STUDI DI SETTORE NOVITA

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Il processo tributario A cura di Andrea
Giovanardi Professore associato di diritto
tributario nellUniversità di Trento
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1) La disciplina del processo tributario
riferimenti normativi

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 545 (ordinamento
  degli organi speciali di giurisdizione tributaria
  ed organizzazione degli uffici )
• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (disposizioni sul
  processo tributario in attuazione della delega al
  Governo contenuta nellart. 30 della l. 30
  dicembre 1991, n. 413)
• C.p.c., per effetto del rinvio operato dallart.
  1, co. 1, del d.lgs. n. 546, per quanto non
  disposto dal decreto e purché le norme
  processualcivilistiche siano con esso compatibili

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2) Gli organi della giurisdizione tributaria
(art. 1 d.lgs. n. 546/92 e art. 1 d.lgs. 545/92)

• Giudice di primo grado è la Commissione
  Tributaria Provinciale (o di I grado per Tn e
  Bz)
• Giudice di secondo grado è la Commissione
  Tributaria Regionale (o di II grado per Tn e Bz)
  (possibili sezioni staccate nei Comuni sede di
  corte dappello o di sezioni staccate di corte
  dappello o capoluoghi di provincia con oltre
  120.000 abitanti a più di 100 km dal capoluogo di
  regione, es. Verona)

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Composizione delle Commissioni (art. 2 del d.lgs.
n. 545/92)

• Ogni commissione è presieduta da un Presidente,
  il quale presiede anche la prima sezione
• Ogni sezione è composta da un presidente,
  vicepresidente e 4 giudici
• Il collegio giudicante deve essere composto dal
  presidente o dal vice e da altri due giudici (tre
  componenti)
• Il fatto che la decisione sia collegiale dovrebbe
  garantire migliore qualità delle decisioni
• Il problema, misconosciuto, dellassenza di un
  giudice professionale.

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3) Oggetto della giurisdizione tributaria (art. 2
d.lgs. 546/92) regole generali volte a
delimitare i confini esterni della giurisdizione

• Appartengono alla giurisdizione tributaria
• a) Le controversie aventi ad oggetto i tributi di
  ogni genere e specie comunque denominati,
  compresi quelli regionali, provinciali e comunali
  e il contributo al s.s.n.
• b)Sovrimposte, addizionali, sanzioni
  amministrative, comunque irrogate da uffici
  finanziari, interessi ed altri oneri accessori (è
  conseguenza della regola di cui al punto a), si
  tratta di somme collegate al tributo da vincoli
  di accessorietà)

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Oggetto della giurisdizione tributaria ulteriori
specificazioni

• Appartengono alla giurisdizione tributaria anche
• Controversie promosse dai singoli possessori
  concernenti lintestazione, delimitazione, la
  figura, lestensione, il classamento dei terreni
  
• Controversie aventi ad oggetto cosap, canone per
  lo scarico e depurazione delle acque reflue,
  tariffa di igiene ambientale, imposta o canone
  comunale sulla pubblicità e diritto sulle
  pubbliche affissioni (recente specificazione,
  d.l. 203/2005).
• Va ricordato che il giudice tributario risolve in
  via incidentale ogni questione da cui dipende la
  decisione delle controversie rientranti nella
  propria giurisdizione, fatta eccezione per le
  questioni in materia di querela di falso e sullo
  stato o capacità delle persone, diversa dalla
  capacità di stare in giudizio.

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Oggetto della giurisdizione tributaria esclusioni

• Sono escluse dalla giurisdizione tributaria
• le controversie riguardanti i contributi
  previdenziali (anche se natura paratributaria)
• le controversie riguardanti gli atti
  dellesecuzione forzata tributaria successivi
  alla notifica della cartella di pagamento e, ove
  previsto, dellavviso di cui allart. 50 del
  d.p.r. n. 602 del 1973 (cause di opposizione
  allesecuzione, agli atti esecutivi, e
  opposizione di terzo)
• le liti finalizzate ad ottenere il rimborso di
  una somma indebitamente versata a titolo di
  tributo di cui lAmministrazione ha riconosciuto
  la debenza (Cass., ss.uu., 22 luglio 2002, n.
  275)
• le liti aventi ad oggetto la diretta impugnazione
  di un regolamento o di un atto amministrativo di
  carattere generale (non è direttamente coinvolto
  un singolo rapporto tributario). Tuttavia il g.t.
  può disapplicare tali atti (art. 7, co. 5, d.lgs.
  N. 546)

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Oggetto della giurisdizione tributaria ulteriori
osservazioni

• Lampliamento della giurisdizione alla luce
  dellart. 102 Cost. dubbi di costituzionalità
  per avere il legislatore esteso la giurisdizione
  ad entrate di natura non tributaria (p.es. il
  Cosap o la Tia)? Sul punto cfr. Cass., ss.uu., n.
  4895 del 2006.
• Il problema delle liti aventi ad oggetto i
  suddetti tributi instaurate prima
  dellampliamento della giurisdizione la
  perpetuatio iurisdictionis (art. 5 c.p.c.).
• Il problema delle sanzioni irrogate dallAgenzia
  ma non collegate allattuazione del tributo
  (Cass. 3877/2004).

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4) I limiti interni alla giurisdizione gli atti
impugnabili (art. 19 del d.lgs. N. 546/92)

• Lampiezza dellart. 2 è limitata dallart. 19,
  recante elencazione degli atti impugnabili (il
  processo tributario è processo da ricorso) che
  sono
• a) Avviso di accertamento b) avviso di
  liquidazione c) provvedimento che irroga le
  sanzioni d) ruolo e cartella di pagamento e)
  avviso di mora e bis) iscrizione di ipoteca ex
  art. 77 del d.p.r. 602/73 e ter) fermo di beni
  mobili registrati f) atti relativi alle
  operazioni catastali g) rifiuto espresso o
  tacito alla restituzione dei tributi, sanzioni,
  interessi h) diniego o revoca di agevolazioni e
  rigetto di domande di definizione dei rapporti
  tributari i) ogni altro atto per il quale la
  legge ne preveda lautonoma impugnabilità davanti
  alle C.T..

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Quali le controversie devolute al g.t.?
(combinato disposto 2 e 19)

• Controversie instaurate nei confronti dellente
  impositore o del concessionario della riscossione
  (v. art. 10, parti) concernenti an e quantum
• Delle obbligazioni tributarie a carico dei
  soggetti passivi di imposta
• Delle obbligazioni accessorie rispetto alle
  precedenti (interessi)
• Delle obbligazioni aventi ad oggetto le sanzioni
  comunque irrogate dagli Uffici
• Delle obbligazioni aventi ad oggetto il rifiuto
  espresso o tacito del rimborso.

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Tassatività dellelencazione degli atti
impugnabili, ma necessità di interpretazione
estensiva

• Ma torniamo agli atti impugnabili, per dire che
• Si tratta di elencazione tassativa (ratio
  evidente)
• Tuttavia, lindividuazione degli atti presuppone
  la verifica della congruenza degli atti previsti
  nelle singole leggi di imposta con quelli
  indicati nellart. 19 (la corrispondenza va
  verificata sul piano strutturale, essendo
  irrilevante il nomen)
• Vi è necessità quindi di interpretazione
  estensiva (o addirittura, secondo alcuni, di
  interpretazione analogica) valutazione scopo
  atti ed effetti che essi producono.

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Situazioni dubbie

• Avviso di pagamento impugnabile quando contenga
  tutti i requisiti atto impositivo (precisa
  determinazione della pretesa e avvertenza che si
  farà luogo allesecuzione forzata) (CTR Umbria,
  I, 24-3-05, n. 12)
• Fatture riguardanti Tia
• Provvedimento che determina la decadenza delle
  agevolazioni Onlus (Ctp Ancona, III, 27.9.04, n.
  106)
• Diniego espresso o tacito di autotutela (qui si
  tratta di questione di formidabile difficoltà
  teorica)
• Lingiunzione di pagamento anchesso è atto
  impugnabile, giacchè è latto con cui si procede
  alla riscossione.

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Ancora sugli atti impugnabili

• Gli atti impugnabili debbono contenere
  lindicazione del termine entro il quale il
  ricorso può essere proposto e della commissione
  tributaria competente quali gli effetti della
  mancata ottemperanza della norma? Rimessione in
  termini ex art. 184 bis c.p.c.? In ogni caso si
  eccepisca
• Ognuno degli atti autonomamente impugnabili
  (quelli dellelencazione tassativa di cui
  allart. 19, co. 1) può essere impugnato solo per
  vizi propri (19, co. 3)
• La mancata notificazione di atti autonomamente
  impugnabili adottati precedentemente allatto
  notificato ne consente limpugnazione unitamente
  a questultimo (19, co. 3).

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5) Le parti nel processo tributario

• Individuate nellart. 10 direttamente le parti,
  che sono, oltre al ricorrente (giudizio da
  ricorso), che è destinatario degli atti
  impugnabili di cui allart. 19, co. 1, ed è
  quindi legittimato ad agire avendone linteresse,
  lUfficio del Ministero delle finanze o lente
  locale o il concessionario del servizio della
  riscossione che ha emanato latto impugnato o non
  ha emanato latto richiesto
• Ratio della previsione va ravvisata nel fatto che
  il processo tributario ha ad oggetto particolari
  rapporti che originano da particolari
  comportamenti posti in essere ovvero da
  particolari enti che agiscono per conto di
  questa, ovvero da enti territoriali.

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Casi particolari

• La posizione del fallito laccertamento
  tributario, ove inerente i crediti i cui
  presupposti siano sorti prima della dichiarazione
  di fallimento, deve essere notificato non solo al
  curatore, ma anche al contribuente, il quale non
  è privato della sua qualità di soggetto passivo
  del rapporto tributario (in tal senso Cass., Sez.
  Trib., 24.2.2006, n. 4235 Id., n. 3667/1997,
  etc.).
• Nellinerzia degli organi fallimentari (mancata
  impugnazione dellatto impositivo da parte del
  curatore) il fallito è eccezionalmente abilitato
  ad esercitare egli stesso tale tutela, in forza
  dellinterpretazione sistematica dellart. 43
  l.f. alla luce dellart. 24 Cost., il quale
  prevede che stia in giudizio esclusivamente il
  curatore, mentre il fallito può intervenire solo
  nelle questioni da cui può dipendere
  unimputazione di bancarotta
• Se il curatore non resta inerte, vi è difetto di
  legittimazione attiva in capo al fallito,
  rilevabile anche dufficio (Cass., sez. trib., 3
  aprile 2003, n. 5202)
• Nel caso in cui il curatore sia rimasto inerte,
  il termine di impugnazione decorre da quando
  latto è stato notificato al fallito.

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(Segue). Casi particolari

• La società cessata stanno in giudizio i soci
• Lente locale lart. 11, co. 3, introdotto con
  d.l. n. 203 del 2005, dispone che ltltlente locale
  nei cui confronti è proposto il ricorso può stare
  in giudizio anche mediante il dirigente
  dellufficio tributi, ovvero, per gli enti locali
  privi di figura dirigenziale, mediante il
  titolare della posizione organizzativa in cui è
  collocato detto ufficiogtgt. La norma va coordinata
  con lart. 75 c.p.c., il quale prevede che ltltle
  persone giuridiche stanno in giudizio per mezzo
  di chi le rappresenta a norma della legge o dello
  statutogtgt, per il Comune e la Provincia il
  sindaco ai sensi dellart. 50 t.u.e.l.
• Tale disposizione normativa consegue a quanto
  deciso dalla Corte di Cassazione a Sezioni Unite
  qualche mese prima (Cass., SS.UU., 16 giugno
  2005, n. 2606), laddove si è statuito che lo
  statuto può prevedere che la rappresentanza
  processuale sia conferita dal sindaco ad un
  dirigente e che lautorizzazione della giunta non
  è più necessaria, a meno che non sia lo stesso
  statuto a prevederne la necessità.

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Del processo con pluralità di parti il
litisconsorzio necessario (art. 14 del d.lgs.
546/92)

• ltltSe loggetto del ricorso riguarda
  inscindibilmente più soggetti, questi devono
  essere tutti parte dello stesso processo e la
  controversia non può essere decisa limitatamente
  ad alcuni di essigtgt (co. 1).
• ltltSe il ricorso non è stato proposto da o nei
  confronti di tutti i soggetti indicati nel comma
  1 è ordinata lintegrazione del contraddittorio
  mediante la loro chiamata in causa entro un
  termine stabilito a pena di decadenzagtgt (co. 2)
• Su tale norma, fondamentale la recentissima
  sentenza delle Sezioni Unite della Cassazione del
  18 gennaio 2007, n. 1052, laddove si è statuito
  il seguente principio di diritto ltltogni volta
  che per effetto della norma tributaria o per
  lazione esercitata dallAmministrazione
  finanziaria latto impositivo debba essere o
  sia unitario, coinvolgendo nella unicità della
  fattispecie costitutiva dellobbligazione una
  pluralità di soggetti, e il ricorso proposto da
  uno o più degli obbligati abbia ad oggetto non la
  singola posizione debitoria del ricorrente, ma la
  posizione inscindibilmente comune a tutti i
  debitori rispetto allobbligazione dedotta
  nellatto autoritativo impugnato, ricorre una
  ipotesi di litisconsorzio necessario nel processo
  tributario ai sensi del d.lgs. N. 546/1992, art.
  14, comma 1gtgt