RJE

1
RJEŠAVANJE POTREBA SME-a (malih i srednjih
subjekata)

• Rješavanje potreba SME-a i
• ostalih zainteresiranih strana
• Primjer Slovenije

Dr. Meta Duhovnik, INSTITUT ZA REVIZIJU REPUBLIKE
SLOVENIJE
2
IFRS-i u Sloveniji

• Na temelju Zakona o trgovackim društvima IFRS-i
  su obvezni za
• konsolidirane uvrštene tvrtke,
• banke,
• osiguravajuca duštva.
• Ostale tvrtke mogu primjenjivati IFRS-e ako to
  žele, s tim da se ovi standardi moraju neprekidno
  primjenjivati u razdoblju od najmanje pet godina.
  

3
Slovenski racunovodstveni standardi (SAS-i)

• Sve druge tvrtke koriste SAS-e.
• SAS-i su
• Pojednostavljena verzija IFRS-a organizirana na
  drugaciji nacin
• U skladu s Cetvrtom direktivom Europske unije o
  Zakonu o trgovackim društvima.
• Najnovija izmjena vrijedi od 1. sijecnja 2006.
  (objavljena u Narodnim novinama Republike
  Slovenije, No. 118/05).

4
Postupak pripreme i usvajanja

• Za izradu koncepta nekog posebnog SAS-a od strane
  Slovenske komisije za racunovodstvene standarde
  (SASC) imenovana je radna skupina od tri clana
• SASC
• Je posebna komisija vijeca strucnjaka
• Ima stalnog predsjednika i još šest clanova
  (najmanje dva sveucilišna profesora racunovodstva
  i revizije, dva ovlaštena revizora i dvoje
  verificiranih racunovode).

5
USTROJ SLOVENSKOG INSTITUTA ZA REVIZIJU
ODBOR
6
Troclana radna skupina

• Predsjednik i dva clana
• Sveucilišni profesor racunovodstva i revizije,
• Ovlašteni revizor,
• Verificirani racunovoda,
• Vanjski strucnjaci ako je potrebno.
• Radna skupina priprema prijedlog standarda koji
  se podnosi SASC-u (Slovenskoj komisiji za
  racunovodstvene standarde).
• Ako prijedlog bude odobren od strane dvije
  trecine SASC-a podnosi se Strucnom vijecu
  Instituta.
• Ako prijedlog bude odobren od strane dvije
  trecine Strucnog vijeca iznosi se na javnu
  raspravu koja ne smije biti kraca od tri
  mjeseca.

7
Usvajanje

• Radna skupina sakuplja primjedbe i prijedloge
  dobivene tijekom javne rasprave i unosi ih u
  konacni prijedlog SAS-a (slovenskog
  racunovodstvenog standarda) koji se podnosi
  SASC-u (Slovenskoj komisiji za racunovodstvene
  standarde).
• Ako konacni prijedlog bude odobren od strane
  dvije trecine SASC-a podnosi se Strucnom vijecu.
• Ako konacni prijedlog bude odobren od strane
  dvije trecine Strucnog vijeca, SAS biva usvojen.
• Nakon usvajanja, Institut je obvezan pribaviti
  suglasnost ministra gospodarstva i ministra
  financija, cemu slijedi objavljivanje standarda u
  Narodnim novinama Republike Slovenije.

8
Tumacenja SAS-a

• Izuzimajuci javnu raspravu, tumacenja SAS-a
  usvajaju se nakon istog postupka.
• Tumacenja SAS-ova koji se stvarno primjenjuju
• Tumacenje 1 uz SAS 2 Emisijska prava
• Tumacenje 1 uz SAS 18 Priznavanje prihoda
• Tumacenje 1 uz SAS 19 Priznavanje aktive i
  pasive odgodenih poreza

9
Organiziranje SAS-ova

• SAS-i (slovenski racunovodstveni standardi)
  obuhvacaju širi opseg aktivnosti nego što to cine
  IFRS-i. Osim propisa o eksternom izvješcivanju,
  oni sadrže i interne racunovodstvene smjernice.
• Oni su originalni spoj nacionalne racunovodstvene
  teorije i medunarodnih zahtjeva definiranih u
  IFRS-ima i direktivama Europske unije.

10

• SAS-i se pripremaju za trgovacka društva.
• Na temelju odgovarajucih zakona njih (djelomicno)
  primjenjuju i ostali subjekti, kao što su
  instituti, neprofitne i cak državne organizacije,
  ovisno o njihovim posebnim potrebama.
• Osim Uvoda, ima
• 30 opcih SAS-ova,
• 10 posebnih SAS-ova.

11
General Slovenian Accounting Standards

• SAS 1 Imovina, pogon i oprema
• SAS 2 Nematerijalna imovina
• SAS 3 Financijska ulaganja
• SAS 4 Zalihe
• SAS 5 Potraživanja
• SAS 6 Investicijska imovina
• SAS 7 Novac i novcani ekvivalenti
• SAS 8 Temeljni kapital
• SAS 9 Dugorocni dug
• SAS 10 Provizije i dugorocne odgodene obveze

12
General Slovenian Accounting Standards

• SAS 11 Kratkorocne obracunate i odgodene stavke
  
• SAS 12 Kratkorocni dug
• SAS 13 Amortizacija i troškovi amortizacije
• SAS 14 Troškovi materijala i usluga
• SAS 15 Troškovi rada i naknade zaposlenika
• SAS 16 Klasifikacija troškova po vrsti,
  centrima i jedinicama
• SAS 17 Rashodi
• SAS 18 Prihodi
• SAS 19 Vrste dohotka (gubitka) i neto novcani
  tok
• SAS 20 Planiranje i proracuni

13
General Slovenian Accounting Standards

• SAS 21 Knjigovodstveni dokumenti
• SAS 22 Poslovne knjige (Books of Accounts)
• SAS 23 Racunovodstvena obrada i izvadci iz
  racuna
• SAS 24 Formati bilance za eksterno poslovno
  izvješcivanje
• SAS 25 Formati Izvještaja o dobiti za eksterno
  poslovno izvješcivanje
• SAS 26 Formati Izvještaja o novcanim tokovima
  za eksterno poslovno izvješcivanje
• SAS 27 Formati Izvještaja o promjenama u
  kapitalu za eksterno poslovno izvješcivanje

14
General Slovenian Accounting Standards

• SAS 28 Racunovodstveno nadziranje
• SAS 29 Racunovodstveno analiziranje
• SAS 30 Izvješcivanje o racunovodstvenim
  podacima
• Obvezni SAS-i u vezi s eksternim financijskim
  izvješcivanjem
• Uvod u SAS
• SAS-i 1 do 15, 17 do 19, 24 do 27 te odredenja iz
  drugih SAS-ova na koje se pozivaju obvezni SAS-i
• Ostali SAS-i su preporucena pravila dobre
  racunovodstvene prakse.

15
Specific Slovenian Accounting Standards

• SAS 31 Racunovodstvene obrade u bankama
• Prestao je vrijediti na dan 1. sijecnja 2006.
• SAS 32 Racunovodstvene obrade u osiguravajucim
  društvima
• Prestao je vrijediti na dan 1. sijecnja 2007.
  (??? NOT CLEAR _ TRANSLATOR)
• SAS 33 Racunovodstvene obrade u udrugama i
  organizacijama invalidnih osoba
• SAS 34 Racunovodstvene obrade u kooperativama
• SAS 35 Racunovodstvene obrade javnih službi
• SAS 36 Racunovodstvene obrade u neprofitnim
  organizacijama pravne osobe privatnog zakona
  

16
Specific Slovenian Accounting Standards

• SAS 37 Racunovodstvene obrade u poduzecima u
  stecajnom odnosno likvidacijskom postupku
• SAS 38 Racunovodstvene obrade u uzajamnim
  fondovima
• SAS 39 Racunovodstvene obrade samostalnih
  prakticara

17
Struktura pojedinacnog SAS-a

• Uvodni dio (A)
• Svrha i podrucje SAS-a
• Njegova teorijska osnova
• Njegov odnos prema ostalim SAS-ima, IFRS-ima i
  direktivama Europske unije.

18
The Structure of an Individual SAS

• Dio B
• Tekst standarda podijeljen u pododsjeke
• klasifikacija,
• Priznavanje i nepriznavanje,
• Pocetno mjerenje,
• revalorizacija,
• konsolidacija,
• objavljivanje.

19
The Structure of an Individual SAS

• Dio C
• Definicija kljucnih termina
• Dio D
• Objašnjenja
• Dio E
• Datum usvajanja i datum stupanja na snagu

20
Racunovodstvene obrade
Mandatory Slovenian Accounting Standards

• Cjelokupni smisao SAS-a (standarda) opisan je
  ukratko u uvodu
• Priznavanje ekonomskih kategorija u financijskim
  izvještajima i racunovodstvenim evidencijama
• Mjerenje ekonomskih kategorija u financijskim
  izvještajima i racunovodstvenim evidencijama
• Revalorizacija ekonomskih kategorija u
  financijskim izvještajima i racunovodstvenim
  evidencijama

21
Mandatory Slovenian Accounting Standards

• Osim toga, u uvodu su sadržana (u posebnim
  podnaslovima) neka podrucja o kojima se ne govori
  u posebnim SAS-ima, kao što su
• Temeljne racunovodstvene pretpostavke i
  kvalitativne racunovodstvene karakteristike
• Promjene u racunovodstvenim procjenama, promjene
  u racunovodstvenim politikama i ispravke
  pogrešaka
• Poslovne kombinacije
• Odgodeni porezi (o kojima djelomicno govore SAS-i
  5, 9 i 19)
• Zajednicka ulaganja
• Konsolidiranje racunovodstvenih podataka u
  financijskim izvještajima
• Prezentiranje suglasja sa SAS-ima u financijskim
  izvještajima.

22
Temeljne racunovodstvene pretpostavke i
kvalitativne racunovodstvene karakteristike
Mandatory Slovenian Accounting Standards

• Temeljne racunovodstvene pretpostavke
• Obracunska osnovica
• Poslovni dogadaji priznaju se u trenutku kad
  nastanu i evidentiraju se u racunovodstvenim
  evidencijama te se izvješcuju u financijskim
  izvještajima za razdoblja na koja se odnose
• Posao koji dobro ide
• Subjekt ce nastaviti djelovati u doglednoj
  buducnosti.
• Glavne karakteristike kvalitativnog
  racunovodstva
• Razumljivost, relevantnost, pouzdanost,
  usporedivost.

23

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Promjene u racunovodstvenim procjenama, promjene
u racunovodstvenim politikama i korekcije
pogrešaka

• Promjene u racunovodstvenim procjenama
• Ucinak se priznaje u razdoblju promjene i u
  buducim razdobljima.
• Promjene u racunovodstvenim politikama
• Ucinak se priznaje retrospektivno, ukoliko to
  nije neprakticno.
• Korekcije pogrešaka
• Ucinak se priznaje retrospektivno ukoliko to nije
  neprakticno.

24

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Poslovne kombinacije

• Poslovne kombinacije objašnjavaju se primjenom
  metode kupnje.
• U uvodu se utvrduje
• Mjerenje troška poslovne kombinacije,
• Raspodjela troška poslovne kombinacije,
• Priznavanje goodwill-a.
• Za pitanja koja nisu uredena Uvodom u SAS
  primjenjuje se IFRS 3 (Poslovne kombinacije).

25

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Odgodeni porezi

• Odgodeni porezi objašnjavaju se primjenom metode
  obveza bilance, a ta je metoda usredotocena na
  privremene razlike.
• Aktiva i pasiva odgodenih poreza obuhvacene su
  SAS-om 5 (Potraživanja), SAS-om 9 (Dugorocni
  dug), te SAS-om 19 (Vrste poslovnih rezultata i
  neto novcani tokovi).
• Porezne implikacije poslovnih dogadaja
  objašnjavaju se na isti nacin kao i sami poslovni
  dogadaji.

26

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Zajednicka ulaganja

• Zajednicka ulaganja
• Zajednicko upravljanje transakcijama,
• Zajednicko upravljanje imovinom,
• Zajednicko upravljanje subjektima.
• Opce karakteristike
• Dva ili više poduzetnika obvezani su ugovornim
  nagodbama
• Ugovornom nagodbom utvrduje se zajednicko
  upravljanje.
• Radi pitanja koja nisu uredena Uvodom u SAS-e,
  odnosno ostalim SAS-ima, primjenjuje se IAS 31
  (Interesi za zajednicka ulaganja).

27

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Konsolidiranje racunovodstvenih podataka u
financijskim izvještajima

• Skupina
• Maticno poduzece,
• Ovisna poduzeca kojima upravlja maticno poduzece
  na temelju udjela u kapitalu,
• Ovisna poduzeca kojima upravlja maticno poduzece
  na temelju vecinskog utjecaja ili zbog drugih
  razloga.
• Maticno poduzece koje je i samo ovisno poduzece
  nekog maticnog poduzeca u Sloveniji ne mora
  podnositi konsolidirane financijske izvještaje
  ako pribavi suglasnost vlasnika manjinskog
  interesa.
• Ulaganje u pridruženo poduzece (koje je vece od
  20 ) objašnjava se primjenom metode udjela.

28

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Konsolidacija racunovodstvenih podataka u
financijskim izvještajima(nastavak)

• Posebne odlike vrednovanja individualnih
  ekonomskih kategorija unutar konsolidiranih
  financijskih izvještaja razmotrene su u zasebnom
  dijelu svakog SAS-a koji se bavi nekom posebnom
  ekonomskom kategorijom.
• SAS-i koji se bave formatima financijskih
  izvještaja sadrže poseban dio u kojem se
  objašnjava razlika izmedu formata relevantnog
  posebnog financijskog izvještaja i formata
  konsolidiranog financijskog izvještaja.

29

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Prezentiranje suglasja sa SAS-ima u financijskim
izvještajima

• Financijski izvještaji nisu sastavljeni u skladu
  sa SAS-ima ako ne uzimaju u obzir sve relevantne
  SAS-e i tumacenja.

30

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Racunovodstvena rješenja

• Sva važna racunovodstvena rješenja iz IFRS-a
  ugradena su u obvezne SAS-e.
• Ima nekoliko izuzetaka koji bi trebali biti
  (prema odredbi posebnih SAS-a) uredeni odredenim
  dijelovima IFRS-a.

31

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Pozivanja na IFRS-e

• Uvod u SAS-e poziva se na
• IFRS 3 radi racunovodstvenih pitanja poslovnih
  kombinacija koje nisu obuhvacene uvodom
• IAS 31 radi stvari vezanih za zajednicka ulaganja
  a koje nisu uredene uvodom.

32

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Pozivanje na IFRS-e (nastavak)

• SAS 3 (Financijska ulaganja) poziva se na IAS 39.
  89-102 u vezi s obracunavanjem zaštite (hedge
  accounting).
• SAS 6 (Investicijska imovina) poziva se na IFRS 5
  u vezi uvjeta koji se moraju zadovoljiti za
  imovinu koja se zadržava radi prodaje.
• SAS 10 (Provizije i dugorocne odgodene obveze)
  poziva se na IAS 19 i IAS 26 u vezi provizija
  povezanih s povlasticama zaposlenika.

33

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Pozivanje na IFRS-e (nastavak)

• SAS 15 (Troškovi radne snage i naknade
  zaposlenika poziva se na IAS 19 i IAS 26 u vezi
  planova mirovinskih naknada.

34

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Važnost izvještaja o novcanom toku za SME-e

• U zemljama koje ukljucuju IFRS-e u nacionalne
  racunovodstvene standarde SME-i koriste
  racunovodstvena rješenja do kojih se došlo u
  okruženju s ucinkovitim tržišnim mehanizmom.
• Njima je potrebna temeljitija procjena
  pretpostavki koje se koriste na osnovi
  nacionalnog okvira financijskog izvješcivanja
  (temeljenog na IFRS-ima) u okruženju u kojem
  tržišni mehanizam nije razvijen dovoljno da bi
  mogao podržavati fer vrijednosti stavki
  financijskih izvještaja.

35

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Važnost izvještaja o novcanom toku za SME-e
(nastavak)

• Kako bilanca i izvještaj o dobiti mnogo ovise o
  utvrdenom okviru financijskog izvješcivanja,
  izvještaj o novcanom toku treba tako pripremati
  da pokazuje stvarnu poziciju likvidnosti tvrtke.
• Zbog toga SAS 26 (Formati Izvještaja o novcanom
  toku za eksterno poslovno izvješcivanje)
  naglašava važnost izravnog izvještaja o novcanom
  toku temeljenog na financijskim evidencijama
  subjekta.

36

Mandatory Slovenian Accounting Standards
Važnost Izvještaja o novcanom toku za SME-e
(nastavak)

• Novcani tokovi ne smiju se vezivati za vec
  sastavljenu bilancu i izvještaj o dobiti, buduci
  da je prema IAS-u 1.25) izvještaj o novcanom toku
  jedini financijski izvještaj koji nije
  pripremljen korištenjem racunovodstva na
  obracunskoj osnovici.
• Ako neki subjekt želi izbjeci pretpostavke koje
  se koriste za pripremanje izvještaja o dobiti i
  bilance, novcane tokove potrebno je pratiti, a ne
  utvrdivati na osnovi vec pripremljenih
  financijskih izvještaja.

37
Zakljucak

• SAS-i su se pokazali kao vrlo dobar mehanizam za
  zadovoljavanje potreba slovenskih SME-a.
• Raniji SAS-i (2001.) prevedeni su na engleski
  jezik. Posljednja verzija (2006.) je u postupku
  prevodenja.

38
SLOVENSKI INŠTITUT ZA REVIZIJOSLOVENSKI
INSTITUT ZA REVIZIJU Tel. [phone]
54www.si-revizija.simeta.duhovnik_at_si-revizija.si