FORO SOBRE REEXPRESI

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FORO SOBRE REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN
LAS INSTIUCIONES PÚBLICAS DE EDUCACIÓN SUPERIOR
EN MÉXICO
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Posición académica de la FCA de la UNAM

• Presenta Dr. Juan Alberto Adam Siade
• L.C.C. y Mtro. Tomás Rosales Mendieta

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Boletines dirigidos a entidades con propósitos no
lucrativos

Boletín Título Vigencia
B2 Objetivos de los Estados Financieros de Entidades con Propósitos no Lucrativos Enero 2004
B16 Estados Financieros de Entidades con Propósitos no Lucrativos Junio 2004
E2 Ingresos y Contribuciones recibidas por Entidades con Propósitos no Lucrativos, así como Contribuciones otorgadas por las mismas Mayo 2004
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La controversia

• Las Instituciones Públicas de Educación Superior,
  deben aplicar para la preparación de su
  información financiera los boletines que regulan
  a las entidades con propósitos no lucrativos?

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Vertientes del análisis

• Conforme a la definición de EPnL
• Conforme a la vinculación normativa contable
• Conforme a la normatividad internacional
• Caso representativo UNAM

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Conforme a su definición

• La aplicabilidad de la normatividad parte del
  estudio de la congruencia entre la definición de
  EPnL, según la Comisión de Principios de
  Contabilidad, y la esencia de una IPES

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Características de las Entidades con Propósitos
no Lucrativos

• Recepción de recursos de patrocinadores
• Actividades de producción y venta para fines
  sociales
• Ausencia de intereses definidos del propietario

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Características de las Entidades con Propósitos
no Lucrativos 1

• Recepción de montos importantes de recursos de
  patrocinadores que no reciben en contraprestación
  pagos o beneficios económicos proporcionales a
  los recursos aportados.

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Características de las Entidades con Propósitos
no Lucrativos 2

• b) Sus actividades de producción y venta de
  bienes o prestación de servicios persiguen cubrir
  fines de beneficio social.

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Características de las Entidades con Propósitos
no Lucrativos 3

• c) Ausencia de intereses definidos de propietario
  que puedan ser vendidos, transferidos o
  redimidos, o de la transmisión de derechos a
  participar en la distribución residual de
  recursos en caso de liquidación de la entidad.

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En esencia una IPES...

• No dependen patrocinadores para financiar su
  actividad, su financiamiento proviene de
  asignaciones presupuestales o subsidios
  provenientes del gobierno federal o de los
  gobiernos de los estados donde se ubican.
• Su razón de ser es impartir educación, no
  producir o vender bienes y/o servicios.
• Es imposible transferir, redimir o trasmitir
  derechos sobre una IPES, ya que son patrimonio de
  los pueblos.

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Conforme a la vinculación normativa contable...

• Son aplicables a estas entidades los
  siguientes boletines de acuerdo a lo señalado por
  el B2
• Serie A
• Serie B, excepto B1, B3, B4 y B14
• Serie C, excepto C11
• Serie D
• Serie E

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Objetivo de la Reexpresión
Este documento tiene por objeto establecer las
reglas pertinentes relativas a la valuación y
presentación de la información financiera en un
entorno inflacionario. Estas normas son
aplicables a todas las entidades que preparan los
estados financieros básicos definidos por el
Boletín B1, Objetivo de los Estados Financieros.
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Reexpresión en Entidades con Propósitos
Lucrativos y no Lucrativos
El párrafo 1 del Boletín B1 Objetivo de los
Estados Financieros señala textualmente Este
Boletín define el objetivo y las características
y limitaciones de los estados financieros de los
negocios. Los estados financieros de empresas no
lucrativas pueden tener objetivos,
características y limitaciones particuláres, que
no se tratan en este boletín.
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Concluiones respecto a la vinculación normativa
contable

1. El Boletín B10 solamente deben aplicarlo las
   entidades que preparen los estados financieros
   básicos definidos en el Boletín B1
2. El Boletín B1 no contempla la normatividad para
   entidades no lucrativas porque sus
   características y objetivos son diferentes a los
   de un negocio.
3. El Boletín B2 excluye expresamente para las
   entidades no lucrativas la aplicación del Boletín
   B1

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La reexpresión desde el punto de vista
internacional
Las normas internacionales de contabilidad,
específicamente la NIC 29 recomienda la
reexpresión únicamente en economías
hiperinflacionarias, enunciando una serie de
parámetros dentro de los cuales no se ubica
México. Es decir, desde la óptica internacional,
no es necesaria la reexpresión.
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Una economía es hiperinflacionaria cuando

• El estado de hiperinflación viene indicado por
  las características del entorno económico del
  país, entre las cuales se incluyen, de forma no
  exhaustiva, las siguientes
•  (a)     la población en general prefiere
  conservar su riqueza en forma de activos no
  monetarios, o bien en una moneda extranjera
  relativamente estable.
•  
• (b)     la población en general no toma en
  consideración las cantidades monetarias en
  términos de moneda local, sino que las ve en
  términos de otra moneda extranjera relativamente
  estable los precios pueden establecerse en esta
  otra moneda
•  
• (c)     las ventas y compras a crédito tienen
  lugar a precios que compensan la pérdida de poder
  adquisitivo esperada durante el aplazamiento,
  incluso cuando el período es corto
•  
• (d)     las tasas de interés, salarios y precios
  se ligan a la evolución de un índice de precios
  y
•  
• (e)     la tasa acumulada de inflación en tres
  años se aproxima o sobrepasa el 100.

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• El análisis del caso de la Universidad Nacional
  Autónoma de México nos permitirá ilustrar
  situaciones críticas para la aplicación del
  boletín B-10 que pueden resultar comunes a otras
  universidades públicas.

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Aplicabilidad de la reexpresión de EEFF

• Caso UNAM

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La UNAM
La UNAM no es una Entidad con Propósitos no
Lucrativos de acuerdo a lo que señala el boletín
B2 por lo siguiente
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a) Recepción de donativos
La UNAM es una entidad pública que esta
financiada básicamente por el Gobierno Federal,
más no por donativos.
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b) La actividad de producción y venta persigue
cubrir fines de beneficio social

• El objetivo de la UNAM es impartir educación
  superior, organizar y realizar investigación y
  extender los beneficios de la cultura en
  beneficio de la sociedad y sin buscar
  preponderantemente un beneficio económico.

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c) Ausencia de intereses definidos del
propietario que puedan ser enajenados

• El patrimonio de la UNAM no tiene otro
  propietario que la Nación misma, por su
  naturaleza no pueden transmitirse, venderse o
  redirmirse derechos sobre la misma.

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Conforme a la legislación vigente, es
obligatoria la reexpresión de estados financieros
a la UNAM?
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Definición de la UNAM

• La Universidad Nacional Autónoma de México es
  una corporación publica -organismo
  descentralizado del estado- dotada de plena
  capacidad jurídica y que tiene por fines impartir
  educación superior para formar profesionistas,
  investigadores, profesores universitarios y
  técnicos útiles a la sociedad organizar y
  realizar investigaciones principalmente acerca de
  las condiciones y problemas nacionales, y
  extender con la mayor amplitud posible los
  beneficios de la cultura. (ESTATUTO GENERAL DE
  LA UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXIC,
  articulo 1º.)

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La UNAM es parte de la Administración Pública
Paraestatal...

• Conforme al artículo 1 de la Ley Orgánica de la
  Administración Pública Federal 
• La presente Ley establece las bases de
  organización de la Administración Pública
  Federal, centralizada y paraestatal. ... Los
  organismos descentralizados, las empresas de
  participación estatal, las instituciones
  nacionales de crédito, las organizaciones
  auxiliares nacionales de crédito, las
  instituciones nacionales de seguros y de fianzas
  y los fideicomisos, componen la administración
  pública paraestatal.

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Normas contables aplicables a las entidades
paraestatales...

• La UNAM es una entidad paraestatal, por lo que,
  en general, a tales entidades se les debe aplicar
  la normatividad contable establecida en la Ley de
  Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público...
• Contabilidad y Gasto Público.

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...sin embargo...

• La Ley de Entidades Paraestatales, encontramos
  una importante excepción a la aplicación de los
  Principios de Contabilidad Gubernamental
•  
• ARTICULO 3.- Las universidades y demás
  instituciones de educación superior a las que la
  Ley otorgue autonomía, se regirán por sus leyes
  específicas.

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Prácticas contables de la UNAM

• Es en su normatividad universitaria que se
  sustenta que sean sus propias instancias, en
  específico el Patronato Universitario, quien
  establezca las bases para su contabilidad, tal y
  como se deduce del art. 1º. del Reglamento del
  Patronato Universitario
•  
• I.- Al Patronato, conforme a los artículos 10 y
  15 de la Ley Orgánica de la Universidad Nacional
  Autónoma de México, le corresponde ...
• 7) Llevar la contabilidad de la Institución ...

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Conclusiones

• La UNAM no esta obligada a reexpresar la
  información financiera conforme a la normatividad
  contable vigente.

31
Conclusiones

• 2. La excepción incluida en la Ley de
  Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público, le
  permite regirse por sus leyes específicas sin
  limitación expresa alguna, pudiendo inferir que
  también puede emitir sus leyes respecto a las
  prácticas y criterios contables que adoptará.

32

• Si no esta obligada a reexpresar su información
  financiera, pero sus propias instancias
  decidieran aplicar el procedimiento del B-10,
  enfrentaría una serie de complicaciones que
  ilustramos con las siguientes preguntas

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• Qué valor actual se le asignará al circuito
  original de Ciudad Universitaria, declarado
  recientemente Monumento Artístico de la Nación?

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• Cómo calcular y otorgarle el valor actual al
  edificio de la Biblioteca Central, recubierto por
  el mural de Juan OGorman?

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• Desde qué año se actualizaría el valor de los
  edificios coloniales como el Palacio de Minería,
  Mascarones o San Ildelfonso, patrimonio cultural
  del pueblo de México?

36

• Cómo asignar un valor a la investigación que
  realiza la UNAM y a sus investigadores?

37

• Cómo justificar la diferencia en ingresos y
  egresos que provocaría el resultado monetario si
  la contabilidad de la UNAM se basa en la
  aplicación de un presupuesto?