Upravljacko racunovodstvo Rekapitulacija Predavanje 11

1
Upravljacko racunovodstvoRekapitulacija
Predavanje 11

• Prof. dr Jovica Lazic
• Biljana Lazic, asistent

2
Upravljacko racunovodstvo

• Literatura
• Prof. dr Jovica Lazic Upravljacko racunovodstvo,
• Univerzitet Novi Sad Visoka poslovna škola SS
• 
  (elektronska forma)
• Horngren Charles Cost Accounting, Prentice Hall,
  New Jersey
• Horváth Péter Controlling, Franz Vahlen Verlag,
  München

3
Struktura formiranja ocene

• Predispitne obaveze ukupno 45 poena
• Prisustvo na predavanjima 5 poena
• Kolokvijum-i 30 poena
• Ostale aktivnosti 10 poena
• Zavrsni ispit 55
  poena
• Sve ukupno 100
  poena

4
Sadržaj predmeta
Nedelja ?ema/aktivnost
I Uvod u upravljacko racunovodstvo
II Informisanje za potrebe informisanja
III Obracun troškova i ucinaka
IV Ucinci i nosioci troškova, mesta troškova
V Faktori procesa rada
VI Metodologija sistema obracuna po stvarnim troškovima
VII Efekti sistema obracuna po stvarnim troškovima na periodicni rezultat i zalihe
VIII Prvi kolokvijum
IX Obracun troškova po aktivnostima
X Prelomna tacka rentabiliteta - Uticaj promene faktora na prelomnu tacku i poslovno odlucivanje, zasnovano na tim informacijama
XI Alternativno poslovno odlucivanje
XII Kupiti/proizvoditi, eliminisati/zadržati proizvod
XIII Uvodenje novog proizvoda, prodati poluproizvod/finalizovati proizvod, izbor najpovoljnijeg ucešca proizvoda u asortimanu - Budžetiranje
XIV Drugi kolokvijum
XV Racunovodstveni informacioni sistem i njegove komponente

• YOUR SUBTOPICS GO HERE

5
Svrha postojanja Upravljackog racunovodstva

• Pomoc rukovodstvu (preduzeca) da ostvari ciljeve
  koji su pred preduzece postavljeni
• Kako rukovodstvo ostvaruje ciljeve?
• Kroz proces donošenja odluka
• Kako se donose odluke?
• Na bazi informacija
• Koja je uloga Upravljackog racunovodstva?
• prikupljanje, klasifikovanje i sumiranje
  podataka iz
• racunovodstva
• Pripremanje, podnošenje i inerpretacija
  racunovodstvenih
• izveštaja rukovodstvu preduzeca

6
Racunovodstveni informacioni sistem
Tipovi informacionih sistema -
Proizvodni - Marketinški -
Racunovodstveni - Kadrovski
7
Racunovodstveni informacioni sistem

• Definicija RIS je skup ljudi i opreme koji po
  odredenoj organizaciji i metodama obavljaju
  prikupljanje podataka o nastalim ekonomskim
  promenama na imovini, vrše proveru njihove
  valjanosti, klasifikuju ih i obraduju uz
  sastavljanje izveštaja, analiza i inerpretacija i
  prenose ih licima koja moraju doneti odluku ili
  dati ocenu

• RIS pruža informacije
• Redovno interno izveštavanje
• Neredovno interno izveštavanje
• Eksterno izveštavanje

8
DefinisanjeUpravljackog racunovodstva

• Struktura RIS-a (sa aspekta vrste posla)
• Finansisko knjigovodstvo
• Obracun troškova (i ucinaka)
• Racunovodstvena kontrola i nadzor
• Racunovodstveno planiranje i analiza
• Struktura RIS-a (sa aspekta korisnika
  informacija)
• - Finansijsko racunovodstvo
• - Upravljacko racunovodstvo

9
DefinisanjeUpravljackog racunovodstva

• Definisanje Upravljackog racunovodstva
  Podsistem RIS-a
• Management Accounting Controlling
• Struktura Upravljackog racunovodstva
• - Obracun trokova i ucinaka
• - Cost-Benefit analiza
• - Racunovodstveno planiranje
• - Racunovodstvena kontrola
• - Finansijski obracun (kratk. srednj. i dug.
  likvidnost sa aspekta
• rentabiliteta i rizika
• - Obracun investicija (projekata)
• Horváth Péter Controlling, Franz Vahlen
  Verlag, München, 2008, S. 378-379

10
PoložajUpravljackog racunovodstva

• Razlike izmedu Upravljackog i Finansijskog
  racunovodstva
• Korisnici
• Vreme izveštavanja
• Regulativa
• Kontni okvir
• Predmet posmatranja

11
EtapeUpravljackog racunovodstva

• Prva etapa Faktori procesa rada i kontrola
• Druga etapa(1968) Priprema informacija za
  planiranje i
• kontrolu
• Treca etapa (1985) Poslovna analiza i
  rukovodenje
• troškovima
• Cetvrta etapa (1995) Value Chain, Wertkette

12
Upravljacko Racunovodstvo

• www.dim.singidunum.ac.rs

www.fim.singidunum.ac.rs
13
Sadržaj
Obracun troškova i ucinaka
1
Racunovodsto troškova
2
Ustrojstvo obracuna troškova i ucinaka
3
Organizaciona struktura
4
www.fim.singidunum.ac.rs
14
Suština i predmet Obracuna troškova
Obracun troškova i ucinaka predstavlja racunsku
osnovu Upravljackog racunovodstva
Najcešci naziv Racunovodstvo troškova, obracun
troškova i ucinaka, pogonsko knjigovodstvo,
interni obracun, obracun proizvodnje, pogonski
obracun
Sa stanovišta predmeta pojmovi Racunovodstvo
troškova, obracun troškova i pogonsko
knjigovodstvo nisu sinonimi vec su razliciti
delovi racunovodstvenog informacionog sistena
www.fim.singidunum.ac.rs
15
Racunovodstvo troškova

• Mellerovich Racunovodstvo troškova je
  obuhvatanje i obracunavanje pogonskih troškova i
  ucinaka. Njegovo podrucje otpocinje onde gde
  otpocinje proizvodni proces, ulaganje dobara u
  proizvodnju, a završava se tamo gde su ucinci
  pripremljeni za prodaju Ono obuhvata
• Obracun proizvodnje
• Obracun troškova po vrstama
• Obracun troškova po mestima
• Obracun troškova po nosiocima
• Kalkulaciju
• Kratkorocni obracun uspeha
• Obracun planskih troškova
• Pogonsko uporedivanje
• Statistiku troškova
• Analiza troškova

www.fim.singidunum.ac.rs
16
Obracun troškova i ucinaka

• Obuhvata pogonsko knjigovodstvo i kalkulaciju
  cene koštanja

• uži pojam od pojma Racunovodstva troškova

Pogonsko knjigovodstvo zadatak sve podatke o
nastalim troškovima poslovanja prikupi, te da ih
proknjiži i na kraju obradi

• Sadržina pogonskog knjigovodstva odgovor na
  pitanja
• Šta se troši finansijsko knjigovodstvo klasa 5
• Gde i
• U vezi sa cim se troši

Obracun troškova i ucinaka
www.fim.singidunum.ac.rs
17
Obracun troškova i ucinaka

• Pojmovi
• UCINCI rezultat odredene aktivnosti
• TROŠKOVI novcani izraz trošenja dobara i usluga
  u vezi sa stvaranjem ucinaka
• KALKULACIJA CENE KOŠTANJA utvrdivanje ili
  obracun troškova jednog proizvoda ili usluge

www.fim.singidunum.ac.rs
18
Obracun troškova i ucinaka

• Ustrojstvo obarcuna troškova i ucinaka
  predstavlja složen proces i zavisi od sledecih
  faktora
• Organizaciona struktura preduzeca
• Faktori procesa rada
• Zadatak i smisao obracuna troškova
• Zakonski propisi
• Prilagodljivost sistema obracuna troškova
• Mora se voditi racuna o EKONOMICNOSTI
• Zbog cega?

19
Organizacioni delovi preduzeca

• Sva proizvodna preduzeca imaju
• Proizvodnu delatnost
• Neproizvodnu delatnost
• Ova podela uslovljava razvrstavanje troškova za
  potrebe kalkulacije na
• Troškove proizvodnje u širem smislu
• Troškove opšteg upravljanja i prodaje
• Troškovi preduzeca kao celine

www.fim.singidunum.ac.rs
20
Proizvodna delatnost preduzeca

• Delatnost preduzeca se može podeliti na
• Osnovnu delatnost
• Sporednu delatnost
• Pomocnu delatnost

U šta spadaju Troškovi istraživanja i razvoja?
www.fim.singidunum.ac.rs
21
Neproizvodna delatnost preduzeca

• Uže celine su
• Nabavka - ?
• Uprava - ?
• Prodaja - ?

www.fim.singidunum.ac.rs
22
Šema proizvodnog preduzeca Šumadijka d.o.o.
Proizvodni sektor Osnovna i pomocna delatnost
Obracun troškova se ne vezuje za delatnosti vec
za mesta troškova (najuže organizacione delove
preduzeca

• Komercijalni sektor 3 delatnosti
• Nabavka
• Prodaja
• Pomocna delatnost (transport)

23
Možemo reci da podela preduzeca na delatnosti
predstavlja pocetni korak u podeli preduzeca na
mesta troškova
Za shvatanje pojma mesta troškova neophodno je
prvo objasniti pojmove ucinaka i nosioce troškova
24
Ucinci i nosioci troškova
Ucinci predstavljaju rezultat rada preduzeca, to
jest pojednih njegovih delatnosti to jest
pojedinih organizacionih delova.
REZULTAT RADA PREDUZECA
UCINAK
TROŠAK
TROŠAK TREBA VEZATI ZA NEŠTO
?
UCINCI SU U STVARI NOSIOCI TROŠKOVA
25
Ucinci i nosioci troškova

• Treba razlikovati dve vrste ucinaka
• Ucinci pojedinih organizacionih delova preduzeca
• Ucinci preduzeca

Prvi ucinci (A) predstavljaju PRIVREMENE NOSIOCE
TROŠKOVA Drugi ucinci predstavljaju KONACNE,
KRAJNJE NOSIOCE TROŠKOVA
26
Ucinci privremeni nosioci troškova

• Ucinci organizacionih delova preduzeca su usluge
  koje oni pružaju proizvodima ili drugim
  organizacionim delovima preduzeca. Zbog toga se
  njihova vrednost, odnosno troškovi koje su oni
  poneli ukljucuje u vrednost proizvoda ili
  usluga i ucinaka drugih organizacionih delova
  preduzeca. S obzirom da ovi ucinci samo
  privremeno nose troškove nazivaju se privremeni
  nosioci troškova.

27
Ucinci konacni nosioci troškova

• Konacni nosioci troškova su konacni ucinci
  preduzeca namenjeni tržištu, tj ucinci koji imaju
  karakter robne proizvodnje, kao i ucinci u vidu
  faktora procesa rada prozvedenih u preduzecu i
  aktiviranih na odgovarajucim racunima sredstava

• Podela konacnih nosilaca
• Delatnosti u kojoj se izraduju
• Tipu proizvodnje u kojoj se javljaju
• Tome na koliko se užih organizacionih delova
  jedne delatnosti proizvode

• Delatnosti u kojoj se izraduju
• Nosioci troškova iz osnovne delatnosti
• Nosioci troškova iz sporedne delatnosti
• Nosioci troškova iz pomocne delatnosti

28
Troškovi konacnih nosilaca obuhvataju se na
racunima klase 9 grupa 5

• 950 - Nosioci troškova iz osnovne delatnosti
• 951 Nosioci troškova iz sporedne delatnosti
• 952 Nosioci troškova iz pomocne delatnosti

• 2. Prema tipu proizvodnje nosioci se mogu
  podeliti na
• Masa prozvoda kao nosioc troškova
• Individualne porudžbine kao nosioci troškova

29
MESTA TROŠKOVA Konacni nosioci troškova su
konacni ucinci preduzeca namenjeni tržištu

• PROBLEM U OBRACUNU TROŠKOVA sastoji se u što
  tacnijem vezivanju troškova za nosioce tj
  njihovom raporenivanju na nosioce

PRINCIP UZROCNOSTI SVAKI UZROCNIK TROŠKOVA TREBA
DA BUDE ZADUŽEN ZA DATI TROŠAK SRAZMERNO TOME U
KOJOJ MERI GA JE PROUZROKOVAO ILI IZAZVAO
DIREKTNI TROŠKOVI mogu se direktno vezati za
nosioce troškova
OPŠTI TROŠKOVI ne mogu se direktno vezati za
nosioce troškova
30
OPŠTI TROŠKOVI

• Raspodela Opštih troškova
  
  najpogodnije poci od pitanja gde nastaju
  troškovi?
• ODGOVOR Na nivou celog preduzeca (jedinstven
  kljuc)
• PROBLEM U vecini preduzeca izranuje se veci
  broj razlicitih proizvoda pri cemu svaki od
  proizvoda nejednako angažuje pojedine
  organizacione delove preduzeca (ne može se
  primeniti jedinsten kljuc zbog principa
  uzrocnosti)
• OPŠTI TROŠKOVI
• LOGO REŠENJE Troškove vezati za niže
  organizacione delove preduzeca DELATNOSTI
• Problem isto kao i preduzece (ista delatnost
  više proizvoda proizvodi)
• REŠENJE U okviru delatnosti mogu se formirati
  uži oragnizacioni delovi za koje je moguce vezati
  troškove. Ovakvi delovi su u najdirektnijem
  kontaktu sa nosiocima troškova i nazivaju se
  MESTA TROŠKOVA

31
Mesta troškova

• Opšta definicija Svako mesto u preduzecu gde
  nastaju troškovi
• Problem Neekonomicnost pratiti svako mesto gde
  nastaju troškovi besmislenost
• RACUNOVODSTVENO MESTO TROŠKOVA UŽI
  ORAGANIZACIONI DEO ODREÐENE DELATNOSTI U OKVIRU
  KOJE SE OBAVLJAJU HOMOGENI POSLOVI

32
Mesta troškova

• da bi se otvorilo mesto troškova mora se voditi
  racuna o sledecim kriterijumima
• A. Poslovno oraganizacione strukture preduzeca
  (poznavanje oraganizacije i tehnologije procesa
  tehnicka služba)
• B. Opšti kriterijumi izbora mesta troškova
• 1. Homogenost poslova i ucinaka
• 2. Teritorijalni kriterijum
• 3. Kriterijum ekonomicnosti
• 4. Kriterijum preglednosti
• 5. Kriterijum odgovornosti

33
1. Homogenost poslova i ucinaka

• Homogenost poslova DA, homogenost proizvoda NE
• Primer
• Homogenost ucinaka Kriterijumi
• a. Ako se mogu izraziti istom jedinicom mere
• b. Ako postoji približna jednakost visine
  troškova po jedinci
• ucinka
• c. Ako postoji približna jednakost strukture
  troškova po jedinici
• ucinaka
• Posledica-dopuna definicije RACUNOVODSTVENO
  MESTO TROŠKOVA UŽI ORAGANIZACIONI DEO ODREÐENE
  DELATNOSTI U OKVIRU KOJE SE OBAVLJAJU HOMOGENI
  POSLOVI I NASTAJU HOMOGENI UCINCI

34
2. Teritorijani kriterijum

• U okviru jednog mesta(hale) više mesta troškova,
  ali i jedno mesto troškova može biti na više
  razlicitih lokacija (mesta, hala) u okviru jednog
  preduzeca
• Problem prostora delovi preduzeca se nalaze
  odvojeno jedni od drugih.
• Udaljeni pogoni, obavljaju se homogeni poslovi,
  nastaju homogeni ucinci da li formirati jedno
  mesto troškova?
• PRAVILO Mesto troškova teritorijalno ne može
  preci velicinu centra rentabilnosti
• Centar RENTABILNOSTI uži deo preduzeca za koga
  ima svrhe utvrnivanja rezultata.

35
Izbor jedinice mere ucinakamesta troškova

• Homogeni ucinci mogu se izraziti istom jedinicom
• Kriterijumi za odabir jedinice mere
• Mora biti lako i tacno utvrdiva
• Mora da obezbedi jasnu predstavu o kolicini
  izvršenih ucinaka
• Kolicina ucinaka u jednici mere treba da bude ili
  je poželjno proporcijalna opštim varijabilnim
  troškovima datog mesta troškova
• Mora da bude što nezavisnija od promene u
  strukturi individualnih porudžbina, od promene u
  velicini serija
• PODELA MESTA TROŠKOVA PREMA DELATNOSTIMA
• 92 Racuni mesta troškova nabavke, tehnicke
  uprave i
• pomocnih delatnosti
• 93 Racuni glavnih proizvoda mesta troškova
• 94 Racuni mesta troškova uprave, prodaje i sl
  aktivnosti

36
Faktori procesa rada

• Neophodan uslov za otpocinjanje rada preduzeca
• Faktori proca rada postrojenja, uredaji,
  razlicite vrste materijala, usluga, radna snaga i
  dr.
• Podela
• Pojavni oblik (materijalni, nematerijalni)
• Gde su nabavljeni
• Kada se nabavljaju

37
Utrošci i troškovi

• Utrošci predstavljaju kolicinski izraz trošenja
  FPR
• Troškovi predstavljaju vrednosni izraz trošenja
  FPR
• Novcani izraz trošenja FPR u vezi sa stvaranjem
  odrenenih ucinaka predstavljaju troškove
  poslovanja preduzeca
• CENOVNU
  (vrednosni osnov)
• TROŠKOVI dve komponente
• KOLICINSKU

38
Cena koštanja

• Opšta definicija Zbir (suma) troškova koji su
  nastali u vezi sa stvaranjem odgovarajuceg ucinka
• Preciznija Cena koštanja proizvoda je iznos
  troškova koje je trebalo uciniti, odnosno ukupna
  vrednost koja je utrošena da bi se taj proizvod
  doveo u oblik, stanje i prilike u kojima se
  nalazi u posmatranom trenutku
• Razlika
• Troškovi i izdaci

39
Podela troškova

• A. Ukupni prosecni i marginalni
• B. Primarni i sekundarni
• C. Stvarni, planski i standardni
• D. Pojedinacni i opšti
• E. Fiksni i varijabilni
• F. Troškovi po funkcionalnim podrucjima
• G. Troškovi proizvoda i perioda

40
Izazivaci troškova u preduzecu

• A. Organizaciono pogonska spremnost kao
• izazivac opšte fiksnih troškova
• B. Proizvodni ucinci kao izazivaci opštih
• varijabilnih troškova
• C. Nosioci troškova kao izazivaci pojedinacnih
• varijabilnih troškova

41
Zadatak i smisao obracuna troškova

• Pružanje informacija Cilj Obracuna troškova i
  ucinaka

Ko postavlja ciljeve i odrenuje
zadatke? Rukovodstvo preduzeca ZADATAK OBRACUNA
TROŠKOVA I UCINAKA su delatnosti i aktivnosti
koje se vrše da bi se ispunili postavljeni
ciljevi Odrenivanje kvaliteta, kvantiteta,
rokova i mesta na kojima se podaci prikazuju
predstavlja zahteve koji se postavljaju obracunu
troškova i ucinaka
42
Zadatak i smisao obracuna troškova

• Podaci obracuna troškova i ucinaka služe za
• A. BILANSIRANJE
• B. PLANIRANJA I KONTROLE POSLOVANJA
• C. VOÐENJE POSLOVNE POLITIKE
• PREDUZECA

43
Bilansiranje

• Podaci potrebni za bilansiranje koriste se
  prilikom sastavljanja bilansa stanja i bilansa
  uspeha
• U razgranicenju vrednosti izmenu BS i BU
  finansijsko knjigovodstvo se oslanja na
• 1. Zakonsku i profesionalnu racunovodstvenu
• regulativu
• 2. bilansnu politiku preduzeca
• Zbog cega Obracun troškova i ucinaka?
• Samo obracun troškova i ucinaka može da odgovori
  na pitanja
• GDE I U VEZI SA CIM nastaju troškovi

44
Bilansiranje - nastavak

• Osnovni zahtev koji se stavlja pred obracun
  troškova i ucinaka je obezbenenje podataka o
  troškovima za potrebe bilansiranja zaliha
  nedovršene proizvodnje, poluproizvoda sopstvene
  izrade i gotovih proizvoda u bilansu stanja i
  rashoda u bilansu uspeha
• Obracun troškova (bilansiranje) se dalje prema
  pružanju podataka može rasclaniti na
• 1. Zvanicno bilansiranje rezultata preduzeca
• 2. Kratkorocni obracun rezultata preduzeca
• 3. Kratkorocni obracun užeg organizacionog dela

45
Bilansiranje - nastavak

• Za bilansiranje su potrebni podaci o
• 1. Kolicini zaliha NP, PP i GP
• 2. Bilansirana cena po jedinici NP,PP i GP
• 3. Kolicina realizovanih proizvoda i usluga
• 4. Komercijalna cena koštanja realizovanih
  proizvoda i usluga
• Racunovodstvena regulativa po kojoj se racuna
  bilansna cena zaliha
• 1. MRS 2 industrijski proizvodi i proizvodnja
  industrijskih proizvoda
• Zalihe vrednuje po ceni koštanja ili NPV ako je
  niža
• 2. MRS 11 proizvodi i proizvodnja iz oblasti
  granevinarstva, brodogradnje i mašinogradnje. Na
  datum bilansa zalihe vrednuju po ceni koštanja
• 3. MRS 41 Poljoprivredni proizvodi. Zalihe se
  vrednuju po fer vrednosti umanjenoj za procenjene
  troškove prodaje

46
Bilansiranje - nastavak

• Troškovi koji cine cenu koštanja u skladu sa MRS
  2
• 1. Troškovi materijala za izradu
• 2. Troškovi konverzije (prerade)
• a) Troškovi direktnih zarada
• b) Opšti fiksni troškovi (Troš. Amortizacije,
  održanja i osiguranja)
• c) Opšti varijabilni troškovi (troškovi pogonske
  energije)
• TROŠKOVI KOJI SE NE UKULJUCUJU U VREDNOST ZALIHA
• Neuobicajan iznos otpadnog materijala za izradu,
  troškovi nepotrebnog rada,
• Troškova skladištenja (gotovi proizvodi)
• Administrativni opšti troškovi koji direktno ne
  doprinose dovonenju zaliha na sadašnju lokaciju i
  sadašnje stanje
• Troškovi prodaje. Zbog cega?

47
Bilansiranje - nastavak

• Cena koštanja MRS 11 Ugovor o izgradnji
• 1. Troškovi koji se direktno odnose na odreneni
• ugovor o izgradnji
• 2. Troškovi koji se odnose na dva ili više
  ugovora o
• izgradnji
• 3. Druge troškove sa kojima se može posebno
  teretiti
• narucilac

48
Kontrola poslovanja

• Dva aspekta
• Finansijski aspekt planiranja i kontrole i (BS,
  solventnost)
• Poslovni aspekt planiranja i kontrole (prihodi,
  troškovi rezultat BU)
• Treba da pruži podatke u vezi sa
• Kontrolom razvoja pojedinih vrsta troškova
• Kontrolom ekonomicnosti pojedinih podrucja
  (uporenenje stvarnih i plansih troškova po
  mestima)
• Kontrolom ekonomicnosti proizvodnih procesa i
  poslovanja kroz uporenenje troškova sa
  proizvodnim ucincima
• Rašclanjivanje troškova po kontrolnim jedinicama

49
Vodenje poslovne politike- politike cena

• Cilj preduzeca
• Politika cena faktori
• 1. Tražnja
• 2. Ponuda
• 3. Mere ekonomske politike zemlje
• 4. Troškovi
• Racionalna politika cena uvažava troškove
• Obracun troškova treba da obezbedi podatke za
  potrebe predlaganja, formiranja i kontrole
  prodajnih cena
• Istorijski troškovi - mana bolje rešenje
  planirani troškovi (predkalkulacija)

50
Vodenje poslovne politike- poslovno odlucivanje

• Korist i troškovi
• Relevantnost troškova za poslovno odlucivanje
• - moraju se odnositi na buducnost
• - razliciti izmenu alternativa
• - rašclanjeni na fiksne i varijabilne

51
Izbor sistema obracuna troškova i ucinaka

• Svaki izabrani sistem daje podatke neophodne za
  bilansiranje, kontrolu i poslovne politike
• Izbor sistema zavisi od podataka kojima se
  pridaje primarni znacaj
• Tradicionalni sistem obracuna
• 1. Sistem obracuna po stvarnim i
• 2. Sistem obracuna po planskim troškovima
• U zavisnosti da li se u cenu koštanja ukljucuju
  svi troškovi poslovanja ili pak samo deo tih
  troškova razlikujemo
• 1. Sistem obracuna po potpunim (apsorpcioni
  sistem obracuna)
• 2. Sistem obracuna po nepotpunim troškovima (mogu
  se ukljuciti samo varijabilni troškovi)

52
Izbor sistema obracuna troškova i ucinaka

• Savremeni
• - Obracun troškova i ucinaka na bazi aktivnosti
  Activity-Based Costing
• - Obracun troškova i ucinaka po operacijama
  Operation Costing
• - Throughput costing
• - Koncept planiranja i upravljanja ciljnim
  troškovima

53
Zakonski propisi

• Dvokružni sistem organizovanja
• 1. Aritmeticka ravnoteža (Dugujepotražuje)
• 2. Ne može samostalno da egzistira
• 3. U jednom stavu za knjiženje nalaze se samo
  racuni iz Klase
• 9.
• KLASA 9 se bavi
• 1. Raporedivanjem troškova po mestima troškova i
  ucinaka
• 2. Povezivanjem prihoda i ucinaka
• 3. Utvrdivanje uspeha po poslovnim jedinicama
• Rašclanjivanje klase 9 na racune izvršeno je po
  procesnom ili funcionalnom principu

54
UPRAVLJACKO RACUNOVODSTVO

• Obaracun troškova
• i ucinaka - Rekapitulacija
• Prof. dr Jovica Lazic
• Asistent Biljana Lazic

55
Faktori procesa rada

• Angažovanje ekonomskih vrednosti i trošenje
  ekonomskih vrednosti.
• Prema pojavnim oblicima razlikujemo materijalne
  i nematerijalne elemente procesa rada.
• Prema poreklu razlikujemo faktore procesa rada
  nabavljene van preduzeca i faktore procesa rada
  stvorene u preduzecu i
• Prema tome kada se nabavljaju razlikujemo
  faktore procesa rada koji se nabavljaju i pre i u
  toku procesa rada i faktore procesa rada koji se
  nabavljaju samo u toku procesa rada.

56
Utrošci i troškovi

• Utrošci predstavljaju kolicinski (naturalni)
  izraz trošenja
• troškovi predstavljaju vrednosni izraz trošenja.
  Definišu se kao novcani izraz trošenja faktora
  procesa rada u vezi stvaranja odredenih korisnih
  ucinaka, kao i obavezni novcani doprinosi
  uslovljeni postojanjem i poslovanjem preduzeca.
• trošenja koja nisu usmerena na stvaranje ucinaka
  predstavljaju rashode preduzeca.

57
cena koštanja

• cena koštanja proizvoda u datom preduzecu je
  iznos troškova koje je trebalo uciniti, odnosno
  ukupna vrednost koja je utrošena da bi se taj
  proizvod doveo u oblik, stanje i prilike u kojima
  se nalazi u posmatranom trenutku (Dimarsej).
• Razlikujemo proizvodnu cenu koštanja (ukljucuje
  samo troškove proizvodnje) i prodajnu
  (komercijalnu) cenu koštanja (ukljucuje troškove
  proizvodnje i troškove prodaje).

58
troškovi i izdaci

• Izdaci predstavljaju sve novcane isplate (odlive
  gotovinskih sredstava) u datom periodu.
• Odnos troškova i izdataka
• troškovi sada, izdaci sada
• troškovi sada, izdaci kasnije
• troškovi sada, izdaci ranije i
• troškovi sada, izdaci nikada.

59
Podele troškova

• Ukupni, prosecni i marginalni troškovi
• Primarni i sekundarni troškovi
• Stvarni, planski i standardni troškovi
• Pojedinacni i opšti troškovi
• Fiksni i varijabilni troškovi
• troškovi po funkcionalnim podrucjima i
• troškovi proizvoda i troškovi perioda.

60
Ukupni, prosecni i marginalni troškovi

• Ukupni troškovi predstavljaju ukupan iznos
  troškova za Preduzece kao celinu (finansijsko
  knjigovodstvo) ili ukupan iznos troškova po
  mestima i nosiocima troškova (pogonsko
  knjigovodstvo).
• prosecni troškovi su troškovi jedinice
  posmatranja i jednaki su za svaku jedinicu
  posmatranja za dati obracunski period.
• Marginalni troškovi su troškovi koji bi nastali
  ili nestali sa dodavanjem ili oduzimanjem jedne
  jedinice aktivnosti.

61
Primarni i sekundarni troškovi

• Primarni troškovi novcani izraz trošenja
  faktora procesa rada kupljenih izvan preduzeca,
  kao i onih stvorenih u samom preduzecu, ukoliko
  su bili aktivirani na nekom od racuna stanja, kao
  i obavezni novcani doprinosi (prirodni troškovi).
• Sekundarni troškovi novcani izraz trošenja
  faktora procesa rada u obliku usluga, stvorenih u
  preduzecu i utrošenih u istom obracunskom
  periodu, bez aktiviranja na nekom od racuna
  stanja.

62
Vrste primarnih (prirodnih) troškova

• troškovi materijala
• troškovi rada
• troškovi stranih usluga
• troškovi amortizacije
• troškovi doprinosa i clanarina i
• troškovi pozajmljivanja.

63
Stvarni, planski i standardni troškovi

• Razlika u kolicinskoj komponenti.
• Stvarni troškovi kolicina stvarno utrošenih
  faktora procesa rada.
• Planski troškovi projektovani troškovi,
  pokazuju ocekivanje koji ce troškovi nastati i u
  kom iznosu.
• Standardni troškovi pokazuju ocekivanje koji bi
  troškovi i u kom iznosu trebali da nastanu.

64
Fiksni, varijabilni i mešoviti troškovi

• Ponašanje troškova u uslovima promene obima
  aktivnosti.
• Fiksni troškovi troškovi za koje se ocekuje da
  u ukupnom iznosu u kratkom roku ostanu
  nepromenjeni.
• Varijabilni (proporcionalni) troškovi troškovi
  ciji se ukupan iznos u kratkom roku menja
  srazmerno i u istom smeru sa promenama obima
  aktivnosti.
• Mešoviti troškovi ne menjaju se srazmerno
  promenama obima aktivnosti (stepenasto,
  pravolinijsko i krivolinijsko). Za potrebe
  obracuna troškova i ucinaka obavezno je
  podvajanje mešovitih troškova na fiksnu i
  varijabilnu komponentu.

65
Direktni i indirektni troškovi

• Podela sa stanovista nosilaca troškova i sa
  stanovista mesta nastanka troškova.
• Direktni troškovi vezuju se za nosioce troškova
  ili za mesta troškova direktno (neposredno), na
  pr. materijal za izradu, troškovi zarada izrade,
  posebni pojedinacni troškovi proizvodnje i
  prodaje, i sl.
• Indirektni troškovi vezuju se za nosioce
  troškova ili mesta troškova primenom odredenih
  kljuceva za raspodelu (alokaciju).

66
troškovi po funkcionalnim podrucjima

• troškovi osnovne, sporedne i pomocne delatnosti,
  nabavke, uprave i prodaje
• troškovi proizvodne i neproizvodne delatnosti
• troškovi proizvodnog i prodajnog funkcionalnog
  podrucja ili
• troškovi po mestima troškova.

67
troškovi proizvoda i troškovi perioda

• Kriterijum bilansni tretman troškova preduzeca.
• troškovi proizvoda deo troškova preduzeca koji
  se u fazi proizvodnje prenosi na nosioce troškova
  (ukalkulisava u cenu koštanja).
• troškovi perioda preostali deo ukupnih troškova
  preduzeca.

68
Izazivaci troškova u preduzecu

• Organizaciono-pogonska spremnost preduzeca
  (kapacitet pojedinog mesta troškova za pružanje
  usluga).
• Proizvodni ucinci prilikom stvaranja ucinaka
  troše se odgovarajuci faktori procesa rada, kao i
  usluge drugih organizacionih delova preduzeca.
• Nosioci troškova (materijal za izradu i posebni
  pojedinacni troškovi).

69
Podela troškova prema izazivacima troškova
Red. broj Izazivac troškova Vrsta troškova Karakter troškova
1. Organizaciono pogonska spremnost I Primarni troškovi troškovi amortizacije troškovi osiguranja troškovi popravki troškovi ostalog materijala, i sl. II Sekundarni troškovi Usluge rezije pogona Usluge uprave preduzeca Usluge kotlarnice, i sl. Opšti fiksni troškovi
2. Proizvodni ucinci (usluge) I Primarni troškovi troškovi plata izrade troškovi pogonske energije troškovi maziva, i sl. II Sekundarni troškovi Usluge kotlarnice Usluge odrzavanja, i sl. Opšti varijabilni troškovi
3. Nosioci troškova troškovi osnovnog materijala troškovi pomocnog materijala Posebni pojedinacni troškovi Pojedinacni varijabilni troškovi
70
U P R A V LJ A C K OR A C U N O V O D S T V O

• Donošenje poslovnih odluka na bazi podataka
  upravljackog racunovodstva

71
Alternativno poslovno odlucivanje

• Promeniti ili zadržati postojece odnose izmedu
  proizvoda u asortimanu
• Uvesti novi proizvod
• Napustiti ili zadrzati proizvod
• Preradivati ili prodavati poluproizvod
• Kupovati ili proizvoditi u sopstvenoj reziji
  proizvod, deo, alat, i sl.
• Prihvatiti porudžbinu ili ne
• Uvesti sopstveni prevoz
• Uvesti sopstvenu prodajnu mrežu
• Zameniti opremu
• Menjati velicinu serije i sl.

72
Analiza troškova i koristi

• Koji troškovi i koje koristi su relevantne za
  analizu pojedinih alternativa
• Kako izvršiti pravilnu procenu relevantnih
  troškova i koristi
• Problem vremenske vrednosti novca i stope za
  diskontovanje na sadašnju vrednost i
• ogranicenja vezana za alternativu koja se
  razmatra.
• Koncept marginalnih troškova u situacijama kada
  Preduzece ima neiskorišcene kapacitete
  (prihvatljiva je svaka alternativa koja
  obezbeduje pokrice VT i doprinosi pokricu FT) ili
• Koncept ukupnih troškova u situacijama kada
  Preduzece vrši dodatno investiranje (prihvatljiva
  alternativa mora da pokrije sve troškove i da
  doprinese ostvarenju dobitka preduzeca).

73
Proizvoditi ili kupovati
R.B. Trosak Proizvoditi Kupovati
1. troškovi materijala za izradu 100,00
2. troškovi zarada (plata) izrade 20,00
3. Opšti varijabilni troškovi 10,00
4. Dodatni fiksni troškovi 5,00
5. Fakturna vrednost 140,00
6. Direktni ZTN 5,00
7. U k u p n o 135,00 145,00
74
Prodati ili preradivati
R.B. Proiz. Kolic. u kgr. VT po jed. Ukupni VT Prod. cena Prihod (u 000) Kontr. dobitak
1 2 3 4 5 (3 x 4) 6 7 (6x3) 8 (7-5)
1. A 10.000 60,00 600.000,00 80,00 800 200.000
2. B 9.000 110,00 990.000,00 130,00 1.170 180.000
3. V 8.000 80,00 640.000,00 110,00 880 240.000
75
Eliminisati ili zadržati proizvod
Proiz. Prihod VT FT Ukupni troškovi Kontrib. rezultat Dobitak (Gubitak)
1 2 3 4 5 (3 4) 6 (2 3) 7 (2 5)
A 100.000 30.000 10.000 40.000 70.000 60.000
B 95.000 90.000 10.000 100.000 5.000 - 5.000
V 150.000 40.000 15.000 55.000 110.000 95.000
G 55.000 45.000 25.000 70.000 10.000 - 15.000
? 400.000 205.000 60.000 265.000 195.000 135.000
76
Eliminisati ili zadržati proizvod
Proiz. Prihod VT FT Ukupni troškovi Kontr. rezultat Dobitak (Gubitak)
1 2 3 4 5 (3 4) 6 (2 3) 7 (2 5)
A 100.000 30.000 10.000 40.000 70.000 60.000
B 10.000 10.000 - 10.000
V 150.000 40.000 15.000 55.000 110.000 95.000
G 25.000 25.000 - 25.000
? 250.000 70.000 60.000 130.000 180.000 120.000
77
Eliminisati ili zadržati proizvod
Proiz. Prihod VT FT Ukupni troškovi Kontrib. rezultat Dobitak (Gubitak)
1 2 3 4 5 (3 4) 6 (2 3) 7 (2 5)
A 100.000 30.000 10.000 40.000 70.000 60.000
B 95.000 90.000 10.000 100.000 5.000 - 5.000
V 150.000 40.000 15.000 55.000 110.000 95.000
G 25.000 25.000 - 25.000
? 345.000 160.000 60.000 220.000 185.000 125.000
78

• Donošenje poslovnih odluka na bazi podataka
  upravljackog racunovodstva

79
Racunovodstvo odgovornosti

• Racunovodstveno planiranje se bavi
  projektovanjem, sistematizovanjem, obradom i
  prikazivanjem podataka koji se odnose na buduce
  poslovanje preduzeca. Krajnji proizvod
  racunovodstvenog planiranja jesu racunovodstveni
  predracuni koji obuhvataju podatke o predvidenim
  stanjima ili promenama u buducnosti.
• Racunovodstvena analiza je prosudivanje i
  objašnjavanje stanja i uspešnosti poslovanja,
  utvrdivanje odstupanja, njihovih uzroka i
  posledica i formiranje predloga za poboljsanje
  poslovnog procesa.
• Racunovodstvo odgovornosti je sistem koji
  povezuje planove i akcije svakog centra
  odgovornosti u preduzecu. centar odgovornosti je
  deo preduzeca ciji je rukovodilac zadužen za
  konkretni set aktivnosti preduzeca.

80
centri odgovornosti

• centar troškova rukovodilac centra troškova je
  odgovoran za visinu troškova koji nastaju u
  centru i obezbeduje podatke o visini i strukturi
  troškova centara troškova (kontrolnih jedinica),
  kao i podatke o visini i strukturi cene koštanja
  usluga centra troškova. Uticaj nadležnog
  rukovodioca na visinu i strukturu troškova je
  delimicno ogranicen. Postoje i tzv. kalkulacione
  jedinice koje obuhvataju grupe mašina ili
  operacija sa prilicno razlicitim troškovima po
  jedinici ucinka.
• centar prihoda rukovodilac centra prihoda je
  odgovoran za prihode koje taj centar ostvaruje.
• Profitni centar rukovodilac profitnog centra je
  odgovoran i za prihode i za troškove tog centra i
• centar investicija rukovodilac centra
  investicija je odgovoran za investiranje, prihode
  i troškove tog centra.

81
Planiranje zadataka mesta troškova

• Redosled planiranja planiranje zadataka mesta
  troškova iz osnovne delatnosti, mesta troškova iz
  sporedne delatnosti i mesta troškova iz pomocne i
  neproizvodnih delatnosti. Planiranje zadataka
  mesta troškova iz pomocne i neproizvodnih
  delatnosti vrši se simultano u slucajevima kada
  ova mesta troškova medusobno razmenjuju (pruzaju)
  usluge.
• Kapacitet mesta troškova prakticni kapacitet
  (teorijski kapacitet umanjen za nužne zastoje),
  odnosno kolicina proizvodnje koja se može
  ostvariti, korigovana za iznos zaliha na kraju
  obracunskog perioda i zaliha koje ce biti
  preuzete iz prethodnog obracunskog perioda.
• Pri planiranju zadataka mesta troškova iz pomocne
  delatnosti treba uzeti u obzir i cinjenicu da ova
  mesta troškova mogu da rade i za treca lica,
  sopstveno skladiste, sopstvene investicije i za
  sopstveno investiciono održavanje.

82
Planiranje troškova mesta troškova

• Planiranje primarnih i sekundarnih troškova.
• Planiranje troškova mesta troškova iz pomocne i
  neproizvodnih delatnosti (tzv. prethodnih mesta
  troškova).
• Planiranje troškova vrši se na osnovu broja
  zaposlenih, planiranih bruto cena rada, planirane
  amortizacije, trošenja ostalih elemenata procesa
  proizvodnje (na osnovu iskustva).
• Planiranje OFT ukupan iznos OFT se deli sa
  zadatkom mesta troškova i dobija se planska kvota
  OFT po jedinici zadatka.
• Planiranje OVT normativ utroška varijabilnih
  faktora procesa rada po jedinici usluge množi se
  sa kolicinom usluga iz plana proizvodnje.
• Planiranje pojedinacnih varijabilnih troškova
  množenje normativa utroška pojedinih vrsta
  materijala sa planiranim nabavnim cenama.

83
Analiza trošak prihod dobit (CVP analiza)

• Poslovno odlucivanje na bazi podataka
  upravljackog racunovodstva zasniva se na pracenju
  odnosa troškova, prihoda i dobiti.
• U zavisnosti od odnosa prodajne cene,
  varijabilnih troškova, fiksnih troškova i obima
  proizvodnje i prodaje moguce su sledece
  situacije
• Preduzece ostvarenom prodajnom cenom ne može da
  nadoknadi ni varijabilne troškove po jedinici
  proizvoda i iskazuje gubitak
• Razlika izmedu prodajne cene i varijabilnih
  troškova po jedinici proizvoda nije dovoljno
  velika da pokrije sve fiksne troškove ili
• Razlika izmedu prodajne cene i varijabilnih
  troškova po jedinici je dovoljno velika da se
  mogu pokriti svi fiksni troškovi, pa preduzece
  ostvaruje dobitak.

84
Prelomna tacka

• Obim realizacije kod kojeg je iznos prihoda
  jednak zbiru fiksnih troškova i varijabilnih
  troškova po jedinici.
• Prelomna tacka se utvrduje za odredeni vremenski
  period i iskazuje se naturalno (obim prodaje) ili
  vrednosno (iznos prihoda od prodaje).
• Planiranje prelomne tacke podrazumeva
• Nepromenljivost prodajnih cena proizvoda i usluga
  preduzeca, kao i nepromenljivost ulaznih cena
  faktora poslovanja
• Mogucnost dovoljno tacnog identifikovanja posebno
  fiksnih, a posebno varijabilnih troškova
• Proporcionalnu promenu varijabilnih troškova u
  odnosu na obim poslovanja
• Podudarnost obima i asortimana proizvodnje i
  prodaje i
• Ne uzima u obzir vremensku vrednost novca.

85
Izracunavanje prelomne tacke

• Prelomna tacka u vrednosnim jedinicama dobija se
  iz odnosa
• Iznos fiksnih troškova (FT) x 100/100 - VT
  (procentualno ucešce varijabilnih troškova u
  prodajnoj ceni ili ukupnim prihodima).
• Prelomna tacka u kolicinskim jedinicama dobija se
  iz odnosa
• Fiksni troškovi (FT)/kontribucioni dobitak po
  jedinici (razlika izmedu prodajne cene i
  varijabilnih troškova po jedinici).
• Prelomna tacka u dinarima iz primera 1 iznosi
• 1.000.000 x 100/100 54,545454 2.200.000
  dinara.
• Prelomna tacka u jedinicama proizvoda iz primera
  1 iznosi
• 1.000.000/50 dinara/komad 20.000 komada.

86
Izracunavanje prelomne tacke i ostalih parametara
1. Prihodi od prodaje (30.000 x 110 din./kom) 3.300.000,00
2. Varijabilni troškovi (30.000 x 60 din./kom) 1.800.000,00
3. Kontribucioni (marginalni) rezultat (1 2) 1.500.000,00
4. Fiksni troškovi 1.000.000,00
5. Dobitak (3 4) 500.000,00
6. Stopa varijabilnih troškova ((2 1) x 100) 54,545454
7. Prelomna tacka (4 x 100/100 6) 2.200.000,00
8. Dan dosezanja PT (7 x 365/ 1) 243,33 dana
9. Stopa kontribucionog dobitka (3 1 x 100) 45,454545
10. Stopa dobitka (5 1 x 100) 15,151515
11. Stopa marže sigurnosti ((1 7) 1) x 100 33,333333
87
Uticaj promene obima poslovanja (realizacije) na
prelomnu tacku
1. Prihodi od prodaje (40.000 x 110 din./kom) 4.400.000,00
2. Varijabilni troškovi (40.000 x 60 din./kom) 2.400.000,00
3. Kontribucioni (marginalni) rezultat (1 2) 2.000.000,00
4. Fiksni troškovi 1.000.000,00
5. Dobitak (3 4) 1.000.000,00
6. Stopa varijabilnih troškova ((2 1) x 100) 54,545454
7. Prelomna tacka (4 x 100/100 6) 2.200.000,00
8. Dan dosezanja PT (7 x 365/ 1) 182,5 dana
9. Stopa kontribucionog dobitka (3 1 x 100) 45,454545
10. Stopa dobitka (5 1 x 100) 22,727272
11. Stopa marže sigurnosti ((1 7) 1) x 100 50,00
88
Uticaj promene prodajnih cena na prelomnu tacku
1. Prihodi od prodaje (30.000 x 130 din./kom) 3.900.000,00
2. Varijabilni troškovi (30.000 x 60 din./kom) 1.800.000,00
3. Kontribucioni (marginalni) rezultat (1 2) 2.100.000,00
4. Fiksni troškovi 1.000.000,00
5. Dobitak (3 4) 1.100.000,00
6. Stopa varijabilnih troškova ((2 1) x 100) 46,153846
7. Prelomna tacka (4 x 100/100 6) 1.857.142,85
8. Dan dosezanja PT (7 x 365/ 1) 173,81 dana
9. Stopa kontribucionog dobitka (3 1 x 100) 53,846154
10. Stopa dobitka (5 1 x 100) 28,205128
11. Stopa marže sigurnosti ((1 7) 1) x 100 52,380952
89
Uticaj promene fiksnih troškova na prelomnu tacku
1. Prihodi od prodaje (30.000 x 110 din./kom) 3.300.000,00
2. Varijabilni troškovi (30.000 x 60 din./kom) 1.800.000,00
3. Kontribucioni (marginalni) rezultat (1 2) 1.500.000,00
4. Fiksni troškovi 1.400.000,00
5. Dobitak (3 4) 100.000,00
6. Stopa varijabilnih troškova ((2 1) x 100) 54,545454
7. Prelomna tacka (4 x 100/100 6) 3.080.000,00
8. Dan dosezanja PT (7 x 365/ 1) 340,67 dana
9. Stopa kontribucionog dobitka (3 1 x 100) 45,454545
10. Stopa dobitka (5 1 x 100) 3,030303
11. Stopa marže sigurnosti ((1 7) 1) x 100 6,666667
90
Uticaj promene varijabilnih troškova na prelomnu
tacku
1. Prihodi od prodaje (30.000 x 110 din./kom) 3.300.000,00
2. Varijabilni troškovi (30.000 x 70 din./kom) 2.100.000,00
3. Kontribucioni (marginalni) rezultat (1 2) 1.200.000,00
4. Fiksni troškovi 1.000.000,00
5. Dobitak (3 4) 200.000,00
6. Stopa varijabilnih troškova ((2 1) x 100) 63,636363
7. Prelomna tacka (4 x 100/100 6) 2.750.000,00
8. Dan dosezanja PT (7 x 365/ 1) 304,17 dana
9. Stopa kontribucionog dobitka (3 1 x 100) 36,363636
10. Stopa dobitka (5 1 x 100) 6,0606061
11. Stopa marže sigurnosti ((1 7) 1) x 100 16,666667
91
UPRAVLJACKO Racunovodstvo

• Kalkulacije cene koštanja

92
Diviziona kalkulacija u proizvodnji mase
kuplovanih (vezanih) proizvoda

• U uslovima kuplovane proizvodnje se pored glavnih
  proizvoda mogu javiti i nusproizvodi, kao i
  korisni otpaci, tako da diviziona kalkulacija
  cene koštanja u proizvodnji vezanih proizvoda
  treba da resi pitanja
• cene koštanja glavnih proizvoda
• cene koštanja nusproizvoda i
• cene koštanja otpadnih materija za vrednost
  upotrebljivih otpadnih materija koje se vracaju u
  proizvodni proces treba da budu umanjeni troškovi
  koji se alociraju na glavne proizvode i na
  nusproizvode. Predlaze se koriscenje tzv.
  oportunitetnih troškova (nabavna vrednost
  materijala koji se stede ponovnom upotrebom
  otpadaka ili cena takve komponente na trzistu
  nabavke).

93
Kalkulacija cene koštanja nusproizvoda

• Nusproizvodi su proizvodi relativno male
  vrednosti koji se proizvode istovremeno sa jednim
  ili više proizvoda vece vrednosti.
• U trenutku njihovog osamostaljenja nusproizvodi
  mogu da budu finalni proizvodi ili poluproizvodi
  koji zahtevaju doradu.
• Dva osnovna postupka u vezi sa nusproizvodima su
• troškovi se ne alociraju na nusproizvode - u
  situacijama kada se nusproizvodi iznose na
  tržište bez dodatne prerade. Za prodajnu vrednost
  takvih nusproizvoda može se povecati prihod
  glavnih proizvoda, umanjiti troškovi realizovanih
  proizvoda ili korigovati neto rezultat.
  Nedostatak ovakvog postupka je precenjena
  proizvodna cena koštanja glavnih proizvoda po
  kojoj se vrši bilansiranje.
• troškovi se rasporeduju i na nusproizvode u
  situacijama kada se nusproizvodi dodatno
  preraduju ili se upotrebljavaju kao ulazna
  komponenta u sopstvenom proizvodnom procesu.
  Koristi se neto prodajna vrednost nusproizvoda
  kao mera zajednickih troškova koje nusproizvod u
  tacki odvajanja odnosi sa sobom u fazu prodaje
  ili fazu dalje prerade.

94
Kalkulacija cene koštanja nusproizvoda
R.b. Elementi Vrednost
1. Prodajna vrednost nusproizvoda (3.000 x 20) 60.000,00
2. Predvidena bruto marža nusproizvoda a) Pretpostavljeni dobitak 15 b) Prodajni troškovi 12.000,00 9.000,00 3.000,00
3. Neto vrednost nusproizvoda (1 2) 48.000,00
4. troškovi dodatne prerade nusproizvoda a) Materijal za izradu b) troškovi plata izrade v) Opsti troškovi proizvodnje 8.000,00 3.000,00 3.000,00 2.000,00
5. Vrednost nusproizvoda za umanjenje troškova glavnog proizvoda (3 4) 40.000,00
6. Proizvedena kolicina 3.000
7. Komercijalna cena koštanja po jedinici a) Proizvodna CK po jedinici (48.000,00 3.000 jed.) b) Prodajni troškovi po jedinici (3.000,00 3.000 jed.) 17,00 16,00 1,00
95
Odredivanje visine troškova glavnih proizvoda
R.b. Elementi Vrednost
1. troškovi materijala za izradu 164.000,00
2. troškovi zarada (plata) izrade 100.000,00
3. Opšti troškovi proizvodnje 120.000,00
4. Vrednost nusproizvoda za umanjenje troškova glavnih proizvoda 40.000,00
5. troškovi proizvodnje glavnih proizvoda (1 2 3 4) 344.000,00
96
Kalkulacija cene koštanja glavnih vezanih
proizvoda

• Metod prodajne vrednosti proizvoda polazi od
  pretpostavke da je cena koju je kupac voljan da
  plati veran odraz troškova proizvoda
• Metod zajednicke fizicke jedinice mere
  primenjuje se u slucaju vezanih proizvoda koji se
  u tacki osamostaljenja pojavljuju u medusobno
  neuporedivim jedinicama mere zbog razlicitog
  agregatnog stanja ili drugih karakteristika
  proizvoda
• Metod prosecnih troškova primenjuje se samo za
  onu kuplovanu proizvodnju u kojoj se proizvodi
  izražavaju istom jedinicom mere i medusobno se ne
  razlikuju i
• Metod ponderisanih prosecnih troškova
  primenjuje se u uslovima vezane proizvodnje u
  kojoj se kao rezultat pojavljuje više proizvoda
  koji se medusobno znacajno razlikuju po svojim
  hemijskim, fizickim, vrednosnim ili nekim drugim
  karakteristikama.

97
Metod prodajne vrednosti
Proizvod kolicina Prodajna cena Prodajna vrednost troškovi po jed. prod. vr. Ukupni troškovi CK po jedinici
1 2 3 4 5 6 7
A 5.000 20,00 100.000 0,50 50.000 10,00
B 4.000 30,00 120.000 0,50 60.000 15,00
V 1.000 40,00 40.000 0,50 20.000 20,00
10.000 260.000 130.000
98
Metod prodajne vrednosti
Proiz. Kolic. Prod. cena Prod. vred. (3x2) Trošk. posle osam. Trošk posle osam jed. (52) Neto prod. vred. (45) Zaj. tr. po 1 din. prod. vredn. Ukup. trošk. (7x8) Zaj. tr. po jedin. proiz. (92)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A 1.000 5,00 5.000 1.000 1,00 4.000 0,50 2.000 2,00
B 2.000 6,00 12.000 - - 12.000 0,50 6.000 3,00
V 3.000 4,00 12.000 2.000 0,67 10.000 0,50 5.000 1,67
Svega 6.000 29.000 3.000 26.000 13.000
99
Metod prodajne vrednosti
Elementi cene koštanja Proizvod A Proizvod B Proizvod V
1. Zajednicki trošk. proiz. 2,00 3,00 1,67
2. troškovi posle osamos. 1,00 - 0,67
Proizvodna cena koštanja 3,00 3,00 2,34
3. Prodajni troškovi 0,30 0,20 0,50
Komercijalna cena koštanja 3,30 3,20 2,84
100
Metod zajednicke fizicke jedinice mere
Proizv. Prinos po toni sirovine Odnos sirovine prema jed. proizv. Iskorišc. tone sirovine u kgr. (2 x 3) ucešca u iskorišc. sirovine Ukupni troškovi Kolic. proiz. Trošk. po jed. proizv. (6 7)
1 2 3 4 5 6 7 8
A 420 kgr. 0,90 378 44,84 807.120 42.000 19,22
B 200 lit. 1,30 260 30,84 555.120 20.000 27,76
V 10 m3 12,50 125 14,82 266.760 1.000 266,76
G 100 lit. 0,80 80 9,50 171.000 10.000 17,10
S v e g a S v e g a S v e g a 843 100,00 1.800.000
101
Metod ponderisanih prosecnih troškova
Proizv. Apsorbovana kol. sirovine Apsorbovana kol. sirovine Odnosi dužine i težine tehn. post. Odnosi dužine i težine tehn. post. Odnosi energetske vrednosti Odnosi energetske vrednosti Opšti ponder 357
Proizv. Nepond. vrednost Pomnozsa pond. 1,00 Nepond vrednost Pomnož sa pond. 2,00 Nepond. vrednost Pomnož sa pond. 3,00 Opšti ponder 357
1 2 3 4 5 6 7 8
A 0,5 0,5 0,4 0,8 0,4 1,2 2,5
B 0,3 0,3 0,4 0,8 0,2 0,6 1,7
V 0,2 0,2 0,2 0,4 0,4 1,2 1,8
Svega 1,0 1,0 1,0 2,0 1,0 3,0 6,0
102
Metod ponderisanih prosecnih troškova
Proizv. kolicina Kalkul. ponder proizvoda Uslovna kolicina proizvoda Zajed. tr. po jedinici uslovne kolicine Ukupni troškovi proizvoda troškovi po jedinici proizvoda (6 2)
1 2 3 4 5 6 7
A 1.000 2,5 2.500 2,00 5.000,00 5,00
B 2.000 1,7 3.400 2,00 6.800,00 3,40
V 3.000 1,8 5.400 2,00 10.800,00 3,60
Svega 6.000 11.300 2,00 22.600,00
103
Dvostepena i višestepena kalkulacija CK u
proizvodnji vezanih proizvoda

• Dvostepena kalkulacija - primenjuje se u
  slucajevima kada su zalihe proizvoda i nedovršene
  proizvodnje promenljive iz perioda u period.
• Višestepena kalkulacija primenjuje se u
  slucajevima kada se pored promenljivih zaliha
  proizvoda i nedovršene proizvodnje pojavljuje i
  problem promenljivih medufaznih zaliha nedovršene
  proizvodnje.

104
Dodatna kalkulacija cene koštanja

• Suština dodatne kalkulacije cene koštanja sastoji
  se u tome da se pojedinacni troškovi svakog
  proizvoda ili usluge vezuju direktno, dok se
  opšti troškovi dodaju pomocu odgovarajuce stope
  (indirektno).
• Jednostepena (kumulativna) dodatna kalkulacija
  koristi se jedinstvena stopa dodatka opštih
  troškova (kumuliraju se opšti troškovi za celo
  Preduzece na jednom mestu) i
• Višestepena (selektivna) dodatna kalkulacija
  prethodno se vezuju opšti troškovi po mestima
  troškova i koriste se posebni dodaci za opšte
  troškove svakog mesta troškova.
• Komadni radni nalog predstavlja istovremeno i
  cenu koštanja po jedinci odnosnog proizvoda, dok
  serijski radni nalog pretpostavlja primenu ciste
  divizione kalkulacije (dele se ukupni troškovi sa
  brojem proizvedenih jedinica) ili dvostepene
  ciste divizione kalkulacije.

105
Kalkulacija cene koštanja i neto prodajne cene
R.b. Vrsta troškova Ukupno Po jed.
1. troškovi materijala za izradu 1.Osnovni materijal za izradu 2. Pomocni materijal za izradu
2. troškovi prerade
I Proizvodna cena koštanja (1 2)
3. troškovi prodaje
II Komercijalna cena koštanja (1 2 3)
III Prodajna cena
IV Neto prodajna cena (III 3)
V Ako je I gt IV negativna razlika neto prodajne i cene koštanja (IV I)
VI Dobitak (gubitak) na prodaji proiz. (III II)
106

• HVALA NA PAŽNJI