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MODULO I MARCO CONCEPTUAL
CATEDRA AUDITORIA I PROFESORES Víctor Aguayo
H. / Patricio del Campo R. REVISION Agosto de
2005
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AUDITORIA

• Existen muchas definiciones del concepto de
  auditoría, y también muchos tipos de auditoría
• Para efectos de este curso consideraremos la
  definición entregada en 1973 por la American
  Accounting Association (AAA)
• La auditoría es un proceso sistemático de
  obtención y evaluación de evidencia objetiva
  respecto de afirmaciones sobre hechos económicos
  y eventos a objeto de determinar el grado de
  correspondencia entre dichas afirmaciones y los
  criterios establecidos para comunicar los
  resultados a los usuarios relevantes

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AFIRMACIONES ACERCA DE HECHOS ECONOMICOS Y EVENTOS

• Las afirmaciones de la administración, las cuales
  están implícitas en un set de estados
  financieros, son la materia relevante para una
  auditoría de estados financieros
• A modo de ejemplo, el ítem Inventarios..100.00
  0 en el balance de una compañía manufacturera
  involucra, entre otras, las siguientes
  aseveraciones o afirmaciones
• Dichos inventarios físicamente existen
• Son mantenidos para ser utilizados en el curso
  normal del negocio de la entidad
• El saldo incluye todos las materias primas y
  productos terminados, independientemente de dónde
  estén almacenados
• Los 100.000 son el menor valor entre el costo
  corregido y el valor de mercado

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AFIRMACIONES ACERCA DE HECHOS ECONOMICOS Y EVENTOS

• El hecho de que el objeto de la auditoría sea
  información acerca de hechos económicos y eventos
  sugiere que las afirmaciones debieran ser
  cuantificables para ser auditables
• El costo de producción es cuantificable, la moral
  de los empleados no es cuantificable
• En general, la información que es cuantificable
  es también verificable
• Por definición, la información que no es
  verificable no es auditable

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OBTENCION Y EVALUACION DE EVIDENCIA OBJETIVA

• La obtención y evaluación de evidencia objetiva
  es la esencia de la auditoría
• Los tipos de evidencia obtenida y los criterios
  usados para su evaluación pueden variar de
  auditoría en auditoría (ambas son materias de
  criterio profesional del auditor)
• La evidencia obtenida, además, debe ser
  interpretada y evaluada por el auditor antes de
  formarse un juicio respecto de la razonabilidad
  de los estados financieros
• La definición de auditoría especifica que el
  proceso de obtención y evaluación de la evidencia
  debe ser llevado adelante con absoluta
  objetividad (la cual está referida a la habilidad
  del auditor para mantener una actitud imparcial
  en la selección y evaluación de la evidencia)

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PROCESO SISTEMATICO

• El concepto de proceso sistemático sugiere que
  la auditoría, en parte ó en el total de ella,
  está basada en la aplicación de la filosofía y
  disciplina del método científico
• El porqué de esta afirmación
• Una auditoría involucra la formulación de
  hipótesis
• También considera el testeo de dichas hipótesis
  por medio de la observación, inducción y
  deducción
• Por supuesto que la auditoría debe ser resultado
  de la cuidadosa planificación e implementación de
  una estrategia de auditoría, la cual puede ser
  modificada en cualquier etapa del proceso en
  virtud de la evidencia que va obteniendo el
  auditor

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TIPOS DE AUDITOR

• En general, siempre podremos encontrar los
  siguientes tres tipos de auditor
• Auditor Externo o Independiente
• Auditor Interno La independencia del auditor
  externo, en general, está asociada al estatus
  organizacional que tiene la unidad a la cual
  ellos reportan
• Auditor Fiscal o Gubernamental

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TIPOS DE AUDITORIA

• Auditoría Financiera En este tipo de auditoría,
  el auditor busca evidencia relacionada con la
  confiabilidad e integridad de la información
  financiera y, ocasionalmente, información
  operacional
• Los conceptos claves en una auditoría
  financiera
• que las afirmaciones son de naturaleza
  financiera
• Que los criterios establecidos contra los cuales
  se compara son principios de contabilidad
  generalmente aceptados u otras bases específicas
  de contabilidad

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TIPOS DE AUDITORIA

• Auditoría Operacional Está referida a la
  revisión de las operaciones de una división,
  departamento ó función de una entidad en relación
  a los siguientes factores
• Control interno, incluyendo la salvaguardia de
  activos
• Cumplimiento de leyes, regulaciones y políticas
  corporativas
• Confiabilidad e integridad de la información
  financiera y operacional
• El uso económico y eficiente de los recursos
• El logro de los objetivos establecidos para la
  entidad

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TIPOS DE AUDITORIA

• Auditoría de Cumplimiento Busca verificar el
  nivel de cumplimiento de una entidad respecto de
  políticas, procedimientos, leyes, regulaciones o
  contratos que afecten las operaciones o los
  reportes.
• Un ejemplo de auditoría de cumplimiento es la
  revisión, por parte del SII, de la determinación
  y declaración del impuesto a la renta.

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TIPOS DE AUDITORIA

• No obstante, y al igual que otras ciencias, la
  auditoría ha debido especializarse
• En definitiva, lo que hoy podemos encontrar
• Auditoría de Estados Financieros
• Auditoría Tributaria
• Auditoría Computacional, Informática
• Auditoría Operativa u Operacional
• Auditoría de Gestión
• Otros tipos de auditoría

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AUDITORIA INTERNA

• Una definición bastante exacta de Auditoría
  Interna es control de controles
• El objetivo de la Auditoría Interna es verificar
  el funcionamiento del Control Interno de la
  entidad
• También se ha debido especializar, dados los
  cambios tecnológicos y el aumento de tamaño de
  las empresas

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AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

• El objetivo de una auditoría de estados
  financieros
• Expresar una opinión
• Respecto de la razonabilidad de los estados
  financieros
• En todos sus aspectos significativos situación
  financiera, resultados de las operaciones y
  flujo de efectivo
• De acuerdo con Principios de Contabilidad
  Generalmente Aceptados
• Se rige por las Normas de Auditoría Generalmente
  Aceptadas (NAGA)
• Estas normas exigen el obtener conocimiento
  previo del Control Interno de la entidad

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AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

• Todo el accionar del auditor deberá quedar
  reflejado en los Papeles de Trabajo (que son el
  respaldo del trabajo de auditoría)
• El auditor, al realizar su trabajo, deberá
  verificar la forma y los criterios usados en el
  proceso contable y compararlos con los PCGA y/o
  aquellas normas regulatorias aplicables (SVS,
  SBIF, etc.)

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EL PROCESO DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

• Los elementos más importantes en una auditoría
  son la planificación, la flexibilidad y el
  ejercicio del juicio en forma informada
• Las etapas conceptuales de una auditoría de
  estados financieros son las siguientes tres
• Análisis Estratégico y Planificación
• Obtención y documentación del entendimiento
  preliminar del negocio del cliente y de las áreas
  de riesgo estratégicos relacionadas
• Comprensión y documentación de las
  características de los sistemas contables, y la
  consideración de cómo dicho conocimiento
  preliminar afecta la estrategia de auditoría
• Selección de los procesos claves y planificar el
  análisis de procesos

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EL PROCESO DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

• Análisis de Procesos
• Entendimiento del cómo funciona cada proceso
  clave
• Comprensión de los riesgos de negocios a nivel de
  procesos, los controles de negocio y los riesgos
  residuales de negocios
• Planificar los procedimientos restantes de
  auditoría
• Procedimientos Restantes de Auditoría y Emisión
  de Reportes
• Obtención, evaluación y documentación de la
  evidencia que soporta las afirmaciones en los
  estados financieros y revelaciones relacionadas
• Identificar e investigar las diferencias de
  auditoría, y evaluar los hallazgos
• Formarse la opinión de auditoría y emitir el
  informe respecto de los hallazgos

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ESTRUCTURA PROFESIONAL DE UNA AUDITORIA EXTERNA
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RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACION

• Es responsable por los estados financieros
• De adoptar prácticas contables sanas
• De establecer, y mantener, el ambiente de control
  interno que permita registrar, procesar, resumir
  y presentar información financiera congruente con
  sus afirmaciones
• De asegurarse que todas las transacciones, y los
  respectivos activos y pasivos, son de
  conocimiento y control de la administración
• De la correcta presentación de la situación
  financiera de la entidad, de los resultados
  operacionales y del flujo de efectivo, en
  conformidad con los PCGA

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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

• Emitir una opinión respecto de la razonabilidad
  de los estados financieros
• Puede, y debe, hacer sugerencias respecto de la
  forma o contenido de los estados financieros o
  preparar un borrador, total o parcial de éstos,
  basado en información extractada de los sistemas
  contables
• Es clave que el auditor se asegure de que la
  administración de la entidad que recibirá sus
  servicios comprende
• La naturaleza de la auditoría
• Sus objetivos y alcance
• El grado de responsabilidad que asume la
  administración

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RESPONSABILIDADES Y SANCIONES

• Según la ley de sociedades anónimaslos
  peritos, contadores o auditores externos que con
  sus informes, declaraciones o certificaciones
  falsas o dolosas induzcan a error.........sufrirán
  la pena de presidio o relegación menores en sus
  grados medios a máximos y deberán pagar una multa
  a beneficio fiscal de hasta UF 4.000
• El DL 3538 de la SVS, en su Artículo N 28,
  establece que el incumplimiento de las
  instrucciones de la SVS está sujeto a diversas
  sanciones
• Suspensión
• Multas
• Otras sanciones

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RESPONSABILIDADES Y SANCIONES

• El DS 587 del Ministerio de Hacienda especifica
  algunos requisitos para los auditores externos
• Los auditores deben ser libres administradores de
  sus bienes
• No deben haber sido condenados por algún delito
• Deben estar inscritos en la SVS
• Deberán mantener estricta confidencialidad
• Se le otorga al auditor la facultad para examinar
  todos los libros y registros de la entidad
  auditada
• No es responsabilidad del auditor independiente
  el detectar fraudes

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CALIFICACION PROFESIONAL DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

• Las cualidades profesionales requeridas de un
  auditor independiente son las de una persona con
  la educación y experiencia necesaria para actuar
  como tal
• No incluyen las capacidades de una persona
  entrenada o calificada para actuar en el campo de
  otra profesión u ocupación
• En cumplimiento de las NAGA, el auditor
  independiente debe usar su criterio para
  determinar cuáles procedimientos de auditoría son
  necesarios de acuerdo a las circunstancias para
  sustentar su opinión
• También, el auditor tiene una responsabilidad con
  la profesión (cumplir con las normas aceptadas
  por sus colegas en el ejercicio de la profesión)