Bolilla I

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Bolilla I
NIA 701 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
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MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE

• NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA No. 701
• (NIA-701)

(Entra en vigor para dictámenes de auditor
fechados en, o después del 31 de diciembre de
2006)
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INTRODUCCION

• 1. El propósito de esta Norma Internacional de
  Auditoría (NIA) es establecer normas y
  proporcionar lineamientos en las cuales el
  dictamen del auditor independiente debe
  modificarse, así como la forma y el contenido de
  las modificaciones al dictamen del auditor en
  esas circunstancias.

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INTRODUCCION

• 2. Esta NIA describe cómo se modifica la
  redacción del dictamen del auditor en las
  siguientes situaciones
• Asuntos que no afectan la opinión del auditor
• (a) énfasis de un asunto
• Asuntos que sí afectan la opinión del auditor
• (a) opinión calificada,
• (b) abstención de opinión, y
• (c) opinión adversa.

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Asuntos que no afectan la opinión del auditor

• 5. En ciertas circunstancias el dictamen de un
  auditor puede modificarse añadiendo un párrafo
  de énfasis de asunto para resaltar un tema que
  afecte a los estados financieros, el cual se
  incluye en una nota a los estados financieros que
  discute el asunto de forma mas extensa. El
  párrafo se incluiría de preferencia, después de
  aquel que contiene la opinión del auditor y
  ordinariamente se referiría al hecho de que la
  opinión del auditor no es calificada a este
  respecto.
• 6. El auditor deberá modificar el dictamen
  añadiendo un párrafo para remarcar un asunto de
  importancia relativa respecto de un problema de
  negocio en marcha.
• 7. El auditor deberá considerar modificar el
  dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta de
  certeza importante (que no sea un problema de
  negocio en marcha), cuya resolución dependa de
  hechos futuros y que pueda afectar a los estados
  financieros. Una falta de certeza es un asunto
  cuyo resultado depende de acciones o hechos
  futuros que no están bajo el control directo de
  la entidad, pero que pueden afectar a los estados
  financieros.

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Asuntos que no afectan la opinión del auditor
Énfasis de asunto Problema de negocio en Marcha

• Si se hace la revelación adecuada en los estados
  financieros, el auditor deberá expresar una
  opinión sin salvedad pero modificar el dictamen
  añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que
  haga resaltar la existencia de una incertidumbre
  de importancia relativa relacionada al suceso o
  condición que pueda proyectar duda importante
  sobre la capacidad de la entidad para continuar
  como un negocio en marcha y que atraiga la
  atención hacia la nota en los estados financieros
  que revele los asuntos del negocio en marcha.
• El siguiente es un ejemplo de un párrafo de
  énfasis, cuando el auditor está satisfecho en
  cuanto a lo adecuado de la revelación de la nota
• Sin modificar nuestra opinión, llamamos la
  atención a la Nota X de los estados financieros
  que indica que la Compañía incurrió en una
  pérdida neta de ZZZ, durante el año que terminó
  el 31 diciembre de 2,XXX y, que en esa fecha, los
  pasivos circulantes de la Compañía excedían sus
  activos totales en ZZZ. Estas condiciones, junto
  con otros asuntos expuestos en la Nota X, indican
  la existencia de una incertidumbre de importancia
  relativa que puede proyectar una duda importante
  sobre la capacidad de la Compañía para continuar
  como un negocio en marcha.
• En casos extremos, tales como situaciones que
  impliquen múltiples incertidumbres de importancia
  relativa que sean importantes para los estados
  financieros, el auditor puede considerar
  apropiado expresar una abstención de opinión en
  vez de añadir un párrafo de énfasis de asunto

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Asuntos que no afectan la opinión del auditor
Énfasis de asunto Por falta de certeza
importante

• A continuación se ejemplifica un párrafo de
  énfasis de asunto por una falta de certeza
  importante en el dictamen de un auditor
• Sin modificar nuestra opinión, remitimos la
  atención a la Nota X a los estados financieros
  que indica que la Compañía ha sido demandada en
  un juicio que alega infracción de ciertos
  derechos de patente y se reclaman regalías y
  daños punitivos. La Compañía ha presentado una
  reconvención y están en marcha las audiencias
  preliminares y los procedimientos de presentación
  de ambas acciones.
• El resultado final del asunto no puede
  determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna
  estimación por ninguna responsabilidad que pueda
  resultar

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Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

• 11. Un auditor tal vez no pueda expresar una
  opinión no calificada cuando existe cualquiera
  de las circunstancias siguientes y, a su juicio,
  el efecto del asunto es o puede ser de
  importancia relativa para los estados
  financieros
• (a) Hay una limitación en el alcance del trabajo
  del auditor
• (b) Hay un desacuerdo con la administración
  respecto de la aceptabilidad de las políticas
  contables seleccionadas, el método de su
  aplicación o lo adecuado de las revelaciones de
  los estados financieros.
• Las circunstancias descritas en a) podrían
  llevar a una opinión calificada o a una
  abstención de opinión. Las circunstancias
  descritas en b) podrían llevar a una opinión
  calificada o a una opinión adversa. Estas
  circunstancias se discuten más completamente en
  los párrafos 16-21.

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OPINION CALIFICADA

• 12. Deberá expresarse cuando el auditor concluye
  que no puede expresarse una opinión no
  calificada, pero que el efecto de cualquier
  desacuerdo con la administración, o limitación en
  el alcance no es de tanta importancia relativa ni
  tan dominante como para requerir una opinión
  adversa o una abstención de opinión. Una opinión
  calificada deberá expresarse como excepto por'
  los efectos del asunto al que se refiere la
  salvedad.

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ABSTENCION DE OPINION

• 13. Deberá expresarse una abstención de opinión
  cuando el posible efecto de una LIMITACIÓN EN EL
  ALCANCE sea de tanta importancia relativa y tan
  dominante que el auditor no haya podido obtener
  suficiente evidencia apropiada de auditoría y en
  consecuencia no puede expresar una opinión sobre
  los estados financieros.

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OPINION ADVERSA

• 14. deberá expresarse Una opinión adversa cuando
  el efecto de un desacuerdo sea de tanta
  importancia relativa y tan dominante para los
  estados financieros que el auditor concluya que
  una opinión calificada del dictamen no es
  adecuada para revelar la naturaleza equívoca o
  incompleta de los estados financieros.

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Que se entiende por Limitación en el alcance

• 16. Una limitación en el alcance del trabajo del
  auditor a veces puede ser impuesta por la entidad
  (por ejemplo, cuando los términos del trabajo
  especifican que el auditor no llevará a cabo un
  procedimiento de auditoría que él cree
  necesario). Sin embargo, cuando la limitación en
  los términos de un trabajo propuesto es tal que
  el auditor cree que existe la necesidad de
  expresar una abstención de opinión, el auditor
  ordinariamente no aceptaría este trabajo tan
  limitado como un trabajo de auditoría, a menos
  que lo requieran los estatutos. También un
  auditor estatutario no aceptaría este trabajo de
  auditoría cuando la limitación infringe los
  deberes estatutarios del auditor.
• 17. Una limitación en el alcance puede ser
  impuesta por las circunstancias (por ejemplo,
  cuando el momento del nombramiento del auditor es
  tal que éste no puede observar el conteo de
  inventarios físicos). Puede también surgir
  cuando, en opinión del auditor, los registros
  contables de la entidad son inadecuados o cuando
  no puede llevar a cabo un procedimiento de
  auditoría que él considera deseable. En estas
  circunstancias, el auditor intentaría realizar
  procedimientos alternativos razonables con el fin
  de obtener suficiente evidencia apropiada de
  auditoría para soportar una opinión no
  calificada.

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Dictamen sin Modificación

• A los señores Accionistas
• Compañía XYZ
• Hemos auditado los estados financieros adjuntos
  de Compañía XYZ, que comprenden el balance
  general al 31 de diciembre de 2006 y los estados
  de ganancias y pérdidas, de cambios en el
  patrimonio neto y de flujos de efectivo por el
  año terminado en esa fecha, así como el resumen
  de políticas contables significativas y otras
  notas explicativas.
• La gerencia es responsable de la preparación y
  presentación razonable de estos estados
  financieros de acuerdo con principios de
  contabilidad generalmente aceptados en el Perú.
  Esta responsabilidad incluye diseñar, implantar
  y mantener el control interno pertinente en la
  preparación y presentación razonable de los
  estados financieros para que estén libres de
  representaciones erróneas de importancia
  relativa, ya sea como resultado de fraude o
  error seleccionar y aplicar las políticas
  contables apropiadas y realizar las estimaciones
  contables razonables de acuerdo con las
  circunstancias.
• Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
  opinión sobre estos estados financieros basada en
  nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue
  realizada de acuerdo con normas de auditoría
  generalmente aceptadas en el Perú. Tales normas
  requieren que cumplamos con requerimientos éticos
  y que planifiquemos y realicemos la auditoría
  para obtener una seguridad razonable que los
  estados financieros no contienen representaciones
  erróneas de importancia relativa.

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• Una auditoría comprende la ejecución de
  procedimientos para obtener evidencia de
  auditoría sobre los saldos y las divulgaciones en
  los estados financieros. Los procedimientos
  seleccionados dependen del juicio del auditor,
  que incluye la evaluación del riesgo de que los
  estados financieros contengan representaciones
  erróneas de importancia relativa, ya sea como
  resultado de fraude o error. Al efectuar esta
  evaluación de riesgo, el auditor toma en
  consideración el control interno pertinente de la
  Compañía en la preparación y presentación
  razonable de los estados financieros a fin de
  diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo
  con las circunstancias, pero no con el propósito
  de expresar una opinión sobre la efectividad del
  control interno de la Compañía. Una auditoría
  también comprende la evaluación de si los
  principios de contabilidad aplicados son
  apropiados y si las estimaciones contables
  realizadas por la gerencia son razonables, así
  como una evaluación de la presentación general de
  los estados financieros. Consideramos que la
  evidencia de auditoría que hemos obtenido es
  suficiente y apropiada para proporcionarnos una
  base para nuestra opinión de auditoría.
• En nuestra En nuestra opinión, los estados
  financieros presentan razonablemente, en todos
  sus aspectos significativos la situación
  financiera de la Compañía XYZ al 31 de diciembre
  de 2006, los resultados de sus operaciones y sus
  flujos de efectivo por el año terminado en esa
  fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
  generalmente aceptados en el Perú.
• Asunción, xx de abril 2011
• ______________________(Socio)
• Nombre
• Contador Público
• Matrícula Nº

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Limitación en el alcance Opinión calificada

• Hemos auditado .. ( El resto del texto es el
  mismo que el ilustrado en el párrafo
  introductorio. Ver párrafo 60 de la NIA 700
  revisada),
• La Gerencia es responsable de (El resto del
  texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo
  de responsabilidad de la administración)
• Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
  opinión sobre estos estados financieros basada en
  nuestra auditoría. Excepto por lo que se discute
  en el párrafo siguiente, nuestra auditoría fue
  realizada de acuerdo con ... (El resto del texto
  es el mismo que el ilustrado en los párrafos de
  responsabilidad del auditor).
• No observamos el conteo de los inventarios
  físicos al 31 de diciembre de 2006, porque fuimos
  contratados con posterioridad a esa fecha y los
  registros contables no permitieron aplicar
  procedimientos alternativos de auditoría que nos
  permitieran satisfacernos de la razonabilidad de
  los saldos finales de los productos terminados
  por aproximadamente S/. XXX ni del costo de
  ventas que se incluye en el estado de ganancias y
  pérdidas.
• En nuestra opinión, excepto por el efecto de los
  ajustes que pudieran haberse requerido de haber
  sido posible satisfacernos respecto de las
  existencias de productos terminados, los estados
  financieros presentan razonablemente, en todos
  sus aspectos significativos la ... (El resto
  del texto es el mismo que el ilustrado en el
  párrafo de opinión),

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Limitación en el alcance Abstención de opinión

• Fuimos contratados para auditar los estados
  financieros de la Compañía ABC, que comprenden el
  balance general al 31 de diciembre de 20XX, y los
  estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
  patrimonio neto y de flujos de efectivo por el
  año terminado en esa fecha, así como el resumen
  de políticas contables significativas y otras
  notas explicativas
• La Gerencia es responsable de (El resto del
  texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo
  de responsabilidad de la administración)
• (Omitir frase que declara la responsabilidad del
  auditor)
• (Añadir un párrafo que discuta la limitación en
  el alcance como sigue
• La compañía no practicó el inventario físico de
  existencias cuyos saldos se muestran en el
  balance al 31 de diciembre de 20xx, por un valor
  de Gs. Xxx. Asimismo, no nos fue posible
  confirmar las cuentas por cobrar debido a
  limitaciones puestas en el alcance de nuestro
  trabajo por la compañía.
• Debido a la importancia de los asuntos indicados
  en el párrafo anterior, no expresamos una opinión
  sobre los estados financieros.

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Desacuerdo con la administración desacuerdo
sobre políticas contables Opinión calificada

• Hemos auditado .. ( El resto del texto es el
  mismo que el ilustrado en el párrafo
  introductorio. Ver párrafo 60 de la NIA 700
  revisada),
• La Gerencia es responsable de (El resto del
  texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo
  de responsabilidad de la administración)
• Nuestra responsabilidad consiste en ... (El
  resto del texto es el mismo que el ilustrado en
  los párrafos de responsabilidad del auditor).
• Al 31 de diciembre de 2006, la Compañía no ha
  efectuado provisiones para cuentas de cobranza
  dudosa por S/.Xxx La gerencia ha establecido un
  plan para registrar estas provisiones durante el
  ejercicio 2007 sin embargo, de acuerdo con
  principios de contabilidad generalmente
  aceptados, la Compañía debió efectuar esta
  provisión en el ejercicio 2006 disminuyendo el
  activo, la utilidad neta y el patrimonio neto en
  dicho importe.
• En nuestra opinión, excepto por el efecto de los
  ajustes del asunto indicado en el párrafo
  anterior, los estados financieros presentan
  razonablemente, en todos sus aspectos
  significativos la situación financiera de la
  Compañía ABC al 31 de diciembre de 2006, los
  resultados de sus operaciones y sus flujos de
  efectivo por el año terminado en esa fecha, de
  acuerdo con principios de contabilidad
  generalmente aceptados en el Paraguay.

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Desacuerdo con la administración desacuerdo
sobre políticas contables Opinión adversa

• Hemos auditado .. ( El resto del texto es el
  mismo que el ilustrado en el párrafo
  introductorio. Ver párrafo 60 de la NIA 700
  revisada),
• La Gerencia es responsable de (El resto del
  texto es el mismo que el ilustrado en el párrafo
  de responsabilidad de la administración)
• Nuestra responsabilidad consiste en ... (El
  resto del texto es el mismo que el ilustrado en
  los párrafos de responsabilidad del auditor).
• Como se describe en la nota 9 a los estados
  financieros, La empresa contabiliza todas sus
  ventas según el método de las ventas a plazo para
  la contabilidad financiera y para su liquidación
  de impuestos. Los principios de contabilidad
  generalmente aceptados requieren que las ventas
  se registren sobre la base de acumulado con un
  pasivo correspondiente por impuestos diferidos.
  Como resultado de esta desviación de los
  principios de contabilidad generalmente
  aceptados, la utilidad bruta en venta está
  subvalorado en Gs. 720,140 y el gasto de impuesto
  está subvalorado en Gs. 86,417. El efecto neto
  sobre las utilidades es de Gs. 633,723.
• En nuestra opinión, por el efecto del asunto
  indicado en el párrafo precedente, los estados
  financieros no presentan razonablemente, en todos
  sus aspectos significativos la situación
  financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre
  de 2006, los resultados de sus operaciones y sus
  flujos de efectivo por el año terminado en esa
  fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
  generalmente aceptados en el Paraguay.

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Problema de Negocio en marcha- Opinión con
salvedad o adversa

• Si no se hace revelación adecuada en los estados
  financieros, el auditor deberá expresar una
  opinión con salvedad o adversa, según sea
  apropiado (Párrafo 45 y 46 NIA 700). El dictamen
  deberá incluir referencia específica al hecho de
  que hay una incertidumbre de importancia relativa
  que puede proyectar una duda importante sobre la
  capacidad de la entidad para continuar como un
  negocio en marcha.

20
Problema de Negocio en marcha- Opinión con
salvedad

• El siguiente es un ejemplo de los párrafos
  relevantes cuando se debe expresar una opinión
  calificada
• Los convenios financieros de la Compañía vencen
  y lo saldos restantes son pagaderos el 19 de
  Marzo de 2xxx. La Compañía no ha podido
  renegociar u obtener un financiamiento de
  reposición. Esta situación indica la existencia
  de una incertidumbre relativa que puede proyectar
  duda importante sobre la capacidad de la Compañía
  para continuar como un negocio en marcha y, por
  lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar
  sus activos y descargar sus pasivos en el curso
  normal de los negocios. Los estados financieros
  (y las notas respectivas) no revelan este hecho.
• En nuestra opinión, excepto por la omisión de la
  información incluida en el párrafo precedente,
  los estados financieros presentan razonablemente
  en todos los aspectos importantes, la situación
  financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre
  de 20XX, los resultados de sus operaciones y sus
  flujos de efectivo por el año terminado en esa
  fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
  generalmente aceptados en el Paraguay.

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Problema de Negocio en marcha- Opinión Adversa

• El siguiente es un ejemplo de los párrafos
  relevantes cuando se debe expresar una opinión
  calificada
• Los convenios financieros de la Compañía
  vencieron y el saldo restante fue pagadero al
  31 de diciembre de 20xx. La Compañía no ha podido
  renegociar u obtener un financiamiento de
  reposición y está considerando declararse en
  quiebra. Esto sucesos indican una incertidumbre
  de importancia relativa que puede proyectar duda
  importante sobre la capacidad de la Compañía para
  continuar como un negocio en marcha y, por lo
  tanto, puede no tener la capacidad de realizar
  sus activos y descargar sus pasivos en el curso
  normal de los negocios. Los estados financieros
  (y las notas respectivas) no revelan este hecho.
• En nuestra opinión, a causa de la omisión de la
  información mencionada en el párrafo precedente,
  los estados financieros no dan un punto de vista
  verdadero ni razonable de la situación financiera
  de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX,
  los resultados de sus operaciones y sus flujos de
  efectivo por el año terminado en esa fecha, de
  acuerdo con principios de contabilidad
  generalmente aceptados en el Paraguay.

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Supuesto inapropiado de Negocio en marcha

• Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la
  capacidad de continuar como un negocio en marcha,
  el auditor deberá expresar una opinión adversa si
  los estados financieros han sido preparados
  sobre una base de negocio en marcha.
• Si con base en los procedimientos adicionales
  realizados y la información obtenida, incluyendo
  el efecto de los planes de la administración, el
  juicio del auditor concluye, sin importar si se
  ha hecho o no la revelación correspondiente, que
  el supuesto de negocio en marcha usado en la
  preparación de los estados financieros es
  inapropiado y expresa una opinión adversa.

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PARÁMETROS PARA LA MODIFICACIÓN DE DICTÁMENES Y
AFECTACIÓN DE OPINIÓN
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Objetivos de auditoria

• Generales
• Velar por el cumplimientos de los controles
  internos establecidos
• Revisión de las cuentas desde el punto de vista
  contable, financiero, administrativo y operativo.
• Ser un asesor de la organización.
• Específicos
• Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y
  aplicación de los controles internos.
• Cerciorarse del grado de cumplimiento de las
  normas, políticas y procedimientos vigentes.
• Comprobar el grado de confiabilidad de la
  información que produzca la organización.
• Evaluar la calidad del desempeño en el
  cumplimiento de las responsabilidades asignadas.
• Promover la eficiencia operacional.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.CONCEPTO.

• Las referencias básicas acerca de los
  procedimientos de auditoria contemplados en este
  apartado, al igual que las técnicas de auditoria,
  se refieren a la auditoria de estados
  financieros, y su uso es aplicable o adaptable a
  cualquier tipo de auditoria.
• Procedimientos de auditoria son el conjunto de
  técnicas de investigación aplicables a una
  partida o un grupo de hechos y circunstancias
  relativas a los estados financieros sujetos a
  examen mediante los cuales el contador publico
  obtiene las bases para fundamentar su opinión.
• Debido a que generalmente el auditor no puede
  obtener el conocimiento que necesita para fundar
  su opinión en una sola prueba, es necesario
  examinar cada partida o conjunto de hechos
  mediante varias técnicas de aplicación simultanea
  o sucesiva. Por lo que, en la practica, la
  combinación de dos o mas técnicas de auditoria da
  origen a los denominados Procedimientos de
  auditoria.
• Su objetivo es la conjugación de elementos
  técnicos cuya aplicación servirá de guía u
  orientación sistemática y ordenada para que el
  auditor pueda allegarse de elementos informativos
  que, al ser examinados, le proporcionaran bases
  para rendir su informe o emitir su opinión.

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PRUEBAS SUSTANTIVAS.

• Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado
  para probar el valor monetario de saldos o la
  inexistencia de errores monetarios que afecten la
  presentación de los estados financieros. Dichos
  errores (normalmente conocidos como errores
  monetarios) son una clara indicación de que los
  saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados.
  La única duda que el auditor debe resolver, es de
  sí estos errores son suficientemente importantes
  como para requerir ajuste o su divulgación en los
  estados financieros.
• Deben ejecutarse para determinar si los errores
  monetarios han ocurrido realmente.
• En resumen ayudarán a comprobar si la información
  ha sido corrompida comparándola con otra fuente o
  revisando los documentos de entrada de datos y
  las transacciones que se han ejecutado.
•  Una vez valorados los resultados de las pruebas
  se obtienen conclusiones que serán comentadas y
  discutidas con los responsables directos de las
  áreas afectadas con el fin de corroborar los
  resultados. Por último, el auditor deberá emitir
  una serie de comentarios donde se describa la
  situación, el riesgo existente y la deficiencia a
  solucionar, y en su caso, sugerirá la posible
  solución.
•  Esta será la técnica a utilizar para auditor el
  entorno general de un sistema de bases de datos,
  tanto en su desarrollo como durante la
  explotación.

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PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

• Las pruebas de cumplimiento representan
  procedimientos de auditoria diseñados para
  verificar si el sistema de control interno del
  cliente está siendo aplicado de acuerdo a la
  manera en que se le describió al auditor y de
  acuerdo a la intención de la gerencia. Si,
  después de la comprobación, los controles del
  cliente parecen estar operando efectivamente, el
  auditor justifica el poder tener confianza en el
  sistema y por consiguiente reduce sus pruebas
  sustantivas.
• Las pruebas de cumplimiento están relacionadas
  con tres aspectos de los controles del cliente
• La frecuencia con que los procedimientos de
  control necesarios fueron llevados a efecto. Para
  reducir las pruebas sustantivas, los
  procedimientos prescritos en el sistema deben
  estar cumpliéndose consistentemente.
• La calidad con que se ejecutan los procedimientos
  de control. Los procedimientos de control se
  deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de
  su ejecución puede ser probada mediante
  discusiones sobre el criterio seguido para tomar
  ciertas decisiones.
• La persona que ejecuta el procedimiento. La
  persona responsable de los procedimientos de
  control, debe ser independiente de funciones
  incompatibles para que el control sea efectivo.

28
PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA MUESTREO

• La prueba selectiva o muestreo es un
  procedimiento que sirve para derivar conclusiones
  sobre las características de un grupo numeroso de
  partidas, mediante el examen de un grupo parcial
  de ellas.
• El grupo de partidas cuyas características desean
  conocerse reciben en nombre de universo y el
  grupo de partidas que son examinadas se denomina
  muestra.
• El uso del muestreo, bajo el nombre específico de
  prueba selectiva, ha sido general y antiguo en
  la práctica de la auditoria.
• En un principio, las labores profesionales de
  auditoria eran en su mayor parte exámenes
  exhaustivos de las operaciones y registros de una
  empresa, tendientes a corregir y modificar los
  efectos de métodos deficientes de contabilidad y
  control interno. Sin embargo, corriendo
  paralelamente con la evolución de las empresas y
  con el avance de los métodos de contabilidad y de
  control interno, los auditores fueron entendiendo
  lo impráctico y antieconómico que resultaba un
  examen exhaustivo de operaciones, registros y
  comprobantes y aprendieron a tomar como base su
  opinión profesional en exámenes parciales que
  fueron llamados pruebas selectivas.

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PRUEBA SELECTIVA EN AUDITORIA MUESTREO

• Varias fueron las causas que llevaron a este
  desenvolvimiento, pero probablemente las más
  importantes son las siguientes
• a). La mejoría en los métodos de contabilidad en
  particular y los sistemas de control interno en
  general, hizo que la prevención y el
  descubrimiento de errores y fraudes quedaran
  encomendados a los propios sistemas internos de
  las empresas y no a una revisión realizada a
  posteriori por un auditor. De esta manera, el
  trabajo de éste fue enfatizando el juicio
  profesional sobre políticas y criterios generales
  relacionados con la comprobación de la
  efectividad de los sistemas internos de la
  empresa y el descubrimiento específico del
  fraude.
• b). La evolución hacia la gran empresa, que se
  tradujo en una tendencia de las operaciones a
  hacerse, por un lado numerosas, y por otro
  semejantes entre sí (rutinarias). Esto enfrenta
  al auditor con universos homogéneos susceptibles
  de ser probados selectivamente.