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CURSO DERECHO TRIBUTARIO I CICLO/SECC.
VII / 49N CATEDRÁTICO RUBÉN D. SANABRIA ORTIZ
ASISTENTES CÉSAR VILLEGAS LÉVANO ROSA
MARIA FLOREZ Z.
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TEMA N 9LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
3
Competencias
Al término de la clase el alumno

• Conocerá la naturaleza y funciones de la
  Administración Tributaria, su estructura básica,
  así como los tributos que administra.
• Conocerá la naturaleza y efectos de los Actos
  Administrativos en materia tributaria.
• Reconocerá las obligaciones de la Administración
  Tributaria.

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ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Concepto           

• Acto jurídico decisorio de carácter general o
  especial.
• Emitido por la Administración Tributaria en el
  ejercicio de sus funciones.

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DIFERENCIA ENTRE ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y
ACTO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Acto Administrativo Tributario
• La decisión está dirigida a los contribuyentes o
  responsables.
• ART. 76 CT.

• Acto de la Administración Tributaria La decisión
  está dirigida a los funcionarios o trabajadores
  de la propia administración.

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ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIORequisitos de
validez

• A. SUSTANCIALES
• Competencia (órgano administrativo competente)
• Objeto o contenido (lícito, preciso, física y
  jurídicamente posible)
• Finalidad Pública (no finalidad personal)
• Motivación (criterio de la autoridad
  administrativa)
• Procedimiento regular
• B. FORMALES
• Constar en el documento pre-establecido (Res.
  Determinación, Orden de Pago, etc.)

Art. 3 LPAG y Arts. 77,103 y 109º C.T
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NULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS (de
acuerdo a la Ley de Procedimientos
Administrativos General)
Inobservancia total del procedimiento regular
Omisión de cualquier otro requisito de validez
Órgano Incompetente
NULIDAD
Contravención a la Constitución, leyes y otros.
Establezca infracciones o aplique sanciones no
previstas por ley.
La Declaración de Nulidad tendrá efectos
declarativos y retroactivos a la fecha en que se
dictó el acto. Salvo derechos adquiridos por
terceros de buena fe.
LPGA. Art. IV y art. 8 al 13
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CAUSALES DE NULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS (Art. 109 CT.)
Prescindir totalmente del procedimiento legal
establecido
CAUSALES DE NULIDAD
Establezcan infracciones o apliquen sanciones no
previstas en la ley
Órgano Incompetente

• Por aprobación automática o por silencio
  administrativo positivo, por los que se adquiere
  facultades o derechos, cuando son contrarios al
  ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con
  los requisitos, documentación o trámites
  esenciales para su adquisición

Última modificación 2007
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ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS

• Inobservancia de los requisitos de contenido (Ej.
  Las Resoluciones de Determinación requiere
  cumplir con el art. 77 del C.T.)
• 1.-EL DEUDOR TRIBUTARIO 2.-EL TRIBUTO Y EL
  PERIODO CORRESPONDIENTE 3.-LA BASE IMPONIBLE
• 4.-LA TASA 5.-LA CUANTÌA Y LOS INTERESES
  6.-FUNDAMENOS Y DISPOSICIONES QUE LO AMPAREN
• Inobservancia de la jerarquía entre las
  dependencias o funcionarios

Los actos anulables pueden ser convalidados de
no ser así, la Declaración de Anulabilidad tendrá
efectos constitutivos y hacia el futuro.
Art. 109 C.T
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NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOSADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS

• Mediante la Notificación la Administración
  Tributaria hace de conocimiento formal del
  deudor tributario, una situación vinculada a la
  obligación tributaria (P. Certeza)
• Surte efectos desde el día hábil siguiente a su
  recepción o publicación.
• Interrumpe la prescripción tributaria.

Art. 106 C.T.
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FORMAS DE NOTIFICACIÓN

• Notificación por correo certificado o por
  mensajero.
• Notificación por comunicación electrónica.
• Notificación por constancia administrativa.
• Notificación por cedulón.
• Notificación personal.
• Notificación por publicación.
• Notificación tácita.

Art. 104 C.T.
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NOTIFICACIÓN POR CORREO CERTIFICADO O POR
MENSAJERO
FORMAS DE NOTIFICACIÓN

• Se realiza en el domicilio fiscal del deudor
  tributario.
• Requiere acuse de recibo o certificación de la
  negativa a la recepción.

NOTIFICACIÓN POR COMUNICACIÓN ELECTRÓNICA

• Notificación por sistemas de comunicación
  electrónica (Fax, correos electrónicos y
  similares)
• Requiere confirmación de la recepción.

NOTIFICACIÓN POR CONSTANCIA ADMINISTRATIVA

• Cuando por cualquier circunstancia el deudor
  tributario o su representante se presente a las
  oficinas de la Administración Tributaria.
• Requiere acuse de recibo.

Art. 104 incs. a) y b) del C.T
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NOTIFICACIÓN POR PUBLICACIÓN (Pág. Web o Diario
El Peruano)
FORMAS DE NOTIFICACIÓN
  NOTIFICACIÓN POR CEDULÓN
Art. 104 incs. c) y f) del CT

• Procede
• Si el domicilio fiscal se encuentra cerrado o no
  hubiera persona capaz en él.
• Se fija un Cedulón en la puerta del domicilio y
  los documentos se dejan en sobre cerrado, bajo la
  puerta.

• Procede
• Ante el desconocimiento del domicilio fiscal del
  deudor o de quien lo representa o
• Deudas de cobranza dudosa o recuperación onerosa.

NOTIFICACIÓN TÁCITA

• Cuando sin ser notificado válidamente, la persona
  realiza cualquier acto o gestión que demuestra
  su conocimiento sobre el motivo de la
  notificación. Siendo la fecha de notificación
  aquella en que realizó el acto o gestión

inc.d del Art. 104 y art 105 del C.T
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FORMAS DE NOTIFICACIÓN
NOTIFICIÓN PERSONAL

• Procede ante el desconocimiento del domicilio
  fiscal del deudor o de quien lo representa.
• Cuando se tenga la condición de no hallado o no
  habido
• Se realiza mediante la entrega personal al deudor
  tributario o a su representante legal, en el
  lugar en que se les ubique.
• Requiere acuse de recibo o certificación de la
  negativa a la recepción.
• Tratándose de empresas la notificación podrá
  efectuarse con el representante legal o con algún
  dependiente en cualquier establecimiento.

Art. 104 inc. e) num. 1 CT
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LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA(D. Leg. 771)
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ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y ORGANOS RESOLUTORES
TRIBUNAL FISCAL
2da y última Instancia administrat.
INST. PRIVADAS DE DERECHO PUBLICO
SUNAT
GOB. LOCALES
B.N.
ORGANOS RESOLUTORES
- Imp. a la Renta - I.G.V. - I.S.C.
- D Arancelarios - Tasas de Prestac. de
Servic Públic Aport. ESSALUD () Aport. ONP
()

• - Imp. Predial
• - Imp. a la Alcabala
• - Imp. a los Juegos
• Imp. al Patrimonio
• Vehicular
• Tasas
• Contribuciones

- Contribución al SENATI - Contribución
al SENCICO
1ra instancia administ. tributaria

• Tasas
• Derechos

Art. 50 a 54 C.T.
() no son tributos, son aportaciones
administradas por SUNAT
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ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA NACIONAL (SUNAT)

• QUÉ ES SUNAT?

• La Superintendencia Nacional de Administración
  Tributaria es una Institución Pública
  descentralizada del Sector Economía y Finanzas.
• Tiene personería jurídica de Derecho Público.
• Goza de autonomía económica, administrativa,
  funcional, técnica y financiera.
• El Decreto Supremo N 061-2002-PCM dispuso la
  fusión por absorción de la Superintendencia
  Nacional de Aduanas ADUANAS en la SUNAT, la
  cual asume las funciones, facultades y
  atribuciones que le correspondían a ADUANAS.

Art. 50 del C.T.

• Ley N 24829
• Decreto Legislativo Nº 501

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SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
SECRETARIA GENERAL
Comité Alta Dirección
Oficina de Control Interno
Instituto de Administración Tributaria y Aduanera
SUPERINTENDENTE NACIONAL ADJUNTO DE ADUANAS
SUPERINTENDENTE NACIONAL ADJUNTO DE TRIBUTOS
INTERNOS
Intendencia Nacional de Administración
Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario
Intendencia Nacional de Estudios Tributarios
y Planeamiento
Intendencia Nacional de Recursos Humanos
Intendencia Nacional de Servicios
al Contribuyente
Intendencia Nacional de Sistemas de Información
Intendencia Nacional de Técnica Aduanera
Intendencia Nacional Jurídica
Ger. de Desarrollo de Sist. Tributarios y de
Gestión
Gerencia Administ.
Ger. de Normas Tributarias
Ger. de Serv. al Contrib.
Ger. de Program. Y Gestión de Deuda
Gerencia Almac.
Ger.Procesal y Administrativa
Ger. de Programación y Gestión de Serv. al
Contribuyente.
Ger. de Program. Y Gestión de Fiscalización
Ger. de Desarrollo de Sist. Aduaneros
Ger. Financ.
Ger. Dictámenes Tributarios
Ger. de Estudios Tribut.
Intendencia de Fiscalización y Gestión de
Recaudación Aduanera
Intendencia de Fiscalización y Gestión de
Recaudación Aduanera
Ger. de Defensoría al Contrib.
Ger. de Producción
Gerencia de Administrac. de Personal
Ger. Jurídico Aduanera
Ger. de Planeam., control de Gestión y Convenios.
Ger. de Servicios a Usuarios
Gerencia de Desarrollo de Personal
Intendencia de Principales Contribuyentes
Intendencia Regional Lima
Intendencias Regionales (9)
Oficinas Zonales
Intendencia Aduana Marítima del Callao
Intendencia Aduana Aérea del Callao
Intendencia Aduana Postal del Callao
Intendencia Aduanas (17)

Ger. de Fiscalización
Ger. de Control de Deuda y Cobranza
Ger. de Reclamos
División de Servicios al Contribuyente
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ADIMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LOCAL(Ej. SAT)
GOBIERNOS LOCALES ADMINISTRAN
IMPUESTOS NAC. DE ADMINISTRAC. MUNICIPAL
Crear, modificar, suprimir y exonerar
CONGRESO DE LA REPÚBLICA
GOBIERNO LOCAL (CONCEJO MUNICIPAL)
CONTRIBUCIONES Y TASAS
Crear, modificar, suprimir y exonerar
LEY ORGANICA DE MUNICIPALIDADES ART. 69º y 70
Art. IV del TP del C.T.
Art. 52 del C.T.
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IMPUESTOS MUNICIPALES
ADIMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LOCAL
CLASES
PREDIAL ART.8
ALCABALA ART. 21
APUESTAS ART.38
JUEGOS ART.48
ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS ART.54
PATRIMONIO VEHICULAR ART.30.
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ADIMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LOCAL
TASAS MUNICIPALES
CONTRIBUCIONES

• Arbitrios Tasas que se pagan por la prestación o
  mantenimiento de un servicio público
  individualizado.
• Derechos Tasas que se pagan por la prestación de
  un servicio administrativo público o el uso y
  aprovechamiento de bienes públicos.
• Licencias Tasas que gravan la obtención de
  autorizaciones específicas para la realización de
  actividades de provecho particular sujetas a
  control o fiscalización.

• Definición
• Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
  generador beneficios derivados de la realización
  de obras o actividades públicas, por parte de la
  Municipalidad.
• Destino
• El rendimiento de las Contribuciones debe tener
  como destino cubrir, total o parcialmente, el
  costo de las obras o actividades públicas.

(Norma II del T.P. del CT)
Norma II - TP del C.T.
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FACULTADES DE LA ADMINSTRACIÓN TRIBUTARIA
Facultad de Recaudación (Art. 55 CT.)
Facultad de Determinación (Art. 59 CT.)
Facultad de Fiscalización (Art. 61 CT.)

• Facultad Sancionadora (Art. 55 CT.)

Facultad Resolutoria (Art. 129 y 142 CT.)
Art. 55 y ss del C.T.
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FACULTAD DE RECAUDACIÓN

• Es función de la Administración Tributaria cobrar
  o percibir los tributos.
• Puede efectuarlo en forma
• Directa La propia A.T.
• Indirecta Pone en marcha el Sistema de
  Recaudación Bancaria, mediante el cual los Bancos
  reciben la declaración y pago de las deudas
  tributarias (convenios celebrados con entidades
  bancarias)
• Puede, además, contratar otras entidades.

Art. 55 C.T.
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FACULTAD DE DETERMINACIÓN

• La Administración Tributaria pone en conocimiento
  del deudor tributario la existencia de crédito o
  deuda tributaria.
• Mediante la emisión de Resoluciones de
  Determinación, Multa u Órdenes de Pago.

• Orden de Pago
• Es el requerimiento de pago de una deuda
  existente. (Art. 78 del CT)
• No necesita Res. De Determinación previa
• Es mandatoria pago previo para reclamar.

• Resolución de Determinación
• Es la liquidación e imputación de una deuda
  tributaria, la cual puede ser discutida en cuanto
  a su existencia. (art. 76 y 77 del CT)
• No es mandatoria es reclamable dentro de los 20
  d.

Art. 59 y 60 del C.T.
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Quién determina la obligación tributaria?

• Art. 60 CT.
• Por acto o declaración del deudor.
• Por la Administración Tributaria.
• - por iniciativa.
• - por denuncia de tercero.

Sujeta a fiscalización o verificación de la AT.
Art. 60 del C.T.
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DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• Cuando lo hace el deudor tributario
• - Verifica la realización del hecho generador,
• - Señala la base imponible y
• - La cuantía del tributo.
• Cuando lo hace la Administración Tributaria
• - Verifica la realización del hecho generador,
• - Identifica al deudor tributario
• - Señala la base imponible y
• - La cuantía del tributo

Art. 59 del C.T.
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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

• Esta función incluye la inspección, investigación
  y el control del cumplimiento de las obligaciones
  tributarias.
• Se ejerce en forma discrecional.
• Entre los principales programas de fiscalización
  puede mencionarse el COA (confrontación de
  operaciones autodeclaradas), el Débito-Crédito,
  Control Móvil, etc.

Art. 61 y 62 C.T. Último párrafo del art. IV del
TP del CT
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Resultados de la fiscalización

• Art. 75 del CT.

• La Adm. Trib. Emite
• Resolución de
• Determinación.
• Resolución de
• Multa.
• Orden de Pago

Concluido PROCESO DE FISCALIZACIÓN
COMUNICA A LOS CONTRIBUYENTES
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FACULTAD SANCIONADORA
FACULTAD RESOLUTORIA

• La Administración Tributaria sanciona las
• infracciones derivadas del incumplimiento
• de las siguientes obligaciones tributarias
• formales
• Inscribirse en el RUC
• Emitir y exigir comprobantes de pago
• Llevar libros y registros contables
• Presentar declaraciones y comunicaciones
• Permitir el control de la Administración
  Tributaria.
• Otras Obligaciones Tributarias.
• Se ejerce en forma discrecional.

• La Administración Tributaria tiene la facultad de
  resolver los litigios iniciados por los deudores
  tributarios contra los actos administrativos de
  sí misma.
• Por ej. Los procedimientos de reclamación contra
  órdenes de pago, procesos no contenciosos, etc.

Art. 129,142 del C.T.
Art. 82 y 172 del C.T.
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OBLIGACIONES DE NO HACER
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
OBLIGACIONES DE HACER
Art. 83 y ss C.T.

• Se refiere a las obligaciones que implican un
  comportamiento activo por parte de la A.T.
• Por ej. La actualización de las deudas
  tributarias, la elaboración de proyectos de
  normas tributarias de su competencia, etc.

• La Administración Tributaria no podrá excederse
  en sus facultades discrecionales violando los
  derechos civiles, cívicos y políticos del
  contribuyentes (Por ej. La Reserva Tributaria)

OBLIGACIONES DE SOPORTAR

• Se refiere a la función orientadora, información
  verbal, educación y asistencia al contribuyente.
• - Central de Consultas 0-801-12-100- SUNAT
  Virtual (www.sunat.gob.pe)

Art. 85 C.T.
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RESERVA TRIBUTARIA (obligación de la
Administración Tributaria)

• Constitución Política. Art. 2 inciso 5
  (2 párrafo).-
• El secreto bancario y la reserva tributaria
  pueden levantarse a pedido del juez, del Fiscal
  de la Nación, o de una comisión investigadora del
  Congreso con arreglo a ley y siempre que se
  refieran al caso investigado

• Art. 85º CT. Tendrá carácter de información
  reservada y únicamente podrá ser utilizada por la
  AT para sus fines propios los siguientes datos
• La cuantía.
• La fuente de las rentas.
• Los gastos que se deducen.
• La base imponible.
• cualesquiera otros relacionados

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Competencias logradas
Al término de la clase el alumno es competente en

• Conocerá la naturaleza y funciones de la
  Administración Tributaria, su estructura básica,
  así como los tributos que administra.
• Conocerá la naturaleza y efectos de los Actos
  Administrativos en materia tributaria.
• Reconocerá las obligaciones de la Administración
  Tributaria.

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CUESTIONARIO

1. Defina el acto administrativo tributario.
2. Cuál es la diferencia entre el acto
   administrativo y el acto de la administración?
3. Cuáles son los requisitos de validez del acto
   administrativo tributario?
4. Diferencie la Nulidad y la Anulabilidad en los
   actos administrativos tributarios.
5. Cuáles son los efectos de la notificación de los
   actos administrativos tributarios?
6. Distinga entre la notificación por correo
   certificado y la notificación personal.
7. Cuál es la diferencia entre acreedor tributario
   y administración tributaria?
8. Distinga la resolución de determinación y la
   orden de pago.
9. Cuáles son las principales obligaciones de la
   Administración Tributaria?

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SENTENCIAS DEL TC Y RTF

• SENTENCIA DEL TC. EXP. Nº 004-2004-AI/TC
• DEBERES DE COLABORACION CON LA ADMINISTRACION EN
  LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
• El objetivo de la denominada bancarización es
  formalizar las operaciones económicas con
  participación de las empresas del sistema
  financiero para mejorar los sistemas de
  fiscalización y detección del fraude tributario.
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N
  00401-5-2000
• Este Tribunal se inhibe del conocimiento de la
  queja interpuesta, debido a que el recurrente
  pretende que se disponga la paralización del
  procedimiento de clausura de su establecimiento
  comercial por no contar con la Licencia Especial
  de Funcionamiento, siendo éste un asunto de
  naturaleza administrativa no vinculado con la
  determinación de la deuda tributaria.
• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N
  00677-3-2000
• Se interpone apelación contra la Resolución de
  Intendencia que declaró improcedente la solicitud
  de inscripción en el Registro de Entidades
  Perceptoras de Donaciones con Beneficio
  Tributario. Es necesario dilucidar si dicha
  inscripción constituye un acto vinculado a la
  determinación de la obligación tributaria, a
  efectos de determinar si la impugnación de los
  actos administrativos que deniegan la inscripción
  pueden ser materia de resolución del Tribunal
  Fiscal.

35
LECTURAS SUGERIDAS

• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e
  Ilícitos Tributarios. 5ta edic. Gráfica
  Horizonte. Lima.
• Lectura Facultades de la Administración
  Tributaria (p. 256-270)
• Sáenz Rabanal, María Julia (1996) Facultades de
  la Administración en Materia de Determinación de
  Tributos. En Revista del Instituto Peruano de
  Derecho Tributario N 30. Lima Perú. Pp. 103
  119.
• Rojo Martínez, Pilar (2005) Las prerrogativas de
  la Administración Tributaria sus facultades
  discrecionales en la gestión de tributos En
  Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público.
  Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Palestra
  Editores, Lima, abril, 2006. pp. 479 489.
• Hernández Berenguel, Luis (1998) El término de
  la fiscalización y la necesaria emisión de
  Resoluciones de Determinación En Revista
  Análisis Tributario. Diciembre 1998, Lima, pp.
  12-13

36
BIBLIOGRAFÍA

• Arias Minaya, Luis Alberto (2003), Reforma
  Tributaria En Revista Análisis Tributario. Vol.
  XVI. N 186 jul. 2003. Lima. pp. 20 a 24
• Flores Polo, Pedro (2003) Qué es la Reforma
  Tributaria? En Revista Comercio y Producción N
  2310, agosto 2003, Lima pp.22 a24.
• Hernández Berenguel , Luis (1998) El término de
  fiscalización y la necesaria emisión de
  Resoluciones de Determinación En Revista
  Análisis Tributario, diciembre, pp.12-13.
• Luna Victoria, Manuel (1995) Administración
  Tributaria En Cuadernos Tributarios Nº 19,
  Lima, pp.157-173.
• Rojo Martínez, Pilar (2005) Las prerrogativas de
  la Administración Tributaria sus facultades
  discrecionales en la gestión de tributos En
  Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público.
  Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Palestra
  Editores, Lima, abril, 2006. pp. 479 489.
• Sáenz Rabanal, María Julia (1996) Facultades de
  la Administración en materia de determinación de
  tributos En Revista del Instituto Peruano de
  Derecho Tributario Nº 30, pp.103-119.
• 6. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho
  Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición.
  Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
• 7. Segura Marquina, Polidoro (2001) Críticas a
  la facultad de discrecionalidad de la
  Administración Tributaria. En Ágora. Revista de
  Derecho de la UIGV. Año 2, julio 2001, Lima, pp.
  231-234
• 8. Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas,
  Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires,
  Ed. Depalma, pp. 393-448.