Diapositiva 1

1
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CONCEPTOS GENERALES (1/3)
Qué es el impuesto de sociedades?

• Tributo directo
• Tributo de carácter personal
• Tributo que grava toda la renta
• Tributo de devengo periódico

Ámbito de aplicación

• Territorio español excepto regímenes especiales

Hecho imponible

• Obtención de renta

2
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CONCEPTOS GENERALES (2/3)
Sujeto pasivo

• Sociedades con personalidad jurídica, residentes
  en España
• Excepciones con personalidad jurídica soc.civil
• Excepciones sin personalidad jurídica UTES
  fondos pensiones,
• comunidades de montes

Concepto de residencia

• Constituida conforme leyes españolas
• Domicilio social en territorio español
• Dirección efectiva en España

Periodo impositivo y devengo

• Periodo igual o menor a 12 meses
• Devengo último día del periodo impositivo

3
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CONCEPTOS GENERALES (3/3)
Esquema de liquidación
() (Resultado contable)
(/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
() Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
() Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
() Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
() Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
() Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
() Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
4
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
BASE IMPONIBLE. GASTOS NO DEDUCIBLES (1/2)
Base imponible

• Resultado contable y resultado fiscal

Requisitos para que un gasto sea deducible

• Que el gasto esté contabilizado
• Que el gasto esté justificado
• Que el gasto esté correctamente imputado al
  ejercicio

Excepciones al requisito de contabilización

• Los supuestos de libertad de amortización
• Los contratos de arrendamiento financiero
• La amortización acelerada en las REDIS

5
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
BASE IMPONIBLE. GASTOS NO DEDUCIBLES (2/2)
Gastos no deducibles

• Retribución de fondos propios
• Gasto de impuesto de sociedades
• Multas y sanciones
• Pérdidas en el juego
• Los donativos y liberalidades, con las
  siguientes excepciones
• Los de relaciones públicas con clientes y
  proveedores
• Los que, por costumbre, se realicen para el
  personal de la empresa
• Los que se realicen para promocionar las ventas
• Las dotaciones a fondos de pensiones internos

6
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (1/4)
Requisitos para poder deducir la amortización

• Que responda a una depreciación efectiva
• Que se realice conforme a los métodos
  establecidos

Métodos establecidos en el TRLIS

• Amortización según tablas (ejemplo 1
  apuntes)
• Amortización de kte. sobre valor decreciente
• Amortización de números dígitos
• Amortización de elementos utilizados en mas de
  un turno (ejemplo 2 apuntes)
• Amortización de bienes usados
• (ejercicio 1)

7
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (2/4)
Libertad de amortización (Art. 11.2 TRIS)

• Activos de las soc.laborales los 5 primeros
  años
• Activos mineros
• Activos afectos a actividades de ID
• Gastos de ID activados

Libertad de amortización en elementos nuevos del
activo material fijo DA undécima

• Libertad de amortización bienes adquiridos en
  2011, 2012, 2013, 2014 y 2015
• También para bienes adquiridos por leasing

8
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
BASE IMPONIBLE. AMORTIZACIONES (4/4)
Amortización de elementos adquiridos
mediante Contratos de arrendamiento financiero
LEASING

• Condiciones que debe cumplir el contrato
• Duración mínima 2 años bienes muebles 10 años
  inmuebles
• Cuotas de recuperación coste del bien expresadas
  separadamente de cuota de interés
• Cuotas de recuperación del coste del bien
  constantes o crecientes
• Tratamiento fiscal
• Cuota financiera siempre deducible
• Cuota de recuperación coste bien con el límite
  de 2 x coeficiente máximo de amort.
• La deducción no condicionada a su imputación a
  pérdidas y ganancias
• No deducibles las cuotas de recuperación por
  contratos referidos a terrenos, solares y en
  general activos no amortizables
• Aplicación ejemplo 3 apuntes ejercicio 2

9
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
BASE IMPONIBLE. DETERIOROS
Condiciones deducibilidad deterioros por
insolvencias

• Que hayan transcurrido 6 meses desde el
  vencimiento
• Que el deudor esté inmerso en proceso concursal
• Que el deudor esté procesado por un delito de
  alzamiento de bienes
• Que el crédito haya sido reclamado judicialmente
  
• No deducibilidad de las dotaciones globales

Aun cuando se dé alguna de las circunstancias ante
riores no serán deducibles si

• Sea adeudado o esté afianzado por entidades de
  derecho público
• Estén garantizados mediante derechos reales o
  seguro de crédito
• Los afianzados por entidades de crédito o SGR
• Los que hayan sido objeto de renovación o
  prórroga expresa
• (ejemplo 4 ejercicio 3

10
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
OPERACIONES VINCULADAS (1/2)
Las operaciones con personas o entidades
vinculadasse valoran al VALOR NORMAL DE MERCADO
Supuestos de vinculación

• Operaciones realizadas entre la entidad y
• Los socios
• Los administradores y consejeros
• Los cónyuges o parientes de socios o
  administradores
• Operaciones entre dos entidades del mismo grupo
  o
• entre una de ellas y
• Los socios de la otra
• Los administradores o consejeros de la otra
• Los cónyuges o parientes de los socios de la otra

Los socios tienen que poseer más del 5 del
capital si la sociedad no cotiza en Bolsa o más
del 1 si cotiza en Bolsa
11
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
OPERACIONES VINCULADAS (2/2)
EJEMPLO 5 La sociedad A posee el 60 del capital
de la sociedad B, y por tanto, son entidades
vinculadas. La sociedad A tiene un bien valorado
en 10.000 y lo vende a la sociedad B por 18.000
, aunque su valor normal de mercado es de 15.000
. Posteriormente la sociedad B vende el bien a
un tercero por 21.000 Realizar los ajustes que
desde el punto de vista fiscal procedan en el
resultado de ambas empresas.
SOLUCIÓN El resultado contable de la sociedad A
es de 18.000 10.000 8.000 Sin embargo puesto
que la venta de A a B tiene que valorarse a
precios de mercado, el resultado fiscal será
15.000 10.000 5.000. Procede por tanto
realizar un ajuste negativo del resultado
contable por importe de 3.000 El resultado
contable de la sociedad B es de 21.000 18.000
3.000 Sin embargo puesto que la venta de A a B
tiene que valorarse a precios de mercado, el
resultado fiscal será 21.000 15.000 6.000.
Procede por tanto realizar un ajuste positivo del
resultado contable por importe de 3.000 .
Resultado Fiscal (A) 8.000 - 3000
5.000 Resultado fiscal (B) 3.000 3.000 6.000
12
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
DEDUCCIÓN DEL IMPORTE DE LA DEPRECIACIÓN
MONETARIAEN LA TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS
PATRIMONIALES art. 15.9
Justificación de la corrección
Condiciones de la deducción

• Solo afecta a bienes inmuebles
• Tiene que haber beneficio en la operación
• La corrección no puede dar lugar a una pérdida
• La corrección se aplica tanto al precio de
  adquisición como a la amortización acumulada

13
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS art. 19
Criterio del devengo

• Es el criterio general
• La imputación de ingresos y gastos se hace
  atendiendo
• a la corriente real de bienes y servicios

Operaciones a plazo

• Las rentas se consideran obtenidas a medida que
  se realizan los correspondientes cobros
• El periodo transcurrido entre la entrega y el
  último cobro tiene que ser superior a un año
• El PGC no reconoce el principio de caja
• ejemplo 6

14
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
Esquema de liquidación
() (Resultado contable)
(/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
() Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
() Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
() Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
() Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
() Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
() Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
15
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS art.
25

• Se compensan las bases imponibles positivas con
  las bases negativas de ejercicios anteriores
• Se compensan pérdidas
• El período de compensación es de 15 años
• Hay que conservar la documentación relativa a
  las bases negativas que se están compensando

16
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
Esquema de liquidación
() (Resultado contable)
(/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
() Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
() Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
() Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
() Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
() Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
() Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
17
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
TIPOS DE GRAVAMEN art. 28 art. 114 DA 8ª
DA12ª (1/2)
Tipo general 30
Definición REDI Aquellas entidades con cifra de
negocios en el ejercicio anterior inferior a 10
millones de
Tipo REDIS 25 primeros 300.000 y 30 el
resto
Para aquellas entidades con cifra de negocios en
el ejercicio anterior inferior a 5 millones de
y menos de 25 empleados
Tipo reducido por mantenimiento de empleo 20
primeros 120.202,41 y 25 el resto
18
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
TIPOS DE GRAVAMEN art. 28 art. 114 DA 8ª
DA12ª (2/2)
Tipos especiales

• Tipo del 25
• Mutuas de seguros y mutuas de accidentes de
  trabajo
• Sociedades de garantía recíproca
• Cooperativas de crédito
• Colegios profesionales, asociaciones
  empresariales, Cámaras oficiales, Sindicatos
• Las uniones y federaciones de cooperativas

• Tipo del 20
• Sociedades cooperativas fiscalmente
  protegidas

• Tipo del 10
• Entidades sin fines lucrativos

• Tipo del 1
• Fondos de inversión financiera
• Fondos de inversión inmobiliaria

• Tipo del 0
• Fondos de pensiones

19
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
Esquema de liquidación
() (Resultado contable)
(/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
() Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
() Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
() Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
() Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
() Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
() Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
20
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN art. 30, 31 y
32
Evitar la doble imposición en origen y en destino
Tipos de deducciones

• Por doble imposición interna
• Por doble imposición internacional

Deducción por doble imposición interna

• Generalmente será del 50
• Podrá ser del 100 si
• Se posee más del 5 del capital de la sociedad
  participada
• Si, además, dicha participación se mantuvo al
  menos un año
• Siempre será del 100 si los beneficios
  proceden de mutuas de seguros o SGRs
• Si la deducción es del 100 no habrá retención
  en origen
• Ejemplo 7

21
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
BONIFICACIONES art. 33
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y
Melilla

• Bonificación del 50 de la cuota íntegra
  aplicable a
• Entidades españolas domiciliadas fiscalmente en
  Ceuta o Melilla
• Entidades españolas domiciliadas fiscalmente
  fuera de esos territorios y que operen en ellos
  mediante establecimiento permanente
• Entidades extranjeras no residentes en España y
  que operen en dichos territorios mediante
  establecimiento permanente
• Cálculo de la bonificación
• Si B beneficio obtenido en Ceuta y Melilla
  y tipo impositivo 30
• Bonificación 0,5 x B x 0,3

22
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
Esquema de liquidación
() (Resultado contable)
(/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
() Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
() Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
() Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
() Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
() Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
() Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
23
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE
DETERMINADAS ACTIVIDADES (1/2)
Normas generales

• La mayoría de ellas desaparecen a partir del
  1/1/2011
• Su aplicación no puede dar lugar a una cuota
  líquida negativa
• Las cantidades no deducidas pueden deducirse en
  un plazo
• de 10 años

Deducción por creación de empleo para
trabajadores minusválidos

• Deducción de 6.000 por trabajador contratado
  con contrato indef.
• Se tiene que incrementar la plantilla
• Si computa para esta deducción no computará para
  la libertad de
• amortización por creación de empleo.

24
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE
DETERMINADAS ACTIVIDADES (2/2)
Deducción por reinversión de beneficios
extraordinarios

• Deducción del 12 de las rentas positivas
  (beneficios) obtenidas
• en la venta de elementos de inmovilizado usados
• El importe de la venta debe reinvertirse en la
  adquisición
• de elementos de inmovilizado nuevos
• Los elementos adquiridos deben permanecer en la
  empresa 5 años, si son inmuebles, o 3 años, si
  son bienes muebles.
• ejemplo 8

25
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
Esquema de liquidación
() (Resultado contable)
(/-) Ajustes de carácter fiscal
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
() Base imponible (artículo 10)
(x) Tipo impositivo (artículo 28)
() Cuota íntegra (artículo 29)
(-) Deducciones doble imposición (artículos 30-32) y bonificaciones (artículos 33 y 34)
() Cuota íntegra ajustada positiva
(-) Deducciones por inversiones y para incentivar determinadas actividades (artículos 44)
() Cuota líquida
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 46)
() Cuota del ejercicio (a ingresar o a devolver)
(-) Pagos fraccionados (artículo 45)
() Cuota diferencial (a ingresar o devolver)
26
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
Los sujetos pasivos del IS pueden ser sujetos
activos o pasivos de la obligación de retener e
ingresar a cuenta.
Causas para que una entidad sujeta a IS sea
sujeto activo de retenciones

• Por rentas del trabajo
• Por rentas de capital mobiliario dividendos
• Por rentas profesionales abogados, economistas
  ..
• Por arrendamientos

Causas para que una entidad sujeta a IS sea
sujeto pasivo de retenciones

• Por la percepción de rentas de capital
  mobiliario intereses de cuentas, dividendos
  l

27
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
PAGOS FRACCIONADOS (1/2)
Que son los pagos fraccionados?

• Son pagos por adelantado, a cuenta de la
  liquidación definitiva que se hará
  posteriormente.

Cuando se realizan los pagos fraccionados

• En los 20 primeros días de los meses de abril,
  octubre y diciembre

Sistemas para el cálculo del pago fraccionado

• Un sobre la cuota íntegra del último período
  impositivo liquidado Es el sistema general.
  Regulado en el art. 45.2
• Un sobre la base imponible de los 3, 9 y 11
  primeros meses Es el sistema opcional.
  Regulado en el art. 45.3

28
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
PAGOS FRACCIONADOS (2/2)
Cálculo por art. 45.2

• Se paga el 18 de la cuota íntegra del último
  ejercicio liquidado
• Se restan las deducciones y bonificaciones
• Se restan también las retenciones y pagos a
  cuenta
• ejemplo 9

Cálculo por art. 45.3

• La base del pago fraccionado será la base
  imponible hasta el 1 de abril, 1 de octubre y 1
  de diciembre
• Sobre esta base se aplica los 5/7 del tipo
  impositivo de la entidad
• Este sistema es opcional
• Es obligatorio para las entidades cuya cifra de
  negocios del año anterior haya superado la
  cantidad de 6.010.121,04
• ejemplo 10

29
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (1/7)
Ámbito de aplicación

• Cifra negocios anterior lt 10.000.000 , en el
  año anterior
• Período impositivo de 12 meses, si es inferior
  se elevará al año
• Empresas nueva creación toma cifra negocios
  actual

Incentivos fiscales

• Amortización acelerada del inmovilizado nuevo
• Libertad amortización por inversiones
  generadoras de empleo
• Libertad amortización por inversiones de escaso
  valor
• Amortización acelerada para bienes objeto de
  reinversión de beneficios extraordinarios
• Deterioros de créditos por insolvencias
• Tipo de gravamen

30
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (2/7)
AMORTIZACIÓN ACELERADA DE INMOVILIZADO NUEVO
Características de los bienes

• Pueden ser de inmovilizado material, inmaterial
  o inversiones inmobiliarias
• Pueden ser adquiridos a terceros
• Pueden ser resultado de una ejecución de obra
• Pueden ser construidos por la propia empresa

Características del incentivo

• Amortización fiscal DOBLE de la recogida en
  tablas
• Compatible con cualquier otro incentivo fiscal
  aplicable a estos bienes

31
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (3/7)
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN POR INVERSIONES
GENERADORAS DE EMPLEO
Características de los bienes

• Pueden ser de inmovilizado material o
  inversiones inmobiliarias
• Pueden ser adquiridos a terceros
• Pueden ser resultado de una ejecución de obra
• Pueden ser construidos por la propia empresa

Características del incentivo

• Incremento de la plantilla media durante 24
  meses respecto al año anterior
• Mantenimiento de la plantilla 24 meses mas
• Límite libertad de amortización es igual a
  incremento de plantilla media x 120.000
• Incompatible con la reinversión por beneficios
  extraordinarios
• ejemplo 12

32
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (4/7)
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN POR INVERSIONES DE
ESCASO VALOR
Características de los bienes

• Pueden ser solo de inmovilizado material
• Solo pueden ser adquiridos a terceros

Características del incentivo

• El valor unitario no puede exceder de 601,01
• El valor conjunto en un período no puede exceder
  de 12.020,24
• ejemplo 13

33
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (5/7)
AMORTIZACIÓN ACELERADA PARA BIENES OBJETO DE
REINVERSIÓN
Características de los bienes

• Pueden ser de inmovilizado material o
  inversiones inmobiliarias
• Pueden ser adquiridos a terceros
• Pueden ser resultado de una ejecución de obra
• Pueden ser construidos por la propia empresa

Características del incentivo

• Amortización fiscal TRIPLE de la recogida en
  tablas
• El incentivo tiene el límite del importe de la
  reinversión
• ejemplo 14

34
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (6/7)
Deterioros de créditos por insolvencias

• Se permite una deducción global del 1 del
  saldo de deudores
• No se incluyen en el cálculo los saldos que la
  normativa reconoce ya como deducibles
• Tampoco se incluyen los saldos que la normativa
  nunca reconocerá como deducibles
• ejemplo 15

Régimen especial de arrendamiento financiero

• El límite para la deducción de la parte de cuota
  destinada a recuperación de coste del bien se
  amplía al TRIPLE

35
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (7/7)
Tipo de gravamen

• Tipo del 25 para los primeros 300.000 de
  base imponible
• Tipo del 30 a partir de los 300.000 de base
  imponible

Tipos de gravamen reducidos

• Aplicable hasta el año 2011
• Aplicable para las entidades con cifra de
  negocios inferior a los 5.000.000 y
  plantilla media inferior a 25 empleados
• Tipo del 20 a partir de los 120.202,41 de
  base imponible
• Para los periodos iniciados en el año 2011
• Tipo del 25 a partir de los 120.202,41 de
  base imponible
• Para los periodos iniciados en el año 2011

36
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CONTABILIDAD DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
El gasto por impuesto de sociedades

• Impuesto corriente
• Impuesto a pagar (o a devolver) a Hacienda.
  Coincide con la cuota líquida
• Impuesto diferido
• Parte del impuesto que se espera pagar o
  recuperar en un futuro como consecuencia de las
  diferencias temporarias que surgen por la
  diferencia de criterio entre normas contables y
  normas fiscales a la hora de valorar los activos
  y los pasivos.

El cuadro de cuentas

• (6300) Impuesto corriente
• (6301) Impuesto diferido
• (4740) Activos por diferencias temporarias
  deducibles
• (479) Pasivos por diferencias temporarias
  imponibles
• (4752) HP acreedora por impuesto de sociedades

37
CICLO SUPERIOR DE ADMÓN. Y FINANZAS
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
CONTABILIDAD DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
El impuesto diferido

• Se deriva de la existencia de diferencias
  temporarias
• Causas comunes de diferencias temporarias
• Amortización contable y fiscal a ritmos
  diferentes
• Deterioros de valor no deducibles fiscalmente
• Operaciones de arrendamiento financiero

Movimiento de las diferencias temporarias
Diferencias temporarias imponibles Diferencias
temporarias deducibles
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(479) Activos por diferencias temporarias
deducibles (4740)