PERCEPCION IVA EN COMERCIALIZACION GRANOS RG 2459

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PERCEPCION IVA EN COMERCIALIZACION
GRANOS RG 2459
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• Los agentes de retención y percepción son
  responsables por deuda ajena. Para que su
  actuación sea tal jurídicamente, es requisito
  indispensable que cuenten con los fondos del
  sujeto incidido.

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• En los casos en que el agente de retención o de
  percepción, por cualquier causa, no cuente con
  fondos de propiedad del contribuyentes-por
  ejemplo, por no haberlos recibido o por las
  particularidades de la relación existente entre
  ambos- no nace su obligación de retener o
  percibir el impuesto correspondiente, con
  abstracción de que se verifique el presupuesto
  fáctico de gravabilidad. Consiguientemente, en
  tales supuestos tampoco serán responsables, ni
  patrimonial ni penalmente, por la falta de
  ingreso de ese gravamen en tiempo oportuno.
• Dict. DATJ 35/79 (BDGI 312-781)

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• Lo que significa, en definitiva, que la
  tenencia de fondos es requisito indispensable
  para actuar como agente de retención, frase que
  no necesita comentario adicional.
• Dict. DATJ 24/83 (BDGI 357-335)

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• El agente de percepción es aquel que por su
  profesión, oficio, actividad o función, está en
  una situación tal que le permite recibir del
  contribuyente un monto tributario que
  posteriormente debe depositar a la orden del
  fisco.

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• El mero hecho de la adquisición de los bienes o
  servicios gravados no implica que el adquirente
  esté en posesión de los fondos sobre los cuales
  practicar la retención o percepción. Bien pudo
  aquel haber obtenido un plazo para cancelar la
  deuda, devolver la compra, no pagarla
  (convocatoria, quiebra) extinguirla por
  compensación, efectuar una permuta, etc.)
  circunstancias éstas que implican la
  imposibilidad de retener o percibir.
• La Comercial Médica S.A. Tribunal Fiscal de la
  Nación, sala A, 11/02/2000.

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• La retención requiere la disponibilidad de
  fondos con los cuales efectuar el pago, y la
  percepción que tales fondos se hayan recibido,
  habiendo las RG 3125, 3137 y 3337 desvinculado
  tales momentos de la obligación de ingreso que
  instrumentan, ya que esta obligación procederá
  conforme la fecha de emisión de la factura del
  proveedor, independientemente de la fecha de
  efectivo pago de dicha factura o de que dicho
  pago se realice.
• La Comercial Médica S.A. Tribunal Fiscal de la
  Nación, sala A, 11/02/2000.

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• Del análisis efectuado no cabe sino concluir
  que las resoluciones cuestionadas establecieron
  un régimen especial de ingreso distinto al de un
  sistema de retención o percepción y la invalida
  como tal.
• La Comercial Médica S.A. TFN, sala A,
  11/02/2000)

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• En los casos de pagos con pagarés de sueldos,
  premios y primas del personal en relación de
  dependencia no es pago, pues es promesa pura y
  simple de pagar una suma determinada.
• "Club Atlético Newell's Old Boys", TFN, sala A,
  02/07/99
•  

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• RG 18 art. 7º (retenciones IVA)
•  
• No corresponderá practicar la retención, cuando
  el importe de la operación se cancele solo
  mediante la entrega de bienes o la prestación de
  servicios.
•  
• Pago en especie parcial y entrega suma de dinero
  (efectivo o cheque) retención deberá calcularse
  sobre dicho importe total. Retención superior a
  suma de dinero, el ingreso hasta concurrencia con
  la misma.

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• RG 2300 art. 6º (retenciones IVA
  comercialización granos)
•  
• Agente informa imposibilidad retener (pago total
  mediante entrega de insumos y/o bienes de
  capital, y/o mediante prestaciones de servicios
  y/o locaciones)
•  
• Pago especie parcial y saldo dinero retención
  sobre importe en dinero.
•  
• Retención superior a la suma de dinero
  retención hasta la concurrencia con la misma. 

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• Cuando no existe contacto directo con un importe
  dinerario, no están presentes los requisitos
  jurídicamente requeridos para que se configure el
  carácter del sujeto como agente de retención o
  percepción.

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• Si la factura discrimina importe percepción,
  deberá ingresarla cuando sea y sólo si es
  cobrada.
•  
• Si la factura es abonada en especies, o quedara
  impaga, o no fuera nunca cancelada, no deberá
  ingresarse la percepción pues legalmente no
  existió.

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• En los casos de percepciones facturadas y no
  cobradas en dinero, no existió la misma. La AFIP
  no puede imputar responsabilidad solidaria al
  agente, ni reclamar intereses o aplicar
  sanciones.

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• Pago parcial en granos y dinero, correspondería
  prorratear el último en función del total de la
  factura, para establecer la proporción de la
  percepción cobrada.
•  
• Criterio de prudencia obrar conforme RG 2300, y
  atribuir el dinero en primer lugar e íntegramente
  a la percepción facturada.