Diapositiva 1

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Encomienda a Jehová tus obras, y se realizarán
tus proyectos. Proverbios 163
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AUDITORIA FORENSE
Introducción
Este módulo tiene como propósito, conocer el
concepto general de la Auditoría Forense.
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MBA Telefono 829.729.4636 audiforense_at_gmail.com
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AUDITORIA FORENSE
Auditoría
Es un proceso sistemático para obtener y evaluar
de manera objetiva las evidencias relacionadas
con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin del
proceso consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, así como
determinar si dichos informes se han elaborado
observando principios establecidos para el caso.
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AUDITORIA FORENSE
Forense
Corresponde al latín forensis, que significa
público, foro, plaza pública donde se trataban
las asambleas públicas y los juicios. Lo
forense se vincula con lo relativo al derecho y
la aplicación de la ley, en el que participa un
profesional idóneo para asistir al juez en
asuntos legales que le competan y para ello
aporte pruebas de carácter público para presentar
en el foro, en la actualidad, los tribunales.
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AUDITORIA FORENSE
Auditoría Forense
Es una auditoría especializada que tiene como
objetivo, la prevención e investigación de
delitos financieros, tanto en el sector público
como en el privado.
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AUDITORIA FORENSE
Tipos de Auditoría
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AUDITORIA FORENSE
Motivos de la Auditoría Forense

• Mayor complejidad de los fraudes
• Aumento del fraude producto del rápido adelanto
  tecnológicos
• Relaciones económicas veloces
• Globalización del comercio
• Mayor oportunidad para cometer fraudes
• Quiebras a nivel mundial de empresas por fraudes
• Nuevas disposiciones y leyes, sobre la
  responsabilidad del Auditor ante el fraude
• Aumento de la delincuencia económica
• Empleados dispuestos a hechar el pleito

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Investigación del Fraude

• El Departamento de Auditoría.
• Auditoría Forense.
• El Ministerio Público.
• La Policía Nacional.
• La Seguridad de la Empresa.
• El Departamento Legal.

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Valor Agregado

• Se investiga todo indicio de fraude.
• Contribuye al fortalecimiento del Control
  Interno.
• Concientiza al personal de la empresa sobre la
  problemática del fraude.
• Crea una cultura antifraude.

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Preventiva

• Monitorea transacciones sensitivas del negocio.
• Recomienda acciones tendentes a reforzar el
  Control Interno.
• Investiga indicios de Fraude

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Resolución

• Investiga el fraude.
• Determina lo ocurrido.
• Expone con detalle la trama del fraude.
• Presenta informe a la Alta Gerencia para la toma
  de decisión.

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Estructura Departamental
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Normativa
Normas Nacionales e Internacionales de
Contabilidad y Auditoría - NIAs - NIIF -
NICs - ISA - Otras. Leyes del país -
Código Procesal Penal - Código Penal - Código
Civil - Código de Trabajo - Ley No.53-07
Contra Crímenes y Delitos de Alta
Tecnología - Otras
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Áreas de Apoyo

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Campo de Aplicación

• Fraudes Bancarios
• Investigaciones de Fraudes en General
• Disputas Comerciales
• Reclamaciones de Seguros
• Negligencia Profesional
• Asesoría a demandantes y acusados

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Rol del Auditor Forense

• Ayudar a resolver alegatos de fraudes desde el
  principio hasta su finalización.
• Obtener evidencias.
• Obtener testimonios.
• Redactar informe sobre las investigaciones de
  fraudes.
• Testimoniar sobre los hallazgos.
• Asistir en la detección y prevención del fraude.

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AUDITORIA FORENSE
Responsabilidad del Auditor Externo Ante el
Fraude
En 1996 la Junta de Estándares de Auditoría, del
Instituto Americano de Contadores Públicos
(AICPA), emitió la norma número 82, conocida como
la SAS 82, bajo el título de Consideraciones
sobre el Fraude en la Auditoría de Estados
Financieros. Esta norma fue producto de los
cuestionamientos y críticas sobre la falta de
adecuada atención a los temas de fraude por parte
de los profesionales de auditoría y de
contabilidad.
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Responsabilidad del Auditor Externo Ante el
Fraude
Luego de los fraudes financieros ocurridos en
2001 2002, la Junta reemplazó el SAS 82 por el
SAS 99, para proveer lineamientos ampliados a los
auditores en la detección de fraudes
materiales. Este reemplazo fue un esfuerzo del
Instituto Americano de Contadores Públicos, para
restaurar la confianza del inversor en los
mercados de capitales americanos y reestablecer
la imagen de los Estados Financieros auditados.
Esta norma entró en vigencia, a partir del 15 de
diciembre del 2002.
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Responsabilidad del Auditor Externo Ante el
Fraude
SAS 99 Consideraciones del Fraude en una
Auditoría de Estados Financieros El propósito de
esta norma es establecer estándares y suministrar
lineamientos a los auditores, para cumplir con
esta responsabilidad, la cual está dividido en
diez (10) secciones.
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Responsabilidad del Auditor Externo Ante el Fraude

• Divisiones del SAS 99
• Descripción de las características del fraude.
• Importancia de ejercer el escepticismo
  profesional.
• Debate en el equipo de auditores sobre los riesgo
  de incorrecciones materiales debidas a fraude.
• Obtención de información requerida para
  identificar los riesgos de incorrecciones
  materiales debidas al fraude.
• Identificación de riesgos que podrían resultar en
  incorrecciones materiales debidas al fraude.

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Responsabilidad del Auditor Externo Ante el Fraude

• Divisiones del SAS 99
• Evaluación de los riesgos identificados después
  de tomar en consideración una evaluación de los
  programas y controles de la entidad.
• Respuesta a los resultados de esa evaluación.
• Evaluación de la evidencia de auditoría.
• Comunicación sobre el fraude a la gerencia, al
  comité de auditoría, y a otros.
• Documentación de las consideraciones del auditor
  sobre el fraude.

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AUDITORIA FORENSE
Responsabilidad del Auditor Interno Ante el Fraude
Los auditores internos poseen un rol fundamental
en asistir a las organizaciones en la prevención
y detección de actividades fraudulentas. Debido
a su proximidad y entendimiento de los trabajos
internos de la organización, los auditores
internos están en una posición única para
identificar actos potencialmente
inescrupulosos. De acuerdo al Informe a la
Nación sobre Fraude Ocupacional y Abuso del año
2004, de los Estados Unidos, revela que la
función de auditoría interna cedió su primer
lugar solamente a las denuncias anónimas en la
detección del fraude ocupacional.
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Responsabilidad del Auditor Interno Ante el Fraude
El Instituto de Auditores Internos, ha
desarrollado los Estándares Internacionales para
la Práctica Profesional de la Auditoría Interna.
Las siguientes son estándares del IIA que
corresponden a las responsabilidades de los
auditores internos en la prevención y detección
del fraude en una organización
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AUDITORIA FORENSE
Responsabilidad del Auditor Interno Ante el Fraude
1210 Destrezas y Habilidades Los auditores
internos deben reunir los conocimientos, las
aptitudes y otras competencias necesarias para
cumplir con sus responsabilidades individuales.
La actividad de auditoría interna,
colectivamente, debe reunir u obtener los
conocimientos, las aptitudes y otras competencias
necesarias para cumplir con sus
responsabilidades. 1210.A2 El auditor interno
debe tener suficientes conocimientos para
identificar los indicadores de fraude, pero no es
de esperar que tenga conocimientos similares a
los de aquellas personas cuya responsabilidad
principal es la detección e investigación del
fraude. 1220 Debido Cuidado Profesional Los
auditores internos deben cumplir su trabajo con
el cuidado y la pericia que se espera de un
auditor interno razonablemente prudente y
competente. El debido cuidado profesional no
implica infalibilidad.
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AUDITORIA FORENSE
Otras Responsabilidad Ante el Fraude
Cuando un auditor interno sospecha
transgresiones, debe informar a las autoridades
correspondientes de la organización y debe
recomendar cualquier investigación que sea
considerada necesaria y darle seguimiento, a fin
de asegurarse que se cumpla la misma. La
investigación del fraude consiste en la
realización de procedimientos extensos,
necesarios para determinar si el fraude tal como
lo sugieren los indicadores, ha ocurrido. La
investigación incluye la recolección de
información suficiente sobre los detalles
específicos de un fraude descubierto. Los
auditores internos, abogados, investigadores,
personal de seguridad y otros especialistas
internos y externos a la organización son las
partes que usualmente conducen o participan en
las investigaciones de fraude.
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AUDITORIA FORENSE
Perfil del Auditor Forense
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AUDITORIA FORENSE
Código de Ética del Auditor Forense
PARTICIPAR con interés y esmero en los programas
de capacitación continúa para mejorar la calidad
de sus servicios MANTENER una actitud
creativa, critica y constructiva en el desempeño
de sus funciones en este sentido, deberá
proponer iniciativas orientadas a la moralidad y
tecnificación de las actividades de la empresa
EMPEÑARSE por hacer un esfuerzo honesto en el
cumplimiento de cada una de sus funciones VELAR
por la conservación de los documentos, útiles,
equipos, muebles y bienes en general confiados a
sus guarda, administración o utilización
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Código de Ética del Auditor Forense
CUMPLIR las disposiciones emanadas de autoridad
superior competente, salvo que tales
disposiciones estén reñidas con la ley o la
moral DENUNCIAR a la gerencia, todo hecho
ilícito que llegare a su conocimiento en el
ejercicio de su cargo o en sus actividades
privadas por hechos ilícito que afecten la
institución. ESFORZARSE por prestar el servicio
encomendado en las mejores condiciones tiempo,
calidad y costos ACTUAR con la debida
imparcialidad en el ejercicio de sus funciones,
evitando en todo momento, conflictos de intereses
políticos, económicos, religiosos, gremiales o de
cualquier otra índole
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AUDITORIA FORENSE
Acciones que riñen con la Ética del Auditor
Forense
POSEER intereses financieros o de otro tipo que
estén en conflicto con el desempeño concienzudo
de sus deberes como Auditor Forense SOLICITAR o
aceptar objeto alguno de valor monetario u otros
beneficios como dadivas, favores o ventajas para
si mismo o para otras personas o entidades a
cambio de la realización u omisión de cualquier
acto en el ejercicio de sus funciones como
Auditor Forense HACER compromisos o realizar
promesas sin autorización, dando a entender que
comprometen a la institución
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AUDITORIA FORENSE
Acciones que riñen con la Ética del Auditor
Forense
FALSIFICAR ideal o materialmente, documentos a
los cuales ha tenido acceso en razón o con
ocasión de su cargo APROVECHARSE indebidamente,
en beneficio propio o de terceros de cualquier
tipo de información que sea publica o que sea
reservada o privilegiada de la cual ha tenido
conocimiento en razón o con ocasión de las
investigaciones realizadas DESVIAR a fines
ajeno a su objeto, bienes, muebles o inmuebles,
dinero o valores perteneciente de la institución,
a un organismo descentralizado o a un particular,
que los hubieran percibido por razón de su cargo,
en administración, deposito o por otra
causa TRANSGREDIR expresas disposiciones
legales con el propósito de obtener beneficio
para si o para terceros o para perjudicar a
alguien
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Riesgos del Auditor Forense

• Riesgo Político Empresarial
• Riesgo de la presión de los medios de
  comunicación
• Riesgo Personal
• Riesgo de la Injusticia
• Riesgo Económico y Legal
• Riesgo Reputacional
• Riesgo Psicológico

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AUDITORIA FORENSE
Aspectos Jurídico utilizados en la Auditoría
Forense
Al iniciar una investigación, se debe tener
presente que aunque el mismo se realiza a lo
interno de la institución, éste podría llegar a
los tribunales, situación por la cual se deben
tener en cuenta la parte legal. Un caso podría
perderse en los tribunales, si se violan algunos
preceptos jurídicos e incluso, salir perjudicado
doblemente.
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AUDITORIA FORENSE
Técnicas de Investigación Forense
Auditoría Forense se auxilia de las técnicas
criminalísticas para determinar el qué, cómo,
cuando, dónde y quién cometió un hecho delictivo
en particular. Las técnicas criminalísticas
están compuestas por medios técnicos y métodos,
como son la fotografía, grafología, entrevistas,
entre otras.
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AUDITORIA FORENSE
Auditoría Forense aplicada al delito Financiero
En los últimos tiempos el delito financiero o
económico, se ha complicado cada vez más, dando
lugar a que se haga necesario la mano experta, de
personas que se dediquen a investigar casos de
este tipo, con la finalidad de darle soporte a la
justicia y que los casos no queden impune. De
no existir peritos o experto en la investigación
forense, fueran muchos los casos que quedarían
sin que se castiguen. Razones como éstas dan
lugar al surgimiento a un nuevo campo, el cual es
Auditoría Forense.
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AUDITORIA FORENSE
Etapas de la Auditoría Forense

• Recibe la información
• Investigación preliminar de escritorio
• Investigación en el lugar de los hechos
• Recolección de pruebas
• Entrevistas con el personal posiblemente
  involucrado
• Informe final
• Presentación del informe a la Gerencia
• Toma de decisión final

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AUDITORIA FORENSE
Informe Forense
El informe de una investigación es la labor final
del Auditor Forense, es una descripción de las
actividades y descubrimientos efectuados durante
toda la investigación es la manera como el
Auditor comunica lo que haya descubierto a
quienes estén interesados en su labor es un
registro permanente del caso, su documentación
fundamental la base para la actuación futura y
para el juicio, es en resumen, la articulación de
los esfuerzos del investigador y la combinación
de su trabajo de investigación. El investigador
deberá tener presente que cuando escribe un
informe será leído por muchas personas, por
tanto, deberá redactarlo de manera que no
produzca una impresión desfavorable de él mismo o
del departamento que representa.
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AUDITORIA FORENSE
Informe Forense
Lo esencial de un buen informe deberá ser que,
por lo exacto y completo resulte tan convincente
que quienes sean responsables de las decisiones
que se tomen basadas en él no vacilen en
emprender la acción necesaria. Al tratar de
describir lo ocurrido en un informe, se tendrá
presente que habrá que contestar cinco preguntas
fundamentales a saber Qué, Cuándo, Dónde, Quién
y Cómo
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AUDITORIA FORENSE
Toma de la Decisión Final
La decisión final del resultado de una
investigación forense, no recae sobre el Auditor
actuante en la misma, corresponde a la Gerencia o
un Comité, si la empresa dispone del mismo.
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AUDITORIA FORENSE
Mejores Prácticas

• Las entrevistas no deben realizarse a solas con
  el entrevistado.
• Cuando se llegue a un acuerdo, éste debe hacerse
  por escrito.
• De ser necesario, la entrevista debe realizarse
  en presencia de un Abogado de la institución.
• Si decides gravar las entrevista, deber ser del
  conocimiento del entrevistado.
• Las entrevistas deben llevarse a cabo dentro de
  la institución.
• Si recibe dinero como parte de la recuperación
  del caso, no lo haga a solas, busque testigos.
• No trate el caso en los pasillos de la
  institución.

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Prevención de Delitos Financieros

• Entrenamiento al personal.
• Políticas de Fraude Pro Activas.
• Uso de revisiones analíticas.
• Cuestionarios para la evaluación de fraude.
• Cumplimiento de vacaciones obligatorias
• Rotación de tareas
• Auditorías sorpresivas cuando sean posibles.
• Supervisión Gerencial.
• Minimizar las presiones al empleado.
• Políticas de puestas abiertas.
• Programa de ayuda al empleado.
• Sistemas de Monitoreo
• Programas de denuncias.
• Crear una cultura antifraude
• Disponer de un Teléfono Rojo
• Conozca su personal
• Conozca sus clientes

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AUDITORIA FORENSE
Estadísticas - 2006
Estas informaciones son producto del estudio
realizado por la Asociación de Examinadores de
Fraudes Certificados ACFE, de 1,134 casos de
fraudes, entre el enero 2004 a enero 2006.
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EL ARBOL DEL FRAUDE OCUPACIONAL
Corrupción
Estados Fraudulentos
Malversación de Bienes
Financieros
No Financieros
Conflicto de Interés
Soborno
Gratificaciones Ilegales
Extorsión Económica
Sobrevaluación de Activos / Ingresos
Subvaluaciones De Activos / Ingresos
Antecedentes del Empleado
Esquemas de Compras
Retornos sobre Facturas
Diferencias Temporales
Documentos Internos
Esquemas de Ventas
Manipulación de Ventas
Ingresos Ficticios
Documentos Externos
Gastos y Pasivos Ocultos
Otros
Otros
Revelaciones Inapropiadas
Inapropiadas Validación de Activos
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EL ARBOL DEL FRAUDE OCUPACIONAL
Dinero
Inventarios y Otros Activos
Hurto
Desembolsos Fraudulentos
Retención Indebida
Uso Indebido
Hurto
Requisiciones y Transferencias Fraudulentas
Dinero Disponible
Cuentas por Cobrar
Reembolsos y Otros
Ventas
Ventas y Envíos Falsos
De los Depósitos
Esquemas de Incobrables
No Registradas
Compras y Recepción
Otros
Compensación
Sub - Valuadas
Sin Ocultamiento
Sin Ocultación
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EL ARBOL DEL FRAUDE OCUPACIONAL
Esquema de Facturas
Caja Registradora
Esquemas de Nómina
Esquemas de Reembolsos de Gastos
Adulteración de Cheques
Campañias Pantallas
Empleado Fantasma
Gastos Falsificados
Firma Falsificada
Falsas Anulaciones
Proveedor No Cómplice
Esquema de Comisiones
Gastos Sobrevaludos
Endoso Falsificado
Falsos Reembolsos
Compras Personales
Compensaciones
Gastos Ficticticios
Adulteración del Beneficiario
Falsas Remuneraciones
Múltiples Reembolsos
Cheques Ocultos
Firmante Autorizado
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AUDITORIA FORENSE
Resumen de Estudio Año 2006

• La pérdida media causada por el fraude
  ocupacional, fue de aproximadamente US159,000.00
• Para las organizaciones que participaron en dicho
  estudio, dicha pérdida media representó el 5 de
  sus ingresos anuales.
• Se determinó que los fraudes ocupacionales, son
  muy difícil detectar y el tiempo promedio para
  ser descubiertos es de aproximadamente 18 meses.
• Más del 60 de los fraudes investigados, fueron
  como consecuencia de denuncias por parte de
  empleados, a través de la llamada línea hotline.
• Los negocios pequeños tienen pérdida de
  aproximadamente US190,000.00, mayor a los
  negocios que tiene más de 100 empleados, debido a
  su pobre política de detección de fraudes.
• El impacto del fraude en los negocios está
  fuertemente relacionado con la posición del
  perpetrador.
• Dentro de las empresas encuestadas, el
  departamento de contabilidad, fue el más
  afectado, en lo relativo al fraude.

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AUDITORIA FORENSE
Posición del Perpetrador Frecuencia y Pérdida
Media
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AUDITORIA FORENSE
Distribución de Pérdidas Monetarias
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AUDITORIA FORENSE
Efecto de la Edad del Perpetrador en la Pérdida
Media
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AUDITORIA FORENSE
Educación del Perpetrador
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AUDITORIA FORENSE
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AUDITORIA FORENSE
Efecto de la Confabulación en la Pérdida
Media Cantidad de Perpetradores
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Antigüedad del Perpetrador en la Empresa
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AUDITORIA FORENSE
Antecedentes Penales del Perpetrador
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AUDITORIA FORENSE
Efecto del Tipo de Organización en la Pérdida
Media
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Pérdida Media por Cantidad de Empleados
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Frecuencia de las Medidas Antifraude
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AUDITORIA FORENSE
Detección Inicial del Fraude
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Denuncias por Fuentes
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Estadísticas - 2008
Estas informaciones son producto del estudio
realizado por la Asociación de Examinadores de
Fraudes Certificados ACFE, de 959 casos de
fraudes, entre el enero 2006 a febrero 2008.
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Resumen de Estudio Año 2008 La muestra fue de
959 casos

• Los fraudes ocupacionales tienden a ser muy
  costosos para las instituciones y la pérdida
  media fue de US175,000.00
• Más de una cuarta parte de las organizaciones que
  participaron en dicho estudio, presentaron
  pérdida de al menos US1.0 millón de pesos.
• El tiempo promedio para un fraude ocupacional ser
  descubiertos fue de aproximadamente dos (2) años.
• A pesar del aumento de centrarse en la lucha
  contra el fraude, el estudio demostró que el
  fraude ocupacional fue detectado en un 46 por
  denuncias de empleados, no por las auditorías
  realizadas.
• Las pequeñas empresas son especialmente
  vulnerables a los fraudes. Setenta y ocho por
  ciento de las víctimas modificado sus
  organizaciones después del descubrimiento del
  fraude.

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Distribución de la Pérdida en Dólares
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Fraude Ocupacional por Categoría - Frecuencia
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Fraude Ocupacional por Categoría Pérdida Media
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AUDITORIA FORENSE
Detección Inicial del Fraude
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Porciento Denuncias - Fuente
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AUDITORIA FORENSE
Detección del Fraude en Negocios Pequeños
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AUDITORIA FORENSE
Tipos de Organización Víctimas - Frecuencia
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AUDITORIA FORENSE
Tipos de Organización Víctimas Pérdida Media
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AUDITORIA FORENSE
Pérdida Media y Frecuencia por Tamaño de la
Organización
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AUDITORIA FORENSE
Número de Perpetradores - Frecuencia
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AUDITORIA FORENSE
Número de Perpetradores Pérdida Media
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AUDITORIA FORENSE
Edad del Perpetrador Frecuencia
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AUDITORIA FORENSE
Edad del Perpetrador Pérdida Media
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Posición del Perpetrador Frecuencia
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AUDITORIA FORENSE
Posición del Perpetrador Pérdida Media
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AUDITORIA FORENSE
Sexo del Perpetrador Frecuencia
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Sexo del Perpetrador Pérdida Media
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Gracias por su atención
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