Flexible Budgets and Overhead Analysis

1
Flexible Budgets and Overhead Analysis
Pertemuan 5
2
Pengertian

• Flexible Budget atau Anggaran Variabel
• Adalah anggaran yang di desain untuk
  mencakup jangkauan aktivitas yang digunakan untuk
  mengembangkan biaya yang dianggarkan pada titik
  manapun dalam rentang aktivitas tersebut untuk
  dibandingkan dengan biaya sesungguhnya pada
  suatu perusahaan.

3

• Definisi lain menyatakan
• Flexible budget adalah anggaran yg dapat
  disesuaikan dengan berbagai tingkat aktivitas
  guna mncerminkan bagaimana biaya-biaya berubah
  seiring dengan perubahan volume produksi.

4

• Flexible budget berbeda denga anggaran
• Statis. Anggaran statis adalah anggaran yang
• dibuat untuk satu tingkat kegiatan (one level of
• activity) selama jangka waktu tertentu.
• Contohnya persentase dari kapasitas, jumlah
• produk yang dihasilkan selama jangka waktu
• tertentu, jumlah jam yang dikerjakan dan
• lainnya.

5

• Perbedaan Anggaran Statis dengan Anggaran
  Fleksibel
• Flexible Budget tidak membatasi diri hanya pada
  satu tingkat aktivitas, tetapi pada beberapa
  tingkat kisaran aktivitas (range activity atau
  relevant activity).
• Static Budget diarahkan pada satu tingkat saja.

6

• b. Dalam pendekatan Flexible Budget hasil dari
  actual tidak harus dibandingkan biaya yang
  dibudgetkan pada tingkat budget aktivitas semula,
  pada static budget harus dibandingkan

7

• c. Flexible Budget bersifat dinamik ,. Static
  budget bersifat statis.
• d. Pada Flexible Budget terdapat under or over
  applied, dan static budget istilah ini tidak ada.

8
2. Karaktetristik Flexible Budget

• 1) . Ditujukan ke arah tingkat kapasitas
  keseluruhan yang berada dalam range relevan atau
  relevant range dari pada tingkat aktivitas
  tertentu dan hanya ditujukan kearah satu tingkat
  aktivitas (Denomonitory Activity). Denominator
  Activitry adalah angka yang ditentukan dalam
  flexible budget yang dapat digunakan untuk
  menentukan jumlah total biaya overhead pabrik
  pada tingkat aktivitas tertentu dari relevant
  range.
• Tarif biaya overhead overhead pabrik ditentukan
  dimuka
• BIaya FOH Flexible budget/Denominator
  activity.

9

• 2).Bersifat dinamis dari anggaran
• statis, karena flexible budget
• dapat disesuaikan dengan tingkat
• aktivitas apa pun yang berada
• dalam relevant range/activity,
• sekalipun periode sudah berlalu.

10

• 3). Dalam masalah perhitungan
• Overhead (non manufaktur) dan
• Factory Overhead (Manufaktur)
• terdapat 4 faktor yang dapat di
• analisis dalam flexible budget
• yaitu

11

• (1) FOH ( Pabrik dan Non pabrik ) umumnya
• terdiri dari atas biaya yang banyak
• terpisah satu sama lainnya
• (2) Biaya yang terpisah ini kerap sangat kecil
• nilai /rupiahnya sehingga menyulitkan
• untuk mengendalikannya dengan cara
• yang sama dengan pengendalian
• Direct Material Cost dan Direct Labor
• Cost.

12

• (3). Biaya yg terpisah lainnya kecil ini sering
• kali merupakan tanggung jawab atau
• pusat pertanggung jawaban dari manajer
• yang saling berbeda pada segemen yang
• berbeda pula .
• (4). Biaya FOH ( khusus pabrik) berbeda
• perilaku biayanya , variabel, tetap dan
• semi variabel.

13
Tahap-tahap Penyusunan Flexible budget

• .
• 1. Menentukan kisaran relevan atas aktivitas yg
  diharapkan berfluktuasi masa periode yang akan
  datang.
• 2. Menganalisis biaya pada relevant range dalam
  elemen variabel,tetap dan semi variabel..
• 3. Memisahkan biaya berdasarkan perilakunya dan
  menetupan tarif untuk biaya, tetap , variabel dan
  semi variabel

14

• 4. Menggunakan tarif untuk bagian variabel dari
  biaya, menyusun sebagai budget yg memperlihatkan
  biaya-biaya apa yg akan dikeluarkan pada
  berbagai titik operasi pada semua relevant range.
• 5.Melakukan analisis Varians khusus Overhead dan
  Factory Overhead atas Biaya Variabel dan Biaya
  Variabel untuk mengukur kinerja perusahaan .

15
Ada 4 varians dalam Flexible Budget yaitu

• 1 Varians variabel (Variable Manufacturing
• Overhaed Variance ). VMOV
• 1).Spending V Variable manufacturing
• Overhead
• Spending variance) VMOSV AH(AR-SR)
• (AOVR X AH)- (SOVRXAH) (AOVR-SOVR) AH.
• 2). Variable Manufacturing Overhead Efficiency
• Variancer (VMOEV) SR(AH-SH)
• (SOVR xAH) (SVORxSH) (SH-AH)SVOR

16

• 2. Fixed Manufacturing Ovrhead Variance (FMOV)
• Dicari dulu POR Taksiran Jumlah FOH per
• periode/ Taksiran Machie hours(MH) atau unit
• yg diproduksi per periode.
• Contoh
• Untuk bulan Oktober 2006 Biaya FOH tetap
  ditaksir
• 381.000, jumlah unit diprodusi maka biaya
  per unit
• (POR) 31.000/1.000 381/unit. Dalam
  perhitungan
• Flexible Budget harus dapat ditntukan
  taksiran
• Demoninatory Actvity yaitu tingkat ketigatan
  aktivitas
• pada jumlah jam mesin/JTKL tertentu
  diatnara relevan
• range untuk periode masa depan yang
  ditetapkan pada
• awal tahun anggaran.Varians pada FOH teap,
  ada dua
• varians.

17
3). Fixed Manufacturuing overhead Volume Variance
(FMOVV) Volume Variance POR x ( DMH - SMH)
atau Fixed portion of the POR x( DM SH
allowed).

• DMDenomitory activity. Penggunaan Denomitory
  aktivity
• ada 3 hal diperhatikan
• a. Jika Denominator activity sama dengan
  jam standar
• allowed pada priode ini maka Volume Varians
  nihil.
• b. JIka denominator activity lebih besar dari
  jam standard
• allowed dalam priode ini kemudian timbul
  varians
• volume UF, berarti penggunaan di bawah
  fasilitas yang
• tersedia.
• c. Jika denominator activity lebih kecil dari
  jam standar
• allowed dalam priode ini, kemudian timbul
  varians volume UF,
• berarti penggunaan yang tinggi terhadap
  fasilitas yang
• tersedia dibandingkan yang yang telah
  direncanakan.
• 4).Fixed Manufactruing Overhead Budget variance
  atau
• Budget Variance Actual Fixed FOH cost-
  Budgeted Fixed
• FOH Cost.

18

• 1.Contoh .
• Kohn Mountain menggunakan Flexible Budget
  untuk operasi perusahaannya dan mempunyai data
  sebagian dari relevant range 5.000 unit 10.000
  unit.
• Biaya 5.000unit
  10.000 unit.
• Depresiasi 3.000
  3.000
• Power
  10.000 20.000
• Bahan tak langsung 9.000
  10.000
• Pemeliharaan 8.500
  10.000
• Biaya lainnya .
  5.000 7.000
• Jumlah
  35.500 50.000

19

• Diminta
• a. Susunlah Flexible Budget dalam kompenen biaya
  .
• b. Buatlah Flexible budget dengan kenaikan
  1.250 unit.
• c. Grafik Flexible budget.
• d. Hitunglah semi variabel cost pada tingkat
  aktivitas 7.500 unit.

20

• Jawab
• 1. Flexible budget dengan analisis kompenen.
• Biaya tetap adalah depresiasi 3.000.
• 2 -Power maksimum 20.000 10.000 unit
• minimum 10.000 5.000
  unit
• High and low 10.000 5.000
  unit
• Elemen variabel 10.000/5.000 2.
• Elemen tetap maksimum 10.000x2 20.000,
  sama dengan biayanya 20.000,Elemen tetap 0

21

• 3. Bahan tidak langsung dengan hal yang sama
• Elemen variabel Mak 10.000 unit 10.000
• Min 5.000 unit
  9.000
• 5.000
  unit 1.000
• Elemen variabel 1.000/5000 0,20 unit
• Elemen tetap Mak 10.000
  10.000
• 
  10.000x0,20 . 2.000
• Elemen tetap
  8.000

22

• 4. Pemeliharaan Mak10.000 unit 10.000
• 5.000 unit
  8.500
• 5.000 unit
  1.500
• Elemen variabel 1.500/5000 0,30.unit
• Elemen tetap Mak 10.000. 10.000
• 10.000x 0,30 .
  3.000
• Elemen tetap
  7.000

23

• 5. Biaya lainnya Mak 10.000
  7.000
• Min 5.000
  5.000
• 5.000 2.000
• Element variabel 2.000/5.000 0,40 unit
• Elemen tetap 7.000 ( 0,40 x 10.000)
  3.000

24

• Budget Flexible dengan kompenen (bentuk High and
  low) adalah berikut ini
• Relevan Range 5.000
  10.000 unit
  . Biaya Tetap
  Biaya Variabel
• Depresiasi 3.000
  0
• Power 0
  2 /unit
• Bahan tak langsung 8.000
  0,20 /unit
• Pemeliharaan 7.000
  0,30 /unit
• Biaya lainnya . 3.000
  0,40 /unit
• Jumlah 21.000
  2.90 /unit

25

• Dari hasil diatas dapat dihitung pada tingkat
  relevant range
• tertentu dengan rumus Y a bx atau
  21.0002,90X
• 
  Relevant range ( unit)
• Biaya 5.000 6.250.
  7.500 8.750 . 10.000
• Depresiasi 3.000 3.000
  3.000 3.000. 3.000
• Power 10.000 12.500 15.000
  17.500 20.000
• Bahan tak langs 9.000 9.250 9.500
  9.750 10. 000
• Pemeliharaan 8.500 8.875 9.250
  9.625 10.000
  Biaya lainnya 5.000 5.500 6.000
  6.500 7.000
  
• Jumlah 35.500 39.125 42.750
  46.375 50.000

26

• c. Grafik Flexible Budget, hampir sama dengan
  grafik Fixed Cost dan Variabel cost.
• d. Menghitung Biaya Semi Variabel pada tingkat
  7.500 unit
• Perguanakan Formula Y a bX
• Bahan tak langsung 8.000 0,20 X
• Pemeliharaan 7.000 0,30 X
• Biaya lainnya 3.000 0,40X
• Jumlah Y 18.000
  0,90X
• Tingat relevant range 7.500, maka biaya semi
  variabelnya adalah 18.000 ( 0,90 x 7.500)
  24.750.
• Depresiasi dan Power tidak dihitung karena kedua
  bersifat tetap dan variabel secara total.
• Bahan lainnya dapat dilihat dari Power Point
  berikut ini.

27
Static Budgets and Performance Reports

• Static budgets are prepared for a single,
  planned level of activity.

Performance evaluation is difficult when
actual activity differs from the planned level of
activity.
28
Static Budgets and Performance Reports
CheeseCo
29
Static Budgets and Performance Reports
CheeseCo
30
Static Budgets and Performance Reports
CheeseCo
31
Static Budgets and Performance Reports
CheeseCo
F Favorable variance that occurs when actual
costs are less than budgeted costs.
32
Static Budgets and Performance Reports
CheeseCo
Since cost variances are favorable, havewe done
a good job controlling costs?
33
Flexible Budgets
34
Preparing a Flexible Budget

• To a budget we need to know that
• Total variable costs changein direct proportion
  to changes in activity.
• Total fixed costs remainunchanged within
  therelevant range.

Variable
Fixed
35
Preparing a Flexible Budget
CheeseCo
36
Preparing a Flexible Budget
CheeseCo
37
Preparing a Flexible Budget
CheeseCo
Cost
Total
Flexible Budgets
Formula
Fixed
8,000
10,000
12,000
Per Hour
Cost
Hours
Hours
Hours
Machine hours
8,000


10,000



12,000
Variable costs
Indirect labor
4.00


32,000





Indirect material
3.00


24,000






Power
0.50


4,000






Total variable cost
7.50


60,000






Fixed costs
Depreciation
12,000


12,000






Insurance
2,000


2,000






Total fixed cost
14,000






Total overhead costs
74,000


?


38
Preparing a Flexible Budget
CheeseCo
39
Preparing a Flexible Budget
CheeseCo
40
Flexible BudgetPerformance Report
41
Flexible BudgetPerformance Report
CheeseCo
42
Flexible BudgetPerformance Report
43
Flexible BudgetPerformance Report
CheeseCo
44
Static Budgets and Performance
How much of the 11,650 is due to activity and
how much is due to cost control?
45
Flexible BudgetPerformance Report
Overhead Variance Analysis
Lets place the flexible budget for 8,000 hours
here.
46
Flexible BudgetPerformance Report
Overhead Variance Analysis
47
Flexible BudgetPerformance Report
48
Overhead Rates and Overhead Analysis

• Recall that overhead costs are assigned to
  products and services using a predetermined
  overhead rate (POHR)

Assigned Overhead POHR Standard Activity
Overhead from theflexible budget for
thedenominator level of activity
POHR
Denominator level of activity
49
Overhead Rates and Overhead Analysis Example

• ColaCo prepared this budget for
  overhead

Total
Variable
Total
Fixed
Machine
Variable
Overhead
Fixed
Overhead
Hours
Overhead
Rate
Overhead
Rate
2,000


4,000


?
9,000


?
4,000


8,000


?
9,000


?
Lets calculate overhead rates.
ColaCo applies overhead basedon machine hour
activity.
50
Overhead Rates and Overhead Analysis Example

• ColaCo prepared this budget for
  overhead

This rate is constant at all levels of activity.
51
Overhead Rates and Overhead Analysis Example

• ColaCo prepared this budget for
  overhead

This rate decreases when activity increases.
52
Overhead Rates and Overhead Analysis Example

• ColaCo prepared this budget for
  overhead

53
Variable Overhead Variances Example

• ColaCos actual production for the period
  required 3,200 standard machine hours. Actual
  variable overhead incurred for the period was
  6,740. Actual machine hours worked were 3,300.
  
• Compute the variable overhead spending and
  efficiency variances.

54
Variable Overhead Variances
Actual Flexible Budget
Flexible Budget Variable
for Variable for Variable
Overhead Overhead at
Overhead at Incurred
Actual Hours
Standard Hours
AH SR
AH AR
SH SR
Spending Variance
EfficiencyVariance
Spending variance AH(AR - SR) Efficiency
variance SR(AH - SH)
55
Variable Overhead Variances Example
Actual Flexible Budget
Flexible Budget Variable
for Variable for Variable
Overhead Overhead at
Overhead at Incurred
Actual Hours
Standard Hours
3,300 hours
3,200 hours
2.00 per hour
2.00 per hour
6,740
6,600
6,400
Spending variance140 unfavorable
Efficiency variance200 unfavorable
340 unfavorable flexible budget total variance
56
Variable Overhead Variances Example
Actual Flexible Budget
Flexible Budget Variable
for Variable for Variable
Overhead Overhead at
Overhead at Incurred
Actual Hours
Standard Hours
2,050 hours
2,100 hours
5 per hour
5 per hour
10,950
10,500
10,250
Spending variance700 unfavorable
Efficiency variance250 favorable
450 unfavorable flexible budget total variance
57
Variable Overhead Variances A Closer Look

• Spending Variance

• Efficiency Variance

Results from paying moreor less than expected
foroverhead items and from excessive usage
ofoverhead items.
Controlled bymanaging theoverhead cost driver.
58
Overhead Rates and Overhead Analysis Example

• ColaCo prepared this budget for
  overhead

What is ColaCos fixed overhead rate for an
estimated activity of 3,000 machine hours?
59
Overhead Rates and Overhead Analysis Example

• ColaCo prepared this budget for
  overhead

Fixed Overhead Rate FR
9,000 3,000 machine hours FR
3.00 per machine hour
60
Fixed Overhead Variances Example

• ColaCos actual production required 3,200
  standard machine hours. Actual fixed overhead
  was 8,450.
• Compute the fixed overhead budget and volume
  variances.

61
Fixed Overhead Variances
Actual
Fixed Fixed
Fixed Overhead
Overhead Overhead
Incurred
Budget Applied
SH FR
Budget Variance
VolumeVariance
FR Standard Fixed Overhead RateSH Standard
Hours Allowed
62
Fixed Overhead Variances Example
Actual
Fixed Fixed
Fixed Overhead
Overhead Overhead
Incurred
Budget Applied
SH FR

3,200 hours

3.00 per hour
8,450
9,000
9,600
Budget variance550 favorable
Volume variance600 favorable
63
Quick Check ?
Actual
Fixed Fixed
Fixed Overhead
Overhead Overhead
Incurred
Budget Applied
SH FR

2,100 hours

7.00 per hour
14,800
14,450
14,700
Budget variance350 unfavorable
Volume variance250 favorable
64
Fixed Overhead Variances A Closer Look

• Budget Variance

• Volume Variance

Results from paying moreor less than expected
foroverhead items.
Results from operatingat an activity
leveldifferent from thedenominator activity.
65
Fixed Overhead Variances
66
Fixed Overhead Variances

8,450 actual fixed OH
8,450 actual fixed OH
550FavorableBudget Variance
67
Fixed Overhead Variances
3,200 machine hours 3.00 fixed overhead rate
600FavorableVolume Variance
9,600 applied fixed OH



8,450 actual fixed OH
8,450 actual fixed OH
550FavorableBudget Variance
3,200 StandardHours
68
Volume Variance A Closer Look
69
Overhead Variances and Under- or Overapplied
Overhead Cost
In a standardcost system
70
CONTOH LAINNYA DARI FLEXIBLE BUDHET

• Data for manufacturing Overhead of Tiagaroda
  Company are given below.
• lexible Budget at various level of
  activity (hours)
• Cost Formula Direct
  Labor Activity ( Hours) .
• Overhaed Cost Per direct labor hours
  10.000 12.000 14.000 16.000
• Variable Overhead cost
• Utilitties
  3,00 30.000 36.000
  42.000 48.000
• Indirect labor 1,50
  15.000 18.000
  21.000 24.000
• Suplies .
  2,50. 25.000 30.000
  35.000 40.000
• Total Variavel overhead cost 7,00
  70.000 84.000 98.000 112.000
  
• Fixed Overhead cost
• Depreciation
  18.000 18.000
  18.000 18.000
• Insurance
  33.000 33.000
  33.000 33.000
• Supervisor
  19.000 19.000
  19.000 19.000
• Total Fixed Overhead Cost
  70.000 70.000 70.000
  70..000
• Total Overhead Cost
  140.000 154.000 168.000
  182.000

71

• Four hours of direct labor time are required per
  unit product. The Tigaroda Coy has set
  demonitory activity for coming priod at 14..000
  direct labor (DLHs) or 3.500 units.
• Assumse the following actual results for the
  priod.
• - Number of units produced
  3.625 units.
• - Standard direct labors (DLHs) allowed
  14.500 jam
• - Actual direct labor hours
  14.800jam
• - Actual fixed overhead cost
  72.000
• - Actual variable overhead cost
  104.000
• Required
• a. Compute predetermined over rate (POR) an break
  it down into variable and fixed cost
• elements
• b. Analyze the ................? Under or over
  applied Overhead.
• c. Compute the four variance of Overhead.
• JAWAB

72

• POR tingkat denomitory activity 14.000 DLH . POR
  dalam DLHs 168.000/14.000 12 DLHs
• Elemen variabel 98.000/14.000 7 DLH, jadi
  elemen tetap 12 - 7 5 DLH
• B.Analisis under or over applied dari overhead.
• Total Overhead aktual 72.000 104.000
  176.000
• Standard DLH 14.500 x 12dlh 174.000
• Overhead under applied
  2.000

73

• Four FOH Variance.
• Overhead Fixed variance.
• 1.Budget variance Actual fixed FOH
• Flexible budget 72.000 (Dominotory axtivity
  x elements fixed)
• 72.000- ( 14.000 x 5) 2.000 UF

74

• 2) Volume variance (Fixed portion of the
  PORx Donomintory activity)- Standard Hours.
• 5( 14.000 - 14.500 ) 2.500 F.
• FOH variable variance.
• 3). Spending variance (AR SR) AH
• 104. 000 ( 14.800 x 7)
• 104.000.000 106.000 2.000 UF
• 4). Eficiency SR(AH-SH) 7 ( 14.800
• - 14.500) 2.100 UF

75

• 3. Rekapitulasi Varians
• Fixed FOH variance.
• - Budget variance
  2.000 UF
• - Volume variance
  2.500 F
• Variable FOH variance.
• - Spending variance
  2.000 UF
• - Efficeincy variance
  2.100 UF
• Total Variance
  3.600 UF

76
Akhir Pertemuan 5 Terima kasih