 18.681/87

• Los contribuyentes, personales naturales, que
  deban tributar sus rentas en Global
  Complementario sobre ingresos efectivos y
  declaren la siguientes rentas
• Retiros
• Dividendos
• Rentas determinadas por contabilidad
  simplificada
• Por Conceptos de honorarios, remuneración de
  directores
• Rentas de capitales mobiliarios
• Remuneraciones por trabajador dependiente
• Declare incremento de crédito de primera
  categoría

120
Donaciones Universidades Art. 69º Ley Nº 18.681/87

• Podrán rebajar como crédito en contra del
  impuesto Global Complementario que afecte a
  dichas rentas y/o del Débito Fiscal, según
  corresponda, un determinado porcentaje o una
  parte de las donaciones en dinero que durante el
  año anterior hayan efectuado a las Universidades
  e Institutos Profesionales Estatales y/o
  Particulares reconocidos por el Estado, que
  cumplan con los requisitos y condiciones que
  establece al efecto el Art. 69 de la Ley Nº
  18.681/87 y su respectivo Reglamento, contenido
  en el Decreto Supremo de Hacienda Nº 340, de
  1988.

121
Donaciones Universidades Art. 69º Ley Nº 18.681/87

• El mencionado crédito equivale al 50 de las
  donaciones efectuadas bajo las normas antes
  señaladas, debidamente reajustadas por los
  Factores de Actualización que correspondan,
  considerando para ello el mes en el cual se
  incurrió en el desembolso efectivo de la
  donación.

122
Donaciones Universidades Art. 69º Ley Nº 18.681/87

• Si el contribuyente en el Año Tributario
  anterior, al que se encuentra declarando
  determinó un excedente de este crédito por
  donaciones efectuadas en ejercicios anteriores,
  para el Año Tributario 2008 podrá hacerlo valer
  debidamente reajustado en la VIPC del ejercicio
  comercial 2009 (aplicando el factor 1,000),
  adicionándolo actualizado en esa forma al crédito
  por igual concepto determinado por las donaciones
  efectuadas durante el ejercicio comercial 2009.

123
Donaciones Universidades Art. 69º Ley Nº 18.681/87

• No obstante lo señalado en el Nº 2 precedente, la
  citada rebaja por donaciones (considerando el 50
  de las donaciones efectuadas en el año anterior y
  los remanentes provenientes del ejercicio
  anterior, ambos conceptos debidamente
  actualizados), en ningún caso podrá exceder de la
  suma máxima de 516.082.000 (14.000 UTM vigente
  en el mes de diciembre de 2009), como tampoco de
  aquella parte del impuesto Global Complementario
  determinada sobre las rentas efectivas,
  considerándose dentro de éstas los retiros
  declarados por el uso o goce de bienes del activo
  de la empresa por parte de sus propietarios,
  socios o comuneros por ser imputables a las
  utilidades tributables retenidas en el FUT.

124
Donaciones Universidades Art. 69º Ley Nº 18.681/87

• Cuando el monto del crédito por donaciones a que
  se tiene derecho sea superior al saldo del
  impuesto Global Complementario y/o del Débito
  Fiscal determinado, luego de haber rebajado los
  otros créditos a que tiene derecho el
  contribuyente, cuando procedan, se deberá
  anotarse utilizarse el total de dicho crédito
  determinado de conformidad con las normas de los
  números anteriores. 
• Los excedentes que resulten de dicho crédito
  podrán imputarse a los mismos conceptos antes
  indicados que deban declararse en los ejercicios
  siguientes, hasta su total extinción, con el
  reajuste que proceda.

125
Donaciones Universidades Art. 69º Ley Nº 18.681/87

• Cuando en la el contribuyente en su declaración,
  se incluyan tanto rentas determinadas a base de
  ingresos efectivos como también de aquellas que
  no respondan a dicha base de determinación, como
  ser, las referidas a gastos rechazados o rentas
  presuntas, para los efectos de gozar del crédito
  por donaciones, deberá determinarse la parte del
  impuesto Global Complementario que corresponde a
  las rentas efectivas declaradas, aplicando en la
  especie la misma relación Global Complementario
  rebajando previamente de las mencionadas rentas
  efectivas, las deducciones a que se refieren a
  las rebajas

126
Donaciones Universidades Art. 69º Ley Nº 18.681/87

• AJUSTES A LA RENTA NETA GLOBAL
• Impuesto de 1a Categoría y Contribuciones
  pagadas en el año anterior y que el contribuyente
  a rebajado en la determinación de su renta
  imponible del Global Complementario
• Las perdidas declaradas por el contribuyente en
  operaciones de capitales mobiliarios
• Cotizaciones previsionales correspondiente al
  empresario o socio
• Beneficios tributarios acreditados por el
  contribuyente por intereses o dividendos en la
  adquisición de un bien raíz, los cuales se acogen
  a las franquicias tributarias por estos conceptos
• Beneficios tributarios por rebaja por ahorro
  previsional voluntario (Art. 42 bis)

127
Donaciones Universidades Art. 69º Ley Nº 18.681/87

• En este caso, el monto máximo del crédito a
  deducir por donaciones será equivalente a la
  cuantía del impuesto que corresponda a las rentas
  efectivas declaradas, sin perjuicio del límite
  general establecido en el Nº (3) precedente. 
• Las formalidades y requisitos que deben reunir
  estas donaciones para su aceptación como crédito,
  se encuentran explicados en la Circular Nº 24, de
  1993, publicada en el Boletín del Servicio
  correspondiente al mes de Mayo de dicho año.

128
DONACIONES

• CONSIDERACIONES EN SU UTILIZACION POR LA EMPRESA

129
ANALISIS

• CASO 1

130
DONACIONES ART. 69 LEY 18.691 (1)
131
DONACIONES ART. 69 LEY 18.691 (1)
132
ANALISIS

• CASO 2

133
DONACIONES ART. 69 LEY 18.691 (2)
134
DONACIONES ART. 69 LEY 18.691 (2)
135
ANALISIS

• CASO 3

136
DONACIONES ART. 31 N 7 LIR (3)
137
DONACIONES ART. 31 N 7 LIR (3)
138
ANALISIS

• CASO 4

139
DONACIONES ART. 31 N 7 LIR (4)
140
DONACIONES ART. 31 N 7 LIR (4)
141
ANALISIS

• NUEVO TOPE A LOS CREDITOS Y GASTO TRIBUTARIO

142
NUEVO TOPE GLOBAL
143
NUEVO TOPE GLOBAL
144
FIN DE LA PRESENTACION
Se terminan las transmisiones
Hasta otra oportunidad
GRACIAS POR SU ATENCION