IMPUESTO DE SELLOS Aspectos Pr

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IMPUESTO DE SELLOSAspectos Prácticos para
Contadores(CABA y Pcia. de Bs. As.)

• Gastón Vidal Quera
• vidalquerag_at_jpof.com.ar
• gvidalquera_at_yahoo.com.ar

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IMPUESTO DE SELLOS - GENERALIDADES

• Características indirecto, de carácter objetivo,
  local, y formal.
• Hecho imponible Grava la circulación económica
  que se evidencia en un acto, contrato u operación
  instrumentada.
• Elementos esenciales instrumentación y la
  onerosidad.

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IMPUESTO DE SELLOS - INSTRUMENTO

• Concepto de instrumento Ley N 23.548
• Se entenderá por instrumento toda escritura,
  papel o documento del que surja el
  perfeccionamiento de los actos, contratos y
  operaciones mencionados en la primera parte del
  párrafo anterior, de manera que revista los
  caracteres exteriores de un título jurídico por
  el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las
  obligaciones sin necesidad de otro documento y
  con prescindencia de los actos que efectivamente
  realicen los contribuyentes.

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IMPUESTO DE SELLOS - INSTRUMENTO

• Exigencia de instrumento en tres tipos de
  operaciones
• 1) actos, contratos y operaciones entre
  presentes
• 2) contratos formalizados por correspondencia.
• 3) operaciones monetarias que representen
  entregas o recepciones de dinero que devenguen
  interés, efectuadas por entidades financieras
  regidas por la ley 21.526.

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IMPUESTO DE SELLOS - INSTRUMENTO

• 1) Actos, contratos y operaciones entre
  presentes es necesario que el instrumento
• 1) revista los caracteres exteriores de un título
  jurídico por el cual pueda ser exigido el
  cumplimiento de las obligaciones allí asumidas.
• 2) sin necesidad de otro documento.
• 3) con prescindencia de los acto que
  efectivamente realicen los contribuyentes.

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IMPUESTO DE SELLOS - INSTRUMENTO

• 2)Actos entre ausentes (contratos por
  correspondencia)
• Con variantes los Códigos Fiscales exigen para
  cobrar el impuesto que el acto formalizado por
  carta, telegrama, etc
• Se acepte la propuesta o el pedido formulado por
  carta, cable o telegrama, reproduciendo
  totalmente la propuesta o sus enunciaciones o
  elementos esenciales que permitan determinar el
  objeto del contrato
• b) Las propuestas o pedidos, o los presupuestos
  aplicados, aceptados con la firma por los
  destinatarios.

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IMPUESTO DE SELLOS - INSTRUMENTO

• 3) Operaciones monetarias
• a) que se trate de operaciones monetarias que
  representen entregas o recepciones de dinero (ej
  mutuo)
• b) que devenguen interés
• c) efectuadas por entidades financieras regidas
  por la Ley N 21.526.

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IMPUESTO DE SELLOS - ONEROSIDAD

• - Los contratos son a título oneroso cuando las
  ventajas que procuran a una de las partes les son
  concedidas mediante una prestación que ha hecho o
  debe hacer la otra.
• - No importa el fin de lucro que persigan las
  partes, es suficiente con las contraprestaciones
  recíprocas.

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IMPUESTO DE SELLOS VINCULO JURISDICCIONAL

• De acuerdo a la Ley N 23.548 existen dos
  criterios para habilitar el ejercicio de la
  potestad de la Provincia
• 1) Lugar de celebración.
• 2) Lugar de producción de los efectos (Dificultad
  de precisar el concepto).
• Doble imposición no produce un agravio
  constitucional, es aceptado por la jurisprudencia
  de la CSJN. Métodos locales para evitarla.

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IMPUESTO DE SELLOS BASE IMPONIBLE

• Actos en general (actos con valor determinado,
  determinable o indeterminable).
• Contratos de ejecución sucesiva (contratos de
  duración determinada o indeterminada).
• Contratos con prórrogas (prórroga expresa
  cláusulas de renovación automática o tácita y
  plazo original con cláusula de opción a una
  prórroga).
• Actos de modificación de contratos que pagaron
  (aumenta el valor) ampliación del valor que
  resulte.

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IMPUESTO DE SELLOS OTRAS CUESTIONES

• - Cuestiones de la base imponible (ej inclusión
  del IVA).
• Posibilidad de pago reducido del impuesto en
  Cámaras de Comercio, Bolsas de Cereales, etc.
• Solidaridad todos son responsables frente al
  Fisco, salvo exenciones.
• - Si hay exención subjetiva, la obligación se
  considera divisible en esa proporción y la parte
  no exenta debe abonar la porción que alla
  corresponde.
• Los acuerdos de pago privados no son oponibles al
  Fisco

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IMPUESTO DE SELLOS C.A.B.A.-Cuestiones
prácticas BIENES INMUEBLES

• Transmisión de dominio a título oneroso de
  bienes inmuebles se liquida el impuesto sobre el
  precio, valuación fiscal o valor inmobiliario de
  referencia (V.I.R.) el que fuere mayor.
• V.I.R. refleja el valor económico por metro
  cuadrado (m2) del inmueble en el mercado
  comercial.
• Exención transferencias de dominio y contratos
  de compraventa que tengan por objeto una vivienda
  única, familiar y de ocupación permanente, única
  propiedad siempre que el precio, valuación fiscal
  o V.I.R. no supere el monto de la ley tarifaria
  ( 360.000 para el 2012). Se tributa sobre el
  excedente.
• Alícuota 2,50

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IMPUESTO DE SELLOS Provincia de Buenos
Aires-Cuestiones prácticas - BIENES INMUEBLES

• Transmisión de dominio a título oneroso de
  bienes inmuebles se liquida el impuesto sobre el
  precio, valuación fiscal o valor inmobiliario de
  referencia (V.I.R.) el que fuere mayor.
• V.I.R. según el art. 176 de la ley impositiva
  14.333 se suspende su aplicación,
• Exención vivienda única, familiar y de ocupación
  permanente que no supere 105.636 de V.F..
• Alícuota general 3,6 vivienda única, familiar
  y de ocupación permanente con V.F. superior a
  105.636 hasta 158.454 2.

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IMPUESTO DE SELLOS C.A.B.A,-Cuestiones
prácticas LOCACIONES

• Locaciones se liquida el impuesto sobre el
  precio o valor locativo de referencia (V.L.R.) el
  que fuere mayor.
• V.L.R. tiene en cuenta la renta locativa mínima
  potencial anual, según el destino constructivo
  del inmueble en cuestión. Locaciones comerciales.
• Exención locación con destino a vivienda,
  excepto locaciones y sublocaciones de viviendas
  con muebles que se arrienden con fines
  turísticos.
• Alícuota 0,5.

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IMPUESTO DE SELLOS C.A.B.A. y Pcia de Bs.
As.-Cuestiones prácticas LEASING

• C.A.B.A.
• Leasing la base imponible está constituida por
  el valor del canon establecido en función al
  tiempo del contrato. Al realizarse la
  transferencia de dominio, por ejercer la opción,
  se toma como pago a cuenta lo ingresado.
• Alícuota 0,5.
• PCIA. DE BS. AS.
• No hay normas específicas. Debiera aplicarse la
  alícuota general del 1,2.

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IMPUESTO DE SELLOS C.A.B.A,-Cuestiones
prácticas CONTRATOS DE EJECUCION SUCESIVA /
PRORROGAS

• Contratos de ejecución sucesiva el impuesto se
  aplicar sobre el valor correspondiente a la
  duración total. Si la duración no fuera prevista,
  el impuesto se calculará como si la misma fuese
  de cinco (5) años, debiendo renovarse cada cinco
  (5) años o período inferior hasta la finalización
  de la relación contractual.
• Contratos con prórrogas si es por el solo
  silencio de las partes o aún con derecho a
  rescindir se calcula el tiempo de duración del
  contrato inicial más la prórroga. Si es por
  tiempo indeterminado se la considera como de
  cinco (5) años y se considera renovado por cinco
  (5) años.

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IMPUESTO DE SELLOS C.A.B.A.-Cuestiones
prácticas FIDEICOMISOS

• Fideicomisos-Ley 24,441 el impuesto se aplicará
  exclusivamente sobre la retribución que perciba
  el fiduciario durante la vigencia del contrato.
• No están alcanzados por el impuesto los
  instrumentos por medio de los cuales se formalice
  la transferencia de bienes que realicen los
  fiduciantes a favor de los fiduciarios.

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IMPUESTO DE SELLOS PCIA. DE BS. AS.Cuestiones
prácticasFIDEICOMISOS

• No hay normas específicas. Informe ARBA 224/06
  (Fideicomisos inmobiliarios o de construcción)
• 1) Constitución del fideicomiso base imponible
  la retribución del fiduciario.
• 2) Transmisión de dominio del inmueble no se
  encuentra garvad, es a título de confianza (no
  oneroso).
• 3) Si se origina una ventaja al adjudicarse la
  unidad se paga al igual si se la otorga a un
  tercero.

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IMPUESTO DE SELLOS C.A.B.A,-Cuestiones
prácticasCONTRATOS O ACUERDOS ELECTRONICOS

• La Ley 25.506 reconoce la firma electrónica y
  digital con vigencia y aplicación en el marco de
  la Administración Pública y en la práctica no
  existe entre privados.
• RG 10/AGIP/2009 art. 349 Los actos, contratos y
  operaciones efectuadas a través de
  correspondencia electrónica quedarán alcanzados
  por el impuesto de sellos, en tanto la firma
  electrónica o clave equivalente sea asimilable a
  la firma ológrafa por disposición expresa de las
  leyes de fondo y cumplan los demás requisitos
  establecidos al efecto en el art. 249 del Código
  Fiscal.
• No alcanzados por el impuesto no son
  instrumentos.

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IMPUESTO DE SELLOS C.A.B.A.-Cuestiones
prácticas CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN LA BASE
IMPONIBLE

• No integran la base imponible
• a) Los importes correspondientes a los impuestos
  internos, IVA-débito fiscal-, impuesto a los
  combustibles líquidos y gas natural e impuestos
  para el Fondo Nacional de Autopistas y también
  tecnológico del Tabaco.
• b) Los importes referidos a interés de
  financiación.
• Importante deben discriminarse en forma precisa
  tales conceptos en los instrumentos alcanzados
  por el tributo.

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IMPUESTO DE SELLOS Provincia de Buenos
Aires-Cuestiones prácticasCONCEPTOS QUE NO
INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE

• No integran la base imponible
• a) Los importes referidos a intereses y/o
  actualizaciones por depreciación monetaria,
• Importante El IVA forma parte del monto
  imponible de la operación y del impuesto.

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IMPUESTO DE SELLOS C.A.B.A. y Provincia de
Buenos Aires-Cuestiones prácticasCONTRATOS DE
MUTUO

• Mutuo Habrá mutuo o empréstito de consumo ,
  cuando una parte entregue a la otra una cantidad
  de cosas que esta última está autorizada a
  consumir, devolviéndole en el tiempo convenido,
  igual cantidad de cosas de la misma especia y
  calidad (art. 2240 C.C.).
• Efectos entrega del dinero o posterior
  devolución. No hay normas específicas ni en CABA
  ni Buenos Aires.
• Alícuotas 0,80 CABA y 1,2 Pcia. de Bs. As.