EL INTERCAMBIO DE INFORMACIONES TRIBUTARIAS COMO INSTRUMENTO DE CONTENCI

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EL INTERCAMBIO DE INFORMACIONES TRIBUTARIAS COMO
INSTRUMENTO DE CONTENCIÓN DE LA COMPETENCIA
DESLEAL A NIVEL INTERNACIONAL

• CLAUDINO PITA
• Secretario Ejecutivo
• CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES
  TRIBUTARIAS - CIAT

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CONCLUSIÓN

• El III es un instrumento, si no suficiente, al
  menos imprescindible para alcanzar en forma
  global, lo que se ha dado en denominar la
  nivelación del campo de juego (level
  playing-field), de manera que las condiciones de
  competencia en el ámbito internacional, no se
  vean afectadas por diferencias en normas y
  prácticas tributarias que continúen dándole a la
  evasión tributaria, el carácter de un mecanismo
  útil para alcanzar una posición mejor en los
  mercados.

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ESTRUCTURA DE LA PRESENTACIÓN

• PAUTAS PARA EL ANÁLISIS DEL TEMA
• EL ACTUAL CONTEXTO
• LAS FORMAS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
• LAS ESTRATEGIAS DE CONTROL
• EL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIONES CON
  RELEVANCIA TRIBUTARIA

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PAUTAS PARA EL ANÁLISIS DEL TEMA
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PROPÓSITO

• Reflexionar sobre los vínculos entre
• la evasión tributaria,
• sus efectos sobre las condiciones de competencia,
  y
• el intercambio de información como instrumento de
  contención de esa evasión

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EL PUNTO DE PARTIDA

• se parte de la premisa de que más allá de los
  efectos negativos sobre las recaudaciones
  tributarias y la equidad, la evasión tributaria
  puede asimilarse a otras prácticas de competencia
  desleal

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LA SITUACIÓN

• No se le ha otorgado al tema la importancia que
  merece, si se tiene en cuenta la actual
  potenciación de las relaciones económicas
  internacionales y, simultáneamente, de las
  oportunidades de evasión
• Faltaría una caracterización categórica de la
  evasión tributaria como una práctica más de
  competencia desleal

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EN EL MARCO DE LA INTEGRACIÓN

• Los procesos de IE requieren armonización de los
  sistemas tributarios, que eliminen asimetrías que
  distorsionan las condiciones de competencia y la
  localización de las inversiones en el mercado
  ampliado
• También necesitan la equiparación de la eficacia
  de las Ats
• La participación en un mismo proceso IE
  propiciaría cooperación recíproca, a través II

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LA PROPUESTA

• El Foro Global auspiciado por OCDE, en 2004,
  concluyó que todos los países, sin importar sus
  sistemas fiscales, deben establecer estándares
  para que la competición se desarrolle sobre la
  base de consideraciones comerciales legítimas, en
  vez de que se realice sobre la base de la falta
  de transparencia y de un intercambio efectivo de
  información para propósitos tributarios.

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EL ACTUAL CONTEXTO
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INTERNACIONALIZACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN INTERNA

• Globalización y digitalización
• distancias pierden significado
• diferencias culturales disminuyen
• mercados cada vez más integrados
• homogeneidad de estructuras e ideologías
  políticas
• incremento de la interdependencia de sistemas y
  administraciones tributarias
• ST no afectar competitividad internacional
• AT necesidad de cooperación internacional

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EFECTOS DE LA INTERNACIONALIZACIÓN

• SITUACIÓN
• expansión operaciones internacionales (EM)
• constante desarrollo de la TIC
• competencia nociva
• integración económica
• interdependencia

• DESAFÍOS
• control precios de transferencia (sobre y sub-
  facturación)
• tributación comercio electrónico (transparencia)
• combate prácticas tributarias nocivas (paraísos
  fiscales)
• harmonización tributaria (asimetrías)
• cooperación administrativa y reglas
  internacionales (alcance y consenso)

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• Es tu dinero! Tú trabajaste duramente para llegar
  donde tú estástú ganaste tu dinero al viejo
  estilo, conformado por la ingeniosidad y por el
  trabajo duro. A ti no te preocupa ayudar a otro,
  pero tú no quieres malgastar tu dinero y tú no
  quieres que otro lo malgaste por ti.  Tu dinero
  te pertenece, y esto significa que pertenece a
  offshore. Hoy hay una larga gama de opciones para
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LAS FORMAS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
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FORMAS DE EVASIÓN INTERNACIONAL

• Dos temas de especial atención
• El planeamiento tributario abusivo
• El rol de los asesores, intermediarios e
  instituciones financieras

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LAS INVERSIONES OFF-SHORE

• activos de los EUA en paraísos fiscales 2004 US
  1,5 billón
• pérdida anual de recaudación tributaria us 50-70
  mil millones

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LAS PRÁCTICAS DE EVASIÓN TRIBUTARIA INTERNACIONAL

• mecanismos para evadir o minimizar la tributación
  que se adoptan en el marco de un planeamiento
  tributario que abarca diversos países, y que
  excede lo que podría ser un ahorro lícito de
  impuestos.

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UTILIZACIÓN DE PAÍSES CON TRIBUTACIÓN FAVORECIDA

• Sociedades interpuestas (empresas cautivas,
  fideicomisos, trust, etc.) para
• Recibir ingresos
• Realizar préstamos (thin capitalization)
• El abuso de tratados (treaty shopping)
• Adquisición de activos de alto valor bajo la
  forma de arrendamiento mercantil internacional
• Facturar prestaciones de servicios en general,
  ficticias o con remuneración exagerada
• Constituir centros de refacturación

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ESQUEMA DE CENTRO DE REFACTURACIÓN
MERCADERÍA
PAÍS A - EXPORTADOR
PAÍS B - IMPORTADOR
DOCUMENTACIÓN (FACTURA POR 100)
FACTURA POR 200
PTF CENTRO DE REFATURACIÓN
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(No Transcript)
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EFECTOS DE LA EVASIÓN

• efectos negativos sobre
• recaudaciones (pérdida de bienestar)
• asignación de recursos (pérdida de eficiencia)
• equidad (injusta distribución de la carga)
• mercado (competencia desleal)

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(No Transcript)
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LAS ESTRATEGIAS DE CONTROL
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LA ESTRATEGIA BASIC DE LOS EUA

• Balance (equilibrio entre servicios y control)
• Action (actuar bien no es justificación para no
  actuar)
• Speed (velocidad para ser efectivo)
• Internationalization (no apenas lo doméstico)
• Cooperation (desafíos internacionales)

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LA RESPONSABILIDAD CORPORATIVA

• Tiene por objetivo asegurar que los riesgos
  tributarios sean considerados por las
  corporaciones, con el mismo rigor en cuanto a su
  análisis y transparencia que otros riesgos del
  negocio, conteniendo así el uso del planeamiento
  tributario abusivo

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AUSTRALIAN TAXATION OFFICE (ATO) Y LA
RESPONSABILIDAD CORPORATIVA

• depende de los directivos conocer que riesgos
  tributarios existen
• que ellos puedan evaluar propuestas imprudentes
  de asesores fiscales que generen riesgos para la
  organización.
• Publicación anual Large business and Tax
  Complience con preguntas y respuestas de sentido
  común para gerenciar riesgos tributarios
• diálogo del director de impuestos con el más alto
  ejecutivo de las 100 mayores empresas, uno por
  uno

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LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL

• acuerdos administrativos internacionales
  instrumento imprescindible para la eficacia de la
  AT (control y ejecución fuera de la jurisdicción)
  
• objeto intercambio de experiencia, de
  información y fiscalización conjuntas o
  simultáneas, asistencia para el cobro (acuerdos
  específicos)

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EL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIONES CON
RELEVANCIA TRIBUTARIA
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LAS CLÁUSULAS EM LOS MODELOS DE TRATADO S/ DOBLE
TRIBUTACIÓN

• forma más frecuente de establecer III, CDT
• inicialmente, fin exclusivo aplicación del
  convenio y
• progresivamente ampliando finalidad para combate
  evasión tributaria

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MODELO OCDE 1963, ART. 26, p.1

• "1. Las autoridades competentes de los Estados
  Contratantes intercambiarán las informaciones que
  sean necesarias para la aplicación de las
  disposiciones de este Convenio, o de las leyes
  internas de los Estados contratantes relativas a
  los impuestos comprendidos en este Convenio, en
  tanto que la imposición de que se trate esté de
  acuerdo con este Convenio. Cualquier información
  así intercambiada será tratada como secreta y no
  será revelada a ninguna persona o autoridad
  diferente de aquellas encargadas de la
  determinación o recaudación de los impuestos que
  son materia del Convenio......

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AMPLIACIÓN ART. 26 MODELO OCDE

• - 2000
• Intercambio relativo a impuestos de toda clase y
  denominación de los Estados Contratantes o sus
  subdivisiones políticas
• - 2004
• explicita propósito del III administración y
  aplicación de las leyes internas (combate a la
  evasión)
• obliga al EC obtener e intercambiar información
  solicitada, aún sin necesidad para sus propios
  fines
• secreto bancario no podrá ser base para negar
  intercambio

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EL III EM LOS CONVENIOS VIGENTES DE LOS PAÍSES DE
AL Y CARIBE

• más de 200 convenios amplios s/DT con cláusula de
  III
• limitaciones
• Casi la totalidad II s/impuestos cubiertos
• varios restringen objetivo a aplicación del
  Convenio
• En la mayoría se exige reciprocidad, tanto de
  hecho como legal

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ACUERDOS ESPECÍFICOS S/III

• necesidad ampliación impuestos cubiertos
• objetivos evitar DT e II, diferentes, puede ser
  de interés uno u el otro, no ambos, desequilibrio
  en la atención de ambos
• necesidad contemplar legislación, prácticas
  administrativas y posibilidades materiales de III
• ampliar participación de la AT negociación y
  aplicación del III

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MODALIDADES TRADICIONALES DE III

• HABITUAL O AUTOMÁTICO categorías específicas de
  renta u operaciones (intereses, adquisición de
  inmuebles, etc.) de personas residentes en el
  otro Estado
• ESPONTÁNEO cuando en el curso de actividades se
  llegue a conocer información relevante para el
  otro Estado
• A SOLICITUD O ESPECÍFICO dejar claro sobre quien
  se está solicitando la información, que
  información y para que tipo de propósitos

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OTRAS MODALIDADES

• GENERAL S/RAMOS DE ATIVIDAD ECONÓMICA un sector,
  petroquímico, automotriz, etc., para conocer y
  comparar tendencias y esquemas de evasión,
  políticas de precios, etc.
• FISCALIZACIONES SIMULTÁNEAS situación tributaria
  de personas en que se tenga un interés común, a
  fin de III relevante que se obtenga
• FISCALIZACIONES EN EL EXTRANGEIRO presencia de
  funcionarios de un Estado en tareas de
  fiscalización que realizan las autoridades
  tributarias del otro Estado en su territorio

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ACUERDOS ESPECÍFICOS III DE PAÍSES AL Y CARIBE

• ARGENTINA-ESPANHA, 2004
• ARGENTINA-PERU, 2004
• ARGENTINA-BRASIL, 2005
• ARGENTINA-CHILE, 2006
• BARBADOS-EUA, 1984
• BERMUDA-EUA, 1988
• COSTA RICA-EUA, 1989

• HONDURAS-EUA, 1990
• JAMAICA-EUA, 1986
• MEXICO-CANADÁ, 1990
• MEXICO-EUA, 1989
• PERU-EUA, 1990
• R.DOMINICANA-EUA, 1989
• T. TOBAGO-EUA ,1989

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CONCLUSIÓN

• El III es un instrumento, si no suficiente, al
  menos imprescindible para alcanzar en forma
  global lo que se ha dado en denominar la
  nivelación del campo de juego (level
  playing-field), de manera que las condiciones de
  competencia en el ámbito internacional, no se
  vean afectadas por diferencias en normas y
  prácticas tributarias que continúen dándole a la
  evasión tributaria, el carácter de un mecanismo
  útil para alcanzar una posición mejor en los
  mercados.