REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES

1
REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES

• Aproximación a sus principios fundamentales

2
PODERES DE IMPOSICIÓN

• Fuentes de derecho interno y derecho internacional

3
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNO

• Fuente política Soberanía estatal
• Fuentes jurídicas
• Constitución
• Normas de nivel nacional (Leyes)
• Normas de nivel subnacional
• Estados, provincias o departamentos
• Municipalidades

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FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

• Tratados según la forma (Multilaterales o
  bilaterales)
• Acuerdos o instrumentos complementarios
  (anteriores o posteriores)
• Prácticas seguidas en la aplicación de tratados
• Trabajos preparatorios

• Tratados según el objeto
• Doble tributación (Bilaterales o multilaterales)
• Derechos humanos

5
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

• Derecho consuetudinario internacional
• Práctica constante entre Estados
• Reconocida como legalmente vinculante
• Jurisprudencia internacional

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IMPUESTOS CON IMPACTO INTERNACIONAL

• Sobre el transacciones internacionales
• Derechos de aduana (importación o exportación)
• Tasas portuarias y aeroportuarias
• Tasas sobre servicios de telecomunicaciones

• Sobre las transacciones domésticas
• Impuesto a las ventas
• Productor
• Vendedor al detal o al por mayor
• IVA

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IMPUESTOS CON IMPACTO INTERNACIONAL

• Sobre las propiedades
• Impuestos a las herencias
• Impuestos sobre la tierra

• Sobre los ingresos
• Impuestos de renta y complementarios
• Patrimonio
• Ganancias ocasionales
• Remesas
• Contribuciones a la seguridad social

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POLÍTICA TRIBUTARIA INTERNACIONAL

• Recaudación suficiente, justa y eficiente
• Evitar que distorsione o impida actividades
  económicas debido a
• carga tributaria excesiva para empresas que
  operan en el país (nacionales o extranjeros)
• incentivos a empresas y ciudadanos que operan
  fuera del país (nacionales o extranjeros)
• Competir por empleos, inversión, tecnología e
  ingresos tributarios

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DIFERENCIAS EN TRIBUTACIÓN

• Países en desarrollo
• Tarifas más bajas
• Enfasis en
• impuestos indirectos
• impuestos al comercio internacional
• impuestos sobre transacciones

• Países desarrollados
• Tarifas más altas
• Enfasis en impuestos directos

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INCENTIVOS TRIBUTARIOS Competencia

• Tipos
• Sobre la tarifa Exenciones, reducciones o
  diferimientos de impuestos (Tax Holidays)
• Sobre la base
• Deducciones especiales Depreciación acelerada
• Créditos tributarios

• Motivos
• Desarrollo regional
• Política sectorial
• Protección del medio ambiente
• Estímulo a la beneficencia

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LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

• Inmunidades
• Estados
• Actividades
• Personas
• Otras personas de derecho internacional público
• Organismos de derecho internacional público
• Actividades
• Personas
• Otras entidades activas en la esfera
  internacional
• Iglesias, Fundaciones

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ORGANISMOS INTERNACIONALES Y TRIBUTACIÓN

• Regionales o sectoriales
• Organización de cooperación económica y
  desarrollo (OECD)
• Unión Europea (UE)
• Acuerdo Norteamericano de Libre Comercio (NAFTA)

• Globales
• Naciones Unidas (NU)
• Fondo Monetario Internacional (FMI)
• Banco Mundial (BM)
• Organización Mundial del Comercio (OMC)
• Consejo de Cooperación Aduanera (CCA)

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JURISDICCIÓN TRIBUTARIA

• Por razón de la persona
• Principio de la residencia de la persona
• Conexión entre una persona y un sistema
  tributaria
• Por protección de nacionales
• Contra la aplicación extraterritorial de leyes
  extranjeras

• Por razón del territorio
• Principio del origen de la renta
• Conexión entre una renta y un territorio
• Por extensión del territorio
• Areas marinas y submarinas

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PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA

• Individuos
• Nacionalidad (EE.UU)
• Presencia (Impuestos indirectos)
• Residencia (Impuesto sobre la renta)
• Duración (Regla de los 183 días por año)
• Requisitos adicionales
• Domicilio (Impuesto de sucesiones)
• Uno (Common Law)
• Varios (Derecho Civil)
• Lugar de empleo o de negocios (Impuestos sobre
  las empresas)

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PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA

• Personas jurídicas Lugar de
• Constitución (Donde se establece)
• Residencia (Desde donde se dirigen las
  operaciones)
• Sede (Donde se encuentra la oficina principal)
• Actividades Principales (Donde se desarrollan sus
  negocios más importantes)
• Accionistas Mayoritarios (Donde se encuentran
  quienes la controlan)
• Domicilio

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OTROS PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA

• Por razón de la actividad
• Transporte internacional
• Aerolíneas
• Navieras
• Finanzas internacionales
• Bancos
• Otros intermediarios financieros

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DOBLE TRIBUTACIÓN

• Elementos
• Dos o más Estados
• Dos o más Impuestos comparables
• Hecho imponible
• Base gravable
• Mismo contribuyente
• Mismo período gravable

• Alivio (Unilateral o por tratado)
• Exenciones
• Créditos
• Totales
• Parciales
• Deducciones
• Diferimientos

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TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN (OECD)

• Ambito de aplicación
• Residentes de uno de los Estados que realizan
  actividades en los dos Estados
• Estado de la residencia prevalece sobre Estado de
  la fuente
• Tributación sobre renta mundial en el Estado de
  la residencia
• Estado de residencia ofrece alivio si ocurre
  doble tributación

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TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN

• Competencia del Estado de la residencia
• Ilimitada
• Utilidades
• Regalías
• Ganancias ocasionales
• Servicios personales
• Pensiones
• Limitada
• Dividendos
• Intereses

• Competencia del Estado de la fuente
• Ilimitada
• Finca raíz
• Instalaciones de negocios
• Limitada
• Dividendos
• Intereses

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TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN

• Determinación de
• impuestos cubiertos
• actividades cubiertas (p. ej. transporte
  internacional)
• territorios cubiertos
• Modificación de reglas sobre retenciones en la
  fuente
• Intercambio de información tributaria
• Exclusiones

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PARAISOS FISCALES

• Utilización en negocios internacionales

22
CARACTERISTICAS PRINCIPALES

• Beneficios para no residentes
• Impuestos bajos o inexistentes sobre una
  categoría importante de ingresos (Mónaco?)
• Estabilidad política (Líbano? Dubai? Panamá?
  Antillas Holandesas? Hong Kong?)
• Experiencia (Bermuda? Labuan? Mauricio? Islas
  Cook?)

• Objetivos de los no residentes Reducir
• costo de las transacciones
• interferencia de las autoridades gubernamentales

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CARACTERISTICAS SECUNDARIAS

• Libertad cambiaria
• Regulación y supervisión conforme a parámetros
  internacionales
• Mano de obra
• Costo de vida
• Clima

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CRIMINALIDAD INTERNACIONAL

• Países más afectados
• Turks y Caicos
• Bahamas
• Panamá
• Chipre
• Gibraltar
• Malta

• Usos posibles
• Facilitación de transacciones criminales
• Lavado de utilidades criminales

25
TAMAÑO DEL MERCADO

• Principales destinos
• Suiza 36
• Reino Unido 15
• Estados Unidos 12
• Islas del Canal 6
• Luxemburgo 6
• Hong Kong 5
• Caribe 10
• Resto del mundo 11

• 2.6 millones de millonarios en dólares con
  activos por US11 trillones
• Onshore US8.5 trillones
• Offshore US2.5 trillones (Crecimiento anual
  del 10)

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DECADENCIA EN LA MORALIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES

• Variantes regionales, profesionales y de clase
  (Reino Unido - R.U.)
• Investigación de un mayor número de
  contribuyentes (España)
• Evasión permanente y respetable (Italia)
• Amnistías tributarias (Grecia)
• Nuevas medidas anti-evasión (Países de alta
  tributación)

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ECONOMIAS SUBTERRANEAS

• Sectores principales
• Agricultura
• Construcción
• Servicios básicos
• Comercio informal
• Micro o fami-empresas
• Finca raíz
• Seguros
• Transporte

• Empleo informal
• Empleados públicos
• Profesionales independientes
• Desempleados
• Pensionados
• Estudiantes

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CRITERIOS DE SELECCIÓN (IRS)

• Impuestos bajos o inexistentes comparados con los
  de EE.UU.
• Estricta confidencialidad de información
  comercial y financiera
• Servicios modernos de transporte y comunicación
• Oportunidades de reducción de impuestos a través
  de tratados

29
LISTA NEGRAPaíses sin impuesto sobre la renta

• Europa
• Andorra
• Campione
• Mónaco (salvo para ciudadanos franceses)

• Caribe
• Bahamas
• Bermuda
• Islas Cayman
• Turks y Caicos

30
LISTA GRIS I Países con bajo impuesto sobre la
renta

• Caribe
• Antillas Holandesas
• Anguilla
• Antigua y Barbuda
• Barbados
• Belice
• Grenada
• Islas Vírgenes (EE.UU y R.U.)
• Montserrat
• St. Kitts y Nevis
• St. Vincent

• Europa
• Gibraltar
• Islas del Canal
• Isla de Man
• Liechtenstein

31
LISTA GRIS IIPaíses con importantes beneficios
fiscales

• Europa
• Austria
• Holanda
• Luxemburgo
• Suiza

• América
• Costa Rica
• Panamá

32
EJEMPLO 1 Islas Vírgenes (US)

• Sociedades y accionistas
• Exentos de impuestos sobre la renta y sucesiones
• Impuesto de registro US1.000
• Individuos Visa de inmigrante por generación de
  empleo
• Inversión de US500.000
• Empleo de 10 personas

33
EJEMPLO 2 Panamá

• Tratamiento tributario preferencial
• Exención de impuestos sobre renta extranjera
  (incluidos distribución de dividendos o
  participaciones, intereses y comisiones)
• Sin retención en la fuente para dividendos o
  regalías pagados por empresas en la Zona Franca
  de Colón

• Derecho Societario No exige
• Capital mínimo o reserva legal
• Directivos residentes en Panamá
• Estados financieros auditados u otros informes a
  autoridades Panameñas.

34
HERRAMIENTAS DE PLANEACIÓN FISCAL INTERNACIONAL

• Prácticas corrientes en el mundo de los negocios
  internacionales

35
COMPAÑÍAS HOLDING - I

• Controlan compañías industriales o comerciales a
  través de su capital accionario
• Financian a las compañías del grupo
• Reciben ingresos de las compañías del grupo
  (dividendos, intereses, regalías)

36
COMPAÑÍAS HOLDING - II

• Reinvierten los ingresos recibidos, para
• Obtener ingresos adicionales, o
• Realizar préstamos a los accionistas mayoritarios
• Distribuyen los ingresos entre los accionistas
  mayoritarios

37
EUROBONOS Características

• Bonos ofrecidos internacionalmente
• Se prohibe ofrecerlos o venderlos a residentes en
  el país de la moneda en que se denominan
• Intereses pagaderos sin retención en la fuente
• Condiciones especialmente favorables
• Largo Plazo (7 a 10 años)
• Al portador y libremente negociables

38
CLASES DE EUROBONOS

• Según la tasa de interés
• A tasa fija (alrededor del 80 del mercado)
• A tasa variable (alrededor del 15 del mercado)
• Convertibles en acciones

• Según la moneda
• Dólares (alrededor del 30)
• Yen (alrededor del 15)
• Francos Suizos, Marcos Alemanes, Libras
  Esterlinas, Euros

39
COMBINACIÓN HOLDING Y EUROBONOS

• Compañías activas en las Antillas Holandesas
• Shell
• Merrill Lynch
• Thyssen-Bornemisza
• Siemens
• Exxon
• Sears
• Coca-Cola
• Pepsi-Cola

• Paraísos preferidos
• Europa
• Holanda
• Liechtenstein
• Luxemburgo
• Suiza
• América
• Antillas Holandesas
• Bahamas
• Bermuda
• Islas Cayman

40
CANALIZACION DE REGALÍAS

• Problema Empresa que opera en el País A
• Alta retención en la fuente por regalías
  pagaderas a empresa en País B
• Baja retención en la fuente por regalías
  pagaderas a empresa en País C
• Estrategia Orientar las regalías hacia el País B
  en lugar de C a través de compañías
  intermediarias exentas de impuestos

41
LEASING

• En algunos países, el arrendatario es considerado
  propietario para efectos tributarios y puede
  calcular depreciación
• En otros países, el arrendador también puede
  calcular depreciación (Alemania, R.U. y EE.UU.)
• Una compañía holding en un paraíso fiscal puede
  recibir la renta por el equipo arrendado
  (Antillas Holandesas, Islas del Canal y Suiza)

42
FONDOS OFFSHORECaracterísticas

• Compañías de inversión en valores (acciones,
  bonos)
• Emiten y recompran sus propias acciones
• El valor de cada acción es el valor de mercado de
  los valores en el fondo
• Cuenta con
• Administradores
• Custodios (Trustees)
• Asesores financieros

43
FONDOS OFFSHOREVentajas

• Evitar impuesto sobre la renta o ganancias
  ocasionales por sustitución en los valores
  invertidos
• Evitar el impuesto de sucesiones
• Diferir el impuesto en el país de origen de la
  inversión hasta que esta se liquide

44
FONDOS OFFSHOREVentajas

• Confidencialidad frente a
• Acreedores
• Cónyuges
• Empleados
• Autoridades tributarias

• Asegurada mediante
• Registro de inversionistas reservado
• Compañías intermediarias
• Ausencia de tratados de intercambio de información

45
BANCA OFFSHORECaracterísticas

• Del entorno
• Libertad cambiaria
• Régimen fiscal favorable
• Sin impuesto sobre las utilidades por operación
  offshore
• Sin retenciones en la fuente por intereses
• Encaje bajo o inexistente
• Regulación efectiva

• De la operación bancaria
• Captar depósitos de no residentes para realizar
  préstamos a no residentes
• Puede coexistir con banca onshore

46
BANCA OFFSHOREImportancia

• Tamaño del mercado
• 1993 US6.51 trillones
• 1995 US7.93 trillones

• Principales centros
• R.U. (17)
• Japón (14)
• Bahamas, Bahrein, Islas Cayman, Hong Kong y
  Singapur (22)

47
BANCA OFFSHOREAcuerdo de Basilea

• Después de BCCI
• Supervisión consolidada
• País de la compañía matriz es el principal
  responsable
• País del banco offshore puede limitar o
  terminar sus actividades si considera inadecuada
  la supervisión
• Ninguno de los dos países está obligado a ofrecer
  apoyo estatal

• Entre el Banco Ambrosiano y el BCCI
• División de responsabilidades
• País de la compañía matriz debe supervisar
  solvencia
• País del banco offshore debe supervisar
  liquidez
• Ninguno de los dos países está obligado a ofrecer
  apoyo estatal

48
BANCA OFFSHOREOtras formas de regulación

• Grupo de supervisores bancarios de centros
  offshore (19 países)
• Aumentar cooperación para la supervisión
• Intercambiar información sobre capitalización

• Grupo de trabajo sobre operaciones financieras
  (26 países de América Latina y el Caribe) CFATF
• Prevención del lavado de dinero
• Cooperación con investigadores de otros países
• Confiscación de depósitos

49
BANCA OFFSHORE EE.UU.

• Permitida desde 1981
• Exenta de restricciones aplicables a la banca
  onshore
• Límites a intereses sobre cuentas a la vista
• Encajes elevados
• Impuestos estatales (Nueva York, Miami, Houston,
  Chicago, Los Angeles y San Francisco)
• Ventajas limitadas en cuanto a
• Privacidad
• Decisiones políticas (Irán, Panamá)

50
SECRETO BANCARIOUtilización

• Cuentas cifradas
• Ventajas
• Conocidas solo de su titular y las personas con
  quien comparta el número
• Desventajas
• Incapacidad o muerte del titular sin compartir el
  número
• Descubrimiento en el curso de investigaciones por
  violaciones tributarias o cambiarias o
  delincuencia internacional

51
SECRETO BANCARIOProtección

• Sanciones penales por violación del secreto
  bancario
• Bahamas
• Belice
• Islas Cayman
• Liechtenstein
• Luxemburgo
• Panamá
• Suiza

• Secreto limitado (Austria)
• Para cuentas en dinero
• No para cuentas en valores

52
SECRETO BANCARIO Cooperación judicial

• Mediante tratados (EE.UU)
• De intercambio de información tributaria (TIEAs)
  
• Barbados, Bermuda, Costa Rica, Dominica,
  República Dominicana, Grenada, Guyana, Honduras,
  Jamaica, México, Perú, St. Lucia, Trinidad y
  Tobago
• De asistencia judicial mutua (MLTAs)

• Por acción unilateral (Suiza)
• En casos de investigación criminal en el exterior
• En casos de clientes sospechosos

53
SECRETO BANCARIOEl caso de Panamá

• Tres tipos de licencias bancarias
• General Onshore y Offshore
• Internacional Offshore
• Activos Mínimo US500 millones
• Representación
• Obligación de declarar
• Ingreso al país o transacciones de más de
  US10.000 en efectivo

54
SEGUROS CAUTIVOSImportancia

• Compañías que aseguran los riesgos de sus
  propietarios
• Unicamente, o
• En conjunto con otros riesgos
• Sectores principales
• Petróleo
• Aviación
• Periodismo
• Salud

• Tamaño del mercado
• 3.500 en el mundo
• Principalmente en
• Bermuda
• Islas Cayman
• Islas del Canal
• También en algunos estados de EE.UU
• Colorado
• Tenessee
• Vermont
• Nueva York

55
SEGUROS CAUTIVOSRegulación

• Regulación es responsabilidad del país de la
  compañía cautiva
• Requisitos de capital varían

• Grupo de supervisores de operaciones
  internacionales de seguros
• Bermuda, Islas Cayman, Islas del Canal, Aruba,
  Bahamas, Barbados, Turks y Caicos, Islas Vírgenes
  (R.U.)

56
SEGUROS CAUTIVOSUtilización

• En paraísos fiscales, para la compañía cautiva
• Las primas recibidas
• no están sujetas a impuestos, o
• cuentan con un tratamiento preferencial
• Los dividendos distribuidos
• no están sujetas a retención en la fuente

• En países de alta tributación, para los
  accionistas de la compañía cautiva
• Primas pagadas son deducibles
• si se pagan a una compañía cautiva, y
• si se cumplen las normas sobre transacciones
  entre partes relacionadas

57
BANDERA DE CONVENIENCIA - Importancia

• Países preferidos
• Panamá
• Liberia
• Nuevos competidores
• Antillas Holandesas
• Bahamas
• Bermuda
• Hong Kong
• Isla de Man

• Características
• Registro naviero abierto a no residentes
• Ausencia de controles cambiarios o tributarios

58
BANDERA DE CONVENIENCIA - El negocio naviero

• Etapas
• Financiación
• Construcción
• Abanderamiento
• Operación
• Seguridad
• Normas del país de la bandera
• Tratados

• Operación Conforme a las normas del país de la
  bandera
• Separación
• Administración
• Propiedad formal
• Propiedad real
• Modalidades contractuales
• Leasing
• Lease-back
• Charter

59
BANDERA DE CONVENIENCIA - Ventajas

• Confidencialidad
• Razones tributarias
• Razones políticas (Israel, Sudáfrica)
• Tripulaciones de conveniencia
• Sin restricciones de nacionalidad
• Costos laborales reducidos
• Ausencia de presión sindical
• Sin contribuciones a la seguridad social

60
PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Ventajas

• Tratamiento aduanero preferencial
• Exención o reducción de
• derechos de importación o exportación
• impuestos a las ventas y al consumo
• Exención o reducción de impuestos
• Sobre la renta y complementarios sobre ingresos
  generados en actividades del área
• Sobre propiedades inmuebles en el área
• Incentivos laborales y crediticios
• Servicios de transporte y comunicaciones

61
PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Tipos

• Turísticas
• 1955 Freeport (Bahamas)
• Exportación
• 1947 Shannon (Irlanda)
• Transbordo
• 1913 Colón (Panamá)

• Desarrollo regional
• Países desarrollados
• Países en desarrollo (México)

62
PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Competencia

• Internacional
• A pesar de los esfuerzos de armonización
• Unión Europea
• Comunidad Andina
• Comunidad Centroamericana
• CARICOM
• Interna
• Entre estados federales (EE.UU)
• Entre municipalidades

63
COMPAÑÍAS DE EXPORTACIÓNFSC (EE.UU)

• Establecidas en
• posesiones americanas (excepto Puerto Rico)
• países que han suscrito un TIEA
• Con actividad manufacturera en el exterior
• Tarifa del impuesto sobre la renta Hasta 29

64
SERVICIOS GERENCIALESRelocalización de empresas

• Incentivos
• Por instalación de oficinas
• Por realización de actividades preparatorias o
  auxiliares a la instalación
• Tratamiento preferencial para
• Cinematografía (Canadá)
• Disqueras

65
MEDIDAS ANTI-EVASIÓN

• Panorama general

66
PRECIOS DE TRANSFERENCIA - I

• Principios de la OECD (1979 y 1984)
• Intercambio de información entre autoridades
  tributarias
• Revisión de transacciones internacionales entre
  compañías relacionadas para asegurar que se
  realizan sobre bases comerciales (arms length)

67
PRECIOS DE TRANFERENCIA - II

• Reasignación de rentas si la transacción no es
  comercialmente aceptable
• Determinación de precios aceptables por las
  autoridades tributarias
• Por comparación con precios de bienes o servicios
  negociados entre partes independientes
• Por análisis de precios de reventa o de costos de
  producción

68
PRINCIPIO DE ABUSO DEL DERECHO

• Sustancia prevalece sobre forma
• Por mandato legal (EE.UU, Francia, Alemania,
  Holanda, España, Suiza) o interpretación
  jurisprudencial (R.U.)
• Autoriza desconocer transacciones realizadas solo
  para evadir impuestos (sin ningún otro beneficio
  para las partes)

69
TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN

• Entre países de alta tributación y paraísos
  fiscales
• Evitarlos (para forzar al paraíso fiscal a
  cambiar sus prácticas o a suscribir tratados de
  intercambio de información), o
• Suscribirlos (incluyendo cláusulas que impiden su
  uso por no-residentes)

70
OTROS TRATADOS Bilaterales y multilaterales

• Dificultades
• Políticas
• Soberanía estatal
• Poderes tributarios de estados federales
• Jurídicas
• Equivalencia de conceptos
• Valor probatorio
• Ejecución de obligaciones tributarias extranjeras

• Tratados de intercambio de información (Modelo
  OECD)
• Comparación de información tributaria recopilada
  por dos o más autoridades tributarias
• Auditorías simultáneas

71
POLICÍA TRIBUTARIA INTERNACIONAL

• Acuerdo OECD para Asistencia Administrativa Mutua
  en Asuntos Tributarios (INTERFIPOL)
• Acceso a la información antes de iniciar
  investigaciones criminales
• Intercambio de información a espaldas del
  contribuyente
• Obtención de información confidencial
• Independiente de armonización de la legislación
  interna

72
TRIBUTACIÓN UNIFICADA

• Considerar un grupo de compañías como un solo
  contribuyente
• Exigir declaraciones tributarias sobre ingresos
  en todo el mundo
• Distribuir el impuesto con base en fórmulas
  proporcionales conforme a asignación geográfica
  de
• Ingresos
• Utilidades
• Nómina

73
SOLICITUD DE INFORMACIÓN

• Obstáculo
• Leyes de protección de la confidencialidad
• Responsabilidad del Estado por manejo de
  información tributaria
• Leyes nacionales contra la aplicación
  extraterritorial de leyes extranjeras

• Solicitud unilateral
• Compañías nacionales con negocios en el exterior
• Compañías extranjeras con negocios en el país

74
REGIMEN PENALEE.UU

• Obligación de informar anualmente sobre cuentas
  en el exterior cuyo valor exceda US10.000
• Multas de hasta US500.000 y 5 años de prisión
  por utilizar cuentas bancarias en el exterior
  para evasión
• Funcionarios americanos puede capturar
  sospechosos de evasión fiscal en el exterior,
  incluso en violación de derecho internacional
  (Corte Suprema de EE.UU)

75
CONTRA COMPAÑÍAS CONTROLADAS

• Utilidades no distribuidas de la subsidiaria se
  presumen recibidas por accionistas de la matriz,
  para evitar
• Partición de ingresos
• Diferimiento de impuestos por dividendos no
  distribuidos
• Alivio fiscal a las ganancias ocasionales
• Pagos ilegales de compañías controladas se
  consideran distribuciones de dividendos a los
  accionistas de la matriz

76
CONTRA FONDOS OFFSHORE

• Presumir que la compañía matriz percibe todo o
  parte de las utilidades del fondo (sobre todo si
  es administradora, custodia y asesora del mismo)
• Presumir que la administración del fondo se
  ejercita en el país de la matriz
• Limitaciones a la promoción del fondo en el país
  de la matriz

77
CONTRA SEGUROS CAUTIVOS(EE.UU)

• Presunción de sociedad controlada en el
  extranjero
• Elimina los beneficios tributarios
• Impuesto al consumo sobre las primas

78
DIFICULTADES INVESTIGATIVAS

• Garantías del debido proceso
• Secreto profesional (abogados, contadores)
• El Estado que busca información en otro Estado
  debe probar que los hechos que investiga son
  delito en ambos (Excepción EE.UU y países del
  Caribe)
• Falta de personal local y reticencia a permitir
  el ingreso de personal extranjero

79
TÉCNICAS CUESTIONADAS

• De ataque
• Conversaciones informales con empleados
• Investigación de viajes a paraísos fiscales
• Espionaje industrial (incluida sustracción de
  documentos)
• Recompensas a los denunciantes
• Inspecciones intempestivas

• De defensa
• Obtención de información de las autoridades
  tributarias con fundamento en leyes de acceso a
  la información en archivos oficiales

80
REFORMAS LEGALESUltimo recurso

• Ofrecer incentivos similares a los de los
  paraísos fiscales
• Cambiar la carga de la prueba
• La autoridad tributaria puede exigir al
  contribuyente que pruebe que ciertas
  transacciones no se realizaron únicamente para
  evadir impuestos

81
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE INDIVIDUOS

• Características generales

82
CRITERIOS BÁSICOSResidencia y origen de la renta

• Origen de la renta
• Tributación sobre renta nacional y extranjera
• Remesa efectiva
• Exenciones parciales
• Tarifas preferenciales
• Tributación sobre renta nacional

• Residencia para efectos fiscales
• Regla de los 183 días
• Otros requisitos
• Tiempo mínimo continuo en el extranjero
• Limitaciones en viajes al país de origen

83
EXPATRIADOSIncentivos ofrecidos

• Finalidad
• Atraer profesionales
• De alto nivel
• Bien pagados
• Generar empleo

• Exención o reducción de impuestos
• Reembolsos de impuestos libres de impuestos

84
ARTISTAS Y DEPORTISTAS - Problemática

• Ingresos altos pero irregulares
• Planeación fiscal
• Establecimiento de una sociedad
• El artista o deportista como
• Accionista Recibe dividendos
• Empleado Recibe salario

• Medidas anti-evasión
• Reglas sobre transacciones entre partes
  relacionadas
• Retenciones en la fuente
• Presunciones en contra de paraísos fiscales

85
MILLONARIOS - Problemática

• Transferencia de activos a holdings o trusts
• Distribución de dividendos diferida
• Conversión de rentas en activos
• Liquidación del holding o trust
• Venta de acciones en el holding o trust

• Medidas anti-evasión
• Estados Unidos
• Gran Bretaña
• Alemania

86
CIUDADANOS AMERICANOS - Tratamiento

• Gravados sobre todas sus rentas,
  independientemente de la residencia
• Exentos parcialmente sobre rentas extranjeras si
  permanecen en el exterior 330 días en un período
  de 12 meses
• Exentos en los primeros US70.000
• Pueden deducir los costos de vivienda en el
  exterior si su empleador no los cubre
• Puede solicitar un crédito o una deducción sobre
  los impuestos pagados en el exterior

87
CIUDADANOS AMERICANOS - Tratamiento

• Cambio de ciudadanía o residencia
• Si el IRS considera que el cambio fue realizado
  para evadir impuestos puede continuar
  exigiéndolos por 10 años más
• Promedio anual de impuesto federal US100.000
• Patrimonio US500.000
• Declaraciones tributarias
• Obligatorias para ciudadanos residentes en el
  exterior

88
EMIGRACIÓN - Herramienta de planeación fiscal?

• Obstáculos en el país de origen
• Impuestos de salida o de expatriados
• Restricciones cambiarias
• Obstáculos en el país de destino
• Visas o permisos de residencia o trabajo
• Limitaciones a la compra de finca raíz

• Soluciones
• Pensiones portátiles
• Actualizadas conforme a la inflación
• Libres de retenciones en la fuente
• Segundos pasaportes