Clasificaci

1
Clasificación por función

• Una clasificación con base en la función muestra
  en rubros genéricos los tipos de costos y gastos
  atendiendo a su contribución a los diferentes
  niveles de utilidad o pérdida dentro del estado
  de resultado integral. Esta clasificación tiene
  como característica fundamental el que presenta
  el costo de ventas o de servicios en forma
  separada de los demás costos y gastos generales.
  Comúnmente, los sectores comercial e industrial
  utilizan esta clasificación.

2
Costo de ventas o de servicios

• Este rubro muestra el costo de adquisición de los
  artículos vendidos o el costo de los servicios
  prestados relativos a las ventas o ingresos y
  debe presentarse en una clasificación por
  función.
• La entidad puede elegir si presenta o no la
  utilidad bruta, la cual corresponde a la
  diferencia entre las ventas o ingresos, netos y
  el costo de ventas o de servicios relativo. En
  una clasificación basada en la naturaleza de los
  costos y gastos no se presenta este nivel.

3
Gastos generales

• En este rubro deben presentarse agrupados en
  rubros genéricos, los costos y gastos relativos a
  las operaciones de la entidad. Los rubros que
  comúnmente se presentan son
• a) gastos de venta y distribución son los que
  se derivan de los esfuerzos de la entidad para
  comercializar sus bienes o servicios
• b) gastos de administración son aquéllos en los
  que incurre la entidad para controlar sus
  operaciones y
• c) gastos de investigación son los que se
  desprenden de la búsqueda de nuevas alternativas
  de productos y servicios.

4
Clasificación por naturaleza

• La clasificación con base en la naturaleza
  desglosa los rubros de costos y gastos,
  atendiendo a la esencia específica del tipo de
  costo o gasto de la entidad es decir, no se
  agrupan en rubros genéricos. Usualmente el sector
  servicios utiliza esta clasificación.

5
Clasificación por naturaleza

• En una clasificación basada en la naturaleza, los
  costos y gastos deben desglosarse en sus
  componentes principales. Un ejemplo de este
  desglose es el siguiente
• a) consumo de inventarios
• b) sueldos, prestaciones y demás beneficios a los
  empleados
• c) depreciación, pérdidas por deterioro y
  resultado neto por baja de propiedades planta y
  equipo
• d) comisiones
• e) mantenimiento
• f) gastos por rentas y
• g) publicidad
• h) otros.

6
Clasificación combinada, por función y por
naturaleza

• Esta NIF permite hacer una presentación que
  incluya ciertos gastos clasificados por función y
  algunos otros, clasificados por naturaleza. Por
  ejemplo, en el sector de hotelería, los gastos
  departamentales rentas de habitaciones,
  restaurantes, bar, etc., se clasifican
  normalmente por función mientras que los gastos
  generales suelen presentarse por naturaleza.

7
Opción para la presentación del resultado integral

• La entidad puede elegir presentar el resultado
  integral en uno o en dos estados, como sigue
• a) En un estado deben presentarse en un único
  documento, todos los rubros señalados, cuales
  comprenden desde las ventas o ingresos, netos
  hasta el resultado integral. Este documento debe
  denominarse estado de resultado integral.

8
Opción para la presentación del resultado integral

• b) En dos estados
• i. primer estado debe incluir los rubros, que
  comprenden desde las ventas o ingresos hasta la
  utilidad o pérdida neta. Este debe denominarse
  estado de resultados y
• ii. segundo estado debe partir de la utilidad o
  pérdida neta con la que concluyó el primer estado
  y, enseguida, deben presentarse los rubros
  mencionados en los incisos i) al l) del párrafo
  52.1.1, que incluyen los ORI, la participación en
  los ORI de otras entidades y el resultado
  integral. Debe denominarse estado de otros
  resultados integrales.

9
Opción para la presentación del resultado integral

• Si en un determinado periodo contable, una
  entidad no generó ORI, debe atender a la
  presentación mencionada en el inciso b) i. del
  párrafo anterior, a menos que en los estados que
  se presenten comparativos sí se hubieran generado
  ORI y la entidad hubiese optado, para esos
  estados, por la presentación mencionada en el
  inciso a) del párrafo anterior.
• La presentación adoptada por la entidad, según el
  párrafo anterior, debe utilizarse en forma
  consistente. Cuando la entidad cambie de opción,
  la nueva presentación debe aplicarse, con base en
  la NIF B-1, en forma retrospectiva para todos los
  estados financieros de periodos anteriores que se
  presenten en forma comparativa con los del
  periodo actual.

10
Periodos por los que debe presentarse el estado
de resultado integral

• El estado de resultado integral debe emitirse por
  lo menos una vez al año, abarcando un periodo
  anual, a menos que se trate del primer periodo de
  operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho
  periodo puede ser menor a un año.
• También, los estados financieros, incluyendo el
  estado de resultado integral, deben presentarse
  en forma comparativa por lo menos con el periodo
  anterior.
• Para la emisión de estados de resultado integral
  a fechas intermedias, es decir, por periodos
  menores a un año completo, la entidad debe
  atender a lo establecido en la NIF B-9,
  Información financiera a fechas intermedias.

11
NORMAS DE REVELACIÓNInformación a revelar dentro
de los estados financierosSegregación de la
utilidad o pérdida neta

• Cuando se trate de estados financieros
  consolidados, dentro del estado de resultado
  integral la entidad debe revelar la segregación
  de la utilidad o pérdida neta consolidada en los
  importes que corresponden a la
• a) participación no controladora es la porción
  del capital contable de una entidad subsidiaria
  que pertenece a otros dueños distintos a la
  controladora y
• b) participación controladora es la porción del
  capital contable de una subsidiaria que pertenece
  a la controladora.

12
Segregación del resultado integral

• Cuando se trate de estados financieros
  consolidados, dentro del estado de resultado
  integral o, en su caso, dentro del estado de
  otros resultados integrales, si es que éste se
  presenta, de acuerdo con la opción tomada por la
  entidad, ésta debe revelar la segregación del
  resultado integral en los importes que
  corresponden a la participación no controladora y
  a la participación controladora.

13
Utilidad por acción

• La utilidad por acción determinada sobre la
  utilidad o pérdida neta conforme a lo dispuesto
  por la NIF particular relativa debe revelarse al
  calce del estado de resultado integral o, en su
  caso, al calce del estado de resultados, si éste
  se presenta.

14
Revelaciones en notas a los estados financieros

• La entidad debe revelar en notas a los estados
  financieros el importe y la naturaleza de las
  partidas de ingreso, costo y gasto, así como el
  rubro en que se reconocieron, que tienen
  importancia relativa, tales como
• a) las pérdidas por deterioro derivadas de los
  castigos a los inventarios hasta su valor neto de
  realización o de las partidas de propiedades,
  planta y equipo hasta su importe recuperable
  asimismo, en su caso, debe revelarse el importe
  de la reversión de tales pérdidas
• b) la reestructuración de las actividades de una
  entidad y la reversión de cualquier provisión
  para hacer frente a los costos relativos
• c) la disposición de partidas de propiedades,
  planta y equipo
• d) las disposiciones de inversiones permanentes
• e) reversiones de provisiones por litigios y
• f) otras reversiones de provisiones.

15
Revelaciones en notas a los estados financieros

• La entidad también debe revelar en notas a los
  estados financieros
• a) el periodo que abarca su ciclo de operaciones
  y, en su caso, si el cierre de éste no coincide
  con el cierre de su ejercicio fiscal, y si su
  duración es diferente a un año
• b) la justificación de la clasificación empleada,
  por función, por naturaleza o combinada, para la
  presentación de los rubros de costos y gastos
• c) información adicional sobre la naturaleza de
  ciertas partidas que se consideren relevantes, en
  aquellos casos en que se haya utilizado una
  clasificación por función
• d) la justificación para incluir rubros o niveles
  adicionales y
• e) el desglose de los resultados condensados de
  las operaciones discontinuadas, mostrando, cuando
  menos, los montos respectivos de los ingresos,
  los costos y gastos, la utilidad antes de efectos
  fiscales, los impuestos a la utilidad y la PTU.

16
VIGENCIA

• En vigor para los ejercicios que se inicien a
  partir del
• 1º de enero de 2013
• Esta Norma de Información Financiera
• deja sin efecto la
• NIF B-3, Estado de resultados
• el Boletín B-4, Utilidad integral y la ONIF 1,
  Presentación o revelación de la utilidad o
  pérdida de operación.

17
TRANSITORIOs

• Los estados financieros comparativos que incluyan
  periodos anteriores a la fecha de vigencia de
  esta NIF deben reformularse con base en el método
  retrospectivo establecido en la NIF B-1.

18
Ejemplos de la presentación del estado de
resultado integral

• La Empresa X, S. A. presenta su estado de
  resultado integral por el ejercicio que inició el
  1 de enero y terminó el 31 de diciembre de 20X3.
• La presentación de su información se hace sobre
  las siguientes bases
• La Empresa X es dueña de 80 de las acciones con
  derecho a voto de la entidad W. Por lo tanto, los
  estados financieros son consolidados.
• La tasa del impuesto a la utilidad es de 30.
• La entidad no causa PTU.
• Los estados financieros se presentan
  comparativos con los del año 20X2.
• El estado de cambios en el capital contable que
  complementa al estado de resultado integral que
  se presenta en esta NIF se puede localizar en la
  NIF B-4, Estado de cambios en la situación
  financiera.

19
Ejemplos de la presentación del estado de
resultado integral
Estado de Resultado Integral
Mejoras a NIF 2013 lo eliminan
20
Mejoras a NIF 2013 lo eliminan
21
(No Transcript)
22
(No Transcript)
23
Ejemplo de nota
24
Segunda parte Estado de utilidad integral
25
Estado de utilidad integral

• Se permite presentar en

Un solo estado Dos estados
Mostrar subtotal con la utilidad del periodo. Un estado de resultados
Incorporar los otros componentes de la utilidad integral. Termina en la utilidad del periodo.
Concluir en la utilidad integral. Un estado de utilidad integral
Parte de la utilidad del periodo.
Incorporar los otros componentes de la utilidad integral.
Concluir en la utilidad integral.
26
Estado de utilidad integral Requisitos mínimos
de presentación

• En el cuerpo del estado
• Ingresos.
• Costos financieros.
• Participación en resultado de asociadas.
• Gasto por impuestos.
• Una sola línea que incluya el total de
• Resultado después de impuestos de operaciones
  discontinuadas, y
• Resultado después de impuestos reconocido por la
  venta de operaciones discontinuadas.
• Utilidad del período.
• Atribuible a participación no controladora.
• Atribuible a dueños de la tenedora.
• Otros componentes de la utilidad integral (OCI).
• Participación en OCI de asociadas.
• Utilidad integral.
• Atribuible a participación no controladora.
• Atribuible a dueños de la tenedora.

27
Estado de utilidad integral Requisitos mínimos
de presentación

• En el cuerpo del estado o en notas
• Efecto de impuestos de OCI.
• Reclasificaciones de OCI.
• Reducción de inventarios a su valor neto de
  realización.
• Deterioro de propiedades, planta y equipo.
• Provisiones para reestructuración.
• Reversión cualquiera de las partidas anteriores.
• Disposición de propiedades, planta y equipo e
  inversiones.
• Operaciones discontinuadas.
• Liquidación de juicios.
• Reversión de otras provisiones.

28
Estado de utilidad integralEjemplo Un solo
estado
Estado de utilidad integral Estado de utilidad integral
Ingresos 400,000
Costos y gastos generales (150,000)
Gastos de operación (30,000)
Gastos por intereses (10,000)
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 210,000
Impuesto a la utilidad (40,000)
UTILIDAD NETA 170,000
Otros componentes de la utilidad integral
Efecto de conversión de entidades extranjeras 6,000
Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para la venta (18,000)
Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo (1,000)
Ganancia por revaluación de activos 500
Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos (700)
Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral 400
Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos (12,800)
UTILIDAD INTEGRAL 157,200
Utilidad neta atribuible a
Dueños de la tenedora 136,000
Participación no controladora 34,000
170,000
Utilidad integral atribuible a
Dueños de la tenedora 125,760
Participación no controladora 31,440
157,200
29
Estado de utilidad integral Ejemplo Dos estados
Estado de resultados Estado de resultados
Ingresos 400,000
Costos y gastos generales (150,000)
Gastos de operación (30,000)
Gastos por intereses (10,000)
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 210,000
Impuesto a la utilidad (40,000)
UTILIDAD NETA 170,000

Utilidad neta atribuible a
Dueños de la tenedora 136,000
Participación no controladora 34,000
170,000
Estado de utilidad integral Estado de utilidad integral
UTILIDAD NETA 170,000
Otros componentes de la utilidad integral
Efecto de conversión de entidades extranjeras 6,000
Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para la venta (18,000)
Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo (1,000)
Ganancia por revaluación de activos 500
Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos (700)
Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral 400
Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos (12,800)
UTILIDAD INTEGRAL 157,200

Utilidad integral atribuible a
Dueños de la tenedora 125,760
Participación no controladora 31,440
157,200
30
Estado de utilidad integral Clasificación

• Clasificar ingresos y gastos por naturaleza o
  función.
• Presentar información confiable y más relevante.
• Si se elige por función, se debe revelar
  información por naturaleza adicionalmente.
• ltIAS 1. 99, 104gt

Por función Por función
Ingresos X
Costo de ventas (X)
Utilidad bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Utilidad X
Por naturaleza Por naturaleza Por naturaleza
Ingresos X
Otros ingresos X
Variaciones en inventarios de productos terminados y producción en proceso X
Materias primas e insumos utilizados X
Costos de beneficios a empleados X
Depreciación y amortización X
Otros gastos X
Gastos totales (X)
Utilidad X
31
Estado de utilidad integralConsideraciones
adicionales

• No presentar partidas extraordinarias.
• Pueden presentarse rubros adicionales cuando sean
  relevantes.
• Si se usan medidas alternativas de desempeño
  considerar discusión en bases para conclusión de
  IAS 1 (BC.56).
• Por ejemplo, no se requiere ni se prohíbe
  presentar la utilidad de operación.
• Si se incluye la utilidad de operación o algún
  subtotal similar no definido por IAS 1,
  cerciorarse que incluya TODAS las partidas que
  por su naturaleza son operativas, aun y cuando
  sea una práctica de la industria excluirlas. No
  excluir por ejemplo
• Bajas de valor de inventarios.
• Gastos de reestructura o reubicación.
• Depreciaciones o amortizaciones.

32
Estado de utilidad integralEjemplo -
Clasificación de fluctuación cambiaria

• Pregunta
• En dónde debe presentarse la fluctuación
  cambiaria en el estado de resultados/utilidad
  integral?.

33
Estado de utilidad integralEjemplo -
Clasificación de fluctuación cambiaria

• Respuesta
• IAS 1 y 21 no establecen explícitamente una
  clasificación para la fluctuación cambiaria.
• -Debe clasificarse basada en la naturaleza de
  las transacciones que la generan, ejemplo
• ?Fluctuación de partidas de operación (cuentas
  por cobrar y por pagar) dentro de la
  operación.
• ?Fluctuación de deuda dentro de costos
  financieros.
• -La clasificación es cuestión de política
  contable, debe revelarse y aplicarse
  consistentemente.
• -Cuando su impacto es material, debe revelarse
  por separado (IAS 1.86).

34
Estado de utilidad integralEjemplo - Descuentos
por pronto pago

• Antecedentes
• El vendedor ofrece un descuento por pronto pago
  de 2, si el cliente paga dentro de los 10 días
  posteriores a la entrega.
• La venta es por 100, a un plazo de 60 días.
• Pregunta
• Como debe el vendedor contabilizar el descuento
  pronto pago?.

35
Estado de utilidad integralEjemplo - Descuentos
por pronto pago

• Respuesta
• IAS 1.34 y 18.10 indican que los ingresos deben
  medirse al valor razonable de la contraprestación
  recibida o por cobrar, tomando en cuenta
  cualquier descuento o rebaja por volumen.
• Si el acuerdo requiere el pago dentro de un
  periodo relativamente corto, por ejemplo 90 días,
  y el entorno no es hiperinflacionario, el
  descuento por pronto pago no se considera como
  una transacción financiera.
• ?Simplemente indica el monto de contraprestación
  acordada y puede verse como un mecanismo para
  mejorar la cobranza.
• El vendedor debe reconocer el ingreso neto del
  descuento.
• ?El ingreso sería 100 si el descuento no se
  toma o 98 si el descuento se toma.
• gt

36
Estado de utilidad integralEjemplo Gastos de
fletes

• Pregunta
• Cuando los gastos son clasificados por función en
  el estado de utilidad integral, como debe un
  vendedor (que actua como principal) clasificar
  los gastos de fletes de envio de bienes a
  clientes?

37
Estado de utilidad integralEjemplo Gastos de
fletes

• Respuesta
• Opción 1 Incluirlos en el costo de ventas.
• ?Tratamiento permitido por IAS 2.38, Inventarios,
  que establece que las circunstancias de la
  entidad pueden justificar incluir los costos de
  distribución en el costo de ventas.

38
Estado de utilidad integralEjemplo Gastos de
fletes

• Respuesta
• Opción 2 Incluirlos por separado como "costos
  de distribución, o en "otros gastos de
  operación si no son materiales.
• En la elección de esta política contable,
  considerar que
• ?La clasificación sea apropiada a las
  circunstancias de la entidad.
• ?La clasificación sea consistente y
• ?Las partidas materiales se presenten por
  separado, como requiere IAS 1.86.
• No se permite presentar los gastos de fletes
  como una deducción de los ingresos.
• gt

39
Estado de utilidad integralCaso práctico

• Antecedentes
• Chis Me Telecom, es la compañía líder mundial,
  proporciona gran variedad de servicios y equipos
  de telecomunicación. Sus equipos y servicios
  permiten a sus clientes enviar o recibir
  virtualmente cualquier tipo de transmisión de
  datos y voz.
• Preguntas
• Ver el estado de utilidad integral de Chis Me
  Telecom, que se presenta a continuación, y
  responder las siguientes preguntas
• 1) Identificar si se presenta por naturaleza o
  por función.
• 2) Identificar las medidas alternativas de
  desempeño (i.e. no requeridas por IAS 1).
• 3) Concluir si es apropiada, o no, la
  presentación de dichas medidas alternativas de
  desempeño.
• 4) Identificar cualquier otro asunto u
  observación que se tenga.

40
Estado de utilidad integral Caso práctico
Chis MeTelecom Chis MeTelecom
Ingresos 16,419
Costos de ventas (10,629)
Utilidad bruta 5,790
Gastos de administración y venta (2,500)
EBITDA 3,290
Depreciación y amortización (1,804)
Utilidad de operación 1,486
Pagos basados en acciones (86)
Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos (138)
Utilidad en venta de activo fijo 161
Gasto por intereses (273)
Ingreso por intereses 211
Participación en las pérdidas de asociadas (18)
Utilidad antes de impuestos 1,343
Impuesto a la utilidad (130)
UTILIDAD NETA 1,213
Otros componentes de la utilidad integral
Ganancia por revaluación de activos 450
Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral (120)
Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos 330
UTILIDAD INTEGRAL 1,543
41
Estado de utilidad integralSolución de caso
práctico

• Identificar si se presenta por naturaleza o por
  función.
• ?Se presenta por función (ver 4) más adelante.
• Identificar las medidas alternativas de desempeño
  (i.e. no requeridas por IAS 1).
• ?Utilidad bruta
• ?EBITDA
• ?Utilidad de operación

42
Estado de utilidad integralSolución de caso
práctico

• Concluir si es apropiada, o no, la presentación
  de dichas medidas alternativas de desempeño.
• Cuando una entidad incluye la utilidad de
  operación o algún subtotal similar no definido
  por IAS 1, debe cerciorarse que incluya TODAS las
  partidas que por su naturaleza son operativas,
  aun y cuando sea una práctica de la industria
  excluirlas.
• Utilidad bruta Presentación no apropiada.
• ?Excluye depreciación y amortización, partidas
  claramente relacionadas con la operación.

43
Estado de utilidad integralSolución de caso
práctico

• Concluir si es apropiada, o no, la presentación
  de dichas medidas alternativas de desempeño.
• EBITDA Presentación no apropiada.
• ?No es una medida definida por IFRS y no se
  considera que cumpla con los requerimientos
  del párrafo IAS 1.85 y 86.
• Utilidad de operación Presentación no
  apropiada.
• ?Excluye las siguientes partidas relacionadas
  con la operación
• Pagos basados en acciones.
• Gastos de reestructura y deterioro de activos
  fijos.
• Utilidad en venta de activo fijo.

44
Estado de utilidad integralSolución de caso
práctico

• 4) Identificar cualquier otro asunto u
  observación que se tenga.
• El estado de utilidad integral se presentó por
  función, pero existen gastos clasificados por
  naturaleza
• ?Depreciación, amortización, pagos basados en
  acciones, gastos de reestructura y deterioro de
  activos fijos y utilidad en venta de activo fijo
• .
• La presentación de los pagos basados en
  acciones es apropiada, pero también puede
  presentarse en la nota de beneficios a empleados.

45
Estado de utilidad integralSolución de caso
práctico

• 4) Identificar cualquier otro asunto u
  observación que se tenga.
• La presentación de gastos de reestructura,
  deterioro de activos fijos y de utilidad en venta
  de activo fijo es apropiada, ya que deben
  presentarse en el estado de utilidad integral o
  en notas.
• Cuando se clasifican los gastos por función,
  debe revelarse información por naturaleza.