TEMA 9. El c

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TEMA 9.El cálculo del resultado

• Fernando Giménez Barriocanal
• Curso Contabilidad Financiera y Analítica II

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Objetivos

• Explicar el concepto de resultado en el marco de
  una empresa de negocios
• Recordar los principios contables que determinan
  el resultado.
• Determinar la bases para el cálculo del resultado
• Aprender a elaborar la cuenta de resultados

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EPIGRAFES

1. Introducción. Concepto de resultado
2. Principios contables que lo determinan
3. Calculo del resultado Gastos e ingresos por
   operaciones reales.
4. Principales ajustes
5. Existencias finales.
6. Amortizaciones
7. Correcciones valorativas
8. Periodificaciones
9. La distribución del resultado .
10. La cuenta de pérdidas y ganancias

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1. INTRODUCCION. Concepto de resultado

• En un negocio continuado en el tiempo no hay una
  medida única del excedente (Ejemplo)
• El excedente es medido en intervalos de tiempo.
• Hay distintos intereses en la medida del
  excedente
• Los principios contables y las normas de
  valoración definen un modelo de excedente basado
  en la conservación de capital (principio de
  prudencia)
• Las empresas disponen de mecanismos legales y
  paralegales para alterar la cifra de excedente
  (contabilidad creativa)

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2. PRINCIPIOS CONTABLES QUE LO DETERMINAN

• 1. Principio de Prudencia
• 2. Principio de Devengo.
• 3. Principio de correlación de ingresos y gastos.
• 4. Principio de precio de adquisición.
• PRINCIPIO DE IMAGEN FIEL.

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3. CALCULO DEL RESULTADO.

• El resultado de un ejercicio está constituido
  por los ingresos del periodo menos los gastos del
  mismo realizados para atender aquellos así como
  los beneficios y quebrantos no relacionados
  claramente con la actividad de la empresa
• Rdo Gastos ingresos Variación de existencias
  amortizaciones Variacion de provisiones
  ajustes pérdidas ganancias

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3.1. Gastos reales

• EXPLOTACION
• Aprovisionamientos (60)(Compras devoluc.-rappV
  Exist)
• Servicios exteriores (ctas 62)
• Gastos de Personal (ctas 64)
• Tributos (63) (todos menos Impto Sociedades)
• Otros gastos (65) Perdidas por créditos
  incobrables
• FINANCIEROS (66)
• Intereses, perdidas en valores, dtos sobres
  ventas y otros
• EXTRAORDINARIOS
• Pérdidas por ventas de inmov, destrozos, etc

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3.2. Ingresos

• EXPLOTACION
• Ventas
• Ingresos accesorios
• Trabajos realizados para el Inmovilizado
• Subvenciones a la explotación
• FINANCIEROS (66)
• Intereses, ingresos por valores, dtos sobres
  compras y otros
• EXTRAORDINARIOS
• Ganancias por ventas de inmov,
  otros atípicos

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4. PRINCIPALES AJUSTES

• Existencias finales.
• Amortizaciones
• Correcciones valorativas
• Periodificaciones (gastos anticipados, cobros
  anticipados, mercancías en camino, reconocimiento
  de rentas devengadas y no vencidas
• 5.- OTROS AJUSTES

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4.1. Variación de existencias

• Se utiliza para calcular el consumo
• Se realiza mediante recuento físico
• Consumo Compras Ei Ef
• Las cuentas de variación de existencias están en
  el subgrupo 61, menos las d productos terminados
  que están en el 71

Cta. Concepto Debe Haber
611 Variac de existencias de mat primas 120
310 Materias primas 120
310 Materias primas 150
611 Variac de existencias de mat primas 150
Iniciales
Finales
11
M2
120
120
Al existir más existencias finales que iniciales
significa que hemos comprado más de los que hemos
consumido. Como tenemos que reflejar el consumo,
a las compras () le sumamos la variación (que da
negativa) obteniendo el consum
GT
vM2
- 30
150
150
M2
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4.2. Amortizaciones

• Reflejan el consumo de los bienes de inmovilizado
• Suponen un gasto de explotación.
• Se trata de estimaciones
• Distintos métodos
• Técnicos y Financieros (cuotas constantes,
  crecientes y decrecientes)

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4.3. Correcciones valorativas Provisiones

• Las provisiones cubren riesgos potenciales
  asociados a la pérdida de valor de un activo
  (material, inmaterial o financiero) o al
  incremento de un pasivo (provisiones para riesgos
  y gastos)
• Se estiman a final de cada periodo
• Su dotación constituye un gasto y su baja un
  ingreso

Cta. Concepto Debe Haber
69x Dotación a la provisión ... 300
x90 Provisión para 300
Y caso de baja o desdotación
x90 Provisión para 250
79x Exceso de provisión 250
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4.3. Correcciones valorativas Provisiones
TIPOLOGIA Explotación a) Provisión para
insolvencias (AFt) b) Provisión por depreciación
de existencias (M2) Financieras c) Provisión por
depreciación invers. Fin. a c/p Extraordinarias d
) Provisión por depreciación invers. Fin. a
l/p e) Provisión por depreciación inmovilizado

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4.4. Periodificaciones

• Son ajustes que tienen como objetivo reflejar
  correctamente los gastos e ingresos del ejercicio
• a.- Gastos anticipados. Se trata de pagos
  efectivamente realizados y contabilizados como
  gasto, que corresponde al ejercicio siguiente.
  Por ejemplo, el pago anticipado de un mes de
  alquiler por un importe 850.
• Implican minorar el gasto y la creación de un AF

Cta. Concepto Debe Haber
480 Gastos anticipados 850
622 Arrendamientos 850
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Pa
El gasto contabilizado en su momento se anula con
el apunte que reconoce el pago anticipado.

850
GT
DAPF
vPa
- 850
850
Cta Concepto Debe Haber
480 Gastos anticipados 850
622 Arrendamientos 850
850
850
Pa
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AL AÑO SIGUIENTE
Pa
850
Al año siguiente se contabiliza el gasto
desapareciendo el gasto anticipado.

850
GT
DAPF
vPa
850
Cta Concepto Debe Haber
622 Arrendamientos 850
480 Gastos anticipados 850
Pa
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4.4. Periodificaciones

• b.- Ingresos anticipados. Se trata de cobros
  efectivamente realizados y contabilizados como
  ingresos, que corresponde al ejercicio siguiente.
  Por ejemplo, el cobro anticipado de un servicios
  de enseñanza en una academia por importe de 600.
  
• Implican minorar el ingreso y la creación de un
  PF

Cta. Concepto Debe Haber
705 Prestaciones de servicios 600
485 Ingresos anticipados (PF) 600
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Ca
El ingreso contabilizado en su momento se anula
con el apunte que reconoce el cobro anticipado.
Al año siguiente se procede como el caso anterior

600
IN
DAPF
vCa
600
-600
Cta Concepto Debe Haber
705 Prestaciones de servicios 600
485 Cobros anticipados 600
600
-600
Ca
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4.4. Periodificaciones

• c) Contabilización de gastos devengados y no
  vencidos. Por ejemplo, el consumo de teléfono
  del mes de diciembre, que se factura
  conjuntamente con el mes de enero. También los
  intereses de un prestamos que se paga
  semestralmente, etc. Se reconocen los gastos y la
  deuda ()aunque no esté formalizada)
• d) Contabilización de ingresos devengados y no
  vencidos
• e) Mercancías pendientes de facturar.

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4.5. Otros Ajustes

• Trabajos realizados par el inmovilizado
• Aplicación de subvenciones
• Provisiones para riesgos y gastos

Cta Concepto Debe Haber
22 Inmovilizado 500
73x Trabajos realizados para.. 500
500
M1
IN
Cta Concepto Debe Haber
22 Subven de capital 100
775 Subv capital traspadas a resultados.. 100
100
G2
G
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5.- DISTRIBUCÍÓN DEL RESULTADO

• El impuesto sobre Sociedades como gasto. Se
  calcula a partir del resultado antes de imptos
  (35)
• DISTRIBUCION
• Dividendos (retención legal)
• Reserva Legal
• Otras Reservas

Cta Concepto Debe Haber
630 Impto sobre sociedades 900
475 Hac. Publica Acreedores 900
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6.- LA CUENTA DE RESULTADOS
A) GASTOS 1. Consumos de explotación 2. Gastos
de personal. 3. Dotaciones amortizaciones 4.
Variación de provisiones de tráfico 5. Otros
gastos de explotación 6. Gastos Financieros 7.
Variación de provisiones financieras 8.
Diferencias negativas de cambio 10. Perdidas
procedentes inmovilizado 11. Perdidas por oper.
Acciones propias 12 Gastos extraordinarios 13
Gastos y pérdidas de otros ejercicios
Impuesto Sobre
Sociedades
A) INGRESOS 1. Ingresos de explotación
2. Ingresos Financieros 3. Diferencias
positivas de cambio 4. Beneficios procedentes
inmovilizado 5. Beneficios por opr. Acciones
propias 6. Subvenciones de capital transferidas
7. Ingresos extraordinarios 8. Ingresos y
beneficios de otros ejercicios
Rdo Explotación
Resultado Ordinario
Rdo Financie.
Rdo Extrao.
Resultado del ejercicio