Ceny transferowe

1
CENY TRANSFEROWE
Miedzy teoria a praktyka.
Jak uchronic sie przed sankcjami ze strony Urzedu
Skarbowego? Jak realizowac zalozenia efektywnosci
i racjonalnosci dzialan ekonomicznych w
kontekscie istniejacego prawodawstwa?
MAJA KOZAK
2
PLAN PREZENTACJI

• Definicja i przyklad prostego modelu
  ekonomicznego
• Wspólczesna legislacja i zródla prawa
• Metodologia badania transakcji kontrolowanych
• W ujeciu teoretycznym i prawnym
• Prezentacja przeprowadzonego badania w spólce X
  POL
• 4. Ekonomiczne skutki legislacji dotyczacej TP
• 5. Przykladowe stawki CIT i sankcje w wybranych
  krajach

3
Ceny transferowe
CENY TRANSFEROWE - DEFINICJA
ceny, po których produkty (aktywa materialne i
niematerialne, uslugi oraz fundusze) sa
transferowane (przekazywane) wewnatrz danej
organizacji.

• Ze wzgledu na powiazanie poszczególnych jednostek
  w obrebie tej samej grupy (zwykle kapitalowej),
  nie musi miec miejsca wyznaczanie ceny
  transferowej na poziomie rynkowym (wg
  podstawowych zasad ekonomicznych).

W zaleznosci od ustalonych cen oraz ilosci
transferowanych dóbr, nastepuje redystrybucja
zysków danej grupy.
4
Idea cen transferowych
CENY TRANSFEROWE MODEL HIRSHLEIFERA
pt koszty utraconych korzysci (OC)
Odwolanie do neoklasycznego standardowego modelu
cen transferowych Hirshleifera (1956)
5
Na rynku konkurencyjnym koszt alternatywny
(opportunity cost) jest równy cenie rynkowej
(MP).W przeciwnym razie - OC jest równy kosztowi
krancowemu (MC).
MODEL HIRSHLEIFERA - WYNIKI
Podsumowanie wyników standardowego modelu
Hirshleifera
6
OPTYMALNY POZIOM CENY TRANSFEROWEJ
Ekonomisci Anthony i Govindarajan postawili teze,
ze cena transferowa powinna byc w przyblizeniu
równa cenie rynkowej "The fundamental
principle is that the transfer price should be
similar to the price that would be charged if the
products were sold to outside customers or
purchased from outside vendors". R. N. Anthony
and V. Govindarajan, Management Control Systems,
wyd. VIII, Chicago 1995, s. 182
Jak wynika z tabeli, nawet najprostszy model nie
zapewnie uzasadnienia tej tezy.
7
MODEL W SYTUACJI MIEDZYNARODOWEJ
Pomijajac istotne czynniki zewnetrzne (jak
asymetria informacji, realizowanie wlasnych celów
przez poszczególne siedziby tzw. incomplete
contracting models, konkurencja na rynku
produktów finalnych, itp.) dochodzimy do istoty
dzisiejszej prezentacji CENY TRANSFEROWE W
WARUNKACH MIEDZYNARODOWYCH Wiekszosc firm
stosujacych ceny transferowe to tzw.
Multinational Enterprises (MNE) posiadajace
siedziby w róznych krajach.
Jakie moga byc tego implikacje?
8
MODEL W SYTUACJI MIEDZYNARODOWEJ
Analiza modelu Hirshleifera z uwzglednieniem CIT
(PDoP)
pS(1- tS)(pt-c)q oraz ?B(1- tS-?t)(Rb(q)-ptq)
gdzie ti to CIT w i-tym kraju oraz ti ? 0,1 i
?t tB- tS
Czy to zapewnia produkcje optymalnej ilosci
dobra? Zakladamy racjonalne zachowanie managerów
kazdej siedziby
Dodatkowy MR firmy ?t(pt-c) na kazdej jednostce
transferowanej z B do S
Jaka jest optymalna ilosc q dla S i B?
9
LEGISLACJA
Czego moga obawiac sie Urzedy Skarbowe w zwiazku
z Transfer pricingiem?
OBNIZANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA
NIEUCZCIWA KONURENCJA
TWORZENIE KARTELI
MNIEJSZE PRZYCHODY Z TYTULU PODATKU CIT
OECD TP Guidelines for MNE and Tax Administrations
ROZPORZADZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 10
pazdziernika 1997 r. do Ustawy o PDoP z 1992r.
Artykul 9a
Rezolucje Komisji UE
Zapewnienie (prawnie) uzasadnionych cen i
globalnie jednolitej interpretacji
10
LEGISLACJA
Istota przepisów dotyczacych cen transferowych
W krajach czlonkowskich OECD, jak równiez poza
organizacja, widac wyrazne stopniowe
ujednolicanie przepisów dotyczacych wyceny
transakcji miedzy podmiotami powiazanymi.
Istotnie rózni sie jednak stopien szczególowosci
kontroli skarbowych i wymiar ewentualnych kar
11
ELEMENTY BADANIA TRANSAKCJI
Ustalenie cen transferowych (TP) i spelnienie
wymogów prawnych dotyczacych ich dokumentacji
odbywa sie w szesciu krokach
S
P
R
O
C
E

1. Przeprowadzenie transakcji
2. Prosba o przeprowadzenie analizy TP (Request)
3. Opracowanie warunków transakcji (Analiza
   funkcjonalna)
4. Wybór metody ustalenia Ceny zgodnie z zasada
   arms length
5. Uzasadnienie/metodologia (Analiza Ekonomiczna)
6. Stworzenie raportu TP

12
CASE STUDY CHARAKTERYSTYKA FIRMY
Case study firma X POL wchodzaca w sklad Grupy
Kapitalowej X
farmaceutyczno-chemiczna, produkcja wlasna, zakup
i sprzedaz surowców, przetwarzanie i dystrybucja
produktów dla celów spozywczych, farmaceutycznych
oraz kosmetycznych
Branza
X POL nabywa surowce i materialy w transakcjach
wewnatrzgrupowych oraz na rynku
polskim/zagranicznym w proporcji 11
Transakcje
Kwartalnie uaktualniane cenniki surowców i
materialów zapewniane przez HQ, z uwzglednieniem
polityki grupy oraz sytuacji na rynku polskim
Ustalanie cen
Zlecenie badania transakcji w podmiotach
powiazanych firmie MS Doradcy Podatkowi
13
DOKUMENTACJA
Jakie elementy powinna zawierac
dokumentacja/raport Cen Transferowych

1. Streszczenie raportu
2. Omówienie charakterystyki biznesu analiza
   rynku, konkurencji, opis struktury
   organizacyjnej, specyfika dzialalnosci,
3. Prawodawstwo w kwestii Cen Transferowych
4. Opis transakcji kontrolowanych
5. Analiza funkcjonalna
6. Charakterystyka podmiotów - analiza funkcji
   podmiotów gospodarczych istotna przy porównywaniu
   transakcji
7. Analiza ekonomiczna
8. Podsumowanie i wnioski koncowe

14
DOKUMENTACJA
Zródla prawa dotyczace dokumentacji

• Wedlug Ustawy o podatku dochodowym od osób
  fizycznych (Art. 9a) dokumentacja powinna
  uwzgledniac
• funkcje podmiotów w transakcji
• wszystkie koszty i termin zaplaty
• metoda okreslania cen
• okreslenie strategii gospodarczych
• wskazanie innych istotnych czynników
• okreslenie oczekiwanych korzysci

dotyczy sumy transakcji
Obowiazek sporzadzenia dokumentacji jesli 1)
100.000 EURO - jezeli wartosc transakcji nie
przekracza 20 kapitalu zakladowego, okreslonego
zgodnie z art. 16 ust. 7, albo 2) 30.000 EURO - w
przypadku swiadczenia uslug, sprzedazy lub
udostepnienia wartosci niematerialnych i
prawnych, albo 3) 50.000 EURO - w pozostalych
przypadkach. 4) Rozliczenie z podmiotem
usytuowanym w tzw. Raju podatkowym
15
ANALIZA FUNKCJONALNA
Funkcje danego biznesu

• Funkcje ogólnego zarzadu dzialalnosc
  pomocnicza, jak np. administracyjna,
  finansowa/ksiegowa, prawna, zarzadzanie budzetem,
  zarzadzanie IT.
• Marketing, reklama, sprzedaz i dystrybucja
  dzialalnosc wplywajaca na sposób zarzadzania,
  reklamowania, sprzedazy i dystrybucji produktów.
• Funkcje produkcyjne i przetwórczo-uslugowe
  dzialalnosc wywierajaca wplyw na RD i produkcje
  w firmie oraz swiadczenie uslug.

16
ANALIZA FUNKCJONALNA
Pozostale elementy

• Specyfika branzy, sytuacja na rynku analiza
  cech dzialalnosci w obrebie danego rynku,
  uwzglednienie jego charakterystyki, okreslenie
  realiów.
• Pozycja badanej firmy na rynku udzial w rynku,
  marka, wplyw na ksztaltowanie cen rynkowych ?
  mozliwosc negocjowania szczególów kontraktów.
• Charakterystyka produkcji i dokonywanych
  transakcji analiza rodzajowa przedmiotu i typu
  transakcji, kategoryzacja dostarczanych dóbr
  lub/i uslug, specyficzne aspekty prowadzonej
  dzialalnosci.
• Wskazanie i analiza pozostalych istotnych
  aspektów jak np. analiza strategiczna ryzyk
  oraz zysków/strat wynikajacych z kontroli

Jakie pytania nalezy postawic, zeby przeprowadzic
analize funkcjonalna spólki X POL?
17
PIERWOTNY SCHEMAT ALOKACJI FUNKCJI BUSINESSOWYCH
CASE STUDY ANALIZA FUNKCJONALNA
18
PODZIAL FUNKCJI BUSINESSOWYCH GRUPY X W SKALI
GLOBALNEJ
CASE STUDY ANALIZA FUNKCJONALNA
19
Cykl zycia produktu
CASE STUDY ANALIZA FUNKCJONALNA
Sprzedaz
Dojrzalosc
Schylek
Wzrost
Inicjacja
Czas
20
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metody ustalania ceny transferowej zgodnie z
arms length principle

• Metody ceny transakcyjnej porównanie z cenami w
  podobnych transakcjach podmiotów niepowiazanych
• Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (CUP)
  
• Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej (CUT)
• Metoda ceny odsprzedazy
• Metoda kosztu plus
• Metody zysku transakcyjnego porównanie zysków i
  powiazanych proporcji
• Metoda podzialu zysków
• Metoda marzy transakcyjnej netto (TNMM)
• Inne

RMF z 10.10.1997 Rozdzial 2 Podstawowe metody
okreslania dochodów podatników w drodze
oszacowania cen
21
Metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ

• Cena jednostkowa aktywa materialnego
  transferowanego w transakcji kontrolowanej jest
  porównywana z cena analogicznej transakcji
  niekontrolowanej.

22
Metoda ceny niekontrolowanej
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ

• Naliczona wartosc transferu wlasnosci
  niematerialnej w transakcji kontrolowanej jest
  porównywana z wartoscia ustalona dla analogicznej
  transakcji niekontrolowanej.
• Istotne cechy transakcji przy stosowaniu tej
  metody
• warunki transakcji (jak np. obszar
  geopolityczny)
• prawa do pózniejszych RD
• ryzyko
• poziom rozwoju
• ewentualne patenty
• okres trwania licencji

23
Metoda ceny odprzedazy
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ

• Cene ustala sie odejmujac marze brutto ceny
  odsprzedazy od ceny niekontrolowanej transakcji
  dotyczacej danego dobra lub uslugi, które
  wczesniej nabylismy od podmiotu powiazanego.

Do marzy zalicza sie w szczególnosci

• Koszty bezposrednie
• Ewentualne koszty przetworzenia

• Koszty zwiazane z uplywem czasu, itp
• Koszty nabycia od HQ (jak np. cla)

24
Metoda rozsadnej marzy (koszt plus)
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ

• Cene ustala sie przez zwiekszenie kosztu
  wyprodukowania lub zakupienia danego dobra/uslugi
  od podmiotu powiazanego o marze typowo naliczana
  dla takich transakcji w celu osiagniecia zysku.

koszt wytworzenia i dostarczenia uslugi c900
zl marza µ5 cena pt945 zl
Skad bierze sie róznica miedzy tymi cenami?
25
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metoda marzy transakcyjnej netto
W tej metodzie badaniu podlega marza zysku netto
uzyskiwana przez podmiot w transakcjach
kontrolowanych, po czym ustala sie ja na poziomie
marzy w transakcjach tego podmiotu z osobami
trzecimi.
Sposób obliczania indeksu poziomu zysku dla TNMM
Ct
Dt
Przecietne aktywa operacyjne Sprzedaz
netto Koszty operacyjne Koszty calkowite
Zwrot z przecietnych aktywów operacyjnych Marza
operacyjna Wspólczynnik Berryego Koszt plus netto
26
METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metody mniej chetnie widziane przez wladze
skarbowe
Metoda podzialu zysków
podzial zysku z danej transakcji miedzy
podmiotami powiazanymi tak, jak podzielilyby sie
podmioty niezalezne.
Metoda zysku rezydualnego

• ustalenie ceny odbywa sie w dwóch krokach
• podzial miedzy podmiotami minimalnych dochodów
  osiaganych na rynku przy takiej transakcji
• przyporzadkowanie pozostalych zysków zgodnie z
  typowym podzialem w przypadku podmiotów
  niepowiazanych

27
CASE STUDY - METODY USTALANIA CENY TRANSFEROWEJ
Metody wykorzystane w spólce X POL
Transakcje kupna i sprzedazy Metoda
odprzedazy Metoda niekontrolowanej ceny rynkowej
przy ustalaniu listingu DP (Delivery Prices)
Transakcje marketingowe Metoda rozsadnej marzy
(kosztu plus)
28
ANALIZA EKONOMICZNA
Elementy analizy ekonomicznej

1. Wskazanie podmiotów niepowiazanych i transakcji
   miedzy nimi, które posluza do analizy
   porównawczej
2. Zebranie danych potrzebnych do przeprowadzenia
   analizy
3. Przeprowadzenie analizy przy wykorzystaniu
   narzedzi o charakterze ekonomicznym
4. Interpretacja i prezentacja wyników w celu
   poparcia stosowanej przez przedsiebiorstwo
   polityki ustanawiania cen transferowych lub/i
   wskazania ewentualnych obszarów problematycznych

RMF z 10.10.1997 Rozdzial 1 3 4.
Jezeli podatnik dokonal ustalenia wartosci
rynkowej przedmiotu transakcji w oparciu o metode
lub metody okreslone w 4-6 i przedstawi organom
podatkowym dane, o których mowa w ust. 2, a
rzetelnosc i obiektywnosc przedstawionych danych
nie budzi uzasadnionych watpliwosci, organy te
dokonuja ustalenia wartosci rynkowej przedmiotu
takiej transakcji stosujac metode przyjeta
uprzednio przez podatnika, chyba ze uzycie innej
metody, w swietle przepisów rozporzadzenia oraz
posiadanych danych, jest w sposób oczywisty
bardziej wlasciwe.
29
ANALIZA UPUSTÓW PORÓWNANIE ESP, LDP, ADP
CAS STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
ESP
7
(ESP-LDP)/ESP
(ESP-ADP)/ESP
Upust Faktyczny
Upust teoretyczny
LDP
ADP
Odchylenie cen faktycznych od cennikowych (ADP
LDP)/LDP
30
CASE STUDY ANALIZA EKONOMICZNA
Wybór narzedzi ekonomicznych
Faktyczna liczba premixów 1000 W kazdym po k
straightsów Jak wiec oddzielic i okreslic
ilosci, ceny, marze oraz upusty stosowane w
transakcjach kontrolowanych przy tej ilosci
danych?
ROZWIAZANIE SIEGNIECIE DO METOD STATYSTYCZNYCH
Krok 1. Losowy wybór 50 premiksów Krok 2.
Przeanalizowanie ich skladu, zwiazanych z nimi
kosztów, wskazanie transakcji kontrolowanych
i niekontrolowanych oraz zbadanie stosowanych
cen Krok 3. Przeprowadzenie testów w celu
potwierdzenia wiarygodnosci wyników i
umozliwienia ich ekstrapolacji na cala próbe.
31
Wyniki analizy premiksów
CASE STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
Sredni arytmetyczny udzial DSM 85,01 Sredni geometryczny indeks kosztowy 96,78
Sredni geometryczna udzial 84,59 Sredni arytmetyczny indeks kosztowy 96,82
Odchylenie standardowe 8,26 Odchylenie standardowe 2,73
32
Analiza Premiksów - Test frakcji w populacji
CASE STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
TEST FRAKCJI POPULACJI TEST FRAKCJI POPULACJI TEST FRAKCJI POPULACJI  
procent tych, których receptury sie zmienily, w calej próbie procent tych, których receptury sie zmienily, w calej próbie procent tych, których receptury sie zmienily, w calej próbie procent tych, których receptury sie zmienily, w calej próbie
54  
   
Hipoteza zerowa H0 p050  
Hipoteza alternatywna H1 nie H0 (tj. inna wartosc niz 50) Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
  Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
  Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
z 0,5656854 Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
a 0,05 Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
ua 1,65 Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
p-value dla a0,286 dla a0,286 Wniosek z testu nie ma podstaw do odrzucenia hipotezy zerowej, tj. istnieje duza szansa, ze ok. 50 premiksów zmienilo swój sklad
33
Analiza sprzedazyceny sprzedazy wewnatrz grupy
CASE STUDY -ANALIZA EKONOMICZNA
34
CASE STUDY RAPORT KONCOWY
Raport z przeprowadzonego badania

• Oprócz podsumowania i wyników analiz
  przedstawionych w poprzednich slajdach w raporcie
  wskazano m.in..
• koniecznosc uzupelnienia czesci dokumentacji
  uzasadniajacej zasadnosc ustalania cen w
  przypadku niektórych transakcji
• opis metodologii i przystosowanie arkuszy
  kalkulacyjnych stworzonych na etapie analizy
  ekonomicznej, aby mogly byc stosowane do biezacej
  ewidencji transakcji przyszlych
• deklaracje przygotowania form
  
  pism automatyzujacych proces
  
  dokumentowania transakcji

35
Ekonomiczne skutki legislacji dotyczacej cen
transferowych
NEGATYWNE

• Nie mozna uciec tam, gdzie nizsze podatki
  ograniczenie zbioru mozliwych wyników
  maksymalizujacych zyski przedsiebiorstwa
• Potrzeba ponoszenia wyzszych kosztów na analize
  innych czynników, które decyduja o stworzeniu
  siedziby w danym miejscu.
• Koszty audytu!!
• Koszt czasu, dodatkowej pracy
• Utrudnienia realizacji ewentualnej pomocy innym
  oddzialom w sytuacji kryzysowej
• Sam podatek juz zaburza efektywnosc procesów
  rynkowych - Surowosc Sluzb Podatkowych dodatkowo
  zwieksza ten efekt
• Postulat dotyczacy sprawiedliwosci
  ograniczanie prawa wolnego wyboru podmiotu

36
Ekonomiczne skutki legislacji dotyczacej cen
transferowych
POZYTYWNE

• Postulat dotyczacy sprawiedliwosci w wymiarze
  ogólnospolecznym
• Arms length principle kierunkowanie decyzji
  podmiotów w strone rozwiazan optymalnych
• Ponoszenie kosztów i korzysci na danym terytorium
  gospodarczym powinno wiazac sie z proporcjonalnym
  zyskiem dla tego obszaru (a zyski podatkowe sa
  tego elementem)
• CIT jest dopelnieniem PIT teoretycznie wyzszy
  CIT pozwala na zmniejszenie obciazen podatkowych
  gospodarstw domowych
• Wyzsze dochody rzadu pozwalaja mu zwiekszac
  wydatki i inwestycje
• Eliminowanie prawdopodobienstwa formowania
  karteli!
• Ujednolicanie systemów ? szczególnie istotne w
  dobie globalizacji
• Konkurencja miedzy rzadami panstw przy pomocy
  stawek i ulg podatkowych, w celu przyciagania
  inwestycji, lecz zoptymalizowanie przychodu z
  podatku CIT, gdy podmiot juz rozpocznie
  dzialalnosc na terytorium danego kraju.

37
STAWKI PODATKU CIT W WYBRANYCH KRAJACH
OECD (na podstawie danych OECD)
38
TENDENCJE STAWEK CIT w Europie
39
Przykladowe sankcje Urzedów Skarbowych w
wybranych krajach
kwoty niezaplaconych podatków

• Argentyna
• Australia
• Austria
• Belgia
• Kanada
• Czechy
• Niemcy
• Wegry
• Irlandia
• Holandia
• Polska
• Portugalia
• Szwajcaria
• USA

• 100 - 400
• 0 50 plus kary za inne czynniki
• Brak sztywnego przedzialu doplata odsetki
• 0 200
• 10 korekty podatku odsetki nie podlegajace
  potraceniom
• Brak 0.2 za kazdy dzien zwloki
• do 1mln (min. 100/dzien)braki dokumentacji 5
  10podstawy
• Brak osobnych kar dla TP kary CIT 50 róznicy
• Brak wytycznych
• 0 100
• 50
• Do 100000 4/rocznie za zwloke
• Brak w jednostkowych przypadkach kary typowe dla
  CIT
• 20 - 40

40
Ranking TOP 10 krajów z najbardziej surowymi
FISKUSAMI ?
1 Japonia
2 Niemcy
3 USA
4 Australia
5 Francja
6 Indie
7 Korea
8 Chiny
9 Kanada
10 UK
Zródlo http//www.tpweek.com/Article.aspx?Article
ID1777842LSEMS152505
41
DZIEKUJE !