Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van herstructureringen

1
Inkomsten- en vennootschapsbelastingaspec-ten van
herstructureringen

• Mr. drs. S.A.W.J. Strik

2
Overzicht

• Reorganisaties
• Aandelenfusie
• Bedrijfsfusie
• Juridische fusie
• Juridische splitsing
• Recente ontwikkelingen
• Fiscale begeleiding ruziesplitsing?
• HR 2 juni 2006, BNB 2006/282 (Gasconcern)
• HR 11-07-2008 43144 (omgekeerde bedrijfsfusie)
• HR 10 oktober 2008 nr. 43.409 (aandelenfusie)

3
Aandelenfusie (i)
4
Aandelenfusie (ii)
5
Aandelenfusie (iii)
6
Fiscale gevolgen aandelenfusie

• Aandelenfusie is hoofdregel vervreemding van
  aandelen (!)
• Fiscale begeleiding
• Aanmerkelijkbelanghouder art. 4.41-1/4.4.42-1 IB
• Vpb-aandeelhouder art. 8-1 Vpb jo art. 3.55 IB
• Sfeerovergangen?
• Aanmerkelijkbelanghouder art. 4.11 IB
• Vpb-aandeelhouder art. 13h Vpb

7
Bedrijfsfusie (i)
8
Bedrijfsfusie (ii)
9
Bedrijfsfusie (iii)
10
Fiscale gevolgen bedrijfsfusie

• Bedrijfsfusie is hoofdregel vervreemding van
  onderneming (!)
• Fiscale begeleiding
• Vpb-overdrager en Vpb-overnemer art. 14 Vpb
• Toetreden van derden tot Vpb-overnemer
• Adequate tegenprestatie vereist (onderdeel
  3.4.2 Besluit van 19 december 2000, nr.
  CCP2000/3041M)
• Bedrijfsopvolging eisen aan het aan de
  Vpb-overdrager uitgegeven cumulatief preferente
  aandelenkapitaal (onderdeel 3.4.4 Besluit van 19
  december 2000, nr. CPP2000/3041M)
• Nieuw besluit 29-09-2008 CCP2008/1008M, par.
  3.4.3. Agio geen probleem, echter
• Cumprefs, dividend uitbetalen
• Alle aandelen van de overdragen tezamen
  representeren de waarde van de overgedragen
  onderneming
• Zakelijk dividendpercentage berekend over de
  totale waarde van de aandelen, inclusief agio.

11
Juridische fusie (i)Fusie door overneming
12
Juridische fusie (ii)Fusie door oprichting
13
Juridische fusie (iii)Moederdochter-fusie
14
Fiscale gevolgen juridische fusie

• Hoofdregels
• Verdwijnende rechtspersoon wordt geacht vermogen
  te hebben overgedragen en op te zijn gehouden in
  Nederland winst te genieten (art. 14b-1 Vpb jo
  art. 15d Vpb)
• Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon
• Aanmerkelijkbelanghouder fictieve vervreemding
  (art. 4.16-1-g IB)
• Vpb-aandeelhouder fictieve vervreemding (art.
  8-1 Vpb jo art. 3.57-1 IB)
• Fiscaal begeleide fusie
• Verkrijgende rechtspersoon treedt fiscaal in de
  plaats van de verdwijnende rechtspersoon (art.
  14b-2/3 Vpb)
• Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon
• Aanmerkelijkbelanghouder (art. 4.41-3/4.42-3 IB)
• Vpb-aandeelhouder (art. 8-1 Vpbjo art. 3.57-2/3
  IB art. 13k Vpb)

15
Juridische splitsing (i)Zuivere splitsing
16
Juridische splitsing (ii)Afsplitsing
17
Juridische splitsing (iii)Moeder-dochterafsplitsi
ng
18
Juridische splitsing (iv)Ruziesplitsing
19
Fiscale gevolgen juridische splitsing

• Hoofdregels
• (Af)splitsende rechtspersoon wordt geacht
  vermogen te hebben overgedragen (art. 14a-1 Vpb)
  en bij zuivere splitsing wordt de verdwijnende
  rechtspersoon geacht te zijn ophouden winst te
  genieten (art. 15d Vpb)
• Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon
• Aanmerkelijkbelanghouder fictieve vervreemding
  (art. 4.16-1-g IB)
• Vpb-aandeelhouder fictieve vervreemding (art.
  8-1 Vpb jo art. 3.56-1 IB)
• Fiscaal begeleide splitsing
• Verkrijgende rechtspersoon treedt fiscaal in de
  plaats van de verdwijnende rechtspersoon (art.
  14a-2/3 Vpb)
• Aandeelhouders in de verdwijnende rechtspersoon
• Aanmerkelijkbelanghouder (art. 4.41-2/4.42-2 IB)
• Vpb-aandeelhouder (art. 8-1 Vpbjo art. 3.56-2/3
  IB art. 13j Vpb)

20
Anti-misbruikbepaling

• De fiscale regelingen voor aandelen- en
  bedrijfsfusie en
• juridische fusie/splitsing kennen een op art. 11
  van de
• fiscale Fusierichtlijn gebaseerde
  anti-misbruikbepaling
• Hoofdregel één of twee bewijsvermoeden(s)
• Op grond van HvJ EG 17 juli 1997, zaak 28/95
  (Leur Bloem)
• kan de anti-misbruikbepaling ook worden getoetst
  aan de fiscale Fusierichtlijn in een zuivere
  interne situatie

21
Hof Amsterdam 30 januari 2002Ruziesplitsing
22
Hof Den Haag 1 mei 2002Ruziesplitsing
23
HR 2 juni 2006, BNB 2006/282Gasconcern
24
aandelenfusie
25
HR 10 oktober 2008 nr. 43.409

• Feitencomplex
• 4 mei 1999 ondertekening conceptakte
  aandelenfusie
• 16 mei 1999 telefonisch gesprek tussen koper en
  verkoper
• 17 mei 1999 waarschijnlijk verkoopovereenkomst/
  wilsovereenstemming (stelling fiscus)
• 25 mei 1999 goederenrechterlijke totstandkoming
  aandelenfusie
• HR
• Als de koper nog niet in beeld is hoofdmotief
  geen belastingontwijking (uitstel)
• Voornemen om te verkopen idem
• Conclusie ruim baan om vp verkoopplaar te maken!!

26
Bedrijfsfusie HR 11-07-2008 43144
27
Het twee schepen voorbeeld
28
Twee schepen voorbeeld
M
D
Schip 1
Schip 2
29
Twee schepen voorbeeld
M
D 1
Schip 1
D 2
Schip 2
Schip 2
D 2