Herzlich Willkommen

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Herzlich Willkommen

• Überlegungen zur steueroptimalen
  Gehaltsvereinbarung mit dem Gesellschafter-Geschäf
  tsführer der GmbH

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Was hat sich geändert?

• Abschaffung des Vollanrechnungsverfahrens
• Jetzt Halbeinkünfteverfahren
• Senkung des Körperschaftsteuersatzes von 40 auf
  25
• pauschale Anrechnung der Gewerbesteuer auf die
  Einkommensteuer
• Eine pauschale Aussage, welche Rechtsform am
  günstigsten ist, kann nicht getroffen werden.
• Auch die Höhe des Gesellschafter-Geschäftsführer
  Gehaltes mit daraus resultierenden steuerlichen
  Belastungen muss neu berechnet werden.

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Rechtsformvergleich
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Gehaltsplanung

• Unter Berücksichtigung der Angemessenheit war und
  ist die Höhe von Gesellschafter-Geschäftsführergeh
  ältern ein bewährtes Gestaltungsmittel zur
  Steueroptimierung einer Kapitalgesellschaft.

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Einfluss des Gehalts auf die Steuern

• Da Leistungen zwischen einer GmbH und dem
  Gesellschafter steuerlich anerkannt werden, hat
  die Höhe des Gesellschafter-Geschäftsführergehalts
  als Betriebsausgabe unmittelbar Auswirkung auf
  die Gewerbesteuer und Körperschaftsteuer.
• Der Gesellschafter muss andererseits sein
  Geschäftsführergehalt als Arbeitslohn der
  Einkommensteuer unterwerfen.

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Thesaurierung bzw. Ausschüttung vs. Gehalt
Thesaurierung GmbH
Körperschaftsteuer 25
Soli 1
Gewerbesteuer 14
Gesamt 40
Ausschüttung Gesellschafter
½ Ein-kommen-steuer z. B. 50 25
Gesamt 65
Gehalt 50
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Was gibt es noch zu beachten?

• Evtl. noch andere Vergütungen, wie z. B. Miete.
• Ausschüttungen
• Welche Betrachtungsweise wählt man
• Gesamtsteuerbelastung
• Steuerbelastung beim Gesellschafter
• Das steueroptimale Gehalt ist unter
  Berücksichtigung aller Umstände zu ermitteln.

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Beispiel

• Eine GmbH erwirtschaftet einen Gewinn vor Steuern
  und vor Zahlungen an den Gesellschafter in Höhe
  von 200.000 .
• Variante 1 Vollausschüttung des verbleibenden
  Gewinns
• Variante 2 Auszahlung als Geschäftsführergehalt
  in voller Höhe
• Optimum Berechnung des 'optimalen' Gehalts

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Steuern bei der GmbH

•   

Variante 1 Variante 2 Optimum
Gewinn GmbH 200.000 200.000 200.000
Geschäftsführer-Gehalt -0 -200.000 -38.000
Gewerbesteuer 40.000 0 32.400
Zu versteuerndes Einkommen 160.000 0 129.600
Körperschaft-steuer 25 40.000 0 32.400
Soli 5,5 2.200 0 1.782
Gewinn nach Steuern 117.800 0 95.418
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Steuern beim Geschäftsführer
Variante 1 Variante 2 Optimum
Kapitaleink. 58.900 0 0
Gehalt 0 200.000 38.000
zu versteuern-des Einkommen 58.900 200.000 38.000
Einkommensteuer 18.701 87.127 9.360
Soli 1.028 4.792 515
Einkommen nach Steuern 39.171 108.081 28.125
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Steuervergleich
Variante 1 Variante 2 Optimum
Steuern GmbH 82.200 0 66.582
Steuern GF 19.792 91.919 47.875
Steuern total 101.992 91.919 76.457

• Beim steuerlich optimal errechneten Gehalt ergibt
  sich eine jährliche Steuerersparnis von
  mindestens 15.462 .

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Konsequenz

• Das steueroptimale Gehalt muss berechnet werden.
• Prüfen Sie, ob es sich lohnt, die GmbH als
  "Sparbüchse" zu verwenden (Haftung,
  Rating-Verfahren).
• Das Gehalt sollte den privaten Konsum abdecken.

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Tätigkeitsvergütungen ab 2001

• Steuerbelastung bei GmbH ca. 40
• Steuerbelastung beim GF kann über 50 (ESt, Soli
  und KiSt) liegen!
• evtl. Reduzierung der Vergütungen!
• und höhere Ausschüttungen (Halbeinkünfteverfahren)
  

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So viel Gehalt wie möglich?

• Durch die Einführung des Halbeinkünfteverfahrens
  in 2001 hat die pauschale Aussage, je höher das
  Geschäftsführergehalt desto günstiger die
  Gesamtsteuerbelastung, ihre Gültigkeit verloren!
• Die Aussage behält aber ihre Gültigkeit, wenn man
  von der Annahme der Vollausschüttung ausgeht.

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VGA bei der GmbH

• 8 Abs. 3 KStG Für die Ermittlung des
  Einkommens ist es ohne Bedeutung, ob das
  Einkommen verteilt wird.
• VGA unterliegen daher der Gewerbe- und
  Körperschaftsteuer
• Es macht keinen Unterschied, ob offen oder
  verdeckt ausgeschüttet wird (kein
  Anrechnungsverfahren)

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VGA beim Gesellschafter

• 20 Abs. 1 EStG Einnahmen aus Kapitalvemögen.
• VGA fällt bei natürlichen Personen als
  Gesellschafter - ebenso wie bei offenen
  Gewinnausschüttungen - unter das
  Halbeinkünfteverfahren des 3 Nr. 40 EStG.

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Vorsicht Falle

• VGA in 2001 abgeflossen
• Nur EK 02 (steuerfreie Gewinne)
• Verrechnung mit EK zum Schluss des Vorjahres kann
  ungewollte Steuerbelastungen hervorrufen
• Das gleiche gilt für Vorabausschüttungen

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VGA rückgängig machen?

• BMF-Schreiben vom 06.08.1981
• Rückzahlungen wirken sich nicht auf die VGA aus!
• Rückzahlung sind Anschaffungskosten der
  Beteiligung, die sich erst beim Verkauf auf das
  Einkommen des Gesellschafters auswirken.
• Ausnahme vor Aufstellung der Bilanz

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Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!

• Für weitere Informationen
• www.SteuerSchroeder.de