Sin t

1
DIAPOSITIVAS QUE SE ENTREGAN COMO COMPLEMENTO
DEL MATERIAL DE ESTUDIO
2
NIA 700 Formación de la opinión y emisión del
informe sobre los estados contablesVigencia
auditorias de EECC de períodos comenzados a
partir del 15/12/2009, inclusivehttp//www.ifac.o
rg/
3
Alcance de NIA 700

• La responsabilidad del auditor de formarse una
  opinión sobre EECC de utilización general
• Forma y contenido del informe del auditor
• Promueve la consistencia en la redacción del
  informe de auditoria y ayuda a los usuarios a
  identificar auditorias ejecutadas según NIAs y
  circunstancias inusuales
• NIA 700 trata sólo de informes de auditoria
  limpios
• Informes no limpios NIA 705 y 706
• Informes sobre EE/CC especiales NIA 800 y 805

4
Objetivos del auditor

• Formarse una opinión sobre los EECC basada en las
  conclusiones derivadas de la evidencia obtenida,
  y
• Expresar claramente esa opinión mediante un
  informe escrito que describa en qué se basa la
  opinión

5
Definiciones

• EECC de utilización general preparados de
  acuerdo a un marco normativo de aceptación
  general (MNAG)
• MNAG conjunto de normas contables diseñado para
  las necesidades de información financiera de un
  gran número de usuarios (NCPs, PCGAs, etc)
• Opinión no modificada u opinión limpia la
  emitida por el auditor cuando concluye que los
  EECC han sido preparados, en todos sus aspectos
  significativos, de acuerdo con el MNAG aplicable
• EECC un juego completo de EECC de uso general,
  con sus notas y preparados según lo requerido por
  el MNAG aplicable

6
Marco Normativo de Aceptación General

• Provee los parámetros para que el auditor evalúe
  si los EECC han sido preparados y presentados
  según los requerimientos del marco normativo, en
  lo referido a los criterios adoptados para
  registrar transacciones, cuentas y asuntos de
  exposición.
• Marco Normativo de Aceptación General (MNAG)
• Razonable reconoce la necesidad de presentar
  toda información relevante para entender los
  EECC, aunque se aparte del MNAG (raramente) o no
  sea expresamente requerida por el MNAG
• De cumplimiento presentar sólo lo requerido en
  el MN aplicable (generalmente leyes o
  regulaciones)
• Ejemplos de MN razonable las NIIF a nivel
  internacional , las NCP (RTs) en Argentina y los
  PCGA de distintos países

7
Proceso de formación de la opinión s/ EE CC

• Concluir si los EECC fueron preparados, en todos
  sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN
  aplicable y hay certeza razonable que los EECC,
  en conjunto, están libres de falla material
  debida a fraude o error
• Concluir
• Que se obtuvo evidencia de auditoria válida y
  suficiente ISA 330
• Acerca de la materialidad de errores no
  ajustados, individualmente y acumulados
• Evaluar si
• Los EECC revelan adecuadamente las políticas
  contables aplicadas
• Las políticas contables son consistentes con el
  MN y adecuadas en las circunstancias
• Las estimaciones gerenciales son razonables
• La información en los EECC es relevante,
  confiable, comparable y comprensible
• Los usuarios comprenden los efectos de hechos y
  transacciones significativos, a partir de la
  información en los EC
• La terminología utilizada en los EECC es
  apropiada
• Los EECC refieren a o describen adecuadamente el
  MN aplicable

8
Formato de la opinión

• Opinión no modificada según NIA 700 (opinión
  limpia) el auditor concluye que los EECC están
  preparados, en todos sus aspectos relevantes, de
  acuerdo con el MN aplicable
• Opinión modificada (NIA 705) cuando el auditor
• Concluye, basado en la evidencia obtenida, que
  los EECC en conjunto no están libres de falla
  material
• No puede obtener evidencia suficiente y adecuada
  para concluir que los EECC en conjunto, estén
  libres de falla material
• EECC según MN de Cumplimiento No se requiere al
  auditor evaluar si están presentados
  razonablemente, pero debe revelar los aspectos
  que puedan inducir a error a los usuarios

9
Contenido del informe limpio de una auditoria
efectuada de acuerdo a NIAs

• El informe debe ser escrito
• Título
• Destinatarios
• Párrafo introductorio
• Responsabilidad de la dirección del ente por los
  EC
• Responsabilidad del auditor
• Opinión del auditor
• Otras responsabilidades de reporte del auditor
• Firma del auditor
• Fecha del informe
• Domicilio del auditor

10
Título del Informe y Destinatarios

• Título debe indicar que el informe es de un
  auditor independiente. Es decir, el auditor ha
  cumplido todas los requisitos profesionales de
  independencia y diferencia al informe de los
  emitidos por otros
• Destinatarios generalmente, aquellos que
  contrataron al auditor o los órganos de gobierno
  del ente . Normas o regulaciones pueden definir
  otros destinatarios

11
Párrafo introductorio

• Identifica la entidad cuyos EECC han sido
  auditados
• Dice que los EECC han sido auditados
• Identifica los EECC auditados por su título
• Refiere al lector a las notas que resumen las
  políticas contables relevantes y otras
  informaciones
• Especifica la fecha de cierre y el período
  abarcado por los EC
• Cuando los EECC se publiquen en un documento que
  contenga otra información (p.ej. Memoria), el
  auditor puede identificar las páginas del
  documento que contengan los EECC

12
Responsabilidad de la dirección del ente por los
EC

• Esta sección del informe explica la premisa,
  referida a la responsabilidad de la dirección
  (puede ser la gerencia o el órgano de gobierno
  del ente), bajo la cual se hace la auditoria de
  los EECC
• El informe indica que la dirección es responsable
  por
• Diseñar, implementar y mantener controles
  internos efectivos para preparar EC libres de
  fallas materiales por errores o fraudes
• Preparar y presentar EECC que revelen de manera
  verdadera y razonable o que presenten
  razonablemente, en todos los aspectos materiales
  la posición financiera y los resultados del
  ente, de acuerdo con el MN aplicable
• Las expresiones entre comillas son equivalentes
  y su uso depende de normas o practicas locales de
  cada país

13
Responsabilidad del auditor

• Expresar una opinión sobre los EC, basada en la
  labor de auditoria. (el Auditor NO es responsable
  de preparar los EC)
• Conducir la auditoria de acuerdo a NIAs (todas
  las que apliquen)
• Cumplimiento de requerimientos éticos
• Planear y ejecutar la auditoria para obtener
  seguridad razonable que los EC están libres de
  fallas significativas
• Describir la auditoria
• Ejecutar procedimientos para obtener evidencia
  sobre el contenido de los EC
• Los procedimientos ejecutados dependen del juicio
  del auditor, e incluyen una evaluación del riesgo
  de fallas por error o fraude
• Considerar el control interno de la entidad,
  relacionado con la preparación de EC, para
  diseñar procedimientos de auditoria adecuados, no
  para opinar sobre la efectividad del CI
• Cuando deba opinar sobre el CI, el auditor
  omitirá la frase subrayada
• Evaluar la adecuación de los criterios contables,
  la razonabilidad de las estimaciones y la
  presentación general de los EC
• Indicar que la evidencia respalda la opinión

14
Opinión del auditor

• La opinión sin salvedades (limpia) se emite
  cuando el auditor concluye que los EC revelan de
  manera verdadera y razonable o presentan
  razonablemente, en todos los aspectos materiales
  la posición financiera y los resultados del
  ente, de acuerdo con el MN aplicable
• Si el MN no es NIIF se debe identificar el país
  de origen del MN . de acuerdo con las normas
  contables profesionales generalmente aceptadas en
  Argentina
• La referencia al MN aplicable avisa a los
  usuarios del informe acerca del contexto en el
  que se expresa la opinión
• NIA 210 cuando normas locales prescriban
  formatos de informe de auditor significativamente
  distintos de las NIAs, el auditor no incluirá en
  su informe referencia a la ejecución de la
  auditoria de acuerdo a NIAs

15
Otras responsabilidades de reporte del auditor

• Se incluyen en esta sección del informe del
  auditor, responsabilidades de reporte adicionales
  a las requeridas por las NIAs
• Para distinguirlas claramente de la
  responsabilidad de informar sobre los EECC, se
  las incluirá en un párrafo precedido por un
  título específico como por ejemplo
• Informe sobre otros requerimientos legales o
  regulatorios
• Cuando se use dicho título específico, todos los
  párrafos anteriores del informe, referidos a los
  EECC, se incluirán bajo un título
• Informe sobre los Estados Contables

16
Firma del auditor, Fecha del informe, Domicilio
del auditor

• Firma del auditor
• O de la firma de auditores o ambos. Ciertas
  jurisdicciones requieren identificar la matrícula
  profesional del auditor y / o de la firma a la
  que representa
• Fecha del informe
• Indica al lector el momento hasta el cual el
  auditor ha tomado conocimiento de hechos y
  transacciones
• Nunca antes de reunir evidencia válida y
  suficiente, Incluyendo reconocimiento de
  responsabilidad, por los EECC, por parte del
  órgano competente de la entidad
• Hechos posteriores a la fecha del informe ISA
  560
• Domicilio del auditor aquel en el que ejerce su
  profesión, incluyendo localidad y jurisdicción
  profesional

17
Informes de auditoria requeridos por leyes o
regulaciones

• Cuando leyes o reguladores requieran formatos o
  redacciones específicas para su informe, el
  auditor se referirá a las NIAs sólo si el
  informe incluye, como mínimo
• Título,
• Destinatario,
• Párrafo introductorio,
• Descripción de la responsabilidad de la dirección
  del ente,
• Descripción de la responsabilidad del auditor,
  incluyendo referencia a NIAs y a las leyes o
  regulaciones y una descripción de la auditoria de
  acuerdo con todas esa normas
• Párrafo de opinión
• Firma, Fecha y Dirección del auditor

18
Informes para auditorias efectuadas de acuerdo
con normas de auditoria locales (NALs) y NIAs

• El informe referirá a las NALs NIAs, sólo
  sí
• No hay conflictos entre ambas que llevarían al
  auditor a
• Formarse una opinión diferente , o
• No incluir un párrafo de énfasis requerido por
  las NIAs
• El informe incluye lo requerido en slide 16
• El auditor cumplió con todas las NIAs aplicables
  al caso
• Si no hay conflicto, el informe referirá tanto a
  las normas de auditoria locales y a las NIAs, e
  identificará la jurisdicción de origen de las
  NALs
• Si hay conflicto, el informe se referirá sólo a
  la norma de auditoria (NAL o NIA) de acuerdo a
  la cual se haya preparado el informe

19
Información suplementaria (IS) presentada con los
EECC

• IS no requerida por el MNAG y presentada con los
  EECC auditados
• Auditor evalúa si IS está claramente diferenciada
  de los EECC auditados
• IS no diferenciada
• Requerir a la dirección cambiar la presentación
  de IS
• Si se niega, indicar en informe IS no auditada
• IS no requerida por el MNAG pero que sea parte
  integrante de los EECC auditados porque no puede
  diferenciarse claramente por su naturaleza y
  forma de presentación debe ser cubierta por el
  informe del auditor
• IS no auditada auditor responsable de leer e
  identificar inconsistencias con EECC auditados .
  Ver NIA 720

20
Informe de auditor independiente (modelo
ilustrativo de la NIA 700 )

• Informe de Auditor Independiente
• Sres. Directores de ABC,
• Informe sobre los Estados Contables
• He auditado los estados contables de ABC
  adjuntos, que comprenden el balance al 31 de
  diciembre de 2010, los estados de resultados, de
  cambios en el patrimonio neto y de flujos de
  efectivo, por el ejercicio finalizado en esa
  fecha, así como el resumen de políticas contables
  significativas y otras notas explicativas.

21
Informe de auditor independiente

• Responsabilidad de la dirección del ente por los
  Estados Contables
• El Directorio es responsable por la preparación y
  la presentación razonable de los estados
  contables, de acuerdo con las NIIF y por los
  controles internos necesarios para la preparación
  de estados contables libres de fallas
  significativas debidas a fraude o error.

22
Informe de auditor independiente

• Responsabilidad del auditor
• Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre
  los EECC adjuntos, basada en mi tarea de
  auditoria. He conducido la auditoria de acuerdo
  con las Normas Internacionales de Auditoria.
  Estas normas requieren que cumpla con requisitos
  éticos y que planee y ejecute la auditoria para
  obtener seguridad razonable sobre si los estados
  contables están libres de fallas significativas

23
Informe de auditor independiente

• Responsabilidad del auditor (Cont.)
• Una auditoria comprende la ejecución de
  procedimientos para obtener evidencia de
  auditoria sobre las cifras y revelaciones
  incluidas en los EECC. Los procedimientos
  seleccionados dependen del juicio del auditor,
  incluyendo la evaluación del riesgo de fallas
  significativas en los estados contables, debidas
  a fraude o error. Como parte de su evaluación de
  riesgo, el auditor considera los controles
  internos de la entidad relevantes para la
  preparación y presentación razonable de los EC, a
  efecto de diseñar los procedimientos de auditoria
  apropiados en las circunstancias, pero no para
  expresar una opinión sobre la efectividad de los
  controles internos de la entidad. Una auditoria
  también incluye evaluar lo adecuado de las
  políticas contables utilizadas y la razonabilidad
  de las estimaciones contables de la dirección de
  ABC, así como evaluar la presentación general de
  los estados contables.

24
Informe de auditor independiente

• Responsabilidad del auditor (Cont.)
• Considero que la evidencia de auditoria obtenida
  es suficiente y apropiada para respaldar mi
  opinión de auditoria.

25

• Opinión del Auditor
• En mi opinión, los estados contables presentan de
  manera verdadera y razonable ( o presentan
  razonablemente en todos sus aspectos
  significativos) la situación financiera de ABC al
  31 de diciembre de 2010, los resultados, los
  cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo
  por el ejercicio finalizado en esa fecha, de
  acuerdo con las NIIF.
• Informe sobre otros requerimientos legales
• En cumplimiento de disposiciones vigentes,
  informo que los estados contables surgen de
  libros rubricados llevados en legal forma y que
  no existe deuda devengada con o exigible por la
  Seguridad Social
• Firma, Fecha, Domicilio del auditor

26
NIA 705 Modificaciones alInforme del auditor
independienteVigencia auditorias de EECC de
períodos comenzados a partir del 15/12/2009,
inclusivehttp//www.ifac.org/
27
NIA 705 Alcance y tipos de opiniones modificadas

• Trata la responsabilidad del auditor de emitir un
  informe adecuado cuando, en el proceso de formar
  su opinión de acuerdo con NIA 700, concluye que
  es necesario modificar el párrafo de opinión
• Establece tres tipos de opiniones modificadas
  (OM)
• Opinión con salvedad
• Abstención de opinión
• Opinión adversa
• El tipo de OM depende de
• La naturaleza de la cuestión que origina la
  modificación, y
• La evaluación del auditor acerca de si la
  cuestión afecta los EECC de manera generalizada o
  no

28
Tipos de opiniones modificadas
Naturaleza de la cuestión que origina la modificación evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los EECC de forma generalizada evaluación del auditor acerca de si la cuestión afecta los EECC de forma generalizada
Falla significativa pero no generalizada Falla significativa y generalizada
Los EECC contienen errores significativos Opinión con salvedad Opinión adversa
Imposible obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente Opinión con salvedad Abstención de opinión
29
Efectos generalizados en los EECC definición

• NO se limitan a elementos, cuentas o ítems
  específicos de los EECC
• Si estuvieran limitados a elementos, cuentas o
  ítems específicos, representan o podrían
  representar una porción substancial de los EECC
• Tratándose de aspectos de exposición, son
  fundamentales para la comprensión de los EECC

30
NIA 705 - Objetivo

• El objetivo del auditor es expresar claramente
  una opinión modificada sobre los EECC cuando
• Basándose en la evidencia obtenida, concluye que
  los EECC en su conjunto no están libres de fallas
  significativas o
• No puede obtener evidencia de auditoria apropiada
  y suficiente para concluir que los EECC en su
  conjunto estén libres de fallas significativas

31
Opinión con Salvedad

• Habiendo obtenido evidencia de auditoria
  apropiada y suficiente, el auditor concluye que
  las fallas, individualmente o acumuladas, son
  significativas pero no afectan los EECC de manera
  generalizada o
• El auditor no puede obtener evidencia de
  auditoria suficiente en la cual basar su opinión,
  pero concluye que los posibles efectos sobre los
  EECC de errores no detectados, si los hubiere,
  podrían ser significativos pero no generalizados
  

32
Opinión Adversa

• Habiendo obtenido evidencia de auditoria
  apropiada y suficiente, el auditor concluye que
  las fallas, individualmente o acumuladas, son
  significativas y afectan los EECC de manera
  generalizada

33
Abstención de opinión

• El auditor no puede obtener evidencia de
  auditoria suficiente en la cual basar su opinión,
  y concluye que los posibles efectos sobre los
  EECC de errores no detectados, si los hubiere,
  podrían ser significativos y generalizados
• En circunstancias extremadamente inusuales que
  involucran múltiples incertidumbres, el auditor
  concluye que, no obstante haber obtenido
  evidencia apropiada y suficiente respecto de cada
  una de la incertidumbres individuales, no es
  posible formarse una opinión sobre los EECC
  debido a la potencial interacción de las
  incertidumbres y su posible efecto acumulativo
  sobre los EECC

34
Imposibilidad de obtener evidencia por una
limitación impuesta por la dirección del ente,
después de haber aceptado el trabajo

• Si la limitación al alcance de la auditoria
  pudiera derivar en una opinión con salvedad o en
  abstención, el auditor requerirá a la dirección
  del ente que remueva la limitación
• En caso de negativa y no pudiendo obtener
  evidencia apropiada y suficiente, el auditor
  concluye que efectos posibles de errores no
  detectados
• significativos y no generalizados opinión c/
  salvedad
• significativos y generalizados retirarse del
  trabajo o abstención de opinión. En caso de
  retirarse, comunicar a la dirección las
  cuestiones que hubieran resultado en una opinión
  modificada

35
Prohibición de opinión parcial

• Cuando el auditor considera necesario expresar
  una opinión adversa o una abstención de opinión
  sobre los EECC en su conjunto
• El informe no incluirá una opinión limpia sobre
  elementos, cuentas o ítems específicos de los
  EECC
• Una opinión limpia parcial contradice la opinión
  adversa o la abstención sobre los EECC en su
  conjunto
• No contradicen la opinión adversa o la
  abstención
• Una opinión limpia sobre los mismos EECC,
  preparados bajo un MNAG diferente
• Una opinión limpia sobre el balance, cuando se
  emite abstención sobre el estado de resultados y
  el EFEf, porque la abstención no se refiere a
  los EECC en su conjunto

36
Forma y contenido del informe de auditoria con
opinión modificada párrafo descriptivo

• Incluye elementos requeridos por NIA 700
• Antes del párrafo de opinión incluir párrafo
  describiendo la cuestión que genera la
  modificación
• Título bases de la salvedad, abstención o
  negación
• Describe y cuantifica el efecto de errores
  materiales o indica imposibilidad de cuantificar
• Explica si se trata de revelaciones inexactas
• Falta de revelaciones requeridas
• Describir la naturaleza de la información omitida
• Incluir la información omitida si se ha obtenido
  evidencia apropiada y suficiente
• Menciona las limitaciones para obtener evidencia
  apropiada y suficiente
• Describe otros asuntos importantes para los
  usuarios, que hubieran requerido modificación de
  la opinión y sus efectos, aun cuando se emita una
  opinión adversa o una abstención

37
Forma y contenido del informe de auditoria con
opinión modificada párrafo de opinión - 1/2

• Título opinión con salvedad, adversa o
  abstención
• Opinión con salvedad por error significativo en
  EC
• En opinión del auditor, excepto por los efectos
  de las cuestiones descriptas en el párrafo de
  bases para la salvedad, los estados contables
• presentan de manera verdadera y razonable ( o
  presentan razonablemente en todos sus aspectos
  significativos)..de acuerdo con el MN razonable
  o
• Han sido preparados, en todos sus aspectos
  significativos, de acuerdo con el MN aplicable
  (cuando se aplica MN de cumplimiento
• Opinión con salvedad por falta de evidencia
  apropiada y suficiente excepto por los
  posibles efectos de las cuestiones descriptas en
  el párrafo de bases para la salvedad

38
Forma y contenido del informe de auditoria con
opinión modificada párrafo de opinión - 2/2

• Opinión adversa en opinión del auditor, debido
  a la significatividad de las cuestiones
  descriptas en el párrafo de Bases de la opinión
  adversa, los EECC
• no presentan de manera verdadera y razonable ( o
  no presentan razonablemente en todos sus aspectos
  significativos)..de acuerdo con el MN razonable,
  o
• no han sido preparados, en todos sus aspectos
  significativos, de acuerdo con el MN de
  cumplimiento
• Abstención de opinión por falta de evidencia
  apropiada y suficiente el párrafo de opinión
  indicará que
• Debido a la significatividad de las cuestiones
  descriptas en el párrafo de Bases de la
  abstención, el auditor no obtuvo evidencia de
  auditoria apropiada y suficiente en la cual basar
  su opinión y, por lo tanto, no expresa opinión
  sobre los EECC

39
Forma y contenido del informe de auditoria con
opinión modificada Responsabilidad del auditor

• Modificar párrafo de responsabilidad del auditor
  cuando se emite
• Opinión con salvedad o adversa
• Considero que la evidencia de auditoria obtenida
  es suficiente y apropiada para respaldar mi
  opinión de auditoria con salvedad (o adversa)
• Abstención de opinión
• Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre
  los EECC adjuntos, basada en una auditoria
  efectuada de acuerdo con las NIAs. Sin embargo,
  debido a lo explicado en el párrafo de Bases para
  la abstención de opinión, no he podido obtener
  evidencia apropiada y suficiente en la cual basar
  una opinión de auditoria

40
Ejemplo de opinión con salvedad por fallas
significativas en los EECC, sin afectarlos de
manera generalizada

• Responsabilidad del auditor
• . la dirección de ABC,
• Base para la opinión con salvedad
• Según se explica en la Nota X a los estados
  contables, no se ha registrado la depreciación de
  los bienes de uso, tal como lo requieren las
  NIIF. El cargo por depreciación por el ejercicio
  finalizado el 31 de diciembre de 2010, calculado
  por el método de la línea recta, ascendería a
  aplicando una tasa anual de depreciación del
  5 para los edificios y 20 para maquinarias.
  Consecuentemente, el valor de los bienes de uso
  debería reducirse por amortizaciones acumuladas
  de .. , el cargo por impuesto a las ganancias
  y la pérdida del ejercicio se incrementarían en
  y , respectivamente y los resultados
  acumulados se reducirían en

41

• Opinión con salvedad
• En mi opinión, excepto por el efecto sobre los EC
  de la cuestión mencionada en el párrafo de Base
  para la opinión con salvedad, los EC presentan de
  manera verdadera y razonable ( o presentan
  razonablemente en todos los aspectos
  significativos) la situación financiera de ABC
  ..

42
Ejemplo de opinión adversa por fallas
significativas en los EECC, que los afectan de
manera generalizada

• Responsabilidad del auditor
• . la dirección de ABC, así como evaluar la
  presentación general de los estados contables.
  Considero que la evidencia de auditoria obtenida
  es suficiente y apropiada para respaldar mi
  opinión adversa de auditoria.
• Base para la opinión adversa
• Según se explica en la Nota X a los estados
  contables, la compañía no ha consolidado los
  estados contables de su controlada XYZ adquirida
  durante 2009 porque no se han podido determinar
  los valores corrientes de ciertos activos y
  pasivos significativos de la XYZ a la fecha de
  adquisición. Por ese motivo, la inversión se ha
  registrado al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ
  debió haber sido consolidada por tratarse de una
  compañía controlada. De haberse consolidado los
  EECC de XYZ, muchos elementos de los estados
  contables adjuntos habrían sido
  significativamente afectados. No se han
  determinado los efectos de la falta de
  consolidación sobre los EECC de ABC.
• Opinión adversa
• En mi opinión, debido a la significatividad de la
  cuestión mencionada en el párrafo de Base para la
  opinión adversa, los EC consolidados no presentan
  de manera verdadera y razonable ( o no presentan
  razonablemente en todos los aspectos
  significativos) la situación financiera de ABC y
  sus compañías controladas al 31 de diciembre de
  2010, los resultados de sus operaciones y el
  flujo de efectivo por el año finalizado en esa
  fecha, de acuerdo con las NIIF

43
Ejemplo de opinión con salvedad por falta de
evidencia de auditoria. Los posibles efectos se
consideran significativos para los EECC, sin
afectarlos de manera generalizada

• Responsabilidad del auditor
• . la dirección de ABC, así como evaluar la
  presentación general de los estados contables.
  Considero que la evidencia de auditoria obtenida
  es suficiente y apropiada para respaldar mi
  opinión de auditoria con salvedad.
• Base de la opinión con salvedad
• La inversión de ABC en su controlada XYZ que fue
  adquirida durante 2010 y contabilizada por el
  método de VPP, se incluye en el balance al
  31/12/2010 por .... y la participación de ABC en
  el resultado neto de XYZ por ... se incluye en
  los resultados de ABC al 31/12/2010. No he
  obtenido evidencia de auditoria apropiada y
  suficiente acerca de la valuación de la inversión
  de ABC en XYZ y su participación en los
  resultados debido a que se me negó el acceso a la
  información financiera, a la dirección y a los
  auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido
  determinar si se requieren ajustes a los importes
  mencionados
• Opinión con salvedad
• En mi opinión, excepto por los posibles efectos
  sobre los EC de la cuestión mencionada en el
  párrafo de Base para la opinión con salvedad, los
  EC presentan de manera verdadera y razonable ( o
  presentan razonablemente en todos los aspectos
  significativos) la situación financiera de ABC
  ..

44
Ejemplo de abstención de opinión por falta de
evidencia de auditoria. Los posibles efectos
podrían afectar los EECC de manera generalizada

• Responsabilidad del auditor (se modifica este
  párrafo como sigue)
• Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre
  losEECC adjuntos, basada en una auditoria
  efectuada de acuerdo con las NIAs. Sin embargo,
  debido a lo explicado en el párrafo de Bases para
  la abstención de opinión, no he podido obtener
  evidencia apropiada y suficiente en la cual basar
  una opinión de auditoria
• Bases para la abstención de opinión
• No presencié el recuento físico del inventario de
  BC practicado el 30/12/2010, dado que esa fecha
  fue anterior a mi contratación como auditor de la
  compañía y no me fue posible obtener evidencia,
  por medio de otros procedimientos de auditoria,
  acerca de las cantidades de BC que figuran en el
  balance por . Consecuentemente, no he podido
  determinar si se requerirían ajustes a los saldos
  de BC y partidas relacionadas del EdeR, EEPN y
  EFEf
• Abstención de Opinión
• Debido a la significatividad de la cuestión
  descripta en el párrafo de Bases para la
  abstención de opinión, no he obtenido evidencia
  de auditoria apropiada y suficiente en la cual
  basar mi opinión. Por lo tanto, no expreso una
  opinión sobre los EECC.

45
NIA 706 Párrafos de Enfasis y de Otras
Cuestiones en el Informe del auditor
independienteVigencia auditorias de EECC de
períodos comenzados a partir del 15/12/2009,
inclusivehttp//www.ifac.org/
46
NIA 706 Alcance

• Trata sobre información adicional a incluir en el
  informe del auditor cuando se considera necesario
  llamar la atención del usuario de los EECC
• Acerca de cuestiones presentadas o expuestas en
  los EECC que, por su importancia, son
  fundamentales para la comprensión de los usuarios
  de los EECC o
• Acerca de cuestiones no presentadas o expuestas
  en los EECC que son relevantes para que los
  usuarios comprendan la auditoria, las
  responsabilidades del auditor o su informe

47
NIA 706 - Definiciones

• Párrafo de énfasis
• Párrafo en el informe del auditor que refiere a
  una cuestión apropiadamente presentada o expuesta
  en los EECC que, a juicio del auditor, es de tal
  que resulta fundamental para que los usuarios
  entiendan los EECC.
• Párrafo de Otras Cuestiones
• Párrafo en el informe del auditor que refiere a
  otras cuestiones no presentadas o expuestas en
  los EECC que son relevantes para que los usuarios
  comprendan la auditoria, las responsabilidades
  del auditor o su informe

48
Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor

• El auditor debe reunir evidencia adecuada y
  suficiente acerca de que la cuestión en los EECC
  no contiene errores materiales
• Incluido inmediatamente antes de párrafo de
  Opinión
• Título Párrafo de Énfasis u otro apropiado
• Referencia clara a la cuestión enfatizada y en
  qué sección de los EECC se encuentra
• Indica que la opinión del auditor no se modifica
  por la cuestión enfatizada

49
Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor

• Casos en los puede ser necesario incluirlo
• Incertidumbre referida al desenlace futuro de
  litigios excepcionales o acciones de organismos
  reguladores
• Aplicación anticipada (cuando esté permitida) de
  una nueva norma contable (p. ej. una nueva NIIF)
  que afecte los EECC en su conjunto antes de su
  fecha de vigencia efectiva
• Un hecho fuera del control de la entidad que haya
  afectado o continúe afectando significativamente
  su situación financiera
• El uso indiscriminado disminuye su utilidad
• Inclusión de más información que la presentada en
  los EECC puede implicar que la cuestión no fue
  apropiadamente presentada o revelada como lo
  requiere el MN por eso NIA 706 limita su uso a
  cuestiones presentadas o reveladas en los EECC

50
Párrafo de Énfasis en el Informe del auditor

• Su inclusión no afecta la opinión de auditoria
• No es un substituto de
• Una opinión con salvedad, opinión negativa o de
  una abstención de opinión cuando alguna de estas
  sean requeridas por las circunstancias
• Revelaciones que el MN requiere sean incluidas en
  los EECC
• No debe usarse para evadir la emisión de una
  opinión modificada

51
Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del
auditor

• Su inclusión no debe estar prohibida por leyes o
  regulaciones
• Título Otras Cuestiones (u otro apropiado)
• Incluido inmediatamente después del párrafo de
  opinión, y del párrafo de énfasis o en otro lugar
  del informe si el contenido se refiere a Otras
  Responsabilidades de Reporte del Auditor

52
Párrafo de Otras Cuestiones en el Informe del
auditor circunstancias que pueden requerirlo

• Referidas a la comprensión de la auditoria por
  los usuarios
• P.ej. Para explicar porqué el auditor no puede
  retirarse de la auditoria
• Referida a la comprensión de la Responsabilidad
  del auditor o el Informe de Auditoria por los
  usuarios
• P.ej. Ciertas jurisdicciones pueden requerir al
  auditor proveer explicaciones adicionales sobre
  su responsabilidad
• Informe sobre más de un juego de EECC
• Cuando el auditor haya emitido un informe sobre
  EECC de la misma entidad emitidos bajo otro MNAG
• Restricción a la distribución y uso del informe
• Cuando los EECC estén preparados para usuarios
  específicos, el auditor puede restringir la
  distribución y uso del informe sólo a dichos
  usuarios, indicando que no debe entregarse a
  terceros

53
Párrafos de énfasis

• Destacan cuestiones que afectan los estados
  contables y son comentadas en mayor detalle por
  nota a los EC
• No afectan la opinión de auditoria
• Preferiblemente, incluidos después de la opinión
  y antes de otras responsabilidades de reporte
• Se utilizan para
• Cuestiones significativas de empresa en marcha
• Incertidumbres significativas cuya resolución
  depende de hechos futuros, fuera del control del
  ente, que pueden afectar los EC

54
Párrafo de énfasis y nota relacionada (ejemplos)

• Párrafo de énfasis (modelo ilustrativo de NIA
  706)
• Referimos al lector a la Nota X de los EC en la
  que se describe una incertidumbre relacionada con
  el desenlace de un juicio iniciado contra la
  Compañía por (nombre del tercero). Nuestra
  opinión no es modificada por esta cuestión
• NOTA X
• La compañía es demandada en un juicio en el que
  se alegan violaciones a ciertos derechos de
  patentes y se reclama el pago de regalías e
  indemnizaciones por daños. La compañía ha
  presentado una contra demanda y las audiencias
  preliminares y los períodos de prueba de ambos
  casos están en curso. El resultado final de estas
  acciones no puede ser determinado a la fecha y
  los estados contables no incluyen provisión por
  pasivo alguno que pudiera resultar de estas
  acciones.

55
 REPONSABILIDAD DEL AUDITOR
56
RESPONSABILIDAD PROFESIONAL Como su nombre lo
indica se refiere al compromiso que tiene el
profesional con la comunidad de sus colegas. En
general en los ordenamientos de las actividades
profesionales se incluyen principios a ser
respetados para que una conducta profesional
pueda considerarse ética y las principales normas
de actuación profesional derivadas de tales
principios.   En nuestro país los distintos
Consejos Profesionales han sancionado codigos de
ética que contienen principalmente normas de
actuación profesional haciendose referencia en
los preambulos a principios y normas Las
disposiciones de los Consejos tambien constituyen
leyes pero no en sentido formal sino en sentido
material. 
57
Responsabilidad profesional (Cont.)   En
particular el código de ética de la Provincia de
Bs As distingue entre normas generales que son
las que establecen el marco de referencia y las
normas especiales que comprenden los principios
técnicos, clientela, publicidad, secreto
profesional, honorarios y solidaridad e incluye
a continuación un capítulo sobre
incompatibilidades. Las sanciones por violacion
al Código no estan dentro del Código sino dentro
de la ley de ejercicio profesional en el capítulo
de la potestad disciplinaria y
son Advertencia amonestación amonestación en
presencia del Consejo directivo censura
pública suspensión de hasta un año en el
ejercicio profesional y cancelación de la
matrícula. Existen fallos de la justicia donde
se declara que la cancelación de la matrícula no
puede ser sine die estableciendose un plazo
máximo de cinco años. 
58
En el año 1983 el Tribunal de Disciplina del
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Capital rechaza la apelación de una sanción
impuesta a un profesional que reconoce no haber
actuado con independencia porque podía haber
perdido su fuente de trabajo con los siguientes
argumentos nadie puede ignorar el sufrimiento
que deriva del riesgo del desempleo pero no
compete al Consejo ablandar su función rectora
del cumplimiento de las obligaciones inherentes a
la condición profesional de sus matriculados sin
que la colectividad argentina le reproche a su
turno, no haberla protegido como corresponde del
ejercicio espurio de una profesión para cuya
consecución la misma colectividad ha suministrado
los fondos
59
RESPONSABILIDAD LEGAL - RESPONSABILIDAD
CIVIL La responsabilidad civil es la que surge de
la aplicación de la leyes civiles compendiadas
en el Código Civil y cuyas penas tienen
consecuencias patrimoniales.  Esta
responsabilidad puede estar originada
en 1.       Incumplimiento de contrato Siendo
que el contrato de auditoría constituye una
locación de obra, el incumplimiento de las
convenciones hechas entre el auditor y su
cliente acarrea la posibilidad de un
resarcimiento a cargo de la parte
incumpliente. Por este motivo es que resulta
ampliamente conveniente que el auditor deje
expresamente establecido en una carta convenio,
cuáles han de ser las obligaciones de las partes
y en particular 
60
RESPONSABILIDAD LEGAL - RESPONSABILIDAD CIVIL
(Cont.) A. Cual es la información sujeta a
revisión, B. Propósito de la auditoría C.
Naturaleza del trabajo, D. Información a ser
provista por el cliente E. Fechas de inicio y
finalización de las tareas F. Honorarios
convenidos y forma de pago G. Otros necesarios
para que la labor no de lugar a errores de
interpetación
61
 Esta carta convenio no es obligatoria en nuestro
país, en cambio la NIA 210 dispone que el
auditor y su cliente deben acordar los términos
del compromiso. Los términos deben ser
confirmados en una carta propuesta o en cualquier
otra forma de contrato.   También establece
normas específicas para aquellos casos en que
antes de la finalización de su trabajo, sea
requerido el auditor para cambiarlo por otro con
un menor nivel de fiabilidad, disponiendo que no
debe aceptar el cambio si concluye que no existe
justificación razonable para hacerlo. Recuerden
cuando hablabamos de las limitaciones impuestas
por el contratante a la labor de auditoría y que
debíamos preguntarnos si no nos estaban
comprando un dictamen con abstención para
escapar del dictamen adverso.  
62
  2.       EJECUCIÓN NEGLIGENTE La negligencia
existe cuando el auditor no realiza su trabajo o
no prepara su informe con el cuidado profesional
esperado, pero sin intención de engañar.   Las
normas del Código Civil establecen la obligación
de reparar cuando el que ejecuta un hecho con
culpa o negligencia ocasiona un daño a
outro 3.       DELITO Cuando el auditor ejecuta
su tarea con intención de perjudicar a un
tercero, queda dentro de las normas relativas a
los delitos. El acto ilícito puede ser un hecho
negativo o de omisión o un hecho positivo y hace
nacer la obligación de reparar el perjuicio que
por él resultare a otra persona, tanto al
damnificado directo como al indirecto, por
ejemplo tanto al cliente como a un tercero que
basó sus decisiones en dichos EECC
63
RESPONSABILIDAD PENAL Cuando se habla de
responsabilidad penal siempre se comienza
analizando las disposiciones que hacen
referencia al denominado comunmente delito de
balance falso.   El artículo 300 inc. 3º del
Código Penal en el Libro Segundo de los Delitos,
Título XII Delitos contra la fe pública y en el
capítulo de los fraudes al comercio y a la
industria, establece que será reprimido con
prisión de seis meses a dos años el fundador,
director, administrador, liquidador o síndico de
una S. A. o cooperativa o de otra persona
colectiva, que a sabiendas publicare, certificare
o autorizare un inventario, un balance, una
cuenta de ganancias y pérdidas o los
correspondientes informes, actas o memorias,
falsos o incompletos o informare a la asamblea o
reunión de socios con falsedad o reticencia,
sobre hechos importantes para apreciar la
situación económica de la empresa, cualquiera que
hubiere sido el propósito perseguido al
verificarlo 
64
Cual es la acción castigada? Inventario falso o
incompleto, Balance falso o incompleto, Cuenta de
ganancias y pérdidas falsa o incompleta, Informes
falsos o incompletos Como puede verse la
expresión más usada es balance falso pero debería
llamarse tal vez estados contables e informes
falsos o incompletos. Cuales son los principales
aspectos de la norma? 1.  Debe ser a
sabiendas 2. El delito ocurre por la simple
autorización de los instrumentos falsos, por
ejemplo por el tratamiento por el directorio 3. 
Solo debe demostrarse la voluntad de engañar. No
importa la finalidad 4.  El delito se produce por
acción, por ejemplo incorporando un dato falso a
los estados como una partida de mercadería
inexistente o por omisión, cuando no se comunica
un hecho importante, por ejemplo un siniestro
ocurrido con posterioridad al cierre del
ejercicio 5.  La norma incluye a todo el cuerpo
de los estados contables.
65
Como puede observarse el contador como auditor no
está contemplado expresamente por lo que no
podría ser acusado de balance falso. Está claro
que el sindico podría responder por este delito.
  A este respecto la RT 15 deja aclarado en la
carta de indemnidad que los accionistas se
comprometen a no iniciar acciones contra el
síndico en relación con sus funciones y actuación
excepto en el caso de negligencia por mal
desempeño del cargo y de aquellos actos
intencionados de su parte que, con propositos
ilícitos, pudieran tener por objeto causar daño a
la sociedad, a sus accionistas o a terceros lo
que parece como totalmente correcto pues la
negligencia y los actos intencionados no deben
ser ocultados 
66
La falsedad a que se refiere la norma del Código
penal está referida a la falsedad documental con
un evidente daño a la fe y una falsedad
ideológica pues el documento es extrínsecamente
verdadero. Se ataca la falsedad ideológica ya
que los estados contables son verdaderos en
cuanto a sus formas externas y falsos en cuanto
al contenido material que expresan o representan,
es decir que la estructura material del
documento es correcta pero las cifras que
contienen no representan adecuadamente el
patrimonio. Este cambio de valores económicos
permite que el fraude se materialice
67
Otras disposiciones que pueden afectar al
auditor Defraudación Violación del secreto
profesional Blanqueos impositivos Actos ilegales
de clientes Fraudes y errores Ley penal
tributaria  
68
Defraudación Esta situación seria aplicable
cuando el auditor engañara a su cliente sobre el
alcance de la tarea que realizó, por lo que
podría denominarse de calidad simulada del
servicio (prisión de un mes a seis
años)   Violación del secreto profesional El
art. 156 reprime la divulgación sin causa justa
de secretos que puedan causar daño El
profesional sólo puede revelar conocimientos
adquiridos en ocasión de su labor cuando resulte
de una obligación legal o para su defensa en
actuaciones, judiciales, administrativas y
profesionales y sólo en la medida que sea
necesaria  
69
Blanqueos impositivos Se ha presentado en
numerosas oportunidades cuando el fisco
establece normas de excepción para la
regularización impositiva liberando a sus
responsables de las acciones penales que pudiera
corresponderles. En muchos casos significa un
reconocimiento a una labor realizada con
negligencia o con dolo. Actos ilegales de
clientes El auditor no es un detector de actos
ilegales de clientes. El auditor no es
responsable de detectar los actos ilegales de los
clientes en la medida que haya realizado su
tarea cumpliendo con las normas de auditoría. La
RT 7 no contiene apreciaciones al respecto.
70
Actos ilegales de clientes (Cont.) Actos
ilegales relacionados con normas previsionales,
impositivas y l aborales deberían ser detectados,
pero también otros que podrían estar
relacionados con medio ambiente, seguridad e
higiene, derechos de patentes, convenios de
regalias y otros. Actualmente tenemos una ley
relacionada con la legitimación de activos
provenientes de ilícitos y con la obligación de
denunciar operaciones sospechosas que agregará
un riesgo de auditoría más. Por el tipo de
operaciones que se trata nos encontraríamos
frente a un riesgo inherente, pues no ha de
esperarse que los sistemas de control lo
detecten cuando resulta de una decisión
empresaria.  Si el auditor detecta un acto que
aparenta ser ilegal debería hacerse asesorar por
un especialista, luego si efectivamente es
ilegal debería cuantificar su efecto,
determinando la magnitud de la contingencia e
informarlo a las más altas autoridades del
cliente.  
71
Fraudes y errores Las Normas Internacionales
dentro del capítulo de las obligaciones y
deberes disponen que al planificar y llevar a
cabo los procedimientos de auditoría así como al
evaluar sus resultados y al informar sobre los
mismos, el auditor debe tener en cuenta el
riesgo de irregularidades significativas en los
estados contables resultantes de posibles fraudes
o errores.
72
Ley penal tributaria La ley penal tributaria
castiga con prisión a quienes defrauden al fisco
o realicen maniobras de las que pueda surgir un
perjuicio patrimonal para el fisco Señala a la
doble contabilidad, registraciones falsas o
engañosas y estados contables falsos o engañosos
o inexactos En el art. 13 se establece la pena
que les corresponda por su participación en el
hecho y la de inhabilitación por el doble de la
condena Para Fowler no cambia la situación de
auditores y síndicos, no obstante establece una
norma penal específica aún cuando no se han
visto casos.
73
EJERCITACION SOBRE RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR   1.El Socio Gerente de AA. SRL le pide
que ya que Ud es el Síndico de la Sociedad sea
también el auditor, sobre todo porque estando
los honorarios del síndico relacionados con los
resultados según surge del Contrato social, se
podría hacer algún incremento para que se
incluyeran ambos servicios.   2.Uno de los dueños
de BB SA recurren a Ud por cuanto su actual
auditor ha enfermado y ha decidido prescindir de
sus servicios al tener mucho apuro para terminar
la tarea encargada.   3.Dada la relación que
existe con los administradores de CC Soc. Col.,
Ud. ha decidido no establecer por escrito las
condiciones de contratación de sus servicios
habiéndolos convenido verbalmente.  
74
4.En el transcurso de la auditoría de los EECC de
DD Ud. descubre que no se respetan diversas
normas sobre el tratamiento de efluentes
industriales. Conversado con el Presidente, éste
le informa que si bien no es legal nunca ha
pasado nada, por lo que continuarán con esa
política hasta que exista un reclamo
concreto. 5. Habiendo advertido una diferencia
entre el monto de mercaderías declarado por el
cliente a la fecha de cierre del ejercicio y la
incluída en los estados contables a esa fecha que
Ud. auditó, el Gerente del Banco
Agrícolo-Ganadero lo intima para que concurra a
sus oficinas y brinde las explicaciones del
caso, porque de lo contrario realizará una
denuncia penal por los perjuicios.   6.El
inspector de la DGI que está inspeccionando un
cliente suyo, advierte algunas diferencias entre
sus determinaciones y las cifras expuestas en
los estados contables, por lo que concurre a sus
oficinas y le pide los papeles de trabajo a
efectos de no hacer ninguna incriminación contra
su persona. 
75
  7.El cliente EE le informa que ha decidido
prescindir de sus servicios porque no advirtió
el fraude que se estaba cometiendo con las
mercaderías devueltas por supuestas fallas y que
lo denunciará por incumplimiento de
contrato.   8. Uno de los accionistas de FF S.A.
le advierte que le va a iniciar acciones
judiciales por su actitud negligente cuanto
habiendo advertido que la empresa no depositaba
en término las retenciones impositivas no hizo
la correspondiente denuncia ante la AFIP. 9. El
cliente GG SRL le informa su disconformidad con
la auditoría que Ud. realizó, sintiendose
defraudado por el dolo cometido en su actuación
ya que la calidad de la tarea deja mucho que
desear.
76
LAVADO DE DINERO LEGITIMACIÓN DE
ACTIVOS PROVENIENTES DE ILÍCITOS
77
LAVADO DE DINERO
DEFINICIONES TODA OPERACIÓN, COMERCIAL O
FINANCIERA TENDIENTE A LEGALIZAR LOS RECURSOS,
BIENES Y SERVICIOS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES
DELICTIVAS LA TRANSFORMACIÓN DE DINEROS
OBTENIDOS EN FORMA ILEGAL, EN VALORES
PATRIMONIALES, CON EL PROPÓSITO DE APARENTAR QUE
SE TRATA DE UNA GANANCIA LEGAL O LEGÍTIMA
78

• LEY 25.246 (BO 11/05/00)
• Art. 277 SERÁ REPRIMIDO CON PRISIÓN DE SEIS
  MESES A TRES AÑOS, EL QUE ...
• AYUDARE A ELUDIR LAS INVESTIGACIONES
• OCULTARE RASTROS, PRUEBAS, DINERO O EFECTOS
  DEL DELITO,
• NO DENUNCIARE LA PERPETRACIÓN DEL DELITO, o
• AYUDARE AL AUTOR
• EXCEPCIÓN SI SE OBRA A FAVOR DEL CÓNYUGE O
  PARIENTES DENTRO DE CIERTOS GRADOS

79
Art. 278 SERÁ REPRIMIDO CON PRISIÓN DE DOS A
DIEZ AÑOS, EL QUE ...

• CONVIRTIERE, TRANSFIRIERE, ADMINISTRARE,
• VENDIERE, GRAVARE O APLICARE DINERO U OTRA
  CLASE DE BIENES PROVENIENTES DE UN DELITO
  EN EL QUE NO HUBIERE
  PARTICIPADO
• SI SU VALOR SUPERA LOS 50.000
• si el monto no supera los 50.000 se aplica el
  artículo 277 precedente

80
DEBER DE INFORMAR

• 1. SUJETOS OBLIGADOS (art. 20)
• ENTIDADES FINANCIERAS, AFJP
• COMPRAVENTA DE DIVISAS
• QUIENES EXPLOTEN JUEGOS DE AZAR,
• AGENTES Y SOCIEDADES DE BOLSA,
• REGISTRO PÚBLICO DE COMERCIO,
• FISCALIZACION DE PERSONAS JURÍDICAS
• REGISTROS PROPIEDAD INMUEBLE Y AUTOMOTOR
• COMPRAVENTA DE OBRAS DE ARTE Y JOYAS
• ASEGURADORAS, EMISORAS DE TARJETAS DE CRÉDITO,
• ESCRIBANOS,
• TRANSPORTE DE CAUDALES
• ENTES QUE RECIBEN DONACIONES O APORTES DE 3ros.
• Y .......... ????????????????????????????

81
DEBER DE INFORMAR
LOS PROFESIONALES MATRICULADOS CUYAS ACTIVIDADES
ESTÉN REGULADAS POR LOS CPCE, EXCEPTO CUANDO
ACTÚEN EN DEFENSA EN JUICIO

• NO PODRÁN INVOCARSE
• SECRETO BANCARIO O FISCAL
• SECRETO PROFESIONAL
• LOS COMPROMISOS DE CONFIDENCIALIDAD
• SI EL REQUERIMIENTO LO FORMULA UN JUEZ COMPETENTE

82

• 2. OBLIGACIONES (art. 21)
• 2.1.RECABAR DE SUS CLIENTES DOCUMENTOS QUE
  PRUEBEN
• IDENTIDAD,
• PERSONERÍA JURÍDICA,
• DOMICILIO y
• DEMÁS DATOS PARA REALIZAR CUALQUIER TIPO DE
  ACTIVIDAD DE LAS QUE TIENEN POR OBJETO. SI ACTÚAN
  EN NOMBRE DE TERCEROS IDENTIFICAR POR QUIÉNES
  ACTÚAN.
• 2.2. INFORMAR CUALQUIER HECHO U OPERACIÓN
  SOSPECHOSA INDEPENDIENTEMENTE DE SU MONTO
• 2.3. ABSTENERSE DE REVELAR AL CLIENTE O TERCEROS
  LAS ACTUACIONES QUE SE ESTÁN REALIZANDO

83
OPERACIONES SOSPECHOSAS

• AQUELLAS QUE DE ACUERDO CON
• USOS Y COSTUMBRES DE LA ACTIVIDAD DE QUE SE
  TRATE
• COMO ASÍ TAMBIEN DE LA EXPERIENCIA E IDONEIDAD
  DE LAS PERSONAS OBLIGADAS A INFORMAR,
  RESULTEN
• INUSUALES,
• SIN JUSTIFICACIÓN
• ECONÓMICA o JURÍDICA, o
• DE COMPLEJIDAD INUSITADA o
• INJUSTIFICADA,
• SEAN REALIZADAS EN FORMA AISLADA
• O REITERADA

84
REGIMEN PENAL ADMINISTRATIVO OMISIÓN DE INFORMAR
A LA UIF 1 a 10 VECES EL MONTO DE LA
OPERACIÓN SI NO SE PUEDE ESTABLECER EL VALOR DE
LOS BIENES 10.000 a 100.000
85
RESOLUCION UIF 3/2004 - Directiva sobre
reglamentación del articulo 21, incisos A) y B)
de la ley nº 25.246. OPERACIONES
SOSPECHOSAS MODALIDADES, OPORTUNIDADES Y LIMITES
DEL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE REPORTARLAS
PROFESIONALES MATRICULADOS CUYAS ACTIVIDADES
ESTEN REGULADAS POR LOS CPCE PROFESIONALES
ALCANZADOS 1. AUDITORES Y SÍNDICOS 1.1. cuando
se brinden servicios profesionales a las personas
físicas o jurídicas incluidas en el artículo
20 1.2. como así también a las no alcanzadas por
dicha norma que a) Posean un activo superior a
pesos tres millones, o b) Hayan duplicado su
activo o sus ventas en el término de un (1)
año, de acuerdo a información proveniente de
los EECC auditados.
86

• Se establece que los sujetos obligados a
  informar operaciones sospechosas podrán entablar
  relaciones profesionales con por lo menos dos
  tipos de clientes
• 1. Clientes habituales los que entablan una
  relación contractual con carácter de
  permanencia.
• 2. Clientes ocasionales los que desarrollan una
  vez u ocasionalmente negocios con los sujetos
  obligados.
• PRESUNTA ACTUACIÓN POR CUENTA AJENA Cuando
  existan dudas sobre si los clientes actúan por
  cuenta propia o cuando exista la certeza de que
  no actúan por cuenta propia, los sujetos
  obligados adoptarán medidas razonables a fin de
  obtener información sobre la verdadera identidad
  de la persona por cuenta de la cual actúan sus
  clientes.
• El principio básico en que sustenta la presente
  Directiva es la internacionalmente conocida
  política conozca a su cliente.

87

• Especial atención a los clientes no residentes
  en el País.
• Se deberá intentar evitar las solicitudes de
  servicios a distancia mientras no se pueda
  realizar un contacto directo y permanente con
  el cliente.
• Para las personas jurídicas extranjeras,
  solicitar la presentación de sus antecedentes y
  cumplimiento de la Res. IGJ 7/03.
• En el caso de brindar servicios a clientes
  ocasionales se deberá obrar con mayor
  diligencia.
• EXISTENCIA DE RELACIÓN JUSTIFICADA
• y/o USUAL ENTRE
• La actividad económica declarada y sus
  movimientos de fondos
• La actividad económica declarada y los servicios
  profesionales demandados.

88

• OPORTUNIDAD DE REPORTAR OPERACIONES INUSUALES O
  SOSPECHOSAS
• Si de la labor efectuada surgieran operaciones
  inusuales o sospechosas, se deberá emitir el
  reporte, que mediante opinión fundada respecto
  de la inusualidad o sospecha de las
  transacciones informadas deberá ser remitido a
  la UIF dentro de las 48 horas, acompañado
  de la documentación
• LÍMITE MÍNIMO PARA REPORTAR OPERACIONES INUSUALES
  O SOSPECHOSAS
• 50.000 sea en un solo acto o por la
  reiteración de hechos diversos vinculados entre
  sí sniff...sniff...sniff...
• (derogado Resolución 4/2005 B.O. 10/05/05)
  sniff...

89

• GUÍA DE TRANSACCIONES INUSUALES O SOSPECHOSAS
  (- 38 supuestos - no taxativa -) a ser
  considerada cuando se presten servicios a entes
  no alcanzados por el art. 20
• 1. Potencial cliente remiso a brindar
  información
• 2. Ausencia de una relación coherente entre la
  actividad, fondos utilizados, inversiones y
  servicios demandados.
• 3. La formación de empresas o fideicomisos sin
  aparente objeto comercial o de otra índole.
• 4. El uso de asesores financieros para hacer
  figurar sus nombres como directores o
  fideicomisarios.
• 5. Compra y venta de val