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LICENCIATURA DE DERECHO HACIENDA PÚBLICA
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TEMA 8

• LA IMPOSICIÓN DIRECTA

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SUMARIO

• 1. Introducción.
• 2.Las modalidades del impuestos sobre la renta y
  el problema de la definición de renta
• Imposición de productos o cédulas
• Impuesto sobre la renta extensiva
• Impuesto lineal sobre la renta
• Impuesto personal sobre el consumo
• El impuesto dual sobre la renta
• 3. Tratamiento de las distintas fuentes de renta
• El tratamiento favorable de las rentas de trabajo
• El tratamiento de los dividendos
• El tratamiento de las rentas en especie
• Plusvalías y minusvalías

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SUMARIO

• 4. Problemas planteados por la progresividad del
  impuesto.
• El problema de la unidad contribuyente
• Las rentas generadas en un plazo superior a un
  año
• Las rentas irregulares
• El efecto de la inflación en el impuesto. La
  progresividad en frío.
• 5. El impuesto de sociedades.
• Justificación
• El problema de la doble imposición de los
  dividendos
• 6. La imposición sobre la riqueza
• Impuesto sobre el Patrimonio Neto
• Impuesto de Sucesiones y Donaciones
• VII. Efectos económicos de la imposición directa
• Una cuestión previa el problema del fraude
• Efectos sobre la oferta de trabajo
• Efectos sobre el nivel de ahorro
• Efectos sobre la inversión

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INTRODUCCIÓN

• IMPOSICIÓN DIRECTA Conjunto de impuestos de un
  sistema tributario que recaen sobre la renta o la
  riqueza.
• Se llama directa porque
• 1. Tiene como objeto de gravamen una
  manifestación directa de capacidad de pago como
  es la renta obtenida (a mayor renta del
  individuo, mayor es su capacidad y viceversa),
• 2. Legalmente no se puede repercutir, es decir,
  no se puede trasladar legalmente la carga del
  impuesto a otra persona.

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INTRODUCCIÓN

• COMPRENDE
• EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
  FÍSICAS, IRPF.
• QUÉ ES LA RENTA
• MODALIDADES DE ESTE IMPUESTO PERSONAL
• impuesto sobre la renta extensiva
• impuesto proporcional sobre mínimo exento
• impuesto personal sobre el gasto
• impuesto dual sobre la renta (actualmente
  vigente)
• DISTINTOS COMPONENTES DE LA RENTA
• EL CARÁCTER PROGRESIVO DEL IMPUESTO
• la unidad del contribuyente
• las rentas generadas en un plazo superior a un
  año
• las rentas irregulares
• el efecto de la inflación sobre el impuesto

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INTRODUCCIÓN

• El IMPUESTO DE SOCIEDADES
• JUSTIFICACIÓN DE SU EXISTENCIA
• DOBLE IMPOSICIÓN DE LOS DIVIDENDOS
• DOS FIGURAS TRIBUTARIAS QUE GRAVAN LA TENENCIA
  DE PATRIMONIO Y SU TRANSMISIÓN GRATUITA
• PRINCIPALES EFECTOS ECONÓMICOS DE ESTOS IMPUESTOS
  SOBRE LAS DECISIONES DE CONSUMIDORES Y
  EMPRESARIOS.

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II. MODALIDADES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL
PROBLEMA DE LA DEFINICIÓN DE RENTA

• DEFINICIÓN ECONÓMICA DE RENTA (perspectiva
  macroeconómica)
• SUMA DE LAS REMUNERACIONES A LOS FACTORES DE
  PRODUCCIÓN.
• O SUMA DE PAGOS QUE RECIBE UNA UNIDAD FAMILIAR,
  COMO RECOMPENSA A SU PARTICIPACIÓN EN LOS
  PROCESOS PRODUCTIVOS.
• ESTÁ COMPUESTA POR
• LA SUMA DE ALQUILERES O RENTAS DE LA TIERRA
• SUELDOS Y SALARIOS QUE SON LA REMUNERACIÓN DEL
  TRABAJO,
• INTERESES O PAGOS POR EL USO DEL CAPITAL AJENO
• BENEFICIOS, RECOMPENSAN LA ACTIVIDAD DEL
  EMPRESARIO .

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II. MODALIDADES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL
PROBLEMA DE LA DEFINICIÓN DE RENTA

• DEFINICIÓN EXTENSIVA DE RENTA (De Haig - Simons,
  dos economistas americanos, Robert M. Haig,
  Henry C. Simons, desarrollaron la ecuación de la
  renta extensiva).
• La renta es una variable que representa la
  capacidad máxima de consumo de un
  contribuyente, manteniendo constante su
  patrimonio.
• Integran la renta del ciudadano
• Sueldos, salarios
• Intereses por titularidad de activos de renta
  fija (títulos emitidos por emisores públicos o
  privados, que garantizan una determinada
  rentabilidad a lo largo de su vida. Los más
  conocidos son las emisiones de deuda del Tesoro
  Público y las emisiones de deuda de empresas
  privadas, conocidos como pagarés u obligaciones
  de empresa.)
• Alquileres
• Beneficios de las empresas individuales, de las
  actividades profesionales o artísticas
• Dividendos de titularidad de activos de renta
  variable (son las acciones. A diferencia de los
  activos de renta fija, en estos no se conoce de
  antemano la ganancia que se va a obtener, ni
  siquiera si ésta se producirá.)
• Rentas en especie (uso de vivienda, disposición
  de vehículos, préstamos a interés inferior al del
  mercado, etc)
• Transferencias del sector público (seguros de
  desempleo, pensiones, etc.)
• Plusvalías, minusvalías por cambios en la
  composición del patrimonio
• Premios
• Donaciones y herencias

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II. MODALIDADES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL
PROBLEMA DE LA DEFINICIÓN DE RENTA

• CRITERIO FUNDAMENTAL PARA DETERMINAR SI UN
  INGRESO ES RENTA EN LA DEFINICIÓN EXTENSIVA
• SI DICHO INGRESO COLABORA CON EL INCREMENTO DE LA
  CAPACIDAD DE CONSUMO DEL CONTRIBUYENTE, DEJANDO A
  SALVO SU PATRIMONIO. (no interesa si la renta
  está ligada a la participación en procesos
  productivos).
• FORMAS DE DISEÑAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• A. IMPOSICIÓN DE PRODUCTO
• B. IMPUESTO A LA RENTA EXTENSIVO
• C. IMPUESTO LINEAL SOBRE LA RENTA
• D. IMPUESTO PERSONAL SOBRE EL CONSUMO
• E. IMPOSICIÓN DUAL SOBRE LA RENTA

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A. IMPOSICIÓN DE PRODUCTO

• SE ESTABLECE UN IMPUESTO SOBRE CADA UNA DE LAS
  DISTINTAS FUENTES DE RENTA
• TRABAJO PERSONAL, RENDIMIENTOS DE PROPIEDAD
  URBANA, DE PROPIEDADES AGRÍCOLAS, DE LAS
  ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O
  ARTÍSTICAS, DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE
  CAPITAL.
• EL TIPO IMPOSITIVO ES DE CARÁCTER PROPORCIONAL Y
  NO SE SUMAN LOS RENDIMIENTOS DE DISTINTAS
  PROCEDENCIAS PARA OBTENER UNA VALORACIÓN GLOBAL
  DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DEL SUJETO.
• ES SENCILLO, PERO POCO DEFENDIBLE SEGÚN LOS
  PRINCIPIOS DE EQUIDAD Y SUFICIENCIA.

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B. IMUESTO SOBRE LA RENTA EXTENSIVO

• FUE EL SISTEMA ADOPTADO EN ESPAÑA EN 1978.
  CONSISTÍA EN SUMAR TODAS LAS RENTAS DEL
  CONTRIBUYENTE SIN ESTABLECER DIFERENCIAS ENTRE
  ELLAS. SALVO LAS RENTAS DEL TRABAJO QUE RECIBÍAN
  TRATO FAVORABLE Y DEDUCCIÓN LIMITADA, PARA PALIAR
  LOS EFECTOS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN DE LOS
  DIVIDENDOS.
• TARIFA AMPLIO NÚMERO DE TRAMOS Y FUERTE CARÁCTER
  PROGRESIVO.
• DEFENDIBLE CON BASE EN LOS PRINCIPIOS DE
  SUFICIENCIA Y EQUIDAD.
• SUFICIENCIA LA FUERTE PROGRESIVIDAD PERMITÍA UNA
  RECAUDACIÓN ELEVADA PARA EL ESTADO Y
  FLEXIBILIDAD.
• EQUIDADIGUALDAD
• EL CARÁCTER PROGRESIVO DEBE AFECTAR A TODO TIPO
  DE RENTAS, CON INDEPENDENCIA DE SU ORIGEN.
• EL CRITERIO DE CAPACIDAD DE PAGO ES MÁS
  COMPATIBLE CON IMPUESTOS PROGRESIVOS QUE CON
  PROPOCIONALES.

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C. IMPUESTO LINEAL SOBRE LA RENTA

• ATENUAR EL CARÁCTER PROGRESIVO DEL IMPUESTO
  SUSTITUYÉNDOLO POR UN IMPUESTO PROPORCIONAL CON
  MÍNIMO EXENTO.
• VENTAJAS
• ES MÁS SENCILLO RESOLVER LOS PROBLEMAS DE LA
  PROGRESIVIDAD, BASTA CON ALTERAR EL MÍNIMO
  EXENTO.
• CAUSA MENOS EFECTOS NEGATIVOS SOBRE LAS
  DECISIONES DE LOS CONTRIBUYENTES, EN DICHAS
  DECISIONES EL ELEMENTO CLAVE SON LOS TIPOS
  MARGINALES. EN EL IMPUESTO PROPORCIONAL CON
  MÍNIMO EXENTO EL TIPO MARGINAL NO ES CRECIENTE
  SINO CONSTANTE.
• CRÍTICAS
• NO RESULTA COHERENTE CON EL PRINCIPIO DE
  CAPACIDAD DE PAGO, PUEDE PERJUDICAR A LAS RENTAS
  MEDIAS Y BENEFICIAR A LAS RENTAS ALTAS. PUEDE
  SUPONER MENOR RECAUDACIÓN.
• ES MEJOR EN SIMPLICIDAD Y NEUTRALIDAD PERO ES
  PEOR EN SUFICIENCIA Y EQUIDAD.

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D. IMPUESTO PERSONAL SOBRE EL CONSUMO

• CONSISTE EN SUSTITUIR LA BASE IMPONIBLE DEL
  IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR LA PARTE DE LA RENTA
  DEDICADA AL CONSUMO.
• VENTAJAS
• TIENE EFECTOS SOBRE EL AHORRO, QUEDA EXENTO DE
  TRIBUTACIÓN.
• SOBRE EL ESFUERZO LABORAL, EL MERO HECHO DE GANAR
  MÁS NO SIGNIFICA PAGAR MÁS IMPUESTO.
• SU MEJOR DEFENSA PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
• CRÍTICAS
• CAPACIDAD RECAUDATORIA INFERIOR AL IRPF
• REDUCCIÓN SIGNIFICATIVA DE LA PROGRESIVIDAD DEL
  SISTEMA TRIBUTARIO PORQUE LAS FAMILIAS DE MAYOR
  NIVEL DE RENTA CONSUMEN PROPORCIONALMENTE MENOS
  QUE LAS DE ESCASO PODER ECONÓMICO.
• PROBLEMAS PRÁCTICOS LA COMPRA DE
  VIVIENDACONSUMO?, AHORRO?

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E. IMPOSICIÓN DUAL SOBRE LA RENTA

• ADOPTADO EN ESPAÑA, LEY 35/2006
• CONSISTE EN SUSTITUIR LA IMPOSICIÓN GLOBAL SOBRE
  LA RENTA POR UN SISTEMA QUE DIFRENCIA ENTRE LAS
  RENTAS DEL TRABAJO Y DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS,
  POR UNA PARTE, QUE ESTÁN SOMETIDAS A UNA TARIFA
  PROGRESIVA.
• Y LAS RENTAS DE CAPITAL, POR OTRA PARTE, QUE
  TRIBUTAN A UN TIPO UNIFORME, EN ESPAÑA ES DEL
  18.
• VENTAJAS
• DESDE LA NEUTRALIDAD, IGUALA LA TRIBUTACIÓN DE
  TODAS LAS RENTAS DE CAPITAL CON LAS DE LAS
  PLUSVALÍAS. PERO, EN EL CASO DE LOS DIVIDENDOS,
  ESTO NO SE LOGRA POR LA DOBLE IMPOSICIÓN.
• INCENTIVA EL AHORRO, PORQUE LOS RENDIMIENTOS DEL
  AHORRO VEN REDUCIDOS EL TIPO IMPOSITIVO QUE SE
  LES APLICA.

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E. IMPOSICIÓN DUAL SOBRE LA RENTA

• DESVENTAJAS
• POCO CUMPLIDOR DE LA EQUIDAD. LOS CONTRIBUYENTES
  CON MISMO NIVEL DE INGRESOS TRIBUTAN DIFERENTE
  SEGÚN LA COMPOSICIÓN DE LOS INGRESOS.
• POCO CUMPLIDOR DE LA SIMPLICIDAD NO ES FÁCIL EN
  EL CASO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, QUÉ PARTE
  DEL BENEFICIO CORRESPONDE AL TRABAJO DEL
  EMPRESARIO Y QUÉ PORCIÓN ES PAGO DE RECURSOS DE
  CAPITAL INVERTIDOS EN LA EMPRESA. EN ESPAÑA,
  TODO BENEFICIO ES PRODUCTO DEL TRABAJO DEL
  EMPRESARIO.
• LAS NORMAS SOBRE LA COMPOSICIÓN DE LAS BASES SON
  COMPLEJAS, TIENEN EN CUENTA LOS RENDIMIENTOS
  POSITIVOS (SALARIOS, TARIFA PROGRESIVA), Y LOS
  RENDIMIENTOS NEGATIVOS (PÉRDIDA DE CAPITAL,
  TARIFA PROPORCIONAL).

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III. EL TRATAMIENTO DE LAS DISTINTAS FUENTES DE
RENTA

• A. EL TRATAMIENTO FAVORABLE DE LAS RENTAS DE
  TRABAJO
• RAZONES POR LAS QUE LAS RENTAS DEBEN TENER UN
  TRATAMIENTO PRIVILEGIADO
• 1. LAS RENTAS DE TRABAJO EXIGEN UN ESFUERZO QUE
  NO ES COMPARABLE AL DE LAS DE CAPITAL. ÉSTAS
  ÚLTIMAS NO EXIGEN ESFUERZO ALGUNO.
• ARGUMENTO DÉBIL, PORQUE
• LAS RENTAS DE CAPITAL HAN EXIGIDO ESFUERZO
  PREVIO, AL SER FRUTO DEL AHORRO ACUMULADO, QUE SE
  HA OBTENIDO CON EL SACRIFICIO DEL CONSUMO.
• EL ESFUERZO LABORAL DEPENDE DE LAS DISTINTAS
  PROFESIONES.
• 2. LAS RENTAS DE TRABAJO SON MÁS INSEGURAS QUE
  LAS DE CAPITAL.
• PERO, LOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL TAMBIÉN ESTÁN
  SOMETIDOS A UN GRADO DE INCERTIDUMBRE.
• DETERMINADAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES TIENEN UN
  RIESGO MUY SUPERIOR AL EXISTENTE EN LA ACTIVIDAD
  DEL TRABAJO POR CUENTA AJENA.

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III. EL TRATAMIENTO DE LAS DISTINTAS FUENTES DE
RENTA

• 3. LAS RENTAS DE TRABAJO TIENEN UN HORIZONTE
  TEMPORAL LIMITADO, MIENTRAS QUE LAS DE CAPITAL
  SON INDEFINIDAS. ES EL ARGUMENTO MÁS CONVINCENTE.
  
• EL TRABAJADOR AL LLEGAR LA EDAD FIJADA POR LEY
  DEJA DE PARTICIPAR EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y DE
  RECIBIR RENTAS O ÉSTA SE VEN MUY REDUCIDAS. ESTO
  NO OCURRE CON LOS INTERESES Y OTRAS RENTAS DEL
  CAPITAL. TAMPOCO EN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL
  DONDE ES EL PROPIO SUJETO QUIEN FINALIZA SU
  ACTIVIDAD ECONÓMICA.
• EL TRABAJADOR TIENE QUE HACER UN ESFUERZO DE
  AHORRO SUPLEMENTARIO PARA CREAR UN PATRIMONIO
  SUFICIENTE PARA MANTENER EL MISMO NIVEL DE
  INGRESOS CUANDO DEJE DE TRABAJAR, POR ELLO SE LE
  CONCEDE UNA DEDUCCIÓN ESPECIAL.

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III. EL TRATAMIENTO DE LAS DISTINTAS FUENTES DE
RENTA

• B. EL TRATAMIENTO DE LOS DIVIDENDOS PROCEDENTES
  DE ACCIONES DE SOCIEDADES. PROBLEMA
  COEXISTENCIA DE DOS TRIBUTOS DIFERENTES SOBRE UNA
  MISMA FUENTE DE RENTA.
• LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR LOS SOCIOS SON UNA
  PARTE DE LOS BENEFICIOS DE LAS SOCIEDADES Y ÉSTOS
  BENEFICIOS YA SE GRAVAN POR EL IMPUESTO DE
  SOCIEDADES. POR TANTO DOBLE IMPOSICIÓN DE LOS
  DIVIDENDOS.
• LA LEGISLACIÓN ESPAÑOLA DIVERSAS SOLUCIONES
• DEDUCCIÓN EN LA CUOTA,
• EL SISTEMA DEL AVOIR FISCAL, (figura de origen
  francés, haber o crédito sobre el fisco,
  deducible del impuesto, a favor de un
  contribuyente que recibe dividendos gravados por
  IRPF, que ya han pagado impuesto de sociedades,
  en tanto que beneficios sociales). EN ESPAÑA,
  EXISTIÓ HASTA 2006, CONSISTÍA EN MULTIPLICAR EL
  IMPORTE DEL DIVIDENDO POR UN COEFICIENTE, EL
  RESULTADO ERA LO QUE DEBÍA DECLARARSE COMO
  DIVIDENDO (EJEMPLO, DIVIDENDO 100, COFICIENTE
  1.4., 100 X 1.4 140) Y AL MISMO TIEMPO
  ESTABLECER UN PORCENTAJE DE DEDUCCIÓN A LA CUOTA
  IMPOSITIVA (POR, EJ. DEL 0.4 , 100 X 0.4 40 E,
  ESTA CIFRA SE DEDUCE DE LA CUOTA)
• LA SOLUCIÓN ACTUAL CONSISTE EN DEJAR EXENTOS LOS
  DIVIDENDOS HASTA UN LÍMITE DE 1500 E.

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III. EL TRATAMIENTO DE LAS DISTINTAS FUENTES DE
RENTA

• C. EL TRATAMIENTO DE LAS RENTAS EN ESPECIE.
• PROBLEMA QUE LAS RENTAS EN ESPECIE SEAN
  SUPERIORES A LAS RENTAS EN DINERO. EL
  CONTRIBUYENTE PUEDE NO TENER INGRESOS LIQUIDOS
  SUFICIENTES PARA PAGAR EL IMPUESTO. EL IMPUESTO
  NO PUEDE SER CONFISCATORIO.
• EJ UN CONTRIBUYENTE QUE RECIBE UN SUELDO
  MODERADO PERO SE LE PROPORCIONA UNA VIVIENDA A LA
  QUE SE ATRIBUYE UNA RENTA MUY ELEVADA.
• LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA ESTABLECE LÍMITES A LA
  CUANTÍA DE ALGUNAS RENTAS EN ESPECIE.
• POR EJ EL USO DE LA VIVIENDA NO PUEDE VALORARSE
  EN MÁS DEL 10 DEL SUELDO.

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III. EL TRATAMIENTO DE LAS DISTINTAS FUENTES DE
RENTA

• D. PLUSVALÍAS Y MINUSVALÍAS.
• PLUSVALÍAS GANANCIAS
• MINUSVALÍAS PÉRDIDAS
• OBTENIDAS AL TRANSMITIR UN ELEMENTO DEL
  PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO. NO EN TODOS LOS
  CASOS SE DEBEN INCLUIR EN LA BASE IMPONIBLE.
• A. PLUSVALÍAS Y MINUSVALÍAS DISCUTIBLES
• 1. PLUSVALÍAS INEXISTENTES TOTAL O PARCIALMENTE.
• PLUSVALÍAS CAUSADAS POR LA INFLACIÓN
• EL SUJETO PASIVO VENDE UN ELEMENTO DE SU
  PATRIMONIO, EJ SU VIVIENDA, Y CONSIGUE UN PRECIO
  MUY SUPERIOR AL QUE PAGÓ AL COMPRARLA. LA
  DIFERENCIA ENTRE LOS PRECIOS DE COMPRA Y DE VENTA
  SE SUPONE DEBIDA A LA INFLACIÓN QUE AFECTA EL
  MERCADO INMOBILIARIO. SE DISCUTE SI ÉSTA ES UNA
  GANANCIA REAL O FICTICIA.

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III. EL TRATAMIENTO DE LAS DISTINTAS FUENTES DE
RENTA

• BUSTOS GISBERT OPINA QUE ÉSTA ES MÁS APARENTE QUE
  REAL. POR EJ. X COMPRÓ SU CASA POR 90000 E Y
  CINCO AÑO MÁS TARDE LA VENDE POR 120000.
  APARENTEMENTE LA PLUSVALÍA ES DE 30000 QUE
  DEBERÍA TRIBUTAR COMO UNA RENTA MÁS. PERO SI EL
  INDIVIDUO QUISIERA DISPONER DE UNA CASA DE LAS
  MISMAS CARÁCTERÍSTICAS DEBERÁ DEDICAR EL 120000 A
  LA NUEVA VIVIENDA. POR TANTO NO HA HABIDO
  GANANCIA.

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PLUSVALÍAS

• EN LA LEGISLACIÓN ESPAÑOLA
• EL VALOR DE LA GANANCIA NO SE OBTIENE
• PLUSVALÍA PRECIO DE VENTA - PRECIO DE COMPRA
• SINO QUE EL PRECIO DE COMPRA SE MULTIPLICA POR
  UNOS COEFICIENTES CORRECTORES PARA QUE LAS
  MAGNITUDES SEAN COMPARABLES, TENIENDO EN CUENTA
  LA TASA DE INFLACIÓN.
• PLUSVALÍA PRECIO DE VENTA PRECIO DE COMPRA
  CORREGIDO
• PRECIO DE COMPRA CORREGIDO PRECIO DE COMPRA X
  COEFICIENTE CORRECTOR.

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PLUSVALÍAS

• B. PLUSVALÍAS CAUSADAS POR CAMBIOS EN LOS TIPOS
  DE INTERÉS
• EJEMPLO
• UNA PERSONA ADQUIERE UNOS TÍTULOS DE RENTA FIJA
  POR UN IMPORTE DE 10000 E.
• TALES TÍTULOS TIENEN UN INTERÉS ANUAL DEL 10
• SIGNIFICA QUE ESA PERSONA OBTENDRÁ UN RENDIMIENTO
  TAL QUE
• RENDIMIENTO TIPO DE INTERÉS X VALOR NOMINAL
  DEL TÍTULO
• (1000) (r 10)
  (10000)
• ESTE RENDIMIENTO LO OBTIENE EL AHORRADOR
  INDEPENDIENTEMENTE DE LO QUE SUCEDA
  POSTERIORMENTE CON LOS TIPOS DE INTERÉS.
• SI, UNA VEZ ADQUIRIDOS LOS TÍTULOS, LOS TIPOS DE
  INTERÉS BAJAN, LAS NUEVAS OBLIGACIONES QUE SE
  EMITAN OFRECERÁN UN RENDIMIENTO INFERIOR.

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PLUSVALÍAS

• SUPÓNGASE QUE EL TIPO DE INTERÉS BAJA HASTA EL 8
• LAS NUEVAS OBLIGACIONES DE 10000 E, SÓLO OFRECEN
  UN RENDIMIENTO DE 800 E.
• EL PROPIETARIO DE LAS EMITIDAS AL 10 TIENE UNOS
  TÍTULOS MÁS VALIOSOS QUE LOS ACTUALES.
• PODRÁ PEDIR UN PRECIO MAYOR QUE EL DE
  ADQUISICIÓN PORQUE CUALQUIERA ESTARÍA DISPUESTO A
  PAGAR UNA CANTIDAD X, QUE AL NUEVO TIPO DE
  INTERÉS, EL 8 GENERE UN REDIMIENTO DE 1000 E.
• ES DECIR
• X . 0.08 1000
• X 1000/0.08 12500
• SI SE COMPARA EL PRECIO DE ADQUISICIÓN Y EL DE
  VENTA, EL AHORRADOR HABRÁ OBTENIDO UNA PLUSVALÍA
  DE 2500. PUEDE VENDER SU TÍTULO EN 12500 Y
  COMPRAR UNA OBLIGACIÓN DE LAS NUEVAS, POR LAS QUE
  PAGARÁ 10000 E Y DEDICAR ÍNTEGRAMENTE LA
  PLUSVALÍA AL CONSUMO, MANTENIENDO SU PATRIMONIO.
• PERO ALGUNOS HACENDISTAS EL CONTRIBUYENTE NO ESTÁ
  EN IGUALES CIRCUNSTANCIAS AL PRINCIPIO Y AL FINAL
  DE LA OPERACIÓN.
• VER TABLA 8.1.

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TABLA 8.1. PATRIMONIO Y RENDIMIENTO PARA EL
CONTRIBUYENTE
ES VERDAD QUE LA PLUSVALÍA DE 2500 ES UNA
AUTÉNTICA RENTA. PERO SI AL CONTRIBUYENTE LE
INTERESA NO SÓLO EL VALOR DEL PATRIMONIO SINO
TAMBIÉN EL RENDIMIENTO, RESULTA QUE NO TODA
PLUSVALÍA ES UNA RENTA, PUES NO ESTÁ EN LA MISMA
SITUACIÓN QUE AL PRINCIPIO (porque su patrimonio
ya no produce el mismo rendimiento que antes de
venderlo, es decir que hay una especie de
disminución patrimonial). POR ELLO SE DICE QUE
SÓLO PARTE DE ESTA PLUSVALÍA DEBE SER GRAVADA.
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PLUSVALÍAS

• PLUSVALÍAS GRAVADAS EN OTROS TRIBUTOS.
• CASOS EN LOS QUE LAS PLUSVALÍAS YA HAN SIDO
  GRAVADAS EN OTROS TRIBUTOS.
• A. PLUSVALÍAS GENERADAS POR LA ACCIÓN DEL SECTOR
  PÚBLICO
• EL AUMENTO DEL VALOR DE LA PROPIEDAD SE DEBE A LA
  REALIZACIÓN DE OBRAS PÚBLICAS O SERVICIOS
  PÚBLICOS.
• EXISTE UNA GANANCIA QUE SE PUEDE DEDICAR AL
  CONSUMO.
• DIFICULTAD
• ESTOS SUPUESTOS CONSTITUYEN HECHO IMPONIBLE DE
  OTRO TIPO DE TRIBUTO, LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL.
• SI EL CONTRIBUYENTE HA PAGADO POR ESTE
  INCREMENTO DE SU PROPIEDAD, NO DEBE SER OBJETO DE
  NUEVO GRAVÁMEN.

28
PLUSVALÍAS

• B. PLUSVALÍAS GENERADAS POR EL AHORRO
  EMPRESARIAL
• ES EL CASO DE UN AUMENTO DE VALOR DE LAS
  ACCIONES GENERADO POR EL AHORRO EMPRESARIAL DE
  LAS SOCIEDADES.
• EXPLICACIÓN, DIFERENTES TIPOS DE VALOR DE UNA
  ACCIÓN
• VALOR NOMINAL LA PARTE CORRESPONDIENTE DEL
  CAPITAL SOCIAL QUE CORRESPONDE A CADA TÍTULO.
  CUANDO SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD O SE AMPLÍA,
  LOS SOCIOS HACEN UNA APORTACIÓN PARA LA
  EXISTENCIA DE LA NUEVA ENTIDAD. EL IMPORTE DE
  ESA DEUDA INICIAL CON RESPECTO A SUS PROPIETARIOS
  SE DENOMINA CAPITAL SOCIAL, ÉSTE SE DIVIDE EN
  TÍTULOS DE PROPIEDAD, LAS ACCIONES.

29
PLUSVALÍAS

• POR TANTO
• VALOR NOMINAL X nº ACCIONES
  CAPITAL SOCIAL
• VALOR NOMINAL CAPITAL SOCIAL
• Nº DE ACCIONES
• VALOR TEÓRICO REPRESENTA LO QUE LE
  CORRESPONDERÍA A CADA SOCIO EN CASO DE QUE SE
  LIQUIDASE LA SOCIEDAD. SI SE HICIERA LA
  LIQUIDACIÓN QUEDARÍA UN REMANENTE IGUAL AL
  CAPITAL SOCIAL MÁS LAS RESERVAS. ENTONCES
• VALOR TEÓRICO (CAPITAL SOCIAL RESERVAS)
• Nº ACCIONES
• VALOR TEÓRICO CAPITAL SOCIAL RESERVAS
• Nº DE ACCIONES Nº DE ACCIONES
• VALOR TEÓRICO VALOR NOMINAL RESERVAS
• Nº DE ACCIONES

30
PLUSVALÍAS

• POR TANTO, EL AUMENTO DE LAS RESERVAS ELEVA EL
  VALOR TEÓRICO POR ENCIMA DEL VALOR NOMINAL. COMO
  ESTAS RESERVAS SE NUTREN DE LOS BENEFICIOS DE LA
  SOCIEDAD, Y ÉSTOS YA HAN SIDO GRAVADOS EN EL
  IMPUESTO DE SOCIEDADES, NO DEBEN VOLVER A SER
  GRAVADOS EN EL IRPF.
• VALOR DE CAPITALIZACIÓN
• REPRESENTA LO QUE SE ESTÁ DISPUESTO A PAGAR POR
  UN TÍTULO QUE GENERA UN RENDIMIENTO, EN EL CASO
  DE LAS ACCIONES UN DIVIDENDO, A LO LARGO DEL
  TIEMPO. SI EL AHORRADOR CREE QUE LAS ACCIONES
  VAN A PAGAR DIVIDENDOS, ESTARÁ DISPUESTO A PAGAR
  UNA CIFRA X
• X . r z, Luego
• EN ESTE CASO UNA REDUCCIÓN DEL DIVIDENDO, POR
  RAZÓN DEL IMPUESTO, REDUCE EL VALOR DE
  CAPITALIZACIÓN DE LA EMPRESA Y, POR TANTO, LA
  PLUSVALÍA. SI ESA LIMITACIÓN DEL DIVIDENDO SE
  DEBE AL IMPUESTO DE SOCIEDADES TAMBIÉN QUEDA
  AFECTADA LA POSIBILIDAD DE OBTENER UNA PLUSVALÍA.
  ES INNECESARIO GRAVAR LA PLUSVALÍA DE FORMA
  INDEPENDIENTE.

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IV. PROBLEMAS POR LA PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO

• CUATRO CUESTIONES
• UNIDAD CONTRIBUYENTE
• RENTAS DE PLAZO MAYOR DE UN AÑO
• RENTAS IRREGULARES
• EFECTO DE LA INFLACIÓN SOBRE EL IMPUESTO
• EN LOS EJEMPLOS A CONTINUACIÓN SE HARÁ USO DE LA
  TARIFA, SUMA DE ESCALAS Y AUTONÓMICAS DE LA NUEVA
  REGULACIÓN DEL IRPF, SEGÚN LA SIGUIENTE TABLA
• EN EL NUEVO IRPF MÍNIMO PERSONAL DE 5050, MÁS
  1800 POR EL PIMER HIJO (2200 SI ES MENOR DE
  3AÑOS), 2000 POR EL SEGUNDO, 3600 POR EL TERCERO,
  4000 POR EL CUARTO Y SIG. SE APLICA LA TARIFA AL
  MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR Y ASÍ SE OBTIENE UNA
  CIFRA QUE SE DESCUENTA DE LA CUOTA ÍNTEGRA.
• NOTA ESTOS ÚLIMOS VALORES SOBRE EL MÍNIMO
  PERSONAL Y FAMILIAR, QUE SON LOS QUE TRAE EL
  MANUAL UNED DE 2011, SON ANTERIORES A 2008.

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ACLARACIONES SOBRE EL MÍNIMO PERSONAL

• SEGÚN EL ART. 56 DE LA LEY DEL IRPF, EL MÍNIMO
  PERSONAL Y FAMILIAR CONSTITUYE LA PARTE DE LA
  BASE LIQUIDABLE QUE, POR DESTINARSE A SATISFACER
  NECESIDADES BÁSICAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL
  CONTRIBUYENTE, NO SE SOMETE A TRIBUTACIÓN POR
  ESTE IMPUESTO.
• EL MÍNIMO PERSONAL ES EL RESULTADO DE SUMAR EL
  MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE Y LOS MÍNIMOS POR
  DESCENDIENTES, ASCENDIENTES Y DISCAPACIDAD.

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ACLARACIONES SOBRE EL MÍNIMO PERSONAL

• EL MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE.
• CON LA LEY 2/2008, DE PRESUPUESTOS GENERALES PARA
  2009, LOS MÍNIMOS HAN CAMBIADO.
• EL MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE ES DE 5.151 EUROS
  ANUALES COMO REGLA GENERAL
• EL MÍNIMO POR DESCENDIENTES
• POR CADA UNO DE ELLOS MENOR DE 25 AÑOS O CON
  DISCAPACIDAD CUALQUIERA QUE SEA LA EDAD, SIEMPRE
  QUE CONVIVA CON EL CONTRIBUYENTE Y NO TENGA
  RENTAS ANUALES SUPERIORES A 8000 E.
• 1.836 EUROS ANUALES POR EL PRIMER HIJO
• 2.040 . POR EL SEGUNDO
• 3.672 . POR EL TERCERO
• 4.182 . POR EL CUARTO Y SIG.
• CUANDO EL DESENDIENTE SEA MENOR DE TRES AÑOS EL
  MÍNIMO SE AUMENTARÁ EN 2.244 E ADICIONALES.

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EJEMPLO

• MIGUEL HERNÁNDEZ, 54 AÑOS, CASADO, CON 4 HIJOS,
  DE 26, 23 16 Y 2 AÑOS, RESPECTIVAMENTE.
• EL HIJO DE 23 AÑOS TRABAJA Y HA RECIBIDO RENTAS
  POR 11.500 E, EL DE 26 TRABAJA Y HA RECIBIDO
  RENTAS DE 7.500 E.
• LA RENTA DE TRABAJO DE MIGUEL ASCIENDE A 30.000
  E.
• HA DECIDIDO HACER LA DECLARACIÓN INDIVIDUAL,
  PORQUE SU MUJER TRABAJA Y CREE QUE LE SERÁ MÁS
  FAVORABLE.

35
EJEMPLO

• COMO ES DECLARACIÓN INDIVIDUAL, LAS DEDUCCIONES
  FAMILIARES SE DEBEN DIVIDIR ENTRE LOS DOS SUJETOS
  PASIVOS, MIGUEL Y SU MUJER.
• MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE 5.151
• EL HIJO DE 26 AÑOS, NO CUMPLE REQUISITO DE EDAD,
  AUNQUE NO COBRA MÁS DE 8000 E.
• EL HIJO DE 23 AÑOS CUMPLE EL REQUISITO DE EDAD Y
  CONVIVENCIA, PERO OBTIENE MÁS DE 8000 E DE RENTA,
  POR TANTO NO CUMPLE ESTE REQUISITO.
• LOS OTROS DOS HIJOS CUMPLEN TODOS LOS REQUISITOS.
• POR TANTO SE DEDUCIRÁN 1836 E POR EL HIJO DE 16
  AÑOS Y
• 2040 POR EL HIJO MENOR DE DOS AÑOS.
• ADEMÁS, POR EL HIJO MENOR DE DOS AÑOS, SE
  APLICARÍA UNA REDUCCIÓN DE 2244 EUROS
  ADICIONALES.
• POR TANTO MÍNIMO FAMILIAR (POR LOS HIJOS) DE
  MIGUEL 1826 2040 2244 6120 E
• PERO COMO ES UNA DECLARACIÓN INDIVIDUAL, DEBE
  PRORRATEARSE LA DEDUCCIÓN A PARTES IGUALES ENTRE
  MIGUEL Y SU ESPOSA, POR TANTO 6120/2 3.060,00
  E.
• TOTAL DEDUCCIÓN DE MIGUEL 5.151 3060
  8211,00

36
CUADRO DE LOS MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES
37
APLICACIÓN DE LOS MÍNIMOS PERSONALES Y FAMILIARES

• SON CUATRO CATEGORÍAS DISTINTAS DE MÍNIMOS
  PERSONALES Y FAMILIARES MÍNIMO DEL CONTRIBUYENTE
  (MÍNIMO PERSONAL), MÍNIMO POR DESCENDIENTES, POR
  ASCENDIENTES, POR DISCAPACIDAD(MÍNIMO FAMILIAR).
• LOS MÍNIMOS SE APLICAN EN UN MOMENTO DIFERENTE
  DEL CÁLCULO DEL IRPF UNA VEZ DETERMINADOS, NO SE
  RESTAN DE LA BASE IMPONIBLE, SINO QUE SE LES
  APLICA LA TARIFA DEL IMPUESTO Y SE RESTA EL
  RESULTADO DE LA CUOTA ÍNTEGRA.

38
A. PROBLEMA DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE

• CUANDO DOS O MÁS COMPONENTES DE LA FAMILIA
  OBTIENEN RENTAS. SI EL IMPUESTO FUERA
  PROPORCIONAL, DARÍA IGUAL QUE DECLARASEN CONJUNTA
  O SEPARADAMENTE, PORQUE EL TIPO IMPOSITIVO ES
  CONSTANTE. PERO SI EL IMPUESTO ES PROGRESIVO, LA
  SUMA DE INGRESOS SE VE SOMETIDA A UN TIPO
  SUPERIOR AL DE CADA UNO DE LOS SUMANDOS.
• EJEMPLO FAMILIA LOS DOS CÓNYUGES, DOS HIJOS
  MENORES DE 25 AÑOS. SÓLO LOS PADRES OBTIENEN
  RENTA. LA MADRE 18000 EL PADRE 12000.
• Declaración conjunta (mínimo personal 5151)
  (mínimo familiar 1.8362.040 3.876 ) 9.027 x
  242.166,48 - cifra a descontar de la cuota).
• Declaración separada (mínimo personal 5.151)
  (prorrata del mínimo familiar 1938) 7.089 x
  24 1.701,36 - cifra a descontar de la cuota)

B 30.000 C 4.166,40 3539,2 7.705,6 (-
2166,48) 5.539,12 E tme 5581,6/30000 x 100
18,6 (cuota/base x 100)
12.000 12.000 x 24 2.880 Menos el mínimo
familiar y personal 2.880-1.701,36 1.178,64
B mujer 18.000 4.166,4 179,2 4.345,6
Menos el mínimo familiar y personal 4.345,6
1701,36 2.643,64 Marido y mujer 3.822,28
12.7
39
A. PROBLEMA DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE

• SI LA PAREJA DECIDE NO CASARSE Y FORMAR PAREJA DE
  HECHO SERÁ MEJOR FISCALMENTE PARA ELLOS.
  SOLUCIONES
• 1. PERMITIR DECLARACIÓN SEPARADA AUNQUE SE ESTÉ
  CASADO.AUNQUE ELLO INCENTIVA QUE LAS RENTAS
  COMUNES SE PONGAN A NOMBRE DEL CÓNYUGE PERCEPTOR
  DE LA RENTA MÁS BAJA. PROBLEMA DENOMINADO
  ARBITRAJE FISCAL, SUPONDRÍA QUE LOS DOS CÓNYUGES
  DECLARARÍAN 15000 (24) PAGARÍAN UNA CUOTA
  IDÉNTICA DE 3600, LO QUE SIGNIFICA UNA CUOTA
  TOTAL DE 7200 Y UN TIPO MEDIO REAL DEL 24.
• 2. SISTEMA DEL SPLITING (DIVIDIR), SUMAR LAS
  RENTAS DE AMBOS CÓNYUGES, DIVIDIR POR EL NÚMERO
  DE PERCEPTORES Y CON ESTE CUOCIENTE ACUDIR A LA
  TARIFA DEL IMPUESTO Y DETERMINAR EL TIPO MEDIO.
• LA CUOTA SE OBTENDRÍA APLICANDO ESTE TIPO MEDIO A
  LA SUMA DE LAS RENTAS

12000 18000 15.000 (Suma renta de ambos
cónyuges dividida 2
por número de perceptores) HASTA
17.360 E SE APLICA EL 24, POR TANTO, 15000 x
24 3600. TIPO MEDIO 3.600 x 100
12 30.000
40
A. PROBLEMA DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE

• 3. EL SISTEMA DEL QUOTIENT (cuociente) SUMAR LAS
  RENTAS DE LOS CÓNYUGES. PERO EL DIVISOR SE
  CALCULA SUMANDO UN PUNTO POR CADA PERCEPTOR DE
  RENTA Y MEDIO PUNTO POR CADA HIJO DEPENDIENTE.
• EN EL EJEMPLO, EL DIVISOR
• 110,50,5 3
• A PARTIR DEL CÁLCULO DEL DIVISOR, EL
  PROCEDIMIENTO ES ANÁLOGO AL ANTERIOR.SE DIVIDE
  POR ESE NÚMERO, SE CALCULA EL TIPO MEDIO QUE
  CORRESPONDE AL CUOCIENTE Y LA CUOTA SE OBTIENE
  MULTIPLICANDO EL TIPO MEDIO POR LA SUMA DE
  RENTAS.

41
B. RENTAS GENERADAS EN UN PLAZO SUPERIOR A UN
AÑO.

• CUANDO LA RENTA TARDA EN GENERARSE MÁS DE UN AÑO,
  RESULTA QUE ATRIBUIMOS A UN EJERCICIO ECONÓMICO
  LOS RENDIMIENTOS QUE CORRESPONDEN A UN PERÍODO
  MAYOR. LA CONSECUENCIA ES UNA ELEVACIÓN DEL TIPO
  MEDIO. EJ D ª URBANA, SUELDO ANUAL DE 21.000 E,
  ADEMÁS ESCRIBE CUENTOS INFANTILES. POR ESTE
  CONCEPTO OBTIENE EN EL AÑO 2000 UN PREMIO DE
  60.000 E EN ATENCIÓN A TODA SU TRAYECTORIA DE 20
  AÑOS. SI NO SE TIENE EN CUENTA QUE ESTE PREMIO
  HA EXIGIDO UNA LABOR DE 20 AÑOS, DECLARARÁ 91.000
  E, LE CORRESPONDERÁ UNA CUOTA DE 31.169,6, O LO
  QUE ES LO MISMO, UN TIPO MEDIO DE 34,25.
• SI NO HUBIERA PERCIBIDO EL PREMIO, HABRIÁ
  DECLARADO SU SUELDO, 21.000 E, LE HABRÍA
  CORRESPONDIDO UNA CUOTA DE (4.166, 40 1019,20)
  5.185,6 (menos el mínimo personal 5.151 x 24
  1. 236,24) 3.949,36 E, ES DECIR, UN TIPO
  MEDIO DE (3.949,36/21.000 x 100) 18,80 .
• LA SOLUCIÓN PERMITIR UNA REDUCCIÓN DEL 40 DEL
  VALOR DE LA RENTA OBTENIDA EN MÁS DE DOS AÑOS
  21.000 SUELDO 36. 000 PREMIO, 60.000 (24 de
  60.000) 36. 000.
• LA BASE IMPONIBLE SERÍA DE 57.000, EN LUGAR DE
  91.000. ELLO DISMINUIRÍA EL RESTO DE CIFRAS.

42
C. LAS RENTAS IRREGULARES

• PROBLEMA DE CONTRIBUYENTES QUE EN UN PERÍODO
  CORTO RECIBEN GRANDES RENDIMIENTOS Y LUEGO SE VEN
  MUY REDUCIDOS.
• EJ
• DOS CONTRIBUYENTES CUYAS RENTAS SON LAS DE LA
  TABLA 8.2.

43
A. PROBLEMA DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE

• EN LA TABLA SE HAN INCLUÍDO LAS CUOTAS
  CORRESPONDIENTES Y LOS TIPOS MEDIOS RESULTANTES,
  CONSIDERANDO EL MÍNIMO PERSONAL.
• LOS DATOS SEÑALAN CÓMO CONTRIBUYENTES CON UN
  MISMO NIVEL DE INGRESOS, 21.3000, PAGAN
  CANTIDADES DIFERENTES, DEBIDO A LA DIFERENTE
  DISTRIBUCIÓN DE LOS INGRESOS EN LOS DISTINTOS
  AÑOS.
• PROPUESTAS DE SOLUCIÓN
• SISTEMA DE LAS MEDIAS MÓVILES
• EL CONTRIBUYENTE PUEDE PEDIR EN EL AÑO 2004 ESTE
  TRATAMIENTO ESPECIAL.
• PARA CALCULAR EL TIPO MEDIO DE GRAVAMEN SE
  CALCULA EL VALOR MEDIO DE SUS INGRESOS. POR EJ.
  EL DE LOS 3 ÚLTIMOS AÑOS.
• ESTE TIPO MEDIO SE APLICA A LA RENTA DEL AÑO
  CORRESPONDIENTE.
• UNA VEZ RECIBIDO EL TRATO FAVORABLE DEBE
  CONTINUAR CON ÉL MISMO DURANTE TODO EL PERÍODO,
  HASTA 2007, AUNQUE EN ESE EJERCICIO ECONÓMICO SU
  NIVEL DE RENTA NO LE OBLIGARÍA A PRESENTAR
  DECLARACIÓN.

44
A. PROBLEMA DE LA UNIDAD CONTRIBUYENTE

• TENDRÍAMOS LOS SIGUIENTES RESULTADOS, EN LOS QUE
  SE SUPONE QUE ANTES DEL 2003 EL CONTRIBUYENTE B
  NO HABÍA OBTENIDO RENTA ALGUNA

45
C. PROBLEMA DE LOS RENDIMIENTOS IRREGULARES

• CON ESTE PROCEDIMIENTO EL CONTRIBUYENTE B HABRÁ
  PAGADO EN TOTAL A LO LARGO DE LOS CINCO AÑOS
  58.301,23 E SOBRE UNA RENTA TOTAL DEL PERÍODO DE
  213.000 E, UN TIPO MEDIO DE 27,37.
• LA REFORMA DEL IMPUESTO EN ESPAÑA PARECE INDICAR
  QUE EL SISTEMA DEL 40 EN EL VALOR DE LOS
  RENDIMIENTOS DEL CONTRIBUYENTE, CUANDO SE
  OBTIENEN EN UN PLAZO SUPERIOR A DOS AÑOS, TAMBIÉN
  SE APLICARÁ A AQUELLOS CASOS CALIFICADOS COMO
  NOTARIAMENTE IRREGULARES EN EL TIEMPO. PERO DEL
  TEXTO DE LAS NORMAS SE DEDUCE QUE SU APLCACIÓN ES
  MUY LIMITADO AL CASO DE LAS RENTAS DE TRABAJO.

46
D. EL PROBLEMA DE LA INFLACIÓN EN EL IMPUESTO.
LA PROGRESIVIDAD EN FRIO

• EJ UN CONTRIBUYENTE OBTIENE EN EL AÑO 2007 UNOS
  INGRESOS DE 30.000 E, APLICANDO LA TARIFA LE
  CORRESPONDERÍA UNA CUOTA DE 6.493,6 E, Y UN TIPO
  MEDIO DE 21,64
• SI EN 2008, LOS PRECIOS SUBEN UN 10 Y EL
  CONTRIBUYENTE CONSIGUE UN AUMENTO DE SUS INGRESOS
  HASTA 33.000 E, SU RENTA REAL NO HA AUMENTADO,
  PUES TIENE LA MISMA CAPACIDAD ADQUISITIVA, PERO
  SI LA TARIFA NO SE MODIFICA TENDRÍA QUE PAGAR
  7391,2 E, CON LO QUE SU TIPO MEDIO SERÍA DEL 22.4
  .
• VER REPRESENTACION GRÁFICA EN FIG. 8.1.

47
D. EL PROBLEMA DE LA INFLACIÓN EN EL IMPUESTO.
LA PROGRESIVIDAD EN FRIO
48
D. EL PROBLEMA DE LA INFLACIÓN EN EL IMPUESTO.
LA PROGRESIVIDAD EN FRIO

• EN EL GRÁFICO, SI NO SE MODIFICA LA TARIFA, UNA
  RENTA DE 33.000 E EN 2008 SE VERÁ SOMETIDA A UN
  TIPO IMPOSTIVO DEL 22.4, CUANDO EN REALIDAD
  DEBERÍA PAGAR UN 21.6. SI LA TARIFA NO SE
  CORRIGE, EL CONTRIBUYENTE SUFRE UN EXCESO DE
  GRAVAMEN, DENOMINADO PROGRESIVIDAD EN FRIO, O
  RÉMORA FISCAL. CUYO IMPORTE ES
• tme no corregido menos tme corregido multiplicado
  por la base imponible,
• en el ejemplo es 33.000 30.0000 3.000)

21, 64
49
INDICACIÓN

• LA FORMA DE CORREGIR LA PROGRESIVIDAD EN FRÍO ES
  OBVIA.
• BASTA CON QUE LOS RESPONSABLES DE LA GESTIÓN DE
  LOS IMPUESTOS ACTUALICEN, CADA AÑO, LA TARIFA.
• EN EL EJEMPLO, QUE A UNA BASE DE 33.000 E DE
  2008 LE CORRESPONDA EL MISMO TIPO IMPOSITIVO QUE
  SE APLICABA EN 2007 A RENTAS DE 30.000.
• A ESTE PROCEDIMIENTO SE LE DENOMINA INDICACIÓN.

50
V. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

• JUSTIFICACIÓN DOS TIPOS DE TEORÍAS
• LA TEORÍA DE LA DOBLE PERSONALIDAD LA EMPRESA
  MERCANTIL TIENE UNA PERSONALIDAD DISTINTA DE LOS
  SOCIOS, POR TANTO SON DOS CAPACIDADES
  CONTRIBUTIVAS DIFERENTES QUE DEBEN SER GRAVADAS
  POR TRIBUTOS DIFERENTES.
• LA TEORÍA DEL CONDUCTO LA SOCIEDAD NO ES SINO
  UNA TUBERÍA, POR LA QUE DETERMINADOS INGRESOS,
  LOS DIVIDENDOS, LLEGAN A PERSONAS FÍSICAS
  CONCRETAS. PARECE POCO ADECUADO UN IMPUESTO AL
  COMIENZO DEL CONDUCTO, EN LA SOCIEDAD, Y OTRO AL
  FINAL DEL MISMO, EN EL SOCIO.

51
V. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

• ARGUMENTOS PARA DEFENDER EL IMPUESTO
• EL IMPUESTO DE SOCIEDADES EXISTE PORQUE SI NO
  HABRÍA UNA RENTA QUE NO ESTARÍA SOMETIDA A NINGÚN
  TIPO DE GRAVAMEN, EL AHORRO EMPRESARIAL. ES MUY
  DISCUTIBLE PORQUE EL AHORRO EMPRESARIAL AUMENTA
  LAS RESERVAS DE LA SOCIEDAD Y ELLO PUEDE ELEVAR
  EL VALOR TEÓRICO DE LAS ACCIONES, LO QUE A SU VEZ
  PRODUCIRÁ UNA PLUSVALÍA QUE SÍ ESTÁ SOMETIDA AL
  IRPF.
• EL IMPUESTO DE SOCIEDADES ES UNA CONTRAPARTIDA
  QUE DEBE PAGARSE A CAMBIO DEL PRIVILEGIO DE LA
  RESPONSABILIDAD LIMITADA DE LOS SOCIOS QUE NO
  RESPONDEN CON SU PATRIMONIO PERSONAL DE LAS
  DEUDAS DE LA SOCIEDAD. NO ES MUY SÓLIDO ESTE
  ARGUMENTO, PORQUE HAY SOCIEDADES MERCANTILES
  SOMETIDAS AL IMPUESTO EN EL QUE EL PRIVILEGIO DE
  RESPONSABILIDAD LIMITADA NO EXISTE, COMO EN LAS
  SOCIEDADES COLECTIVAS.
• EL IMPUESTO DE SOCIEDADES ES UNA FORMA DE LUCHAR
  CONTRA EL PODER DE LAS GRANDES EMPRESAS QUE
  DISPONEN DE ENORMES RECURSOS ECONÓMICOS. ENCAJA
  BASTANTE MAL CON EL HECHO DE QUE EL IMPUESTO DE
  SOCIEDADES TIENEN UN CARÁCTER PROPORCIONAL, Y
  SERÍA MÁS DEFENDIBLE SI FUERA PROGRESIVO.

52
V. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

• 4. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES ES LA CONTRAPARTIDA
  A LOS BENEFICIOS QUE OBTIENEN LAS EMPRESAS DE LA
  ACCIÓN DEL SECTOR PÚBLICO. NO ES UN ARGUMENTO
  DECISIVO PORQUE LOS GASTOS SOCIALES QUE
  BENEFICIEN A LAS EMPRESAS SE REFLEJAN EN LOS
  BENEFICIOS Y ESTOS SE REPARTEN EN DIVIDENDOS DE
  LOS ACCIONISTAS QUE SERÁN GRAVADOS POR EL IRPF.
• 5. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES ES UN INSTRUMENTO DE
  POLÍTICA FISCAL. SI EL ESTADO QUIERE INCENTIVAR
  CIERTOS COMPORTAMIENTOS POR PARTE DE LAS
  EMPRESAS, ES MÁS FÁCIL HACERLO A TAVÉS DE
  DEDUCCIONES EN LA CUOTA DE ESTE IMPUESTO QUE A
  TRAVES DEL IRPF. ESTE ARGUMENTO, UNIDO A LA
  CAPACIDAD RECAUDATORIA Y A SU ESCASA
  PERCIPTIBILIDAD POR EL CONTRIBUYENTE, EXPLICAN LA
  PERVIVENCIA DE ESTE TRIBUTO.

53
V. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

• 4. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES ES LA CONTRAPARTIDA
  A LOS BENEFICIOS QUE OBTIENEN LAS EMPRESAS DE LA
  ACCIÓN DEL SECTOR PÚBLICO. NO ES UN ARGUMENTO
  DECISIVO PORQUE LOS GASTOS SOCIALES QUE
  BENEFICIEN A LAS EMPRESAS SE REFLEJAN EN LOS
  BENEFICIOS Y ESTOS SE REPARTEN EN DIVIDENDOS DE
  LOS ACCIONISTAS QUE SERÁN GRAVADOS POR EL IRPF.
• 5. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES ES UN INSTRUMENTO DE
  POLÍTICA FISCAL. SI EL ESTADO QUIERE INCENTIVAR
  CIERTOS COMPORTAMIENTOS POR PARTE DE LAS
  EMPRESAS, ES MÁS FÁCIL HACERLO A TAVÉS DE
  DEDUCCIONES EN LA CUOTA DE ESTE IMPUESTO QUE A
  TRAVES DEL IRPF. ESTE ARGUMENTO, UNIDO A LA
  CAPACIDAD RECAUDATORIA Y A SU ESCASA
  PERCIPTIBILIDAD POR EL CONTRIBUYENTE, EXPLICAN LA
  PERVIVENCIA DE ESTE TRIBUTO.

54
V. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

• B. EL PROBLEMA DE LA DOBLE IMPOSICIÓN DE LOS
  DIVIDENDOS.
• SI SÓLO EXISTIERA EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, EL
  GRAVAMEN DE LOS DIVIDENDOS SERÍA tp D
• DONDE tp REPRESENTA EL TIPO IMPOSITIVO DEL IRPF
  Y D LOS DIVIDENDOS.
• PERO CUANDO COEXISTE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
  CON EL IMPUESTO DE SOCIEDADES, LA SITUACIÓN
  CAMBIA.
• POR UN LADO, EL SOCIO YA NO RECIBE UN DIVIDENDO D
  SINO QUE ÉSTE SE REDUCE POR EL IMPUESTO DE
  SOCIEDADES, ASÍ
• (1- ts) D D ts D
• DONDE ts REPRESENTA EL TIPO IMPOSITIVO DEL
  IMPUESTO DE SOCIEDADES.
• ESTE DIVIDENDO ES AHORA SOMETIDO AL IMPUESTO
  SOBRE LA RENTA, CON LO QUE EL CONTRIBUYENTE
  DEBERÁ PAGAR
• tp (1- ts) D

55
V. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

• El GRAVAMEN SOPORTADO POR EL DIVIDENDO SERÁ LA
  SUMA DE LO PAGADO POR EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
  (ts D) Y LO PAGADO POR EL IMPUESTO SOBRE LA
  RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS, ESTO ÚLTIMO ES EL
  TIPO IMPOSITIVODEL IRPF APLICADO AL DIVIDENDO
  REDUCIDO POR EL IMPUESTO DE SOCIEDADES tp (1-
  ts) D
• O, LO QUE ES LO MISMO

56
EN LA EXPRESIÓN DE LA FÓRMULA ANTERIOR HAY TRES
SUMANDOS, DE LOS CUALES EL PRIMERO COINCIDE CON
LA CUOTA QUE HUBIERAN PAGADO LOS DIVIDENDOS EN
CASO DE QUE SÓLO EXISTIERA EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA. LOS OTROS DOS SON, POR TANTO EL EXCESO DE
GRAVAMEN GENERADO POR LA DOBLE IMPOSICIÓN. ESTE
EXCESO DE GRAVAMEN SE PUEDE RESUMIR EN
57

• SE PUEDE COMPROBAR QUE CUANTO MENOR SEA EL TIPO
  IMPOSITIVO DEL IRPF, MAYOR SERÁ EL EXCESO DE
  GRAVAMEN.
• EJ PARA UN DIVIDENDO DE 1000 Y UN TIPO
  IMPOSITIVO DE SOCIEDADES DEL 35, EL EXCESO DE
  GRAVAMEN GENERADO RESPONDERÍA A LOS DATOS SIG.

58

• CON ESTE CUADRO SE PUEDE COMPROBAR QUE EL EXCESO
  DE GRAVAMEN GENERADO POR LA DOBLE IMPOSICIÓN DE
  LOS DIVIDENDOS ES MAYOR PARA AQUELLOS
  CONTRIBUYENTES QUE PAGAN UN MENOR TIPO IMPOSITIVO
  DE IRPF, ES DECIR PARA QUIENES TIENEN UN MENOR
  NIVEL DE RENTA. POR ELLO SE DICE QUE ESTE
  PROBLEMA GENERA UN COMPONENTE REGRESIVO EN EL
  SISTEMA TRIBUTARIO. ESTE ANÁLISIS ES VÁLIDO CON
  LIMITACIONES
• 1. EL TIPO IMPOSITIVO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
  PUEDE SER MENOR AL 35 PUES LA EXISTENCIA DE
  DEDUCCIONES EN LA CUOTA, POR INVERSIONES,
  INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, CREACIÓN DE EMPLEO,
  ETC, PUEDE CONDICIONAR QUE EL TIPO EFECTVO SEA
  MUCHO MENOR.
• 2. LA EMRPESA NO MODIFICA LA DISTRIBUCIÓN DE SUS
  BENEFICIOS ENTRE DIVIDENDOS Y AHORRO EMPRESARIAL
  COMO CONSECUENCIA DEL DOBLE GRAVAMEN GENERADO.

59

• 3. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES ES EFECTIVAMENTE
  SOPORTADO POR LA EMPRESA SIN QUE SE HAYA
  PRODUCIDO NINGÚN TIPO DE TRASLACIÓN HACIA OTROS
  AGENTES ECONÓMICOS. PARA RESOLVER EL PROBLEMA,
  LOS DIFERENTES SISTEMAS FISCALES HAN ADOPTADO
  VARIAS SOLUCIONES. DOS MODALIDADES
• LA INTEGRACIÓN TOTAL PROBLEMA SE RESUELVE
  SUPRIMIENDO EL IMPUESTO DE SOCIEDADES Y
  PRESUMIENDO QUE LA CIFRA TOTAL DE BENEFICIOS HA
  SIDO PERCIBIDA POR LOS PROPIETARIOS DE LA
  SOCIEDAD. ESTOS INTEGRAN ESTAS CANTIDADES EN LA
  BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y
  APLICAN LA TARIFA CORRESPONDIENTE.
• LA INTEGRACIÓN PARCIAL SE MANTIENEN LOS DOS
  IMPUESTOS, PERO SE ESTABLECEN NORMAS ESPECÍFICAS
  PARA RESOLVER O AMINORAR LA DOBLE IMPOSICIÓN YA
  SEA EN EL IS O EN IRPF. EN EL IS PUEDE CONSISTIR
  EN CONSIDERAR LOS DIVIDENDOS COMO UN GASTO
  DEDUCIBLE PARA CALCULAR LA BASE IMPONIBLE DEL
  IMPUESTO, O ESTABLECER DOS TIPOS DIFERENTES. UNO
  MUY ALTO PARA EL BENEFICIO NO DISTRIBUIDO Y UNO
  MUY BAJO PAR AEL DIVIDENDO DISTRIBUIDO A LOS
  SOCIOS.

60
VI. LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RIQUEZA

• A. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO (IPN)
• COMENTARIO PRELIMINAR SOBRE LA VIGENCIA DE ESTE
  IMPUESTO
• EL IMPUESTO AL PATRIMONIO FORMALMENTE NO HA
  DESAPARECIDO, ES DECIR NO SE HA DEROGADO LA LEY
  QUE REGULA ESTE IMPUESTO, Ley 19/1991, de 6 de
  junio.
• PERO, A PARTIR DEL 2008 SE APLICA UNA
  BONIFICACIÓN DEL 100 SOBRE LA CUOTA ÍNTEGRA Y
  NO HAY OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN POR
  DICHO IMPUESTO. EN LA PRÁCTICA NO SE PAGA EL
  IMPUESTO PERO EL IMPUESTO EXISTE NO HA
  DESAPARECIDO LEGALMENTE.
• HAY DOS RAZONES FUNDAMENTALES POR LAS CUALES NO
  SE HA DEROGADO LA LEY DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO
• PORQUE LAS REGLAS SOBRE VALORACIONES DE BIENES DE
  LA LEY DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO SE SIGUEN
  APLICANDO EN OTROS IMPUESTOS, COMO EN EL IRPF QUE
  REMITEN A DICHAS REGLAS.
• PORQUE SEGÚN LA LEY DE FINANCIACIÓN DE LAS
  COMUNIDADES AUTÓNOMAS, Ley Orgánica 8/1980, de 22
  de septiembre, ÉSTAS NO PUEDEN ESTABLECER
  IMPUESTOS SOBRE HECHOS YA GRAVADOS POR EL ESTADO.
  Y, SI SE SUPRIMERA EL IMPUESTO AL PATRIMONIO, LAS
  COMUNIDADES AUTÓNOMAS PODRÍAN ESTABLECER UN
  IMPUESTO AL PATRIMONIO ES SUS RESPECTIVAS
  COMUNIDADES.

61
Ley 4/2008, de 23 de diciembre.

• ESTA LEY EN SU ARTÍCULO 3, MÓDIFICÓ LA LEY DEL
  IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO, ASÍ
• EL ARTÍCULO 33, DE LA LEY 19 DE 1991, QUEDA
  REDACTADO DE LA SIGUIENTE FORMA
• ARTÍCULO 33. BONIFICACIÓN GENERAL DE LA
  CUOTA ÍNTEGRA.
• SOBRE LA CUOTA ÍNTEGRA DEL IMPUESTO SE
  APLICARÁ UNA BONIFICACIÓN DEL 100 A LOS SUJETOS
  PASIVOS POR OBLIGACIÓN PERSONAL O REAL DE
  CONTRIBUIR.

62
NATURALEZA DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO

• RECAE SOBRE LA RIQUEZA NETA, ES DECIR,
  DESCONTANDO DEL VALOR DEL ACTIVO LAS DEUDAS DEL
  SUJETO PASIVO. Y TIENE EN CUENTA LAS
  CIRCUNSTANCIAS PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE. ES
  EQUIVALENTE A UN RECARGO SOBRE LAS RENTAS DE
  CAPITAL, TAL EQUIVALENCIA SE PUEDE ESTABLECER
  DEFINIENDO

63

• POR TANTO, SI EL TIPO IMPOSITIVO DEL IPN ES DEL
  0,5, Y EL TIPO DE INTERÉS ES DEL 5, EL RECARGO
  EQUIVALENTE SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL ES
• PERO, SI EL TIPO DE INTERÉS DEL MERCADO ES DEL
  10, EL RECARGO SERÍA SÓLO DEL 5.
• ELLO INDICA QUE SI EL PATRIMONIO SE DEDICA A
  ACTIVIDADES POCO RENTABLES, SERÁ MAYOR EL RECRGO
  SUFRIDO POR EL CONTRIBUYENTE EN SUS RENTAS DE
  CAPITAL.

64

• LAS JUSTIFICACIONES DL IPN SE RESUMEN ASÍ
• 1. ES UN MODO DE APLICAR EL CRITERIO DE CAPACIDAD
  DE PAGO, PUES DOS PERSONAS CON IDÉNTICA RENTA,
  UNA DE LAS CUALES TENGA UN GRAN PATRIMONIO Y OTRA
  QUE NO DISPONGA DE ÉL, TIENEN CAPACIDAD ECONÓMICA
  DISTINTA. LA CAPACIDAD ECONÓMICA ADICIONAL QUE
  REPRESENTA LA POSESIÓN DE RIQUEZA MERECE LA
  EXISTENCIA DE UN TRIBUTO PROPIO.
• ESTAS MISMAS CONSIDERACIONES DE EQUIDAD SE
  APLICAN PARA DEFENDER ESTE TRIBUTO, PERO DESDE
  UNA PERSPECTIVA DISTINTA, CUANDO SE AFIRMA LA
  EXISTENCIA DE UN RECARGO SOBRE LAS RENTAS DE
  CAPITAL ES UN MODO DE DISCRIMINAR A FAVOR DE LAS
  RENTAS SALARIALES.

65

• EN ESTE ÚLTIMO CASO, SE AÑADE QUE EL EMPLEO DEL
  IPN ES UN PROCEDIMIENTO MÁS ADECUADO QUE
  ESTABLECER LA DISCRIMINACIÓN EN EL PROPIO IRPF.
• ES DECIR, SI EL TRATO FAVORABLE A LAS RENTAS DE
  TRABAJO SE ESTABLECE EN EL IRPF, SE INCENTIVA AL
  CONTRIBUYENTE PARA QUE PRESENTE SUS INGRESOS COMO
  SALARIALES, MIENTRAS SI DICHO TRATAMIENTO
  ESPECIAL SE ESTABLECE EN EL IPN DICHO INCENTIVO
  NO SE GENERA.
• B. OTRA JUSTIFICACIÓN SE BASA EN RAZONES DE
  EFICIENCIA ECONÓMICA. ES NECESARIO DIFERENCIAR
  DOS ASPECTOS
• A. EL RECARGO SOBRE LAS RENTAS DE CAPITAL, AL QUE
  ES EQUIVALENTE EL IPN, ES MAYOR CUANTO MENOR SEA
  EL RENDIMIENTO DEL PATRIMONIO.

66

• EN TALES CIRCUNSTANCIAS SE AFIRMA QUE EL IMPUESTO
  SOBRE LA RIQUEZA NETA OBLIGA AL CONTRIBUYENTE A
  DEDICAR SUS ACTIVOS A LAS FINALIDADES MÁS
  PRODUCTIVAS, MIENTRAS QUE ESTE INCENTIVO ESTÁ
  AUSENTE EN EL IRPF, PORQUE LOS ALTOS TIPOS
  MARGINALES DEL IRPF PUEDEN DISUADIR AL AHORRADOR
  QUE PUEDE PREFERIR MANTENERLO EN ACTIVOS LÍQUIDOS
  Y NO PERCIBIR INGRESO ALGUNO DE SU RIQUEZA.
• ADEMÁS, LA EQUIVALENCIA ENTRE IPN Y RECARGO SOBRE
  LAS RENTAS DE CAPITAL PERMITE REBAJAR LA
  TRIBUTACIÓN EN EL IRPF Y COMPENSARLA CON EL
  TRIBUTO SOBRE LA RIQUEZA. EN APARIENCIA AL
  CONTRIBUYENTE LE DARÍA LO MISMO, PERO SUS EFECTOS
  NO SON IGUALES.
• PORQUE LOS ALTOS TIPOS MARGINALES DEL IRPF NO
  SÓLO PUEDEN GENERAR UN EFECTO INDESEABLE SOBRE EL
  AHORRO, SINO QUE ADEMÁS PUEDEN AFECTAR LA
  DECISIÓN DE OFRECER HORAS DE TRABAJO, MIENTRAS
  QUE EN EL IPN SE PUEDE DAR UN EFECTO DISUASORIO
  SOBRE EL AHORRO, PERO NO INFLUYE, EN LA MISMA
  MEDIDA, SOBRE LA OFERTA DE TRABAJO.

67

• C) UNA ÚLTIMA JUSTIFICACIÓN DEL IMPUESTO SE
  REFIERE A SU VIRTUALIDAD COMO ELEMENTO DE CONTROL
  DE OTROS IMPUESTOS A. ES UNA FORMA DE EVITAR LA
  POSIBILIDAD DE DEFRAUDAR EN EL IRPF PUES SI SE
  OCULTAN RENTAS, NO ES FÁCIL EXPLICAR CÓMO SE
  GENERAN GRANDES PATRIMONIOS.
• B. COLABORA EN LA CORRECTA VALORACIÓN DE LAS
  GANANCIAS O LAS PÉRDIDAS DE CAPITAL, QUE SI SE
  PRODUCEN AFECT AN AL VALOR DEL PATRIMONIO NETO
  DECLARADO.
• C. ESTE IMPUESTO SE PRESENTA COMO UNA PIEZA
  DECISIVA EN LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO DE
  SUCESIONES Y DONACIONES.
• B. IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.
• ESTE TRIBUTO RECAE SOBRE LA TRANSMISIÓN GRATUITA
  DE RIQUEZA INDIVIDUAL.
• EL ANÁLISIS SE CENTRA EN LAS DIFERENCIAS ENTRE
  LAS DOS MODALIDADES DE ESTE IMPUESTO A. EL QUE
  RECAE SOBRE EL CAUDAL RELICTO, B. EL QUE GRAVA
  CADA SUCESIÓN O DONACIÓN SEPARADAMENTE.

68

• LA DISCUSIÓN SE CENTRA EN DOS POSIBILIDADES
• A. EL IMPUESTO PUEDE EXIGIRSE DESDE EL PUNTO DE
  VISTA DEL CAUSANTE, Y EN TAL CASO SE TRATA DE UN
  IMPUESTO SOBRE EL CAUDAL RELICTO ICR).
• B. SI SE PIENSA EN EL CAUSAHABIENTE, QUE SE SE
  ASIMILA AL DONATARIO, ESTAMOS ANTE UN TRIBUTO
  COMO NUESTRO IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES
  (ISD).
• PARA SABER CUÁL ES MÁS ADECUADO ES CONVENIENTE
  ESTABLECER EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS
  PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.
• PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD EL ICR PRESENTA MAYOR
  FACILIDAD DE ADMINISTRACIÓN AL RECAUDARSE SOBRE
  EL PATRIMONIO DE UN ÚNICO CONTRIBUYENTE, EN LUGAR
  DE LIQUIDAR UN IMPUESTO POR CADA UNO DE LOS
  BENEFICIADOS EN LA SUCESIÓN HEREDITARIA, COMO
  SUCEDERÍA EN EL ISD. TAMBIÉN ES MÁS SENCILLO
  PARA LOS HEREDEROS REALIZAR UN ÚNICA DECLARACIÓN
  QUE OBLIGAR A CADA UNO DE ELLOS A PAGAR EL
  IMPUESTO CORRESPONDIENTE.

69

• PRINCIPIO DE SUFICIENCIA SI SE CONSIDERAN
  TRIBUTOS DE CARÁCTER PROGRESIVO, EL ICR TIENE UNA
  MAYOR CAPACIDAD RECAUDATORIA QUE EL ISD, PUES LA
  BASE DEL PRIMERO SERÁ MAYOR QUE LAS
  CORRESPONDIENTES A LOS DIFERENTES TRIBUTOS
  RECAUDADOS POR EL SEGUNDO. PERO SI SE SUPONE QUE
  AMBOS IMPUESTO SON PROPORCIONALES, ENTONCES SON
  EQUIVALENTES.
• PRINCIPIO DE EQUIDAD SE HA DEFENDIDO QUE EL ICR
  CUMPLE CON EL CRITERIO DEL BENEFICIO, EN LA
  MEDIDA EN QUE SUPONE UN PAGO A CAMBIO DE LA
  PROTECCIÓN A LAS PROPIEDADES, DISPENSADA POR EL
  SECTOR PÚBLICO.
• ESTE ARGUMENTO NO PARECE EXCESIVAMENTE FUNDADO SI
  EL SISTEMA TRIBUTARIO YA CONTIENE UN IMPUESTO
  SOBRE EL PATRIMONIO NETO, PUES SI EL
  CONTRIBUYENTE YA HA SATISFECHO UN GRAVAMEN POR EL
  HECHO DE POSEER UN PATRIMONIO NO PARECE NECESARIO
  QUE SATISFAGA OTRO A LA HORA DE TRANSMITIRLO A
  SUS HEREDEROS.

70

• AUNQUE ESTA REDUCCIÓN DEL AHORRO SERÁ MENOR EN EL
  ISD PORQUE LA CUOTA TRIBUTARIA SERÁ MENOR.
• LA TRANSMISIÓN GRATUITA DE LA RIQUEZA SE HA
  PRESENTADO EN DIVERSOS AUTORES COMO UN MECANISMO
  PARA EVITAR LA PERPETUACIÓN DE LAS DIFERENCIAS EN
  LA DISTRIBUCIÓN DE LA RENTA Y PATRIMONIOS. DESDE
  ESTA PERSPECTIVA, TANTO UNO COMO OTRO GRAVAMEN
  CUMPLE ADECUADAMENTE ESA FUNCIÓN, PERO HAY QUE
  CONSIDERAR QUE EL ISD ES MÁS FLEXIBLE PORQUE
  PUEDE GRADUAR EL GRAVAMEN NO SOLO CON EL IMPORTE
  DEL PATRIMONIO TRANSMITIDO, LO QUE HACE EL ICR,
  SINO ADEMÁS CON LA RIQUEZA PREVIA DE QUE DISPONÍA
  EL BENEFICIARIO.
• DEMÁS LA ASIMILACIÓN DE LOS CASOS DE DONACIAONES
  A LAS HERENCIAS PERMITE EVITAR UNA VÍA DE FRAUDE
  QUE SÍ ESTARÍA PRESENT E EN EL ICR, SALVO QUE SE
  CREARA UN IMPUESTO COMPLEMENTRIO SOBRE LAS
  DONACIONES.

71

• EL ISD TIENE UNA MAYOR COHERENCIA CON LA IDEA DE
  CAPACIDAD DE PAGO QUE SUBYACE A LA IMPOSICIÓN
  PERSONAL. LA DEFINICIÓN EXTENSIVA DE RENTA
  EXIGIRÍA QUE LAS HERENCIAS Y LAS DONACIONES SE
  INCLUYERAN EN LA BASE IMPONIBLE DEL BENEFICIARIO.
  SIN EMBARGO, HISTÓRICAMENTE SE HA TENIDO EN
  CUENTA, A EFECTOS DE TRIBUTAR POR ESTOS INGRESOS,
  LA RELACIÓN DE PARENTESCO ENTRE EL DONANTE Y EL
  DONTATARIO O ENTRE EL CAUSANTE Y EL
  CAUSAHABIENTE, LO QUE AVALA LA EXISTENCIA DE UN
  TRIBUTO ESPECÍFICO PARA ESTOS CASOS.
• EN EL CASO DEL ICR NO SE PODRÍA CONSIDERAR QUE
  ESTE IMPUESTO ESTÉ SUSTITUYENDO EL GRAVAMEN DE
  ESTE COMPONENTE DE LA DEFINICIÓN DE RENTA
  EXTENSIVA, Y QUE, POR TANTO, RESPONDA A LA
  EQUIDAD HORIZONTAL ENTENDIDA DESDE EL CRITERIO DE
  LA CAPACIDAD DE PAGO.
• PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD AMBOS IMPUESTOS SON
  EQUIVALENTES EN CUANTO A UN POSIBLE EFECTO
  DISUASOR SOBRE EL AHORRO, SI ENTENDEMOS QUE ÉSTE
  SE HA GENERADO CON LA FINALIDAD DE TRANSMITIR UN
  PATRIMONIO A LOS HEREDEROS.

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• A) CUESTIÓN PREVIA EL FRAUDE
• EL FRAUDE PUEDE ANALIZARSE COMO FRUTO DE UNA
  DECISIÓN ECONÓMICA DEL CONTRIBUYENTE, QUE COMPARA
  LAS VENTAJAS DE SU INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO CON
  LOS PERJUICIOS DE SU ACTUACIÓN.
• PODEMO SUPONER QUE ESTAS VENTAJAS SON
• VENTAJAS DE DEFRAUDAR R . tmg

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• DONDE R REPRESENTA LA RENTA DEFRAUDADA Y tmg EL
  TIPO MARGINAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
• INCONVENIENTES DE DEFRAUDAR
• ?R) . S (R)
• DONDE S REPRESENTA LA SANCIÓN POR EL FRAUDE
  COMETIDO Y ?LA PROBABILIDAD DE SER SANCIONADO Y
  DONDE TANTO UNA COMO OTRA VARIABLE DEPENDE DE LA
  CANTIDAD DEFRAUDADA.

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• EL CONTRIBUYENTE DEFRAUDARÁ SIEMPRE QUE EL
  BENEFICIO ESPERADO SEA MAYOR QUE EL COSTE EN EL
  QUE PUEDA INCURRIR.
• TRES VÍAS PARA LA ACCIÓN DEL SECTOR PÚBLICO
• ELEVAR LAS SANCIONES FISCALES POR FRAUDE
• AUMENTAR LA PROBABILIDAD DE DETECCIÓN DEL
  CONTRIBUYENTE
• REDUCIR LOS TIPOS MARGINALES DEL IMPUESTO

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• B) EFECTOS SOBRE LA OFERTA DE TRABAJO
• DOS GRANDES ESQUEMAS LOS QUE CONSIDERAN QUE EL
  TRABAJADOR PUEDE DECIDIR LIBREMENTE EL NÚMERO DE
  HORAS QUE OFRECE Y LOS QUE PARTEN DEL SUPUESTO
  DE QUE LA DECISIÓN ES DICTÓMICA, TRABAJAR O NO,
  PERO QUE NO SE PUEDE ALTERAR LA JORNADA LABORAL
  QUE ESTÁ PREFIJADA.

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• LIBRE ELECCIÓN DE HORAS DOS EFECTOS
  CONTRAPUESTOS
• LA REBAJA EN LA COMPENSACIÓN RECIBIDA POR EL
  TRABAJADOR INDUCE A QUE ÉSTE REDUZCA EL NÚMERO DE
  HORAS OFRECIDAS, PARA INCREMENTAR SU TIEMPO DE
  OCIO (EFECTO SUSTITUCIÓN).
• AL REDUCIRSE SUS INGRESOS, EL TRABAJADOR PUEDE
  VERSE OBLIGADO A REALIZAR UN ESFUERZO
  SUPLEMENTARIO CON LA FINALIDAD DE MANTENER SU
  NIVEL DE VIDA (EFECTO RENTA). NO ES FÁCIL
  DETERMINAR CUÁL DE LOS DOS EFECTOS ES EL
  DOMINANTE, PERO SE PUEDE ADELANTAR QUE EN LOS
  NIVELES DE RENTA SUPERIORES DE RENTA EL PRIMERO
  SEA EL DECISIVO, MIENTRAS QUE EN ESTRATOS DE
  RENTA INFERIORES SE DA LA SITUACIÓN INVERSA.

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• 2. MODELOS DICOTÓMICOS LOS CASOS EN QUE LA
  DECISIÓN DEL CONTRIBUYENTE ES ENTRE INCORPORARSE
  O NO AL PROCESO PRODUCTIVO SE HAN ESTUDIADO PARA
  LA PARTICPACIÓN DE LSO SEGUNDOS PERCEPTORES DE
  RENTA EN EL MERCADO DE TRABAJO.
• EN ESTAS CIRCUNSTANCIAS, PODEMOS REPRESENTAR LAS
  DOS OPCIONES PAR LA UNIDAD FAMILIAR EN LOS
  SIGUIENTES TÉRMINOS
• OPCIÓN 1 UN SOLO PERCEPTOR QUE OBTENDRÍA
• RA T (RA)
• OPCIÓN 2 DOS PERCEPTORES DE RENTA OBTENDRÍAN
• RA RB T (RA RB) C
• DONDE R INDICA EL NIVEL DE INGRESOS, T () LOS
  IMPUESTOS QUE SE SATISFACEN Y C EL COSTE QUE DEBE
  ASUMIR LA FAMILIA EN TÉRMINOS DE CUIDADO DE LOS
  HIJOS O REALIZACIÓN DE LABORES DOMÉSTICAS.

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• DE ACUERDO CON EL ESQUEMA ANTERIOR, EL IMPUESTO
  SOBRE LA RENTA PUEDE INFLUIR EN ESTA DECISIÓN A
  PARTIR DE DOS ELEMENTOS
• LA SOLUCIÓN QUE SE APLIQUE AL PROBLEMA DE LA
  UNIDAD CONTRIBUYENTE Y LA CUANTÍA QUE SUPONGA EL
  IMPUESTO RECAUDADO POR LAS RENTAS DE AMBOS
  MIEMBROS DE LA UNIDAD FAMILIAR.
• LA POSIBILIDAD O NO DE DEDUCIR LOS COSTES C, DE
  LA RENTA PERCIBIDA POR EL SUJETO.

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• C) EFECTOS SOBRE EL NIVEL DEL AHORRO
• EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PUEDE GENERAR EFECTOS
  NEGATIVOS SOBRE EL AHORRO A TRAVÉS DE UN BUEN
  NÚMERO DE MECANISMOS
• EL IRPF REDUCE LA RENTA DISPONIBLE DE LOS
  CONTRIBUYENTES, TAL REDUCCIÓN PUEDE ABORDARSE
  RENUNCIANDO A CONSUMO O A AHORRO, PERO ES MÁS
  FACIL LA RENUNCIA AL AHORRO DESDE LA TEROÍA DE LA
  RENTA RELATIVA, PORQUE A LOS AGENTES ECONÓMICOS
  LES RESULTA MUY DIFÍCIL REBAJAR SU CALIDAD DE
  VIDA (EFECTO TRINQUETE).
• EL HECHO DE QUE EL IRPF SEA PROGRESIVO ACENTÚA EL
  PROBLEMA, PIUES REDUCE PROPORCIONALMENTE MÁS LA
  CAPACIDAD ECONÓMICA DE QUIENES TIENEN MAYORES
  POSIBILIDADES DE AHORRAR, SI ENTENDEMOS QUE LA
  PROPENSIÓN MARGINAL AL CONSUMO ES DECRECIENTE AL
  INCREMENTARSE EL NIVEL DE RENTA.

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• C. COMO EL IRPF RECAE SOBRE LAS RENTAS DE
  CAPITAL, REBAJA LA COMPENSACIÓN QUE RECIBE EL
  AHORRADOR POR SACRIFICAR SU CONSUMO, Y, EN ESA
  MEDIDA, REDUCE LOS INCENTIVOS PARA AHORRAR. EL
  HECHO DE QUE LAS RENTAS DE CAPITAL ESTÉN
  SOMETIDAS A UN TIPO PROPORCIONAL HACE MENOS
  PLAUSIBLE ESTE EFECTO.
• COMENTARIOS EL AHORRO SE PUEDE ENTENDER COJMO
  UN MODO DE AJUSTAR LA CORRIENTE DE INGRESOS DEL
  CONTRIBUYENTE A SUS PLANES DE CONSUMO. SI
  REDUCIMOS LA VIDA DEL CIUDADANO A DOS PERÍODOS,
  EL PRESENTE Y EL FUTURO, PUEDE SUCEDER QUE SÍ EL
  CONSUMIDOR PREVE TENER MÁS INGRESOS HOY QUE
  MAÑANA, DEDIDA AHORRAR UNA PARTE DE SU RENTA PARA
  QUE EN EL FUTURO PUEDA MANTENER SU NIVEL DE
  CONSUMO. EL IMPUESTO REDUCE LA CAPACIDAD DE
  AHORRAR Y EL RENDIMIENTO DE ESE AHORRO, Y EL
  CONSUMIDOR REBAJARÍA EN CONSECUENCIA LA CANTIDAD
  AHORRADA.

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• SI PRETENDE ALCANZAR UN NIVEL DE CONSUMO
  PREDETERMINADO EN EL FUTURO, TENDRÁ QUE AHORRAR
  MÁS NO SÓLO PARA RECUPERAR LOS RENDIMIENTOS
  PERDIDOS POR CULPA DEL IMPUESTO SINO PORQUE SU
  RENTA FUTURA SE VERÁ DISMINUIDA COMO CONSECUENCIA
  DEL IRPF.
• POR OTRA PARTE, LA NORMAS REGULADORAS DEL IRPF
  FAVORECEN DETERMINADAS FORMAS DE AHORRO COMO LA
  ADQUISICIÓN DE VIVIENDA PROPIA O LOS FONDOS DE
  PENSIONES, EN DETRIMENTO DE LA ADQUISICIÓN DE
  ACCIONES, DADO EL SUPERIOR GRAVAMEN QUE SUFREN
  LOS DIVIDENDOS.
• ASIMISMO LOS IMPUESTOS SOBRE LA RIQUEZA GENERAN
  INCENTIVOS A FAVOR DE MANTENER EL AHORRO EN
  ACTIVOS MENOS CONTROLABLES.

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• FINALMENTE, LA IMPOSICIÓN PATRIMONIAL TAMBIÉN
  ACTÚA DISUADIENDO EL NIVEL DEL AHORRO. PRIMERO
  PORUQE EL IPN NO HACE SINO GRAVAR EL AHORRO
  ACUMULADO POR EL CONTRIBUYENTE, Y PORQUE LA
  IMPSOICIÓN SOBRE LAS HERENCIAS PUEDE REDUCIR EL
  IMPORTE DEL DEL LEGADO QUE CADA PERSONA DESEA
  DEJAR A SUS HEREDEROS.
• D. EFECTOS SOBRE LA INVERSIÓN
• EL IRPF Y EL IS RECAEN SOBRE LOS BENEFICIOS DE
  LAS EMPRESS INDIVIDUALES Y LAS DE CARÁCTER
  SOCIETARIO. EN AMBOS CASOS, A LA HORA DE DEFINIR
  LOS BENEFICIOS CONSIDERA COMO GASTO DEDUCIBLE
  TANTO EL SALARIO PAGADO POR EL USO DE FACTOR
  HUMANO COMO EL COSTE DE USO DEL CAPITAL. EN TAL
  SENTIDO, EL IMPUESTO SERÍA NEUTRAL SI PEMITE
  DEDUCIR A EFECTOS FISCALES EL COSTE ECONÓMICO
  SUFRIDO POR EL EMPRESARIO AL CONTRATAR RECURSOS
  PRODUCTIVOS.

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VIII. EFECTOS ECONÓMICOS DE LA IMPOSICIÓN

• SIN EMBARGO, EN EL CASO DEL COSTE DEL CAPITAL, EL
  VALOR ECONÓMICO DIFIERE DEL VALOR DEDUCIBLE A
  EFECTOS FISCALES, PUES
• COSTE ECONÓMICO PRECIO DE LA MÁQUINA x (d r p
  )
• DONDE D ES LA TASA DE DEPRECIACIÓN, r EL TIPO DE
  INTERÉS NOMINAL Y p LA TASA DE INFLACIÓN.
• COSTE FISCALMENTE DEDUCIBLE PRECIO DE LA MÁQUINA
• x (d r)
• Y PUEDE OBSERVARSE QUE, ENTONCES EL COSTE
  FISCALMENTE DEDUCIBLE ES SUPERIORAL REAL O
  ECONÓMICO, LO QUE SUPONE UNA FORMA DE SUBVENCIÓN
  INDIRECTA, SALVO QUE NOS ENCONTREMOS CON UN CASO
  DE ESTABILIDAD DE PRECIOS.
• EN NUESTRA LEGISLACIÓN SE ESTABLECEN UNA SERIE DE
  DEDUCCIONES PARA AQUELLAS EMPRESAS QUE LLEVEN A
  CABON PROCESOS DE AMPLIACIÓN DE SUS INSTALACIONES
  O QUE REALICEN GASTOS PARA LA PROMOCIÓN DE SUS
  PRODUCTOS. EN LA MEDIDA EN QUE ESTOS INCENTIVOS
  SEAN EFICACES, PODREMOS AFIRMAR QUE SE FAVORECE,
  POR ESTA VÍA, LA INVERSIÓN EMPRESARIAL.