ASPECTOS DEL CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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ASPECTOS DEL CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
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• CAPITULO I
• PERIODO CONTABLE
• Y AFIRMACIONES CONTENIDAS
• EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

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• AFIRMACIONES CONTENIDAS EN LOS ESTADOS
  FINANCIEROS
• 1. Existencia u ocurrencia
• Se refieren a si los activos o pasivos de la
  entidad existen a una fecha determinada y si las
  transacciones registradas han ocurrido durante un
  período dado. Por ejemplo, la administración
  afirma que las existencias de vehículos en el
  balance general están disponibles para la venta.
• Integridad
• Se refieren a si todas las transacciones y
  cuentas que deben presentarse en los estados
  financieros están de hecho así incluidas. Por
  ejemplo, la administración afirma que todas las
  compras de bienes o servicios están registradas e
  incluidas en los estados financieros.

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• 3. Derechos y obligaciones
• Se refieren a si los activos constituyen
  derechos de la entidad y si los pasivos
  representan las obligaciones de la entidad a una
  fecha determinada. Por ejemplo, la administración
  afirma que los montos capitalizados por concepto
  de leasing en el balance general representan el
  costo de los derechos de la entidad sobre los
  bienes en leasing y que el correspondiente pasivo
  por leasing represente una obligación de la
  entidad.
• Valuación o asignación
• Se refieren a si las partidas que componen los
  activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos
  han sido incorporados en los estados financieros
  de acuerdo a sus valores apropiados.  
• Presentación y revelación
• Se refieren a si determinados componentes de los
  estados financieros están debidamente
  clasificados, descritos y revelados. Por ejemplo,
  la administración afirma que las obligaciones
  clasificadas como pasivos a largo plazo en el
  balance general no vencerán dentro de un año.

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• PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
  (P.C.G.A.)
• Los "principios" son pocos y representan las
  presunciones básicas sobre las que descansan las
  normas. Necesariamente derivan de los factores
  económicos y políticos del medio ambiente, de las
  formas de pensar y de las costumbres de todos los
  segmentos de la comunidad que involucra al mundo
  de los negocios. La profesión, debe plantear
  claramente cuál es su interpretación y qué
  representan, para permitir la formulación de
  "normas" y el desarrollo de procedimientos o
  métodos para aplicación en cada situación
  específica.

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• 1 Equidad
• La equidad entre intereses opuestos debe ser una
  preocupación constante en contabilidad, puesto
  que los que se sirven de, o utilizan los datos
  contables, pueden encontrarse ante el hecho de
  que sus intereses particulares se hallen en
  conflicto. De esto se desprende que los estados
  financieros deben prepararse de tal modo que
  reflejen con equidad los distintos intereses en
  juego en una entidad dada. Este principio en el
  fondo es el postulado básico o principio
  fundamental al que está subordinado el resto.
• 2 Entidad contable
• Los estados financieros se refieren a entidades
  económicas específicas, que son distintas al
  dueño o dueños de la misma.
• 3 Empresa en marcha
• Se presume que no existe un límite de tiempo en
  la continuidad operacional de la entidad
  económica y, por consiguiente, las cifras
  presentadas no están reflejadas a sus valores
  estimados de realización. En los casos en que
  existan evidencias fundadas que prueben lo
  contrario, deberá dejarse constancia de este
  hecho y su efecto sobre la situación financiera.
• 4 Bienes económicos
• Los estados financieros se refieren a hechos,
  recursos y obligaciones económicas susceptibles
  de ser valorizados en términos monetarios.

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• 5 Moneda
• La contabilidad mide en términos monetarios, lo
  que permite reducir todos sus componentes
  heterogéneos a un común denominador.
• 6 Período de tiempo
• Los estados financieros resumen la información
  relativa a períodos determinados de tiempo, los
  que son conformados por el ciclo normal de
  operaciones de la entidad, por requerimientos
  legales u otros.
• 7 Devengado
• La determinación de los resultados de operación
  y la posición financiera deben tomar en
  consideración todos los recursos y obligaciones
  del período, aunque éstos hayan sido o no
  percibidos o pagados, con el objeto que de esta
  manera los costos y gastos puedan ser debidamente
  relacionados con los respectivos ingresos que
  generan.
• 8 Realización
• Los resultados económicos sólo deben computarse
  cuando sean realizados, o sea, cuando la
  operación que las origina queda perfeccionada
  desde el punto de vista de la legislación o
  prácticas comerciales aplicables y se hayan
  ponderado fundadamente todos los riesgos
  inherentes a tal operación. Debe establecerse
  con carácter general que el concepto "realizado"
  participa del concepto de devengado.

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• 9 Costo histórico
• El registro de las operaciones se basa en costos
  históricos (producción, adquisición o canje),
  salvo que para concordar con otros principios se
  justifique la aplicación de un criterio diferente
  (valor de realización). Las correcciones de las
  fluctuaciones del valor de la moneda, no
  constituyen alteraciones a este principio, sino
  meros ajustes a la expresión numeraria de los
  respectivos costos.
• 10 Objetividad
• Los cambios en activos, pasivos y patrimonio
  deben ser contabilizados tan pronto sea posible
  medir esos cambios objetivamente.
• 11 Criterio prudencial
• La medición de recursos y obligaciones en la
  contabilidad, requiere que estimaciones sean
  incorporadas para los efectos de distribuir
  costos, gastos e ingresos entre períodos de
  tiempo relativamente cortos y entre diversas
  actividades. La preparación de estados
  financieros, por lo tanto, requiere que un
  criterio sano sea aplicado en la selección de la
  base a emplear para lograr una decisión prudente.
  Esto involucra que ante dos o más alternativas
  debe elegirse la más conservadora. Este criterio
  no debe ser afectado por la presunción que los
  estados financieros podrían ser preparados en
  base a una serie de reglas inflexibles. En todo
  caso los criterios adoptados deben ser
  suficientemente comprobables para permitir un
  entendimiento del razonamiento que se aplicó.

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• 12 Significación o importancia relativa
• Al ponderar la correcta aplicación de los
  principios y normas, debe necesariamente actuarse
  con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
  situaciones que no encuadran con los principios y
  normas aplicables y que, sin embargo, no
  presentan problemas debido a que el efecto que
  producen no distorsiona a los estados financieros
  considerados en su conjunto. Desde luego, no
  existe una línea demarcatoria que fije los
  límites de lo que es y no es significativo, y
  debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo
  que corresponda en cada caso de acuerdo con las
  circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
  como el efecto relativo en los activos, pasivos,
  patrimonio, o en el resultado de las operaciones
  del ejercicio contable.
• 13 Uniformidad
• Los procedimientos de cuantificación utilizados
  deben ser uniformemente aplicados de un período a
  otro. Cuando existan razones fundadas para
  cambiar de procedimientos, deberá informarse este
  hecho y su efecto.
• 14 Contenido de fondo sobre la forma
• La contabilidad pone énfasis en el contenido
  económico de los eventos, aun cuando la
  legislación puede requerir un tratamiento
  diferente.
• 15 Dualidad económica
• La estructura de la contabilidad descansa en
  esta premisa (partida doble) y está constituida
  por a) recursos disponibles para el logro de los
  objetivos establecidos como meta y b) las fuentes
  de éstos, las cuales también son demostrativas de
  los diversos pasivos contraídos.

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• 16 Relación fundamental de los estados
  financieros
• Los resultados del proceso contable son
  informados en forma integral mediante un estado
  de situación financiera y por un estado de
  cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente
  complementarios entre sí.
• 17 Objetivos generales de la información
  financiera
• La información financiera está destinada
  básicamente para servir las necesidades comunes
  de todos los usuarios.
• También se presume que los usuarios están
  familiarizados con las prácticas operacionales,
  el lenguaje contable y la naturaleza de la
  información presentada.
• 18 Exposición
• Los estados financieros deben contener toda la
  información y discriminación básica y adicional
  que sea necesaria para una adecuada
  interpretación de la situación financiera y de
  los resultados económicos del ente a que se
  refieren.

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DICTACION DE NORMAS CONTABLES

• PARTICIPANTES
• Profesión contable
• Colegio de Contadores de Chile A.G.
• Organismos Supervisores del Mercado de Capitales
• Superintendencia de Valores y Seguros ( SVS )
• Superintendencia de Bancos e Instituciones
  Financieras ( SBIF )
• Superintendencia de Administradoras de Fondos de
  Pensiones ( SAFP )
• Materias contables tributarias
• Servicio de Impuestos Internos
• Otras actividades reguladas
• Departamento de Cooperativas

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DICTACION DE NORMAS CONTABLES

• APLICACIÓN DE ESTANDARES INTERNACIONALES DE
  CONTABILIDAD
• Las normas locales
• Hasta 1995 Centrado en estándares de USA
• 1995 - 1997 Acercamiento a IAS
• desde 1997 Aplicación de IAS
• Financial Accounting Standards Board (FASB) ente
  regulador de USA, emite FAS
• International Accounting Standards Board (IASB),
  entidad reguladora internacional, emite
  International Financial Reporting Standards
  (IFRS) reemplazó a International Accounting
  Standards Committee (IASC) que emitía NIC O IAC.

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DICTACION DE NORMAS CONTABLES

• FUNCIONAMIENTO
• Colegio de Contadores dicta normas contables
  aplicables a cualquier entidad
• Supervisores pueden emitir normas propias para su
  ámbito de acción, que pueden diferir de normas
  del Colegio
• SVS
• Atribución de fijar las normas para la confección
  y presentación de memorias, balances, estados de
  situación y demás estados financieros de los
  sujetos fiscalizados y determinar los principios
  conforme a los cuales deberán llevar su
  contabilidad ( art 4 , e) Ley Orgánica SVS )
• sociedades emisoras de valores de oferta pública
• intermediarios de valores
• administradoras de fondos de terceros
• bolsas de valores y depósitos centralizados de
  valores
• compañías de seguro

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DICTACION DE NORMAS CONTABLES

• FUNCIONAMIENTO
• SBIF
• Bancos e Instituciones Financieras
• SAFP
• Administradoras de Fondos de Pensiones
• Desde hace varios años, existe permanentemente
  coordinación y consulta entre Colegio y
  Supervisores
• SII
• LEY ORGÁNICA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
• ARTICULO 1º.- Corresponde al Servicio de
  Impuestos Internos la aplicación y fiscalización
  de todos los impuestos internos actualmente
  establecidos o que se establecieren, fiscales o
  de otro carácter en que tenga interés el Fisco y
  cuyo control no esté especialmente encomendado
  por la ley a una autoridad diferente.

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DICTACION DE NORMAS CONTABLES

• COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G.
• Regula a profesionales de la contabilidad. Su
  carácter es oficial, pero colegiatura es
  voluntaria.
• Creado por Ley Nº 13.011 de 13/09/1958
• Se convierte en asociación gremial mediante D.L.
  Nº 3.621 de 03/02/1981
• Atribuciones, entre otras, dictar normas
  relativas al ejercicio profesional

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• Estructura de Funcionamiento
• Existencia de comisiones técnicas asesoras del
  Consejo Nacional que
• Estudian las materias comprendidas en el ámbito
  de su competencia
• Someter a aprobación del Consejo Nacional sus
  recomendaciones, conclusiones y trabajos
• Comisión de Principios y Normas de Contabilidad
• Prepara Boletines Técnicos ( norma contable ) que
  deben ser aprobados por el Consejo Nacional
• Trabajo realizado Dictación de 75 Boletines
  Técnicos ( aprobados por el Consejo Nacional )

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• NORMAS CONTABLES DICTADAS ( COLEGIO DE CONTADORES
  )
• BT Fecha Materia
• 1 09/01/73 Teoría básica de la contabilidad
• 2 - D 12/03/74 Normas de auditoría
• 3 28/05/74 La inflación y su ajuste en las
  demostraciones financieras de las empresas
• 4 22/11/77 I. Tratamiento contable de las
  inversiones en el plan habitacional
• II. Tratamiento contable de los derechos
  aduaneros con pago diferido D.L. 1226
• 5 - D 24/01/78 Normas relativas a informes de
  auditoría
• 6 - D 21/03/78 I. Contabilización de
  contingencias
• II. Exposición de criterios contables y otros
  en notas a los estados financieros
• 7 - D 09/05/78 Contabilización de impuestos a la
  renta
• 8 07/09/78 Contabilización de la provisión de
  indemnización por años de servicios al personal
• 9 - D 14/11/78 El estado de cambios en la
  posición financiera
• 10 - D 22/11/78 Circular Nº1460
• 11 - D 09/10/79 Tratamiento contable de las
  inversiones permanentes en otras empresas
• 12 20/11/79 Tratamiento contable de
• A) Costo de forestación

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• BT Fecha Materia
• 17 - D 25/11/80 Normas relativas a informes de
  auditoría sobre estados financieros consolidados
• 18 - D 25/11/80 Interpretación de los Boletines
  Técnicos Nº 7, 8 y 11
• 19 - D 13/01/81 Normas relativas a informes de
  auditoría sobre estados financieros comparativos
• 20 - D 03/12/81 Contabilización de impuesto a la
  renta
• 21 12/01/82 Intereses en cuentas por cobrar y
  cuentas por pagar
• 22 11/01/83 Contabilización de operaciones de
  leasing
• 23 10/05/83 Contabilidad de la corrección
  monetaria integral de los estados financieros.
  Transacciones entre partes relacionadas (
  aplicación )
• 24 03/01/84 Interpretación del Boletín Técnico
  Nº22, "Contabilización de operaciones leasing"
• 25 - D 03/01/84 Aclaración de Boletines Técnicos
  Nº7 y 18 sobre impuestos diferidos
• 26 - D 24/01/84 Interpretación de Boletines
  Técnicos Nº 7, 18 y 25
• 27 24/07/84 Renegociación de deudas
• 28 09/10/84 Gastos de investigación y desarrollo
• 29 - D 11/12/84 Interpretaciones de Boletines
  Técnicos Nº 7, 18, 20, 25 y 26 sobre
  contabilización de impuestos a la renta.
• 30 - D 29/01/85 Modifica Boletín Técnico Nº 29
• 31 01/10/85 Contabilización del costo de
  financiamiento del activo fijo
• 32 14/01/86 Contabilización de operaciones SWAP

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• BT Fecha Materia
• 33 14/01/86 Tratamiento contable del activo fijo
• 34 09/09/86 Adquisición o enajenación de bienes
  en transacciones no monetarias
• 35 14/10/86 Interpretación de Boletín Técnico
  Nº32, "Contabilización de Operaciones SWAP"
• 36 14/11/87 Estados financieros interinos
• 37 12/01/88 Complemento del Boletín Técnico Nº22,
  "Contabilización de operaciones de leasing"
• 38 12/01/88 Corrección monetaria de activos y
  pasivos en moneda extranjera
• 39 24/01/89 Contabilización de contratos de
  construcción
• 40 - D 14/11/89 Impuesto a la renta
• 41 - D 13/11/90 Tratamiento contable del impuesto
  a la renta
• 42 12/03/91 Contabilización de inversiones en
  empresas y en instrumentos financieros
• 43 24/09/91 Corrección monetaria de activos y
  pasivos en moneda extranjera
• ( prorroga vigencia BT 38 )
• 44 12/05/92 Aclaración del Boletín Técnico Nº43,
  "Corrección monetaria de activos y pasivos en
  moneda extranjera ( procedimiento alternativo
  )
• 45 - D 24/11/92 Contabilización de inversiones en
  el exterior
• 46 24/11/92 Complemento del Boletín Técnico Nº42,
  "Contabilización de inversiones en empresas y
  en instrumentos financieros

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• BT Fecha Materia
• 47 09/03/93 Contabilización del costo de
  vacaciones y otros beneficios al personal
• 48 07/09/93 Complemento del Boletín Técnico Nº47,
  "Contabilización del costo de vacaciones y
  otros beneficios al personal ( prorroga
  vigencia BT 47 )
• 49 13/06/95 Contabilización de transacciones de
  venta con retroarrendamiento
• 50 10/10/95 Estado de flujo de efectivo
• 51 28/11/95 Contabilización de inversiones en el
  exterior
• 52 26/03/96 Complemento del Boletín Técnico Nº15,
  "Tratamiento de cambios contables
• ( aclaración )
• 53 26/03/96 Complemento del Boletín Técnico Nº50,
  "Estado de flujo de efectivo ( cambio
  contable a revelar )
• 54 12/11/96 Retasación del activo fijo
• 55 24/06/97 Contabilización de activos
  intangibles
• 56 23/09/97 Principios y normas de contabilidad (
  en ausencia de BT recurrir a IAS )
• 57 16/12/97 Contabilización de contratos de
  derivados
• 58 16/12/97 Presentación y revelación de la
  corrección monetaria y las diferencias de cambio
• 59 16/12/97 Modifica Boletín Técnico Nº42,
  Contabilización de inversiones permanentes en
  empresas( Modifica plazo menor/mayor valor de
  inversión a 20 años )
• 60 16/12/97 Contabilización del impuesto a la
  renta e impuestos diferidos
• 61 26/05/98 Complemento del Boletín Técnico Nº60,
  "Contabilización del impuesto a la renta e
  impuestos diferidos ( prorroga obligación hasta
  01/01/99)

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• BT Fecha Materia
• 62 26/05/98 Complemento del Boletín Técnico Nº50,
  "Estado de flujo de efectivo ( obligación para
  bancos )
• 63 16/10/98 Organizaciones sin fines de lucro
• 64 16/10/98 Contabilización de inversiones
  permanentes en el exterior ( reemplaza BT 51)
• 65 22/12/98 Estado de flujo de efectivo, Bancos y
  sociedades financieras ( prorroga BT 62 )
• 66 22/12/98 Complemento Boletín Técnico Nº57,
  "Contabilización de contratos de derivados
• ( posterga aplicación para bancos )
• 67 14/09/99 Contabilización de los contratos de
  concesiones de obras públicas
• 68 14/12/99 Complemento del Boletín Técnico Nº60,
  "Contabilización del impuesto a la renta e
  impuestos diferidos ( prorroga obligación hasta
  01/01/2000 )
• 69 28/03/00 Complemento BT 60
• 70 19/12/00 Reconocimiento de los ingresos por
  ventas de bienes y prestación de servicios.
• 71 4/12/01 Interpretación boletín 60 - cambio de
  tasas de impuestos
• 72 19/12/02 Combinación de Negocios, inversiones
  permanentes y consolidación de estados
  financieros
• 73 19/12/02 Interpretación boletín 60 -
  Contabilización del impuesto a la renta e
  impuestos diferidos
• 74 16/12/03 Contabilización del aporte del
  empleador al seguro de cesantía
• 75 15/01/04 Complemento del Boletín Técnico 72,
  obligación a contar del 1 de enero de 2004

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• PLAN DE CONVERGENCIA DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES
  CHILENOS HACIA LAS NORMAS INTERNACIONALES
• Por qué?
• Bases consideradas?
• Cómo?
• Cuándo?

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• POR QUÉ?
• a. Necesidades de información de los usuarios de
  la información financiera en nuestro país y en el
  extranjero.
• b. Adopción Integral de Normas Internacionales en
  Europa
• c. Acuerdos de Libre Comercio firmados por Chile
  con importantes grupos de Países.
• d. Criterios uniformes de presentación de
  información financiero contable.
• e. Proyecto BID/Colegio de Contadores

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• Marco Considerado para la formulación del Plan de
  Convergencia- Bases Consideradas?
• A. Estudio Técnico
• Estudio técnico detallado sobre las diferencias
  existentes entre los Principios Contables
  Generalmente Aceptados en Chile (PCGA) y las
  Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF)
• B. Consideraciones básicas
• 1. Situaciones que originan diferencias entre los
  PCGA y NIC/NIIF
• a. Existen PCGA que difieren de las NIC/NIIF.
• Ejemplos
• Corrección Monetaria
• Retasación técnica del activo fijo
• Deterioro de activos
• Amortización de Goodwill

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• b. Existen PCGA en Chile que han adoptado las
  normas establecidas en las NIC/NIIF, sólo a
  partir de cierta fecha.
• Ejemplos
• Impuestos diferidos
• Combinación de negocios
• c. Existen PCGA en Chile que han adoptado sólo
  parcialmente las NIC/NIIF.
• Ejemplos
• Derivados
• Costos por interés
• d. Existen normas en las NIC/NIIF que no se
  encuentran establecidas en los PCGA en Chile y
  que en Chile no se aplican.
• Ejemplos
• Información financiera por segmentos
• Ganancia por acción
• 2. Actual aplicación de NIC/NIIF materias
  específicamente no normadas PCGA en Chile.
• Ejemplos
• Planes de beneficio por retiro
• Negocios en conjunto

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• 3. Las NIC/NIIF han experimentado un proceso de
  reformulación
• NIC que no ha sido modificada
• NIC que no ha sido modificada pero que se
  encuentra en estudio su modificación
• NIC ya modificada y conocida como NIC revisada
• NIC reformulada, denominada actualmente NIIF
• 4. Los dos tipos de materias que afectan las
  diferencias entre los PCGA en Chile y las
• NIC/NIIF
• a. Efectos a un conjunto de materias
• b. Efectos a una materia específica
• 5. La importancia relativa de las normas a
  modificar, en cuanto al ámbito de aplicación de
  las mismas.

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• 6. Compromiso de adoptar las normas
  internacionales de contabilidad
• 7. Proceso de difusión y asimilación del plan de
  convergencia por parte de los diferentes actores
  del mercado
• Plan de implementación
• Efectos
• Fechas de adopción

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• COMO?
• Identificación de aquellas diferencias de los
  PCGA en Chile y las NIC/NIIF que afectan a un
  conjunto de materias
• Convergencia por Grupo de materias relacionadas
• Proceso de emisión de nuevas normas a partir de
  2006
• Vigencia de las nuevas normas a partir del 1 de
  enero de 2009
• Identificación de aquellas diferencias de los
  PCGA en Chile y las NIC/NIIF que afectan a una
  materia especifica
• Convergencia por materias específicas
• Proceso de emisión de nuevas normas a partir de
  2006
• Vigencia de nuevas normas a partir del 1 de
  enero de 2007 hasta el 1 de enero de 2009

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• CUANDO?
• Materias cuya convergencia se efectúa
  modificando simultáneamente un conjunto materias
• Prioridad Grupo de Materias NIC/ NIFF
• 1 Grupo 1
• Combinación de Negocios (NIIF 3)
• Consolidación (NIC 27)
• Inversiones en Empresas Coligadas (NIC 28)
• Participaciones en Negocios Conjunto (NIC
  31)
• Deterioro del Valor de activos (NIC 36)
• Activos Intangibles (NIC 38)
• Entidades de Cometido Especial (SIC 12)

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• Prioridad Grupo de Materias NIC/ NIFF
• 2 Grupo 2
• Inventarios (NIC 2)
• Activo Fijo (NIC 16)
• Corrección Monetaria (NIC 29)
• Provisiones, activos contingentes
• y pasivos contingentes (NIC 37)
• Propiedades de Inversión (NIC 40)
• Activos Biológicos (NIC 41)
• 3 Grupo 3
• Instrumentos Financieros (NIC
  32/NIIF 7)
• Instrumentos Financieros (NIC 39)
• Derivados (NIC 39)

31

• Convergencia por Grupo de materias
• Proceso de emisión de nuevas normas a partir de
  2006
• Vigencia de las nuevas normas a partir del 1 de
  enero de 2009

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• BOLETIN TECNICO Nº 56
• 5. Las fuentes de principios y normas de
  contabilidad generalmente aceptados en Chile son
• a. Boletines Técnicos promulgados por el Colegio
  de Contadores de Chile A.G.
• b. Las Normas Internacionales de Contabilidad
  ("NIC") del Comité de Normas Internacionales de
  Contabilidad (IASC).
• c. Los pronunciamientos de organismos
  extranjeros compuestos por contadores expertos
  que deliberan sobre asuntos de contabilidad.
• d. Las prácticas o pronunciamientos bastante
  reconocidos como generalmente aceptados, por
  representar la práctica sobresaliente, dentro de
  una industria particular, o la aplicación
  inteligente en materia de conocimiento a
  circunstancias específicas de pronunciamientos
  que son generalmente aceptados.
• 6. Sección 416 de las Normas de Auditoría
  Generalmente Aceptadas "El Significado de
  'Presentan Razonablemente de Acuerdo con
  Principios de Contabilidad Generalmente
  Aceptados' en el Dictamen del Auditor
  Independiente" establece que "en ausencia de
  principios de contabilidad establecidos en los
  Boletines Técnicos del Colegio de Contadores de
  Chile A.G., el auditor independiente deberá
  considerar otras fuentes posibles como ser (a)
  principios particulares a un determinado tipo de
  industria (b) otros pronunciamientos de
  aceptación general emitidos por asociaciones
  profesionales reconocidas y (c) pronunciamientos
  sobre registros y/o exposición establecidos por
  organismos reguladores (por ejemplo
  Superintendencia). . . . "

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• OPINION
• En ausencia de un Boletín Técnico que dicte un
  principio o norma de contabilidad generalmente
  aceptado en Chile, se debe recurrir,
  preferentemente, a la norma internacional de
  contabilidad ("NIC") correspondiente. En los
  casos en que no existiera un Boletín Técnico, ni
  una NIC, sobre un determinado tema se recomienda
  aplicar los principios o normas de contabilidad
  pertinentes de otros organismos internacionales
  indicados en los párrafos 5.c. y 5.d.
• 8. Existiendo un Boletín Técnico sobre una
  materia que no trata una situación específica, la
  cual está cubierta en una NIC, se sugiere regirse
  por ella.

34

• ESTADOS FINANCIEROS INTERINOS,
• Boletín Técnico Nº 36.
• Cada período interino deberá ser considerado
  como parte integrante de un período anual. Los
  resultados acumulados al cierre de cada período
  interino se basarán en los mismos principios y
  prácticas contables que las empresas utilizaron
  en la preparación de sus más recientes estados
  financieros anuales, a menos que se hayan
  adoptado cambios contables en dichos principios,
  los cuales deberán tratarse de acuerdo con las
  prácticas establecidas en el Boletín Técnico Nº
  15.

35
Cierres anuales e interinos.

• Principios contable generalmente aceptado
• 6 Período de tiempo
• Los estados financieros resumen la información
  relativa a períodos determinados de tiempo, los
  que son conformados por el ciclo normal de
  operaciones de la entidad, por requerimientos
  legales u otros
• Código de comercio
• Art. 29º. Al abrir su giro, todo comerciante
  hará en el libro de balances una enunciación
  estimativa de todos sus bienes, tanto muebles
  como inmuebles, y de todos sus créditos activos y
  pasivos.
• Al fin de cada año formará en este mismo libro
  un balance general de todos sus negocios, bajo
  las responsabilidades que se establecen en el
  Libro IV de este Código.
• Art. 30º. Los comerciantes por menor llevarán un
  libro encuadernado, forrado y foliado, y en él
  asentarán diariamente las compras y ventas que
  hagan tanto al fiado como al contado.
• En este mismo libro formarán al fin de cada año
  un balance general de todas las operaciones de su
  giro.
• Se considera comerciante por menor al que vende
  directa y habitualmente al consumidor.

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• FORMATO DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
  (CIRCULAR 1501)
• Será responsabilidad de los administradores de
  cada sociedad informante, contar con los
  antecedentes necesarios y suficientes respecto de
  la información financiera contable de sus
  filiales, coligadas y demás sociedades
  relacionadas, de manera de dar cumplimiento a las
  instrucciones de la presente circular.
• Los estados financieros deberán prepararse de
  acuerdo con principios contables generalmente
  aceptados emitidos por el Colegio de Contadores
  de Chile A.G., siempre que no se contradigan con
  las normas dictadas por esta Superintendencia, en
  cuyo caso primarán estas últimas sobre aquellas.
• Los estados financieros con sus notas
  explicativas, se deberán presentar en miles de
  pesos o en miles de dólares, según corresponda..
• Los estados financieros anuales, deberán ser
  presentados en forma comparativa incluyendo el
  ejercicio actual y el anual inmediatamente
  anterior. Cuando corresponda presentar estados
  financieros interinos, la comparación se
  realizará con los estados financieros
  correspondientes a igual período del año
  anterior.
• Para los estados financieros en moneda nacional,
  todas las cifras comparativas que se refieran al
  ejercicio anterior deberán presentarse
  actualizadas a la moneda de cierre del período
  que se informa. Para estos efectos se utilizará
  el coeficiente de variación experimentado por el
  índice de Precios al Consumidor, aplicando el
  mismo procedimiento que para la revalorización
  del capital propio.

37

• La información financiera que deberá ser
  presentada, tanto trimestral como anualmente, en
  forma individual y consolidada cuando
  corresponda, es la siguiente
• a. Informe de los auditores externos tratándose
  de estados financieros anuales.
• b. Informe de revisión de información financiera
  interina de los auditores externos, tratándose
  de estados financieros al 30 de junio de cada
  ejercicio.
• c. FECU, la que contiene la información que a
  continuación se indica
• 1. Identificación
• 2. Estados Financieros
• 2.01 Balance general
• 2.02 Estado de resultados
• 2.03 Estado de flujo de efectivo (Método
  directo o Método indirecto)
• 2.04 Notas explicativas a los estados
  financieros
• d. Análisis Razonado.
• e. Hechos Relevantes.
• f. Declaración de responsabilidad

38

• REGISTROS CONTABLES
• Los saldos informados en los estados financieros
  presentados deberán concordar con los registros
  contables de la sociedad.
• Los registros contables a su vez, deberán ser
  mantenidos de acuerdo a las disposiciones legales
  vigentes permanentemente actualizados, esto es,
  no podrán tener atraso superior a veinte días.
• Boletín Técnico Nº 10 derogado era una copia de
  Circular Nº 1460 de la SVS, que fue reemplazada
  por circular Nº 239 y actualmente por Nº 1501.
• Boletín Técnico Nº 56 señala
• 5. Las fuentes de principios y normas de
  contabilidad generalmente aceptados en Chile son
• d. Las prácticas o pronunciamientos bastante
  reconocidos como generalmente aceptados, por
  representar la práctica sobresaliente, dentro de
  una industria particular, o la aplicación
  inteligente en materia de conocimiento a
  circunstancias específicas de pronunciamientos
  que son generalmente aceptados.

39

• CAPITULO II
• PROCESOS CONTABLES
• REGULARES Y ASIENTOS DE CIERRE

40
DEFINICIÓN DE SISTEMADE INFORMACIÓN

• EL CONJUNTO FORMAL DE PROCESOS QUE, OPERANDO
  SOBRE UNA COLECCIÓN DE DATOS ESTRUCTURADOS DE
  ACUERDO CON LAS NECESIDADES DE LA EMPRESA,
  RECOPILA, ELABORA Y DISTRIBUYE PARTE DE LA
  INFORMACIÓN NECESARIA PARA LA OPERACIÓN DE ESTA Y
  PARA LAS ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN Y CONTROL
  CORRESPONDIENTE, APOYANDO A LA TOMA DE DECISIONES
  NECESARIAS PARA DESEMPEÑAR LAS FUNCIONES Y
  PROCESOS DEL NEGOCIO, DE ACUERDO CON SU
  ESTRATEGIA.

41
Características de la Información

• Las cinco características requeridas de tal
  manera que la información cumpla con su objetivo
  de entregar resultados para la toma decisiones
  son (José Camilo Daccach T. - Abril 2002)
• 1. La información debe estar actualizada.
• Implica que ésta es capturada cuando se genera y
  no un tiempo después mediante procesos
  adicionales. Es decir, cuando se factura, se debe
  rebajar del inventario y contabilizar con la
  misma transacción (no necesariamente en tiempo
  real, pero no debe involucrar procesos manuales
  adicionales).
• 2. Debe tener una conectividad.
• Esto es con entidades externas como clientes,
  proveedores, entidades de gobierno entre otras,
  de tal manera que la información que deba
  circular por fuera de la empresa, también lo haga
  de manera ágil permitiendo la actualización
  permanente.

42

• 3. La que se presente para tomas de decisiones
  debe ser relevante.
• es decir, ni más ni menos que la necesaria. Para
  poder proveer la cantidad exacta de información,
  se debe contar con sistemas que permitan tener
  análisis a diferentes niveles de detalle unas
  bases de información consolidada para la gestión,
  y unas bases de información de producción o
  detallada para el manejo de las transacciones. Se
  debe proveer el mecanismo más ágil disponible
  para el acceso a esta información y garantizar
  que haya conectividad entre las diferentes bases
  de información.
• 4. Debe ser oportuna y confiable.
• Esto implica tener una alta velocidad de acceso
  a la información la cual se puede proveer con
  conexiones permanentes en "línea" a las bases de
  datos. La oportunidad exige disponibilidad de
  alto nivel, lo que ocasiona el establecimiento de
  planes de continuidad que garanticen el acceso a
  la misma.
• Más importante que el manejo de la cantidad de
  la información y el acceso a la misma, es la
  calidad de la información. Es decir, qué tanto se
  puede creer en la información que se está
  recibiendo. Este factor se diseña mediante la
  implementación de procesamiento automático de
  información, establecimiento de seguridades a
  diferentes niveles, y la auditabilidad de las
  actividades.

43

• 5. Es necesario que la información pueda ser
  explicable.
• Esto es
• Se debe poder ver a todos los niveles de detalle
  el origen de toda información.
• Para cada total, se tienen también los valores
  de los componentes de estos totales.
• Se deberá poder analizar la información en el
  tiempo por lo que se requiere acceso a la
  información tanto presente como histórica.
• No es difícil planificar estas características
  dentro de un sistema de información si se
  contemplan desde el inicio. Es extremadamente
  complejo tratar de incorporarlas en sistemas ya
  existentes que no permiten este tipo de ajustes,
  o que hacerlos costaría más que reemplazar el
  sistema.
• La buena marcha de la empresa se posibilita por
  medio de un flujo de información que programadas
  en tiempo, forma, secuencia, y oportunidad
  constituyen un sistema de control de gestión, a
  cargo de los administradores diferenciándolos del
  sistema de control de los negocios, a cargo de
  los propietarios.

44
Sistemas de información

• Los sistemas de información tienen tres
  objetivos primordiales Automatizar los procesos
  operativos.
• Proporcionar información que apoye la toma de
  decisiones. Lograr ventajas competitivas a
  través de su uso.
• Para el logro de estos objetivos se tienen
• 1. Los sistemas transaccionales que se encargan
  de registrar todas las operaciones diarias del
  negocio, con los cuales se logran ahorros en mano
  de obra. Por ejemplo el de nómina, de cuentas por
  cobrar, entre otros.
• 2. Los sistemas de apoyo a las decisiones son los
  que se implantan después de los transaccionales,
  toman la información directamente de éstos y con
  esa base proporcionan reportes que ayudan a
  evaluar decisiones. Algunos ejemplos son los
  sistemas de apoyo a las decisiones y los sistemas
  de información para ejecutivos
• 3. Los sistemas estratégicos pueden ser
  transaccionales o sistemas de apoyo a las
  decisiones, lo que los hace ser estratégicos son
  las ventajas que se obtienen mediante su uso, lo
  que representa una barrera de entrada a la
  competencia, y que al momento de que los
  competidores desarrollan sistemas similares se
  convierten en estándares de la industria. Un
  ejemplo son los sistemas de reservación de
  boletos para aviones, que pasaron de ser una
  ventaja para American Airlines (primero en
  desarrollarlo) a un requisito para las demás
  líneas aéreas.

45
Flujo de la información
46

Un profesional contable al nivel de usuario debe
manejar como herramientas básicas un programa
procesador de textos (MS Word, por ejemplo), una
hoja de cálculo (MS Excel), un programa de correo
electrónico y navegador de Internet, una base de
datos y, al menos, un paquete de contabilidad
básico. El profesional contable necesita también
tener educación general sobre los sistemas de
información, conociendo al menos los conceptos de
tecnologías de la información, equipos, programas
aplicaciones, de organización de datos, redes y
aplicaciones de contabilidad, control interno,
seguridad, el papel de la información en las
organizaciones y aspectos éticos y legales
aparte del suficiente conocimiento y familiaridad
con conceptos de sistemas de información que le
permitan tomar decisiones razonables para poder
identificar las necesidades y alternativas de un
sistema de información sencillo, decidir si
adquirir una aplicación para adaptarse a ella, o
bien desarrollarla utilizando hojas de cálculo o
bases de datos, ya sea por cuenta propia o
contratando a un consultor externo. Según la
IFAC, debido a que el contador es usuario de los
sistemas de información, principalmente de los
transaccionales que son los directamente
relacionados con su área, debe de influir en su
administración y diseño, para lo cual debe
conocer los componentes del sistema que maneja.
47
TRANSACCIONES REGULARES

• Registro de las ventas. Boletines Técnicos 21 y
  70.
• Registro Libro de ventas. Registro auxiliar de
  clientes.
• Documentos que intervienen Facturas de venta,
  boletas, notas de crédito y débito.
• Empresas de servicio método grado de avance,
  para reconocer los ingresos.
• Ingresos percibidos por adelantado, principio del
  devengado.
• Ventas facturadas sin despacho de mercaderías,
  correlación del ingreso con el costo.

48

• Registro de las compras.
• Registro Libro de compras. Registro auxiliar de
  proveedores
• Documentos que intervienen órdenes de compra,
  facturas, notas de débito, crédito.
• Provisión de facturas por recibir, productos o
  servicios recibidos y la factura recepcionada con
  retraso.
• Facturas recibidas sin recepción de los productos
  dentro del mes. Existencia en tránsito.
• Anticipo a proveedores. Facturas de las empresas
  de leasing, seguros.
• Reclasificación de facturas por pagar a empresas
  relacionadas, facturas por pagar respaldadas con
  documentos.
• Intereses diferidos o no devengados incorporados
  en facturas o documentos que respaldan a
  facturas.
• Verificación de garantías otorgadas. Ordenes de
  compra emitidas pendientes indicar en notas de
  garantías y compromisos al igual que el efecto
  que generarán en el flujo de efectivo.

49

• Registro de las remuneraciones.
• Registro Libro de remuneraciones. Control de
  asistencia. Registros auxiliares de control de
  cuentas por cobrar a trabajadores.
• Documentos que intervienen liquidaciones de
  sueldos, planillas (previred), documentos de
  préstamos, finiquitos.
• Provisión de vacaciones
• Provisión de gratificación
• Finiquitos pendientes
• Fondos a rendir

50

• Registro de los honorarios.
• Registro Libro de Retenciones.
• Documentos boletas de honorarios
• Provisión de honorarios. Principio del
  devengado.

51

• Registro de los egresos o pagos.
• Comprobantes de egreso.
• Conciliación bancaria, cargos bancarios e
  intereses, préstamos cargados.
• Vales vista, pagos masivos. Transferencia
  bancarias.
• Cheques girados y no entregados distinto a cheque
  pendiente de cobro.
• Revisión de egresos posteriores, pasivos omitidos.

52

• Registro de los ingresos o cobros.
• Comprobantes de ingreso.
• Conciliación bancaria. Identificación o
  referencia de los depósitos en el sistema
  contable para conciliar.
• Depósitos no aclarados.
• Proceso de caja o recaudación.

53

• CAPITULO III
• AJUSTES DE CIERRE

54
CORRECCION MONETARIA

• PRINCIPIOS CONTABLES
• MONEDA COMUN DENOMINADOR
• PRINCIPIO DEL COSTO HISTORICO
• NORMAS DE CORRECCION MONETARIA
• ART Nº 41 DE LA LEY DE LA RENTA
• INFLACION CAMBIO SOSTENIDO Y CRECIENTE EN EL
  NIVEL GENERAL DE PRECIOS.
• CONSECUENCIA LA MONEDA VA PERDIENDO SU VALOR
  REAL A TRAVÉS DEL TIEMPO

55
EFECTOS CONTABLES DE LA INFLACION

• 1-MANTENCION DE EFECTIVO GENERA PERDIDAS
• 2-LOS CREDITOS NO-REAJUSTABLES PRODUCEN PERDIDAS
  PARA EL QUE LOS OTORGA Y UTILIDADES PARA EL QUE
  LOS RECIBE.
• 3-EN LAS TASAS NOMINALES DE INTERES SE CONFUNDE
  LA INFLACION CON INTERES PROPIAMENTE TAL (
  INTERES REAL V/S INTERES NOMINAL).
• 4- IMPIDE LA COMPARACION ENTRE ESTADOS
  FINANCIEROS.
• 5- DISTORSIONA LA INFORMACION CONTABLE

56
PROCESO DE CORRECCION MONETARIA

• CONSISTE EN AJUSTAR LAS PARTIDAS CONTABLES PARA
  CORREGIR LAS DISTORSIONES QUE GENERAN LOS
  PROCESOS INFLACIONARIOS Y DE DEVALUACION DE LA
  MONEDA EN LA EMPRESA.
• DE ESTA MANERA AL TRABAJAR CON MONEDA DEL MISMO
  PODER ADQUISITIVO, SE MANTENDRA EL PRINCIPIO
  MONEDA COMUN DENOMINADOR Y LOS INFORMES
  CONTABLES SEGUIRAN REFLEJANDO LA SITUACION
  ECONOMICA-FINANCIERA DE LA EMPRESA.

57
ETAPAS DEL PROCESO

• a) Clasificar los activos y pasivos en
  monetarios y no monetarios.
• b) Ajustar los rubros no monetarios y los
  rubros de resultados del período. Determinar la
  actualización de los valores revalorizables con
  el factor respectivo.
• c) Imputar al resultado del período la pérdida o
  ganancia resultante de dicho ajuste.

58

• LOS VALORES MONETARIOS SON AQUELLOS ACTIVOS Y
  PASIVOS QUE
• representan dinero.
• constituyen importes por cobrar a pagar en sumas
  fijas de monedas corrientes.
• equivalen a una cantidad cierta de moneda
  corriente.
• Por lo tanto generan
• Pérdida por inflación.
• Los que disponen de activos monetarios pierden
  poder adquisitivo.
• Los que disponen de pasivos monetarios ganan
  poder adquisitivo.
• Valor real disminuye.
• No se corrigen monetariamente.
• Ejemplos caja, banco, clientes nacionales,
  anticipo personal, retenciones.

59

• LOS VALORES NO MONETARIOS SON AQUELLOS ACTIVOS Y
  PASIVOS QUE
• No fueron incluidos en la clasificación de
  activos y pasivos monetarios.
• Los que disponen de ítems no monetarios tienden
  a no ganar ni perder poder adquisitivo como
  resultado de cambios en el nivel de precios.
• Valor real no disminuye.
• Estos activos y pasivos deben ser reajustados o
  corregidos para eliminar el efecto de las
  variaciones en el poder adquisitivo de la moneda
  entre la fecha del balance y la fecha en que
  dichos activos fueron adquiridos o en que dichos
  pasivos fueron incurridos.
• La corrección planteada no busca llevar los
  activos y pasivos a su valor de mercado.

60
ANALISIS DEL SALDO DE CUENTA CORRECCION MONETARIA
ACT NO-MONETARIO ACT MONETARIO PAS NO-MONETARIO PAS MONETARIO
1- SI CM ACTIVO NO-MONETARIO gt CM PASIVO NO-MONETARIO 2- SI CM PASIVO NO-MONETARIO gt CM ACTIVO NO-MONETARIO 3.-PASIVOS MONETARIOS gt ACTIVOS MONETARIOS 4.-ACTIVOS MONETARIOS gt PASIVOS MONETARIOS SALDO ACREEDOR (UTILIDAD) SALDO DEUDOR (PERDIDA) UTILIDAD NETA POR INFLACION PERDIDA NETA POR INFLACION
61
TIPOS DE CORRECCION MONETARIA
CM FINANCIERA CM TRIBUTARIA
1- se corrigen cuentas de resultados. 2- Se corrigen ventas de activo fijo. 3- Patrimonio financiero Activos-Pasivos 4- Se corrigen cuentas de ventas de valores negociables. 5- Se rige por normas de Boletín Técnico Nº 58 y normas de la Superintendencia de Valores y Seguros. 6.- Se aplica corrección monetaria al estado de flujo de efectivo. 7. En estados financieros comparativos se actualizan por el reajuste del período los estados financieros del período anterior. 1- No se corrigen cuentas de resultado 2- No se corrigen ventas de activo. 3- Patrimonio tributario Activo depurado pasivo exigible 4- No se corrigen cuentas de ventas de valores negociables. 5- Se rige por normas del artículo 41 de la Ley de la Renta, para efectos de denominación y presentación. 6- No se considera el estado de flujo de efectivo. 7.-No se considera norma al respecto, pero impuestos se pagan actualizados.
62
Determinación de Variación IPC
Uno de los Criterios más utilizados para
actualizar la información contable es la
Variación del Indice de Precios al Consumidor
(IPC). Este Criterio se aplica siempre con un mes
de desfase, por lo que al CM al 31-12-xx por todo
el Ejercicio se debe utilizar una relación entre
IPC(Nov1)/IPC(Nov0)
Nov0
Dic1
Dic0
Nov1
Ejercicio actual
Ejercicio anterior
63
Bases de actualización

• La actualización por IPC, en términos generales
  considera la siguiente regla
• Las partidas se corrigen desde la fecha de su
  ocurrencia hasta la fecha de cierre de los
  estados financieros, esto con el desfase de un
  mes.
• Las existencias nacionales e importadas tienen
  una forma de actualización distinta, justificada
  por su importante volumen de movimiento y se
  realiza una distribución entre provenientes de
  ejercicios anteriores, con compras en el primer o
  segundo semestre. Los sistemas de información
  disponibles permiten realizar un cálculo preciso.
• La actualización monetaria por UF contempla
  convertir los activos y pasivos expresados en
  esta moneda, según la equivalencia de esta unidad
  de medida a la fecha de cierre final o interina.
• 3. La actualización de activos y pasivos en
  moneda extranjera se realiza convirtiendo dichas
  partidas, según el tipo de cambio a a la fecha de
  cierre interina o final.

64

• La actualización monetaria por IPC y UF se
  presentan bajo la denominación de Corrección
  Monetaria en el estado de resultados.
• La actualización conforme a la moneda extranjera
  respectiva se debe presentar bajo la cuenta
  diferencias de cambio del estado de resultados.
• 6. La nota a los estados financieros debe
  contener a lo menos
• El monto neto de las diferencias de cambio
  incluidas en la utilidad o pérdida del período.
• Las diferencias de cambio no realizadas
  diferidas, si se ha optado por aplicar el Boletín
  Técnico N 38.
• La cantidad de reajustes (relacionados con saldos
  y transacciones expresadas en Unidades de Fomento
  o índices similares) incluidos en la utilidad o
  pérdida neta del período.
• La corrección monetaria de otras cuentas del
  balance incluidas en la utilidad o pérdida neta
  del período.
• La corrección monetaria de cuentas de resultados
  del período.

65
Patrimonio

• Determinar variaciones patrimoniales del período,
  esto es aumentos de capital, dividendos o
  retiros.
• Aplicar variación anual de IPC a saldos
  iniciales.
• Aplicar variación de IPC desde la fecha de
  ocurrencia de la variación patrimonial. Verificar
  retiros o dividendos actualizados con
  declaraciones juradas enviadas o por enviar.
• Determinar capital propio tributario y aplicar
  corrección monetaria sólo para efectos de ajuste
  en la renta líquida imponible.
• Cuenta revalorización capital propio no se
  presenta en estados financieros anuales de
  sociedades anónimas. En sociedades de personas la
  cuenta sólo debería contener la corrección
  monetaria del capital.
• Preparar cuadro de movimiento del patrimonio.

66
Activo Fijo

• Chequear que el costo inicial o el valor de
  libros del activo fijo considere todos los costos
  que se relacionan directamente con su adquisición
  o construcción, incluso aquellos necesarios para
  que los bienes queden en condiciones de ser
  utilizados por el Comprador.
• Establecer en el caso de activos construidos sí
  aplica activar los costos financieros.
• Revisar en el caso de activos en construcción, la
  necesidad de provisionar avances no facturados
  por el contratista.
• Al 31-12-XX se deben verificar los siguientes
  ajustes
• Corrección monetaria de saldos iniciales del
  activo fijo y la depreciación acumulada.
• Corrección monetaria de las incorporaciones del
  período.
• Determinación del resultado de las ventas de
  activo fijo, considerando su actualización y
  depreciación hasta la fecha de la disminución.
• Registro de las bajas o castigos de activo, a su
  valor de libros.
• Cálculo de la depreciación del período.
• Verificar selectivamente existencia de los
  activos.
• Revisar criterios de reparaciones, mantenciones,
  adiciones y mejoras.
• Revisar recuperación del valor de libros del
  activo, periódicamente.

67
Depreciación del Ejercicio

• Qué Métodos se pueden utilizar?

Línea Recta
Lineales
Proporcional
Años Dígitos
Métodos
Tasa Proporc.
Financieros
Doble Tasa
Acelerados
Tributario
1/3 V.Util L.Recta
68
Calculo Depreciación por Método Línea Recta

• Depreciación Valor libros Depreciación
  acumulada -Valor residual
• Vida útil restante
  al inicio del ejercicio
• Vida útil La establecida por el Servicio de
  Impuestos Internos, según Resolución Nº 43 del
  26/12/2002, financieramente puede considerarse
  vidas útiles basadas en estudios técnicos.
• Inicio de la depreciación Se inicia cuando el
  bien comienza a ser utilizado normalmente. Si
  una instalación se construye por etapas, la
  depreciación de la parte del activo que
  corresponde a cada etapa debe comenzar cuando
  ella entre en uso normal.
• Cuando hay evidencia que en forma permanente las
  operaciones de una empresa no producirán ingresos
  suficientes para cubrir todos los costos, incluso
  la depreciación de los bienes del activo fijo
  tomados en su conjunto, y cuando el valor en
  libros de dichos bienes sea superior a su valor
  de realización, estos valores deberán rebajarse
  hasta los montos recuperables, con cargo a
  resultados ajenos a la explotación.

69
Activos leasing Boletín Técnico Nº 22

• Con objeto de reflejar adecuadamente el espíritu
  económico de la transacción, el arrendatario
  deberá contabilizar el contrato de leasing
  financiero en forma similar a la adquisición de
  un bien del activo fijo.
• El arrendatario contablilizará el valor actual
  del contrato en una cuenta de activo fijo bajo la
  denominación de activos en leasing.
• El valor nominal del contrato deberá
  contabilizarse como pasivo exigible, como de
  corto o largo plazo, según el vencimiento de las
  cuotas respectivas.
• La diferencia entre el valor nominal y el valor
  actual del contrato debe contabilizarse con cargo
  a una cuenta del activo denominada "Intereses
  diferidos por leasing", la cual deberá
  presentarse como una deducción del pasivo
  exigible mencionado en el párrafo anterior,
  separando entre corto y largo plazo según
  corresponda.
• Al vencimiento de cada cuota el arrendatario
  deberá traspasar a resultados la proporción de
  "Intereses diferidos por leasing" devengados a
  esa fecha, determinados a base del saldo
  insoluto. Asimismo, a la fecha de preparación de
  los estados financieros, deberán reconocerse los
  intereses devengados entre el último vencimiento
  y la fecha de cierre de dichos estados
  financieros.

70

• A los activos en leasing deberá aplicársele la
  corrección monetaria financiera y la depreciación
  en función de su vida útil estimada.
• Aspectos tributarios
• El contrato de leasing no se encuentra
  expresamente definido dentro de nuestro
  ordenamiento jurídico, ni se han establecido
  normas que lo regulen, salvo en lo relativo al
  arrendamiento de viviendas con promesa de
  compraventa (Ley Nº 19.281, publicada en el
  Diario Oficial de 27 de Diciembre de 1993).
• El leasing es jurídicamente un contrato de
  arrendamiento de bienes, pues concurren en él las
  condiciones estipuladas en el artículo 1.915 del
  Código Civil, vale decir, la obligación de una de
  las partes a conceder el goce de una cosa y la
  consiguiente obligación de la otra de pagar por
  dicho goce un precio determinado.
• El contrato de leasing es calificado
  tributariamente como un contrato de
  arrendamiento, por lo que las cuotas pagadas
  pasan a constituir para ella un gasto necesario
  para producir la renta, en la medida que se
  cumplan con los requisitos que exige al efecto el
  artículo 31 de la ley del ramo, especialmente que
  el bien arrendado se destine al giro o actividad
  que desarrolla la empresa arrendataria.

71

• Contabilización de Arrendatario
• 1.- Al momento del contrato
• Bienes en Leasing xxx
• Interés diferido por Leasing xxx
• Obligaciones
  leasing xxx
• 2- Pago de Cuotas
• a- Proveedores o anticipo a proveedores
  xxx Banco
  xxx
• Obigaciones leasing xxx
• IVA
  xxx
• Proveedores o
  anticipo a proveedores xxx
• b- Gasto por Intereses
  xxx
• Interés
  Diferido por Leasing xxx
• 1- Cuenta de Act. Fijo, presentada a valor
  actual. Se corrige monetariamente y se aplica
  Depreciación.
• 2- Cuenta complementaria de Pasivo. Se determina
  a través de la diferencia entre Valor futuro
  Valor actual
• 4- Principio contable Fondo sobre Forma. Fondo
  (compra) Forma (arriendo). Tributariamente, cada
  cuota que se paga es gasto. Solo al hacerse
  efectiva la opción de compra, se activa

72
Ajustes en la utilidad tributaria de leasing

• Activos leasing. Aspectos tributarios
• Efectos en la renta líquida imponible
• Se agregan
• Depreciación
• Gastos financieros
• Corrección monetaria depreciación acumulada
  leasing
• Corrección monetaria obligación leasing ( en la
  situación habitual de cargo a resultados
  financieros).
• Se deducen
• Corrección monetaria activo leasing
• Corrección monetaria intereses diferido leasing
  (en la situación habitual de abono a resultados
  financieros).
• Cuotas pagadas o devengadas del leasing.

73
Ajustes al Balance Existencias
Empresa
Mercadería
Comercial
Materias Primas
Existencias
Productos en Proceso
Industrial
Productos Terminados
Servicios
conceptual
74
Corrección Monetaria Mercaderías

• 1- Se debe distinguir el origen de las
  Mercaderías
• 1.1 Mercadería Nacional ( comprada en Chile )
• Si última compra se realizó en 2º semestre
  Precio más alto del año.
• Si última compra se realizó en 1º semestre
  Precio más alto del semestre corregido por
  Variación IPC segundo semestre.
• Si última compra se realizó en el Ejercicio
  Contable anterior Se ajusta el saldo de
  mercadería por Variación de IPC anual.
• 1.2 Mercadería Importada ( comprada en el
  extranjero )
• Si última importación se realizó en 2º semestre
  Ultimo Precio del año.
• Si última importación se realizó en 1º semestre
  Ultimo Precio del semestre corregido por
  Variación Tipo de Cambio entre 31- Dic/30-Junio
• Si última Importación se realizó en el Ejercicio
  Contable anterior Se ajusta el saldo de
  mercadería por Variación de Tipo de Cambio entre
  31-dic1/31-Dic0

75
Corrección Monetaria de Existenciasen empresa
Industrial

• Según Artículo 41 de Ley de la Renta solo se
  Corrigen los Costos Directos es decir Materias
  Primas y Mano de Obra Directa.
• 1- Corrección monetaria de Materias Primas
• Según las normas de las Mercaderías.
• 2- Corrección monetaria de Productos en Proceso
• Materias Primas Según normas de mercaderías
• Mano de obra directa última remuneración
  mensual devengada
• 3- Corrección monetaria de Productos Terminados
• Según las normas de Productos en Proceso.
• Tributariamente sólo se acepta costo directo,
  mano de obra y materia prima directa. Costeo por
  absorción requiere ajustes para la determinación
  de la utilidad tributaria

76
Aspectos contables de las existencias

• Asiento contable, regla general.
• Mercadería Nacional o importada XXX
• Corrección monetaria
  XXX
• En los casos de productos con bajas de precio en
  las compras del período, respecto del ejercicio
  anterior y mercaderías importadas la
  contabilización puede ser a la inversa.
• Existencias deberá compararse precio de costo con
  valor de mercado y reflejarse al menor de ellos.
  De ser necesario se constituye provisión, la que
  se presentará deduciendo de las existencias,
  hasta que se realicen las pérdidas.
• Bienes obsoletos o en mal estado deben ser
  provisionados y se