IRAP

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3
BASE IMPONIBILEDISPOSIZIONI GENERALI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
4
BASE IMPONIBILE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
La base imponibile IRAP è determinata dal valore
della produzione netta che proviene dallattività
svolta in Italia nel territorio di una o più
Regioni.
5
BASE IMPONIBILE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
La base imponibile IRAP è determinata dal valore
della produzione netta che proviene dallattività
svolta in Italia nel territorio di una o più
Regioni.
La normativa prevede differenti modalità di
calcolo della base imponibile Irap a seconda del
soggetto passivo interessato
6
Soggetto D.Lgs n. 446/1997
Società di capitali ed enti commerciali Art. 5
Società di persone e imprenditori individuali Art. 5-bis
Banche, enti e altre società finanziarie Art. 6
Imprese di assicurazione Art. 7
Professionisti ed artisti art. 8
Produttori agricoli in regime speciale Art. 9
Enti privati non commerciali e società ed enti di ogni tipo, non residenti nel territorio dello Stato Art. 10
Organi e Amministrazioni dello Stato, Regioni, Province, Comuni, Comunità montane Art. 10-bis
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
7
Metodi di determinazione dellimponibile
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
Soggetto D.Lgs n. 446/1997
Società di capitali ed enti commerciali Art. 5
Imprese individuali e società di persone in contabilità ordinaria su opzione Art. 5
8
SOMMARIO
COMPONENTI POSITIVI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COMPONENTI NEGATIVI
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
DEDUZIONI FORFETTARIA IMPRESE MINORI
ESEMPIO
9
Metodi di determinazione dellimponibile
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
SOCIETA DI CAPITALI, ENTI COMMERCIALI, IMPRESE
INDIVIDUALI E SOCIETA DI PERSONE IN CONTABILITA
ORDINARIA SU OPZIONE
METODO DA BILANCIO ART. 5
METODO DA BILANCIO ART. 5
IMPRESE INDIVIDUALI E SOCIETA DI PERSONE
METODO DA BILANCIO ART. 5BIS
ENTI NON COMMERCIALI E AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE
METODO RETRIBUTIVO
PRINCIPALI METODI PER IL CALCOLO DELLA BASE
IMPONIBILE IRAP
10
Metodi di determinazione dellimponibile
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
METODO DA BILANCIO ART. 5
SOCIETA DI CAPITALI
ENTI COMMERCIALI
IMPRESE INDIVIDUALI
IN CONTABILITA ORDINARIA E SU OPZIONE
SOCIETA DI PERSONE
11
Metodi di determinazione dellimponibile
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
METODO DA BILANCIO ART. 5
SOCIETA DI CAPITALI
ENTI COMMERCIALI
IMPRESE INDIVIDUALI
IN CONTABILITA ORDINARIA E SU OPZIONE
SOCIETA DI PERSONE
12
COME SI CALCOLA IL VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA
IMPONIBILE AI SENSI DELLART. 5
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COSTI DEL PERSONALE
SVALUTAZIONI IMMOBILIZZAZIONI
VALORE DELLA PRODUZIONE
COSTI DELLA PRODUZIONE
BASE IMPONIBILE IRAP ART.5

MENO
SVALUTAZIONI CREDITI
ESCLUSIONI
ACCANTONAMENTI PER RISCHI
MACROCLASSE A DEL CONTO ECONOMICO
MACROCLASSE B DEL CONTO ECONOMICO
ALTRI ACCANTONAMENTI
13
COME SI CALCOLA IL VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA
IMPONIBILE AI SENSI DELLART. 5
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COME CONSIDERARE I COMPONENTI POSITIVI E NEGATIVI
AI FINI IRAP
PRINCIPIO DI DERIVAZIONE
VALORI DEL CONTO ECONOMICO
AMMORTAMENTO MARCHIO DI IMPRESA E AVVIAMENTO
ESCLUSIONI
AMMORTAMENTO AREA SOTTOSTANTE DI FABBRICATI
STRUMENTALI
SENZA VARIAZIONI FISCALI
14
COME SI CALCOLA IL VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA
IMPONIBILE AI SENSI DELLART. 5
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI DI NATURA NON
FINANZIARIA
BASE IMPONIBILE IRAP ART.5
VALORE DELLA PRODUZIONE
COSTI DELLA PRODUZIONE
D.LGS 139/2015 ABROGAZIONE MACROCLASSE E

MENO
A 5
B 14
MACROCLASSE E DEL CE
INFLUENZANO IL CALCOLO DELLA BASE IMPONIBILE IRAP
15
COME SI CALCOLA IL VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA
IMPONIBILE AI SENSI DELLART. 5
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
I COMPONENTI POSITIVI E NEGATIVI SONO ASSUNTI AL
VALORE ISCRITTO A CONTO ECONOMICO, SENZA
CONSIDERARE LE VARIAZIONI FISCALI PREVISTE DAL
TUIR
ART. 5 comma 3
INDEDUCIBILI
COSTI DEL PERSONALE COLLABORAZIONI OCCASIONALI
COLLABORAZIONI COORDINATE E CONTINUATIVE UTILI SPETTANTI AGLI ASSOCIATI IN PARTECIPAZIONE
QUOTA DI INTERESSI IMPLICITI SU CANONI DI LEASING PERDITE SU CREDITI
IMU
16
COMPONENTI POSITIVI
RICAVI DELLE VENDITE E DELLE PRESTAZIONI
A1
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DI PRODOTTI IN CORSO
DI LAVORAZIONE, SEMILAVORATI, PRODOTTI FINITI
MACRO CLASSE
A 2
A
VOCI
VARIAZIONI DEI LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE
A 3
GESTIONE CARATTERISTICA ED ACCESSORIA
ALTRI RICAVI E PROVENTI
INCREMENTI DI IMMOBILIZZAZIONI PER LAVORI INTERNI
A 4
ALTRI RICAVI E PROVENTI
A 5
17
COMPONENTI POSITIVI
RICAVI DELLE VENDITE E DELLE PRESTAZIONI
A1
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
RICAVI DI COMPETENZA DELLESERCIZIO
DERIVANTI DALLATTIVITA CARATTERISTICA DELLIMPRE
SA
MACRO CLASSE
A
AL NETTO DI EVENTUALI RESI, SCONTI COMMERCIALI,
ABBUONI, PREMI SU VENDITE
ALTRI RICAVI E PROVENTI
SCONTI FINANZIARI
SCONTI FINANZIARI (NO IRAP)
18
COMPONENTI POSITIVI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DI PRODOTTI IN CORSO
DI LAVORAZIONE, SEMILAVORATI, PRODOTTI FINITI
MACRO CLASSE
A 2
A
DIFFERENZA ALGEBRICA TRA VALORE DELLE RIMANENZE
FINALI VALORE DELLE RIMANENZE INIZIALI
ALTRI RICAVI E PROVENTI
MERCI, MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE, DI CONSUMO
NO
19
COMPONENTI POSITIVI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
MACRO CLASSE
A
VARIAZIONI DEI LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE
A 3
ALTRI RICAVI E PROVENTI
DIFFERENZA ALGEBRICA TRA VALORE DELLE RIMANENZE
FINALI VALORE DELLE RIMANENZE INIZIALI PRT LE
COMMESSE SU ORDINAZIONE IN CORSO A FINE ESERCIZIO
20
COMPONENTI POSITIVI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
MACRO CLASSE
COSTI CAPITALIZZATI PER LA REALIZZAZIONE INTERNA
DI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI O IMMATERIALI
A
ALTRI RICAVI E PROVENTI
INCREMENTI DI IMMOBILIZZAZIONI PER LAVORI INTERNI
A 4
CAPITALIZZAZIONE DI COSTI PER INTERESSI PASSIVI E
COSTO DEL PERSONALE
SI
21
COMPONENTI POSITIVI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
MACRO CLASSE
A
VOCI DI NATURA RESIDUALE
TUTTI I RICAVI E PROVENTI NON FINANZIARI DIVERSI
DA QUELLI INDICATI ALLA VOCE A1
ALTRI RICAVI E PROVENTI
ALTRI RICAVI E PROVENTI
A 5
22
COMPONENTI POSITIVI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
FITTI ATTIVI PROVVIGIONI ATTIVE CANONI E ROYALTIES PENALITA DA CLIENTI
PLUSVALENZE ORDINARIE CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO RIMBORSI ASSICURATIVI RICAVI MENSA CIRCOLO BAR AZIENDALE
MACRO CLASSE
A
VOCI DI NATURA RESIDUALE
ALTRI RICAVI E PROVENTI
ALTRI RICAVI E PROVENTI
A 5
23
COMPONENTI POSITIVI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
FITTI ATTIVI PROVVIGIONI ATTIVE CANONI E ROYALTIES PENALITA DA CLIENTI
PLUSVALENZE ORDINARIE CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO RIMBORSI ASSICURATIVI RICAVI MENSA CIRCOLO BAR AZIENDALE
MACRO CLASSE
A
VOCI DI NATURA RESIDUALE
ALTRI RICAVI E PROVENTI
ALTRI RICAVI E PROVENTI
A 5
24
COMPONENTI POSITIVI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
FITTI ATTIVI PROVVIGIONI ATTIVE CANONI E ROYALTIES PENALITA DA CLIENTI
PLUSVALENZE ORDINARIE CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO RIMBORSI ASSICURATIVI RICAVI MENSA CIRCOLO BAR AZIENDALE
MACRO CLASSE
A
VOCI DI NATURA RESIDUALE
PLUSVALENZE DA CESSIONE DI BENI STRUMENTALI
ALTRI RICAVI E PROVENTI
PLUSVALENZE PER OPERAZIONI STRAORDINARIE LEGATE
AL TRASFERIMENTO DI AZIENDA
NO
ALTRI RICAVI E PROVENTI
A 5
25
COMPONENTI POSITIVI
DESCRIZIONE CLASSIFICAZIONE CONTABILITA REDDITI IRES IRAP NOTE
PLUSVALENZE PER CESSIONE CESPITI A 5 1.000 1.000 1.000
PLUSVALENZE PER CESSIONE TITOLI C 15 9.000 9.000 0 IRRILEVANTI AI FINI IRAP
PLUSVALENZE PER CESSIONE CESPITI POSSEDUTI DA PIU DI 3 ANNI A 5 2.500 500 (RATEIZZAZIONE IN 5 ANNI) 2500 AI FINI IRAP RILEVA LINTERO IMPORTO ANCHE SE RATEIZZATO AI FINI IRES
PLUSVALENZE CESSIONE DI AZIENDA O SINGOLI RAMI AZIENDALI A 5 15.000 15.000 0 IRRILEVANTE AI FINI IRAP ART. 5 COMMA 1 DLGS 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
PLUSVALENZE
26
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
PER MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE, DI CONSUMO E MERCI
B 6
VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DI MATERIE PRIME,
SUSSIDIARIE, DI CONSUMO E MERCI
B 11
PER SERVIZI
B 7
ACCANTONAMENTI PER RISCHI
B 12
PER GODIMENTO DI BENI DI TERZI
B 8
ALTRI ACCANTONAMENTI
B 13
PER IL PERSONALE
B 9
ONERI DIVERSI DI GESTIONE
B 14
AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI
B 10
27
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
PER MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE, DI CONSUMO E MERCI
B 6
MATERIE PRIME CANCELLERIA E STAMPATI MATERIE SUSSIDIARIE
IMBALLAGGI CARBURANTI PER AUTOTRAZIONE SEMILAVORATI
INDUMENTI DA LAVORO RESI A FORNITORI PREMI DA FORNITORI
MATERIALI DI CONSUMO MERCI ACQUISTI PER MENSE, BAR INTERNI, CIRCOLI
AL NETTO DI SCONTI COMMERCIALI
28
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
PER SERVIZI
B 7
TRASPORTI MANUTENZIONI E RIPARAZIONI LAVORAZIONI ESTERNE
SPESE DI PUBBLICITA ENERGIA ELETTRICA, ACQUA, GAS,TELEFONO MENSA AZIENDALI DI TERZI
CONSULENZE PROVVIGIONI ELABORAZIONI DATI
ASSICURAZIONI SPESE DI RAPPRESENTANZA SPESE LEGALI
CORSI DI FORMAZIONE SERVIZI RESI DA BANCHE VIGILANZA
SERVIZI DI PULIZIA ANALISI DI LABORATORIO TRASPORTI SU VENDITE
SERVIZI DOGANALI
29
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
PER GODIMENTO BENI DI TERZI
B 8
LOCAZIONI LEASING OPERATIVO LEASING FINANZIARIO
ONERI ACCESSORI SU LOCAZIONI NOLEGGIO DIRITTI DI AUTORE
BREVETTI ROYALTIES CANONI PER USUFRUTTO
30
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
PER GODIMENTO BENI DI TERZI
B 8
LOCAZIONI LEASING OPERATIVO LEASING FINANZIARIO
ONERI ACCESSORI SU LOCAZIONI NOLEGGIO DIRITTI DI AUTORE
BREVETTI ROYALTIES CANONI PER USUFRUTTO
QUOTA INTERESSI CANONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA
QUOTA CAPITALE CANONE RIFERIBILE ALLAREA SU CUI
LEDIFICIO INSISTE
31
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
PER IL PERSONALE
B 9
SALARI E STIPENDI ONERI SOCIALI TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO
TRATTAMENTO DI QUIESCIENZA E OBBLIGHI SIMILI ALTRI COSTI
TUTTE LE VOCI B9 SONO ESCLUSE DALLA
DETERMINAZIONE DELLIMPONIBILE IRAP
32
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI
B 10
A) AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI B) AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
C) ALTRE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI D) SVALUTAZIONI DEI CREDITI COMPRESI NELLATTIVO CIRCOLANTE E DELLE DISPONIBILITA LIQUIDE
GLI AMMORTAMENTI DI TUTTE LE IMMOBILIZZAZIONI
IMMATERIALI SONO DEDUCIBILI AI FINI IRAP
33
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI
B 10
A) AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI B) AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
C) ALTRE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI D) SVALUTAZIONI DEI CREDITI COMPRESI NELLATTIVO CIRCOLANTE E DELLE DISPONIBILITA LIQUIDE
GLI AMMORTAMENTI DI TUTTE LE IMMOBILIZZAZIONI
MATERIALI SONO DEDUCIBILI AI FINI IRAP
34
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI
B 10
A) AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI B) AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
C) ALTRE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI D) SVALUTAZIONI DEI CREDITI COMPRESI NELLATTIVO CIRCOLANTE E DELLE DISPONIBILITA LIQUIDE
GLI AMMORTAMENTI DELLE AREE SOTTOSTANTI DI
FABBRICATI STRUMENTALI SONO INDEDUCIBILI AI FINI
IRAP. CFR CIRCOLARE 38 DEL 2010
35
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI
B 10
A) AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI B) AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
C) ALTRE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI D) SVALUTAZIONI DEI CREDITI COMPRESI NELLATTIVO CIRCOLANTE E DELLE DISPONIBILITA LIQUIDE
LE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
E IMMATERIALI SONO INDEDUCIBILI AI FINI IRAP
36
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI
B 10
A) AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI B) AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
C) ALTRE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI D) SVALUTAZIONI DEI CREDITI COMPRESI NELLATTIVO CIRCOLANTE E DELLE DISPONIBILITA LIQUIDE
LE SVALUTAZIONI DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
E IMMATERIALI SONO INDEDUCIBILI AI FINI IRAP
37
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
ACCANTONAMENTI PER RISCHI
B 12
ACCANTONAMENTI RISCHI CONTRATTUALI ACCANTONAMENTI RISCHI DI COLLAUDO ACCANTONAMENTO FONDO RISCHI PER CAUSE IN CORSO
ACCANTONAMENTO FONDO RISCHI PER GARANZIE PRESTATE ACCANTONAMENTO FONDO RISCHI PER CREDITI CEDUTI ACCANTONAMENTO FONDO PER RISCHI NON ASSICURATI
LA VOCE B.12 E ESCLUSA DAL CALCOLO DELLA BASE
IMPONIBILE IRAP
38
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
ALTRI ACCANTONAMENTI
B 13
ACCANTONAMENTI PER RISCHI DI CAMBIO ACCANTONAMENTI PER OPERAZIONI A PREMIO ACCANTONAMENTO FONDO GARANZIA PRODOTTI
ACCANTONAMENTO FONDO PER COSTI SU LAVORI SU COMMESSA ACCANTONAMENTO FONDO PER PERDITE PREVISTE SU COMMESSE
LA VOCE B.13 E ESCLUSA DAL CALCOLO DELLA BASE
IMPONIBILE IRAP
39
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
ONERI DIVERSI DI GESTIONE
B 14
MINUSVALENZE DI NATURA NON FINANZIARIA SOPRAVVENIENZE ED INSUSSISTENZE PASSIVE IMPOSTE INDIRETTE, TASSE E CONTRIBUTI
COSTI E ONERI DIVERSI DI NATURA NON FINANZIARIA
LA VOCE B.14 INCLUDE COSTI CHE IN LINEA GENERALE
SONO DEDUCIBILI AI FINI IRAP
40
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DELLA PRODUZIONE
B
MACRO CLASSE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
ONERI DIVERSI DI GESTIONE
B 14
PERDITE SU CREDITI IMU IMI BOLZANO
IMIS TRENTO COSTI STRAORDINARI DA TRASFERIMENTI DI AZIENDA O RAMI DI AZIENDA
QUESTI COSTI SONO INDEDUCIBILI AI FINI IRAP
41
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DEL PERSONALE PRESTAZIONI OCCASIONALI DI LAVORO AUTONOMO PRESTAZIONI OCCASIONALI COMMERCIALI COMPENSI AMMINISTRATORI, SINDACI, REVISORI NON PROFESSIONISTI
COLLABORAZIONI OCCASIONALI O CONTINUATIVE UTILI SPETTANTI AGLI ASSOCIATI IN PARTECIPAZIONE QUOTA INTERESSI DEI CANONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA QUOTA AMMORTAMENTO PER LE AREE SOTTOSTANTI GLI IMMOBILI
PERDITE SU CREDITI IMU, IMI, IMIS
QUOTE AMMORTAMENTO MARCHI E AVVIAMENTO SUPERIORI AL LIMITE MAX FISCALE COSTI DI NATURA STRAORDINARIA DA TRSFERIMENTI DI AZIENDA O RAMI DI AZIENDA
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
QUESTI COSTI SONO INDEDUCIBILI AI FINI IRAP
42
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI DEL PERSONALE PRESTAZIONI OCCASIONALI DI LAVORO AUTONOMO PRESTAZIONI OCCASIONALI COMMERCIALI COMPENSI AMMINISTRATORI, SINDACI, REVISORI NON PROFESSIONISTI
COLLABORAZIONI OCCASIONALI O CONTINUATIVE UTILI SPETTANTI AGLI ASSOCIATI IN PARTECIPAZIONE QUOTA INTERESSI DEI CANONI DI LOCAZIONE FINANZIARIA QUOTA AMMORTAMENTO PER LE AREE SOTTOSTANTI GLI IMMOBILI
PERDITE SU CREDITI IMU, IMI, IMIS
QUOTE AMMORTAMENTO MARCHI E AVVIAMENTO SUPERIORI AL LIMITE MAX FISCALE COSTI DI NATURA STRAORDINARIA DA TRSFERIMENTI DI AZIENDA O RAMI DI AZIENDA
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
QUESTI COSTI SONO INDEDUCIBILI AI FINI IRAP
43
COMPONENTI NEGATIVI
DESCRIZIONE CLASSIFICAZIONE CONTABILITA REDDITI IRES IRAP NOTE
AMMORTAMENTO 25 AUTOVETTURA (es. 25.000) B.10.B 6.250 903,80 (20 SU 4519 massimale 18075,99) 6.250 (VALORE DI BILANCIO) AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA AL 20 PER LA PARTE DI COSTO FINO A 18.075,99
CARBURANTE B.6 1.000 200 1.000 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA AL 20 PER LA PARTE DI COSTO FINO A 18.075,99
RIPARAZIONI B.7 800 160 800 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA AL 20 PER LA PARTE DI COSTO FINO A 18.075,99
TASSA CIRCOLAZIONE B.14 100 20 100 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA AL 20 PER LA PARTE DI COSTO FINO A 18.075,99
ASSICURAZIONE RC B.7 500 100 500 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA AL 20 PER LA PARTE DI COSTO FINO A 18.075,99
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
44
COMPONENTI NEGATIVI
COSTI IMMOBILI STRUMENTALI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
DESCRIZIONE CLASSIFICAZIONE CONTABILITA REDDITI IRES IRAP NOTE
AMMORTAMENTO 3 (es. 150.000) B.10.B 4.500 3.600 3.600 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA AL DELLA QUOTA DEL TERRENO SOVRASTANTE
IMU B.14 2.000 1.200 (fino al 2021) 2.000 (dal 2022) 0 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA AL DELLA QUOTA DEL TERRENO SOVRASTANTE
RIPARAZIONI B.7 2.500 2.500 2.500 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA AL DELLA QUOTA DEL TERRENO SOVRASTANTE
ASSICURAZIONE FABBRICATO B.7 1.100 1.100 1.100 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA AL DELLA QUOTA DEL TERRENO SOVRASTANTE
45
COMPONENTI NEGATIVI
AMMORTAMENTO IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
DESCRIZIONE CLASSIFICAZIONE CONTABILITA REDDITI IRES IRAP NOTE
AMMORTAMENTO MOBILI E ARREDI B.10.B 1.100 1.100 1.100 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA DEI LIMITI PREVISTI DALLA NORMATIVA IN TEMA DI IRES
AMMORTAMENTO MACCHINE DI UFFICIO B.10.B 1.200 1.200 1.200 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA DEI LIMITI PREVISTI DALLA NORMATIVA IN TEMA DI IRES
AMMORTAMENTO IMPIANTI SPECIFICI B.10.B 1.800 1.800 1.800 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA DEI LIMITI PREVISTI DALLA NORMATIVA IN TEMA DI IRES
AMMORTAMENTO CELLULARI B.10.B 800 640 800 AI FINI IRAP NON SI TIENE CONTO DELLA DEDUCIBILITA DEI LIMITI PREVISTI DALLA NORMATIVA IN TEMA DI IRES
46
COMPONENTI NEGATIVI
DESCRIZIONE CLASSIFICAZIONE CONTABILITA REDDITI IRES IRAP NOTE
SPESE DI RAPPRESENTANZA (ES. 3.000 SU RICAVI PER 100.000) B.7 3.000 1.500 3.000 AI FINI IRES DEDUCIBILI NEI LIMITI DELL1,5 DEI RICAVI
PERDITE SU CREDITI IMPUTATE A CE B.14 900 900 0 INDEDUCIBILE AI FINI IRAP
PERDITE PRESUNTE SU CREDITI (ES. CREDITO 100.000 ) B.10.D 700 500 0 INDEDUCIBILE AI FINI IRAP
SPESE TELEFONICHE B.7 700 560 700 AI FINI IRES DEDUCIBILITA ALL80
AMMORTAMENTO CELLULARI B.10.B 800 640 800 AI FINI IRES DEDUCIBILITA ALL80
ONERI FINANZIARI C.17 150 150 0 IRRILEVANTI AI FINI IRAP
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
ALTRI COMPONENTI NEGATIVI
47
COMPONENTI NEGATIVI
DESCRIZIONE CLASSIFICAZIONE CONTABILITA REDDITI IRES IRAP NOTE
MINUSVALENZE PER CESSIONE CESPITI B 14 1.000 1.000 1.000 METODO DA BILANCIO
MINUSVALENZE PER CESSIONE TITOLI C 15 9.000 9.000 0 IRRILEVANTI AI FINI IRAP
MINUSVALENZE CESSIONE DI AZIENDA O SINGOLI RAMI AZIENDALI B 14 15.000 15.000 0 IRRILEVANTE AI FINI IRAP ART. 5 COMMA 1 DLGS 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
MINSUVALENZE
48
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
Art. 5 comma 1 D.Lgs. 446/1997
PRINCIPIO GENERALE
COSTI DEL PERSONALE B 9 DEL CE
INDEDUCIBILI
ALCUNI COSTI DEL PERSONALE DEDUCIBILI
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
PRECISA
DEDUZIONE COSTO PER LAVORO DIPENDENTE
LAVORO DIPENDENTE A TEMPO INDETERMINATO
Legge 190 /2014
49
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COSTI DEL PERSONALE DEDUZIONE IRAP NOTE
CONTRIBUTI PER ASSICURAZIONI OBBLIGATORIE (es. INAIL) SI COMMA 1 LETT. A)
CONTRIBUTI A CONSORZI OBBLIGATORI SI COMMA 1 LETT. A
DEDUZIONE FORFETTARIA PER OGNI DIPENDENTE IMPIEGATO A TEMPO INDETERMINATO UN IMPORTO PARI A 7.500 SU BASE ANNUA 7.500 SU BASE ANNUA COMMA 1 LETT. A) N. 2
DEDUZIONE FORFETTARIA COME SOPRA MA DI SESSO FEMMINILE O DI ETA INFERIORE A 35 ANNI 13.500 SU BASE ANNUA COMMA 1 LETT. A) N. 2
50
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COSTI DEL PERSONALE DEDUZIONE IRAP NOTE
APPPRENDISTI SI COMMA 1 LETT. A N. 5
PERSONALE ADDETTO ALLA RICERCA E SVILUPPO SI COMMA 1 LETT. A N. 5
DIPENDENTI DISABILI SI COMMA 1 LETT. A N.5
51
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COSTI DEL PERSONALE DEDUZIONE IRAP NOTE
DEDUZIONE FORFETTARIA DI EURO 1850 (RAGGUAGLIATO AD ANNO) PER OGNI DIPENDENTE IMPIEGATO A TEMPO DETERMINATO O INDETERMINATO FINO A MASSIMO DI 5 DIPENDENTI SOGGETTI IRAP CON COMPONENTI POSITIVI NON SUPERIORI A 400.000 RAGGUAGLIATI AD ANNO COMMA 4-BIS
Esempio Attività iniziata il 1 aprile,
componenti positivi 350.000 Ragguaglio ad anno
350.000 x 365 / 275 464.546,45 La deduzione
non spetta
RAGGUAGLIO AD ANNO
52
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COSTI DEL PERSONALE DEDUZIONE IRAP NOTE
DEDUZIONE FORFETTARIA DI EURO 1850 (RAGGUAGLIATO AD ANNO) PER OGNI DIPENDENTE IMPIEGATO A TEMPO DETERMINATO O INDETERMINATO FINO A MASSIMO DI 5 DIPENDENTI SOGGETTI IRAP CON COMPONENTI POSITIVI NON SUPERIORI A 400.000 RAGGUAGLIATI AD ANNO COMMA 4-BIS
Esempio 1 Impresa che occupa 3 dipendenti tutto
lanno Deduzione spettante 1850 x 3 5550
NUMERO DIPENDENTI 3
53
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COSTI DEL PERSONALE DEDUZIONE IRAP NOTE
DEDUZIONE FORFETTARIA DI EURO 1850 (RAGGUAGLIATO AD ANNO) PER OGNI DIPENDENTE IMPIEGATO A TEMPO DETERMINATO O INDETERMINATO FINO A MASSIMO DI 5 DIPENDENTI SOGGETTI IRAP CON COMPONENTI POSITIVI NON SUPERIORI A 400.000 RAGGUAGLIATI AD ANNO COMMA 4-BIS
Esempio 2 Impresa che occupa 6 dipendenti tutto
lanno Deduzione spettante 1850 x 5 9250
NUMERO DIPENDENTI 6
54
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COSTI DEL PERSONALE DEDUZIONE IRAP NOTE
DEDUZIONE FORFETTARIA DI EURO 1850 (RAGGUAGLIATO AD ANNO) PER OGNI DIPENDENTE IMPIEGATO A TEMPO DETERMINATO O INDETERMINATO FINO A MASSIMO DI 5 DIPENDENTI SOGGETTI IRAP CON COMPONENTI POSITIVI NON SUPERIORI A 400.000 RAGGUAGLIATI AD ANNO COMMA 4-BIS
DEDUZIONE IN BASE AL NUMERO DIPENDENTI
1850 PER OGNI DIPENDENTE
LIMITE MASSIMO 5 DIPENDENTI
RAGGUAGLIATA AI GIORNI DI LAVORO PRESTATI
RIDOTTA IN PROPORZIONE IN CASO DI PART TIME
ES. 4 ORE AL GIORNO DEDUZIONE 925
365 GG
55
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COSTI DEL PERSONALE DEDUZIONE IRAP NOTE
DEDUZIONE PER INCREMENTO OCCUPAZIONALE DEDUZIONE FINO A 15.000 DEL COSTO DEL PERSONALE ASSUNTO CON CONTRATTO A TEMPO INDETERMINATO Art. 11 D.Lgs. 446/1997 comma 4-quater
A CONDIZIONE CHE SI VERIFICHI UN INCREMENTO
DELLA BASE OCCUPAZIONALE RISPETTO AL PERIODO
DIMPOSTA PRECEDENTE
56
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COSTI DEL PERSONALE DEDUZIONE IRAP NOTE
DEDUZIONE RESIDUALE DEL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE COSTO COMPLESSIVO SOSTENUTO PER LAVORO DIPENDENTE A TEMPO INDETERMINATO Art. 11 D.Lgs. 446/1997 comma 4-octies
La differenza tra il costo complessivo del
personale dipendente a tempo indeterminato e le
deduzioni previste dallarticolo 11
TOTALE DELLE DEDUZIONI EX ART. 11
DEDUZIONE RESIDUALE
COSTO DEI DIPENDENTI A TEMPO INDETERMINATO
-

-
57
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
COSTI DEL PERSONALE DEDUZIONE IRAP NOTE
DEDUZIONE RESIDUALE DEL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE COSTO COMPLESSIVO SOSTENUTO PER LAVORO DIPENDENTE A TEMPO INDETERMINATO Art. 11 D.Lgs. 446/1997 comma 4-octies
TIPOLOGIA DI COSTI VALORI DEDUZIONI IRAP DEDUZIONE COMMA 4-OCTIES
SALARI LORDI 18.000
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI 4.860 4.860
INAIL 690  690 
QUOTA TFR 1.050
DEDUZIONI ART.11 C. 1 LETT A N. 2 7.500
TOTALE 24.600 13.050 11.550
ESEMPIO 1 DIPENDENTE A TEMPO INDETERMINATO
58
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
Limporto delle deduzioni non può essere
superiore alla retribuzione e agli oneri e spese
a carico del datore di lavoro
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
TOTALE DELLE DEDUZIONI EX ART. 11
COSTO DEL PERSONALE DIPENDENTE
gt
Esempio Dipendente Rossi di anni 21, contratto a
tempo indeterminato, retribuzione lorda 10.000 ,
contributi assistenziali e previdenziali 2.750 ,
totale costo del lavoro 12.750 . Deduzioni Deduz
ione forfetaria per dipendente di età inferiore
ai 35 anni 13.500 Deduzione contributi
1.800 Totale deduzioni 15.300 Importo
massimo deducibile 12.750
59
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
DEDUZIONE FORFETARIA DI EURO 7.500
LE DEDUZIONI DEL C.D. CUNEO FISCALE
DEDUZIONE FORFETARIA DI EURO 13.500
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI
60
DEDUZIONI PER IL PERSONALE
Art. 11 D.Lgs. 446/1997
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
DEDUZIONE FORFETARIA DI EURO 7.500
LE DEDUZIONI DEL C.D. CUNEO FISCALE
DEDUZIONE FORFETARIA DI EURO 13.500
IN CAPO ALLO STESSO DIPENDENTE
ALTERNATIVE
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI
LE DEDUZIONI SPESE APPRENDISTI,
DISABILI, PERSONALE CON CFL E ADDETTI ALLA
RICERCA E SVILUPPO
LE DEDUZIONI DI 1850 PER OGNI
DIPENDENTE MASSIMO CINQUE
61
DEDUZIONI FORFETTARIA CONTRIBUENTI MINORI
BASE IMPONIBILE DEDUZIONE NOTE
FINO A 180.759,91 8.000 ART. 11 COMMA 4-BIS
DA 180.759,92 A 180.839,91 6.000 ART. 11 COMMA 4-BIS
DA 180.839,92 A 180.919,91 4.000 ART. 11 COMMA 4-BIS
DA 180.919,92 A 180,999,91 2.000 ART. 11 COMMA 4-BIS
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
CUMULABILE CON TUTTE LE ALTRE DEDUZIONI PER IL
PERSONALE
DEDUZIONE FORFETARIA RAGGUAGLIATA AD ANNO SOLARE
62
DEDUZIONI FORFETTARIA CONTRIBUENTI MINORI
BASE IMPONIBILE DEDUZIONE NOTE
FINO A 180.759,91 8.000 ART. 11 COMMA 4-BIS
DA 180.759,92 A 180.839,91 6.000 ART. 11 COMMA 4-BIS
DA 180.839,92 A 180.919,91 4.000 ART. 11 COMMA 4-BIS
DA 180.919,92 A 180,999,91 2.000 ART. 11 COMMA 4-BIS
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
VALORI INIZIO ATTIVITA RAGGUAGLIO VALORI RAGGUAGLIATI
BASE IMPONIBILE 150.000 1 LUGLIO 150.000X365/184 297.554,35
NON HA DIRITTO
63
ESEMPIO QUADRO IC SOCIETA' DI CAPITALI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
390.000
9.000
399.000
9.715
136.266
19.400
19.887
7.917
193.185
64
ESEMPIO QUADRO IC SOCIETA' DI CAPITALI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
IC 8 COSTI PER SERVIZI
Compenso amministratore unico 24.000
Prestazioni occasionali 1.500
IC 9 COSTI PER GODIMENTO BENI DI TERZI
Canoni di leasing da bilancio 19.400, quota interessi impliciti 950
IC 13 ONERI DIVERSI DI GESTIONE
IMU fabbricato commerciale 890
Perdite presunte su crediti 1.200
65
ESEMPIO QUADRO IC SOCIETA' DI CAPITALI
25.500
950
1.200
890
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
28.540
66
ESEMPIO QUADRO IC SOCIETA' DI CAPITALI
COSTO COMPLESSIVO ONERI SOCIALI (1) INAIL (2) DEDUZIONE FORFETARIA (3) TOTALE DEDUZIONI 123 DEDUZIONE RESIDUALE
DIPENDENTE ROSSI A TEMPO INDETERMINATO 16.500 4.125 500 7.500 12.125 4.375
DIPENDENTE BIANCHI A TEMPO INDETERMINATO 27.900 6.975 580 7.500 15.055 12.845
TOTALE 44.400 11.100 1.080 15.000 27.180 17.220
DIPENDENTE VERDI A TEMPO DETERMINATO 9.500 250 1.850 2.050
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
67
ESEMPIO QUADRO IC SOCIETA' DI CAPITALI
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
3
1.330
15.000
2
11.100
1
1.850
2
17.220
46.500
68
IRAP Metodo da bilancio art. 5 D.Lgs 446/1997
FINE
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