Tratamiento tributario de la venta de inmuebles para:

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• Tratamiento tributario de la venta de inmuebles
  para
• Sociedades.
• Personas Físicas.
• Contribuyentes del Imagro.

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Criterio de Habitualidad en la Compra-Venta de
inmuebles

• CONTRIBUYENTE DE RENTA EMPRESARIAL
• Para las sociedades.
• A partir de cualquier número de transferencias.
• Para las personas físicas
• A partir de la 3ra transferencia en el año.
• Las dos primeras pagan Renta Personal (si son
  contribuyentes)
• Cuando este tipo de operaciones constituye el
  giro del negocio. Unipersonal inmobiliaria .
• La venta de varios inmuebles en un solo acto se
  considera ocasional.

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COMPRAVENTA DE INMUEBLES. Art. 4. Dec 6359/05

• Para los efectos del inciso a) del Art. 2º de la
  Ley, las sociedades comerciales con o sin
  personería jurídica computarán la renta
  proveniente de la compraventa de inmuebles, sea
  ésta realizada o no en forma habitual.

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Valor de costo de inmuebles Art. 52º - Dto.
6359/05

• El costo de los inmuebles del activo fijo es el
  que resulte de la escritura de adquisición más
  los gastos inherentes a dicha operación
  debidamente documentados.
• Asimismo se adicionará el costo de
  incorporaciones posteriores excluyendo los gastos
  de financiación y las diferencias de cambio.
• Cuando no sea posible determinar dicho costo por
  haberse adquirido el bien a título gratuito o por
  carecer de la documentación correspondiente, se
  tomará el que establezca el contribuyente, quien
  deberá discriminar el valor de las construcciones
  de la tierra.

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Utilidad por venta de inmuebles a plazo. Art.
15 Decreto 6.359/05

• Se considerará venta de inmuebles a plazo aquella
  cuyo término para el pago sea superior a doce
  meses.
• Renta bruta se determinará por la diferencia
  entre el precio de venta y el valor fiscal del
  inmueble.
• El porcentaje que surja de relacionar dicho
  beneficio con el precio de venta total, se
  aplicará sobre el monto de los pagos contratados
  y vencidos, determinándose así la renta a
  computar en el mismo.
• Se incluirá en el precio de venta los intereses
  de financiación y los ajustes de precio.

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Aclaración sobre habitualidad Art. 24 Res.
1346/05

• Art. 24.-ENAJENACIÓN DE INMUEBLES. Aclárase que
  la enajenación de 2 (dos) o más inmuebles
  realizada por una persona física en una sola
  operación de venta y a un mismo comprador, se
  considerará ocasional y por tanto sujeta al
  Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter
  Personal.
•  
• En cambio, en los casos que el giro del negocio
  del vendedor sea la compra-venta de inmuebles o
  si los inmuebles están dentro del activo de la
  empresa unipersonal, las operaciones de
  transacción de estos bienes estarán gravadas por
  el Impuesto a las Rentas de Actividades
  Comerciales, Industriales o de Servicios.

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• Tratamiento tributario de la venta de inmuebles
  por parte de personas físicas.
• Nora Lucía Ruoti Cosp
• www.ruoti.com.py

8
Art. 5 HABITUALIDAD.

• Se considera que existe habitualidad en la
  compraventa de inmuebles, cuando el número de
  ventas en el ejercicio fiscal sea superior a 2
  (dos) o cuando este tipo de operaciones
  constituyan el giro del negocio.
• La presente disposición comprende la enajenación
  o promesa de venta de inmuebles, con o sin
  construcciones, así como de unidades integrantes
  de inmuebles amparados en el régimen legal de
  propiedad horizontal.
• Esto rige solamente para Personas Físicas

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Venta de inmuebles. Renta Personal

• Con la implementación de la Renta Personal,
  estarían gravada también la venta de uno o dos
  inmuebles, no por el IRACIS, sino por el Impuesto
  a la Renta Personal.
• Salvo lo previsto en la Resol 1346/05. Art. 24.
• Salvo suspensión del mismo.

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Ingresos por venta de inmuebles en Renta Personal

• Las ganancias presuntas por la venta de
  inmuebles
• Fuente Paraguaya inmuebles ubicados en el país.
• Se presume de derecho que la renta neta
  constituye
• El 30 del valor de venta o
• La diferencia entre el precio de venta y compra,
  el que fuere menor.
• Siempre que al menos la compra se hubiere
  materializado en un instrumento público.

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EJEMPLO DE VENTA DE INMUEBLE

• Precio de compra de inmueble (año 1990)
• Gs. 10.000.000. (Lo que figura en el título)
• Independientemente de la construcción.
• Precio de venta del inmueble (Año 2006)
• Gs. 120.000.000.
• Primer cálculo Renta Presunta 30 s/ Gs.
  120.000.000 36.000.000 x 10 Tasa Gs.
  3.600.000 3 DIRECTO
• Segundo paso 120.000.000 (-) 10.000.000
  110.000.000 x 10 Tasa Gs. 11.000.000
• Se toma la RENTA PRESUNTA por ser menor.

12
(No Transcript)
13

• Tratamiento tributario de la venta de inmuebles
  por parte de contribuyentes del IMAGRO.

14
Venta de inmuebles rurales por parte de
contribuyentes del Imagro

• A partir del NUEVO IMAGRO, la venta de inmuebles
  rurales (por ser parte de los activos fijos de
  los establecimientos agropecuarios) pagarán
  IRACIS, de acuerdo al criterio de Habitualidad.
• Se aplica el mismo criterio de habitualidad del
  IRACIS
• Si son personas físicas
• Las dos primeras están exentas.
• Si son sociedades
• Pueden tributar en forma presunta

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CONSULTA VINCULANTEInforme C.C./N 255 de fecha
6 de enero de 2006. Venta de Inmueble rural.
Criterio de Habitualidad.

• Resumen del Tema Se consulta si una sola venta
  de un inmueble rural realizada por una empresa
  unipersonal (persona física) que paga IMAGRO y se
  encuentra conformado por varias fracciones, debe
  pagar IMAGRO, o se rige el criterio de
  habitualidad para la venta de inmuebles. Se
  aclara que no constituye su giro comercial.
• Se responde que se considera que existe
  habitualidad en la compraventa de inmuebles,
  cuando el número de ventas en el ejercicio fiscal
  sea superior a 2(dos) o cuando este tipo de
  operaciones constituya el giro del negocio y que
  por ello, no se debe pagar IRACIS. Sin embargo
  suma para el rango incidido de la Renta Personal.

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Respuesta

• En ese sentido el Decreto Nº 6.359/ 05 Por la
  cual se reglamenta el IRICIS dispone en su Art.
  5 HABITUALIDAD- Se considera que existe
  habitualidad en la compraventa de inmuebles,
  cuando el número de ventas en el ejercicio fiscal
  sea superior a 2(dos) o cuando este tipo de
  operaciones constituya el giro del negocio.
• Ahora bien, con relación a la consulta del
  contribuyente, el mismo ha procedido a la venta
  única del inmueble rural de su propiedad, 
  aclarando que dicha operación no constituye su
  giro comercial, y al no darse la condición de
  habitualidad, la  referida operación no
  constituye hecho generador del impuesto a la
  Renta Comercial de los términos del Art. 2 de la
  ley Nº 125/91 (Texto modificado por la Ley N
  2421/04), con lo que se comparte la opinión
  vertida en autos por parte del recurrente.3

17
Resolución 449/05

• Dispone la posibilidad de tributar de las
  siguientes maneras
• En forma presunta 30 (treinta por ciento) sobre
  el monto de los ingresos brutos devengados.
• Sobre este porcentaje se aplica la tasa del
  IRACIS 20 o 14,5
• Para el ejercicio 2005 6
• Ejercicio 2006 4,35 (Tasa 14,5)

18
Resolución 449/05

• De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 7º Inc. a)
  de la Ley 125/91 Diferencia entre el precio de
  venta y el valor del costo o costo revaluado del
  bien, menos las amortizaciones o depreciaciones
  admitidas
• En este caso se deberá acreditar en la
  Administración el resultado obtenido.
• En cualquiera de los casos el pago del impuesto
  correspondiente se efectuará por medio del
  Formulario Nº 90 Comprobante de Pago.

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IVA A LA VENTA DE INMUEBLES

• A partir de enero del 2006, con las
  modificaciones del IVA, la venta de inmuebles se
  grava con IVA a la tasa del 5.
• BASE IMPONIBLE Art. 82 En las transferencias o
  enajenación de bienes inmuebles, se presume de
  derecho que el valor agregado mínimo, es el 30
  del precio de venta del inmueble transferido. En
  la transferencia de inmuebles a plazos mayores de
  dos años, la base imponible lo constituye el 30
  del monto del precio devengado mensualmente. 
• TASA EFECTIVA 1,5 sobre la venta del inmueble.

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Nueva Resol. 915/06

• Art. 1.   CRÉDITO FISCAL. COMPROBANTES DE
  RETENCIÓN POR ADQUISICIÓN DE INMUEBLES.-
• Los contribuyentes del IVA  podrán utilizar como
  documentación respaldatoria de su Crédito Fiscal
  por la adquisición de inmuebles.
• EL comprobante de la retención del impuesto
  practicada por el Escribano Público de acuerdo a
  lo dispuesto en el Art. 7º de la Resolución Nº
  1421/05, cuando dicha adquisición esté directa o
  indirectamente vinculada a su actividad gravada.
• En estas operaciones, el comprobante de retención
  deberá ser emitido a nombre del vendedor,
  debiendo consignarse el nombre completo e
  Identificador RUC del comprador y en lugar
  previsto para detallar el número y fecha del
  comprobante de venta deberá consignar los de la
  Escritura Pública.
• El Escribano deberá otorgar una copia autenticada
  de este documento al comprador del inmueble, a
  los fines señalados precedentemente.

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Fin de la presentación 1RA PARTE

• Los derechos de propiedad sobre esta presentación
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