POLITICA EMPRESARIAL

1
Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 2 EXISTENCIAS
MG. JORGE TALAVERA UGARTE
2
NIC 2

• Antecedentes
• Fecha de Vigencia
• Objetivos
• Valorización de existencias
• Sistemas de valorización de costo
• Formulas de costeo
• Valor neto de realización
• Reconocimiento
• Revelación

3
Antecedentes de la NIC 2

• Emitido en Oct 1975 Vigencia 01 Enero 1976
• NIC 2 - Valuación y Presentación de Existencias
  en el Contexto del Sitema de Costos Historicos
• Posteriormente fue revisada en 1993, donde se
  incluye las interpretaciones de la SIC
  (Standars Interpretations Committe ) para el caso
  de la NIC 2 se incorporo la
• SIC 1 Uniformidad Diferentes formulas
  formadas de costos para Existencias
• Modificada en Diciembre 2003 , deroga la
  anterior y la aplicación de la SIC 1 y la
  incorpora a la NIC .

4
Fecha de Vigencia de la NIC 2

Los principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el Perú (PCGA) han sido reconocidos
y establecidos en el artículo 223 de la Ley N
26887 - Ley General de Sociedades del 9 de
setiembre de 1997. La Resolución N
013-98-EF/93.01 del 17 de julio de 1998 del
Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado
que los PCGA comprenden sustancialmente a las
Normas Internacionales de Contabilidad -NICs
5
Fecha de Vigencia de la NIC 2

PERU
IASB
Estados financieros que empiezan el 1 de Enero
de 1995 o después
Estados financieros optativamente en 2005 y
obligatoriamente a partir del 1 de Enero de 2006
Resolución CNC N 034-2005 EF/93.01
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad
6
Objetivo General de la NIC 2

• Alcance
• A estados financieros preparados en el contexto
  del sistema de costos históricos (fecha de
  adquisición), en relación al tratamiento contable
  que debe darse a todas las
• EXISTENCIAS
• Que no están específicamente excluidas de su
  alcance

Establecer
tratamiento contable
EXISTENCIAS
7
NIC 2 - EXISTENCIAS

• Principal problema para el cumplimiento del
  objetivo

Costo S/.
Balance General
Ganancias y Pérdidas

• Determinación del monto del costo

• A reconocer y mantener como activo hasta que sean
  reconocidos los correspondientes ingresos. (se
  convierta en costo de ventas)

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NIC 2 Fuera del Alcance de la Norma

• Trabajos en curso originados por los contratos
  de construcción (NIC 11)
• Instrumentos financieros (NIC 32 y NIC39)
• Existencias de
• Recursos biólogicos relacionados a la producción
  y la actividad agrícola en el
  punto de la cosecha (NIC 41)
• Minerales en la medida que se valuen al VNR
  

VNR Valor Neto Realización
9
Si Alcanza la NIC 2
No Aplicable a la Contabilización

• Productores de productos agrícolas y forestales
  en el caso de los productos agrícolas despues de
  la cosecha . (NIC 41)
• Distribuidores que contabilizan sus inventarios
  a valor razonable menos el costo de vender

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Definición de la NIC 2

• Son activos que

• Se mantienen para su venta en el curso ordinario
  de los negocios
• Mercaderías
• Productos terminados

• Se hallan en proceso de producción para efectos
  de dicha venta.
• Productos en proceso

• Están en forma de materiales o suministros que
  serán consumidos en el proceso de producción o en
  la prestación de servicios.
• Materias primas, envases y embalajes y
  suministros diversos

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Clasificación de las Existencias P.C.G.E.

• Mercaderías
• Productos terminados
• Subproductos, desechos y desperdicios
• Productos en proceso
• Materias Primas
• Materiales Aux., Suministros y Repuest.
• Envases y embalajes
• Activos no corrientes mantenidos para la Venta.
• Existencias por recibir
• Desvalorización de Existencias

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Valor Neto de Realización

• Es el precio de venta estimado (PVE) en el curso
  ordinario de los negocios, menos los costos
  estimados de terminación (CET) y menos los costos
  estimados necesarios para realizar la venta (CEV).

Fórmula VNR PVE - (CET CEV)
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Medición de Existencias

Al Costo o al Valor Neto de Realización el Menor
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Medición o Valuación Inicial

Se deben reconocer y anotar en los registros
contables
La fabricación o producción Al costo de
transformación
Las compras Al costo de adquisición
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Costo de Existencias

Debe incluir TODOS los
Costos de compra
Costos de Construcción
Fletes - Manipuleo
Inspección - Revisión
Otros costos
Costo de Traslado
Incurridos para poner las existencias en su
ubicación y condición actual (venta o uso
esperado)
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Costos de Existencias

• No Incluyen
• Pérdidas anormales .
• Costo de almacenaje.
• Gastos generales administrativos no relacionados
  con la produccíón.
• Gastos de venta.

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Costos de Compra

• Comprende
• Precio de compra

• Derechos de importación
• Impuestos NO recuperables
• Costos de transporte y manipuleo
• Otros directamente atribuibles a la
• adquisición de
• productos terminados
• materiales y servicios

• Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE
  DEDUCEN al determinar los costos de compra

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Clasificación de los inventarios dependiendo del
tipo de empresa
Industrial
Comercial

• La MP es transformada en
• el proceso productivo.
• Según el grado de avance
• en el proceso, pueden
• convertirse en PP ó PT.
• El costo de los artículos
• vendidos incluye los otros
• costos de producción (mano
• de obra y gastos de
• fabricación).

• No existe un mayor valor agregado. El costo de
  adquisición
• es igual al costo de los artículos vendidos.

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Costos de Transformación
Material Directo
Costo Directo
Mano de Obra Directa
Costo de Transformación ( Manufactura)
Fijos
Costo Indirecto
Variables
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Productos Conjuntos y Subproductos

• Co-productos y subproductos Si no se
  identifican los costos de transformación
  individualmente, éstos se asignan entre LOS
  PRODUCTOS sobre una base racional uniforme

Al valor neto de realización, cuando el
sub-producto no es importante, deduciéndose este
valor del costo del producto principal
El valor de venta relativo de cada producto
21
Efecto en el Impuesto a la Renta

NO TIENE EFECTO Para efectos tributarios también
se valúan al costo de adquisición o producción.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO TRATAMIENTO CONTABLE
22
Incremento posterior al Costo de Transformación
Debe
Haber

Existencias
Los costos de financiamiento se deben reconocer
y considerar como parte del costo
sólo si se cumple con las condiciones señaladas
en el Tratamiento Alternativo Permitido de la NIC
23
23
Cuáles son las condiciones que establece la NIC
23 ?

• Ser un activo calificado (activo que toma un
  tiempo considerable para estar listo para su
  venta o uso esperado - NIC 23)
• Cuando es probable que originarán beneficios
  económicos futuros para la empresa, y
• que los costos pueden medirse confiablemente

En caso contrario, se reconocen como GASTOS del
período en que se incurren (NIC 23)
24
Medición de Existencias

• Si como consecuencia de la capitalización el
  nuevo costo fuera mayor al valor neto de
  realización, se debe establecer la
  correspondiente provisión para desvalorización de
  existencias (NIC 23)

? (No se efectúa ningún registro contable)

? (Se hace un ajuste para reversar el exceso
del valor contable)
Costo
Costos de Financiamiento
VNR
Costo e Intereses
Costo
Costos de Financiamiento
VNR
VNR
25
Efecto en el Impuesto a la Renta

Son gastos deducibles, los intereses de deudas y
los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de deudas, siempre que
hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o
producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora, con las
limitaciones siguientes
26
Efecto en el Impuesto a la Renta

NO tiene efecto Si el monto de intereses
reconocidos contablemente como gasto está dentro
de los límites permitidos como gasto por la norma
tributaria
Tratamiento Tributario Tratamiento Contable
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Costo de Servicios

• Comprende
• Mano de obra de personal directamente encargado
  de proporcionar el servicio
• Otros costos de personal directamente encargado
  de proporcionar el servicio
• La mano de obra y otros gastos relacionados con
  las funciones o actividades de administración y
  ventas SE RECONOCEN COMO GASTOS en el período en
  que se incurre en ellos
• Remuneraciones Cargas Sociales Gastos
  Indirectos

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Servicios
Ingreso Reconocido
?
No hay existencias
Ingreso aún no Reconocido
Existencias (costo del servicio)
?
29
Servicios NIC 18

• Reconocimiento de ingresos
• El monto del ingreso puede ser medido
  confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos
  asociados con la transacción fluyan a la empresa.
• El grado de avance de la transacción puede ser
  medido.
• Pueden ser medidos los costos incurridos para la
  transacción y los costos para completar la
  transacción.

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COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRICOLAS RECOLECTADOS DE
ACTIVOS BIOLÓGICOS
Producto Agrícola
Activo Biológico
Producto Transformado
VID
UVA
VINO
NIC 41
NIC 2
Valor razonable menos los costos estimados hasta
el punto de venta, considerados en el momento de
su Cosecha.
31
Sistemas de Valorización de Costos

• ?
  ?

Método del Costo estándar
Método de Ventas al detalle
Toma en cuenta los niveles normales de materiales
y suministros, mano de obra, eficiencia y
capacidad de producción utilizada. Es
regularmente revisado y modificado a la luz de
nuevas condiciones
Se usa en la actividad minorista para valorizar
artículos numerosos de rápida rotación con
márgenes similares, no siendo práctico usar otros
métodos
COSTO Valor de venta - de utilidad bruta
32
Fórmulas de Costeo

• Identificación específica (NO Aplicable)
• Costeo Promedio Ponderado
• Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)
• Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS o
  LIFO) (NO Aplicable )

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Efecto en el Impuesto a la Renta

• NO TIENE EFECTO
• Si se ha seguido alguno de los siguientes métodos
• PEPS
• Promedio (ponderado o móvil)
• Identificación específica
• Inventario al detalle o por menor
• Existencias básicas
• ( Decreto Legislativo 774)

Tratamiento Tributario Tratamiento Contable
34
Efecto en el Impuesto a la Renta

• SI TIENE EFECTO
• Si se ha seguido un método diferente (UEPS) de
  los señalados antes
• Si se ha cambiado el método sin autorización de
  SUNAT
• ( Decreto Legislativo 774)

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Identificación Especifica No
Aplicable NIC 2

• Los inventarios se pueden identificar de manera
  individual como autos,Joyas, bienes raíces, etc.
• Ejemplo Concesionario de Transporte Pesado
• Volquete Volvo N10 Doble Eje (US .50,000)
• Volquete Volvo N20 Doble Eje (US 80,000)

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Promedio Ponderado

• Pondera el costo por unidad como el costo
  unitario promedio durante un período, esto es, si
  el costo unitario de la unidad sube o baja
  durante el período, se utiliza el promedio de
  estos costos.

37
Primeras Entradas Primeras Salidas ( PEPS FIFO
)

• Pondera el costo unitario mediante el agotamiento
  de las primeras compras, es decir, las primeras
  compras se van extinguiendo en la medida en que
  se vendan.
• No hay costo unitario como saldo, solo hay
  unidades y costo total

38
Últimas Entradas Primeras Salidas ( UEPS
LIFO ) NO APLICABLE NIC 2

• Pondera el costo unitario mediante el agotamiento
  sobre las últimas compras, es decir, las últimas
  compras se van extinguiendo en la medida en que
  se vendan.
• No hay costo unitario como saldo, solo hay
  unidades y el costo total

39
Caso de Método de Valuación

• La Cia ABC al 01 de Enero del 2004 tenia un
  Inventario inicial del productos A de 500
  unidades al valor de S/. 1.50 c/u y el
  Inventario Final al 31 de Diciembre de 2004 tenia
  2,000 Unidades .
• Las compras del año se efectuaron de la Siguiente
  manera

40
Casos de Métodos de Valuación

41
EQUIVALENCIAS ENE/F POR USO DE DIFERENTES METODOS
Identific.Específica Promedio PEPS UEPS
Venta 54.00 54.00 54.00 54.00
C. de V (19.80) (20.16) (19.60) (21.00)
U.B 34.2 33.84 34.4 33.00
Exist. 31.40 22.84 23.40 22.00
42
ESTADO DE G/P (SEGUN CADA METODO)
I.Especif. Promedio PEPS UEPS
Venta 54.00 54.00 54.00 54.00
I.Inicial 0.00 0.00 0.00 0.00
Compras 43.00 43.00 43.00 43.00
- I.Final (23.20) (22.84) (23.40) (22.00)
C. de Venta 19.80 20.16 19.60 21.00
U. Bruta 34.20 33.84 34.40 33.00
43
Reconocimiento como Gasto
Balance General
Ganancias y Pérdidas
Compra ó Fabricación Existencias

Ventas
Existencias ó Inventarios
Costos de Productos Vendidos
-
Desembolsos ó Castigos
-
Gastos
44
Reconocimiento como Gasto
REDUCCIONES a valor neto de realización
Como COSTO DE VENTAS
En el período en que se reconoce el
correspondiente ingreso (ventas) - Asociación de
ingresos con gastos
Como GASTO en el período en que tales reducciones
o pérdidas ocurran
Las reversiones originadas por un aumento en el
valor neto de realización deben ser reconocidas
en el período en que ocurre el incremento del
valor
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Valor Neto de Realización

• Es el precio de venta estimado (PVE) en el curso
  ordinario de los negocios, menos los costos
  estimados de terminación (CET) y menos los costos
  estimados necesarios para realizar la venta (CEV).

Fórmula VNR PVE - (CET CEV)
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Caso Valor Neto de Realización ( VNR )

• En una industria de artefactos electricos al 31
  de Diciembre del 2006 , tienen como existencias
  100 Tv a un valor de costo de fabricación de
  3,500 c/u . La empresa para venderla asume un
  costo de embalaje de 100 , fletes por 20 c/u ,
  comisiones de venta 5 y otros gastos de venta
  por un 4 del precio de venta . El precio de
  venta de Cada TV es de S/. 3,000, no pudiendo
  aumentar el precio por que saldría del mercado ,
  cuyo producto son similares.
• Determinar el VNR y efectuar los ajustes
  necesarios ?

47
Caso Valor Neto de Realización ( VNR )
Solución

• Valor de venta S/. 3,000
• Costo estimado de terminación
• Embalaje S/. 100
• Fletes S/. 20
• 120
• Costo estimado para vender
• Comisiones 5 de 3,000 S/. 150
• Gasto vender 4 de 3,000 S/. 120
• 270
• VNR 3000 (120 270 )
• VNR 2610
• Ajuste al inventario Costo VNR
• Ajuste al Inventario 3500 2610 ? 890 por
  cada TV.

48
Caso Valor Neto de Realización ( VNR )
Solución

• Asiento Contable
• Gastos por Desvaloriz. de Existencias 89,000
• Desvalorización de Existencias 89,000
• Por registro de la desvalorización de 100 Tv a
  S/. 890 cada una.

49
Valor Neto de Realización (El valor contable NO
debe ser superior al esperado de ellos al
venderlos o usuarios)
Se reduce generalmente partida por
partida También puede ser apropiado agruparlos en
partidas similares o que guarden relación entre
sí. Una misma línea de productos con propósitos
similares o uso final parecido, que son
producidos y vendidos en una misma área
geográfica. No es aconsejable efectuarlo por
clases (productos terminados) o por una actividad
o por un segmento geográfico
Costo de EXISTENCIAS podría NO ser recuperable
Mayores costos de terminación y venta
Están dañadas
Están obsoletas
Precios de venta declinaron
50
Valor Neto de Realización(El valor contable NO
debe ser superior al esperado de ellos al
venderlos o usarlos)

MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la producción
Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean
vendidos al costo o por encima de éste
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO
Revertir la reducción si desaparecen las causas
que la originaron
En cada período subsiguiente nueva evaluación
Ej. Si el precio de venta se incrementa
51
Revelaciones en las Notas a losEstados
Financieros
Nota de carácter general Políticas
Contables (Numeral 5.103.04 Existencias -
Reglamento de CONASEV)

• Las políticas contables adoptadas para la
  valuación de existencias, incluyendo las fórmulas
  de costeo aplicadas.

52
Ejemplo de nota de carácter general Políticas
Contables
Notas a los estados financieros por los años
terminados el 31 de diciembre de 2006 y 2005

• Constitución y actividad económica
• Normas Internacionales de Información Financiera
• Políticas contables
• Existencias
• Las existencias son valuadas al costo a valor
  neto realizable, el menor. El costo se determina
  usando el método de promedio el costo de
  existencias por recibir se determina usando el
  método de identificación específica de sus costos
  individuales.

53
Revelaciones en las Notas a losEstados
Financieros
Nota de carácter específico Existencias (Numeral
6.106 Existencias - Reglamento de CONASEV)

• El importe registrado por el total de existencias
  y el valor por clases o grupos apropiados a la
  empresa
• El monto registrado de las existencias que han
  sido llevadas al valor neto de realización
• El importe de las reversiones de castigos
  reconocidos como ingreso del período
• Las circunstancias o hechos que llevaron a la
  reversión de castigos
• El importe registrado de las existencias gravadas
  como garantía de pasivos

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DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS EN EMPRESAS
COMERCIALES E INDUSTRIALES
COMERCIALES INDUSTRIALES
Inv. Inicial (Mercaderías) Inv. Inicial (P.Terminados)
Compras Costo de producción
- Inv. Final (Mercaderías) - Inv. Final (P.Terminados)
Costo de venta Costo de venta
55
DETERMINACION DEL COSTO DE PRODUCCION
Materia prima
Inventario inicial
Compras
- Inventario final
Consumo
Mano de obra
Gastos indirectos de fábrica
Total costo de productos en proceso
I.I de Productos en proceso
- I.F. de Productos en proceso
Total Costo de producción
56
PRESENTACION EN LOS E/F
Mercaderías
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas
Suministros
Envases y Embalajes
Exisitencias por recibir
Total
(-) Provisión para Desvalorización
Total
57
Ejemplo de nota de carácter específico
Existencias
Notas a los estados financieros por los años
terminados el 31 de diciembre de 2006 y 2005
Existencias
Este Rubro comprende
2006 2005
Mercaderias 521 732
Productos Terminados 7,978 12,568
Productos en Proceso 11,250 15,096
Materias Primas 23,642 30,624
Materiales auxiliares, envases y embalajes 148,341 151,992
Suministros diversos 61,488 62,144
Existencias por recibir 20,824 12,650
SUB TOTAL 274,044 285,806
Provisión para desvalorización de envases -45,846 -45,846
TOTAL 228,198 239,960
58
Revelaciones en las Notas a losEstados
Financieros
Nota de carácter específico Existencias (Numeral
6.106 Existencias - Reglamento CONASEV)

• Cuando el costo de las existencias se determina
  usando el método UPES o LIFO, según el
  tratamiento alternativo permitido se debe
  revelar.

El que resulte menor entre el valor determinado
usando el método PEPS o costo promedio ponderado
y el valor neto realizable
Valor de las existencias según los EE.FF y
El que resulte menor entre el costo actual a la
fecha del balance general y el valor neto
realizable
59
Principales cambios a la NIC 2
Vigencia Internacional 1 de enero 2005
Vigencia en el Perú 1 de enero 2006
60
Cambios significativos entre la NIC 2 revisada en
1993 y la modificada en el 2003

• Las diferencias de cambio en adquisiciones
  recientes de existencias facturados en una moneda
  extranjera, no pueden ser incluidas en el costo
  de las existencias. ( NIC 21) (SIC 11)
• Se incorpora los requerimientos de la SIC 1 sobre
  la aplicación de la misma Fórmula de costeo para
  existencia de naturaleza similar
• Queda eliminada la Fórmula último en entrar,
  primero en salir (UEPS - LIFO) para medir el
  costo de las existencias.
• Algunos tipos de existencias están fuera del
  alcance de esta norma, específicamente las
  existencias de frutos frescos, productos
  agrícolas, así como productos biológicos. (NIC
  41)

61
Cambios significativos entre la NIC 2 revisada en
1993 y la modificada en el 2003

• La diferencia entre el precio de compra en
  condiciones normales de crédito y las compras
  mediante acuerdo diferido de pagos se carga a
  gastos financieros durante el período de
  financiamiento.
• El gasto por desvalorización de existencias, asi
  como las reversiones de esas estimaciones, se
  reflejan en la misma cuenta donde se acumula el
  costo de las existencias vendidas.
• Se incorpora la exigencia a revelar las
  existencias que se mantienen al valor razonable
  menos costos de ventas, y del monto de cualquier
  gasto reconocido por el menor valor en
  realización de existencias.