Reuniones de Actualizaci

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• Reuniones de Actualización Impositiva
• 15 de setiembre de 2010
• Implicancias fiscales de la Ley 26.618 sobre
  nuevo matrimonio civil.
• Fernando D. García

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Ley 26.618 del matrimonio civil o igualitario (15
de julio de 2010).

• Modifica tanto el Código Civil como la
  legislación relativa a los nombres de las
  personas (L. 18.248).
• Es de orden público y modifica expresamente
  todo el ordenamiento jurídico argentino

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Impuesto Ganancias. Régimen tributario de la
sociedad conyugal

• "Art. 28 - Las disposiciones del Código Civil,
  sobre el carácter ganancial de los beneficios de
  los cónyuges, no rigen a los fines del impuesto a
  las ganancias, siendo en cambio de aplicación las
  normas contenidas en los artículos siguientes".
  Derogado?

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Ganancias atribuibles a cada cónyuge

• "Art. 29 - Corresponde atribuir a cada cónyuge
  las ganancias provenientes de
• a) actividades personales (profesión, oficio,
  empleo, comercio o industria)
• b) bienes propios
• c) bienes adquiridos con el producto del
  ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
  comercio o industria". Derogado?

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Bienes gananciales Derogado?

• "Art. 30 - Corresponde atribuir totalmente al
  marido los beneficios de bienes gananciales
  excepto
• a) que se trate de bienes adquiridos por la mujer
  en las condiciones señaladas en el inciso c) del
  artículo anterior
• b) que exista separación judicial de bienes
• c) que la administración de los bienes
  gananciales la tenga la mujer en virtud de una
  resolución judicial".
• El decreto reglamentario (art. 51) exige una
  comprobación fehaciente del origen propio de la
  renta para que pudiera serle atribuido a la
  esposa.

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Impuesto sobre los bienes personales. Sociedad
conyugal. Derogado?

• "Art. 18 - En el caso de patrimonios
  pertenecientes a los componentes de la sociedad
  conyugal, corresponderá atribuir al marido,
  además de los bienes propios, la totalidad de los
  que revisten el carácter de gananciales, excepto
  
• a) que se trate de bienes adquiridos por la mujer
  con el producto del ejercicio de su profesión,
  oficio, empleo, comercio o industria
• b) que exista separación judicial de bienes
• c) que la administración de todos los bienes
  gananciales la tenga la mujer en virtud de una
  resolución judicial"

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Sociedades entre cónyuges. Art. 32 LIG. Sigue
igual.

• Las normas relativas a sociedades entre cónyuges
  no se verán modificadas, atento a que sus
  disposiciones (art. 27, LSC y art. 32, LIG, que
  las permiten, y arts. 1218 y 1219, CC) no
  diferencian según el sexo de los integrantes.

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Es constitucional el split system? Italia
Francia y Alemania Familia.

• En "Marchese, Natalio" (23/12/1938), la CSJN
  interpretó que la norma impositiva no era
  violatoria del principio de igualdad (Fallos
  182486).
• L. O. Fernández Rodolfo Spisso (Derecho
  Constitucional Tributario) E. J. Reig.

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Claúsula adicional (No C.Civ.)Art. 42
Aplicación. Primer párrafo.

• Todas las referencias a la institución del
  matrimonio que contiene nuestro ordenamiento
  jurídico se entenderán aplicables tanto al
  matrimonio constituido por 2 personas del mismo
  sexo como al constituido por 2 personas de
  distinto sexo.

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Claúsula adicional (No C.Civ.)A. 42 Aplicación.
Segundo párrafo.

• "Los integrantes de las familias cuyo origen sea
  un matrimonio constituido por dos (2) personas
  del mismo sexo, así como un matrimonio
  constituido por personas de distinto sexo,
  tendrán los mismos derechos y obligaciones.

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Claúsula adicional (No C.Civ.)Art. 42
Aplicación. Tercer párrafo.

• Ninguna norma del ordenamiento jurídico argentino
  podrá ser interpretada ni aplicada en el sentido
  de limitar, restringir, excluir o suprimir el
  ejercicio o goce de los mismos derechos y
  obligaciones, tanto al matrimonio constituido por
  personas del mismo sexo como al formado por 2
  personas de distinto sexo.

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Vigencia

• Para los hechos imponibles de ejercicio o
  instantáneos (con efectos al 31 de diciembre) los
  maridos que venían determinando sus gravámenes
  incluyendo las rentas (o activos) de la sociedad
  conyugal (sistema de unificación) deberán
  desdoblarlos a partir del 2010 inclusive.

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Como se presentarán las DDJJ?

• Al presentar las DDJJ del año 2010, deberán
  informarse los patrimonios separados de acuerdo
  con el nuevo criterio.
• Para no alterar los montos de los consumos (que
  "aplicativamente" es obligatorio declarar), la
  reclasificación deberá justificarse en la
  declaración jurada.

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IMPORTANTE Cuestión a debatir.

• Con las nueva ley los contrayentes del mismo sexo
  serán marido y marido o mujer y mujer. No
  deben acumular las rentas (y activos) gananciales
  (1er. P del Art. 42).
• Si las personas del mismo sexo determinan sus
  obligaciones dividiendo rentas (y bienes)
  gananciales, también lo deben hacer los
  integrantes de matrimonios de diferente sexo.
  (3er. Párrafo del Art. 42).
• Si Juan y su marido pagan mitad y mitad y Maria
  y su esposa pagan mitad y mitad Juan y María no
  deberían liquidar en cabeza de Juan. (2do. Po.
  del art. 42).

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Anticipos. Régimen opcional.

• A partir de los anticipos que venzan en agosto
  del 2010 se pueden recalcular los pagos a cuenta
  a efectos de evitar la progresividad de los
  impuestos a las ganancias y sobre los bienes
  personales.
• Que pasa si me equivoco? Riesgos de No optar
  versus riesgo de optar.

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Art. 1.272. Código Civil.

• Son también gananciales los bienes que cada uno
  de los cónyuges, o ambos adquiriesen durante el
  matrimonio, por cualquier título que no sea
  herencia, donación o legado como también los
  siguientes
• Los bienes adquiridos durante el matrimonio por
  compra u otro título oneroso, aunque sea en
  nombre de uno solo de los cónyuges.

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Art. 1.272. Código Civil (cont.)

• Los adquiridos por hechos fortuitos, como
  lotería, juego, apuestas, etcétera.
• Los frutos naturales o civiles de los bienes
  comunes, o de los propios de cada uno de los
  cónyuges, percibidos durante el matrimonio.
• Los frutos civiles de la profesión, trabajo, o
  industria de ambos cónyuges, o de cada uno de
  ellos.
• Las mejoras que durante el matrimonio, hayan dado
  más valor a los bienes propios de cada uno de los
  cónyuges. (SS-JR en AF)
• Los derechos intelectuales, patentes de invención
  son bienes propios del autor o inventor, pero el
  producido de ellos durante la vigencia de la
  sociedad conyugal es ganancial.

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Caso especial 1. Bienes Inmuebles.

• En el caso de bienes inmuebles, para
  considerarlos como propios es necesario que ello
  conste en la escritura respectiva.
• Cuestión de hecho y prueba.
• a) Si está declarado por la esposa se lo presume
  propio de ella.
• b) Si está declarado por el marido se lo presume
  ganancial (50 y 50 ).

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Caso especial 2. Bienes Mixtos.

• Cabe agregar que civilmente no resulta posible
  atribuirle a un bien la condición de propio y
  perteneciente a la sociedad conyugal en forma
  simultánea, por lo que, en caso de duda, debe ser
  considerado como propio.

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Implicancias en TGB (Pcia. Bs. As.)

• Si bien la reclasificación no implica una
  verdadera transmisión de bienes entre cónyuges,
  deberá informarse cuidadosamente cuando sus
  efectos se proyecten en la Pcia. de Bs. As.,
  debido a la existencia del impuesto al
  enriquecimiento patrimonial ("a la transmisión
  gratuita?) existente.

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Cuestión gremial secreto fiscal (art. 101 Ley
11.683)

• Al confeccionar las ddjj y asignar los bienes
  gananciales recordar que las normas del secreto
  fiscal no son oponibles cuando se trate de
  cuestiones de familia (3er. P).
• Las declaraciones juradas podrán ser exhibidas
  como prueba en casos controvertidos como juicios
  de divorcio.

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Muchas gracias!

• Fernando D. García
• fgarcia9_at_cponline.org.ar