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COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

• CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico
• Lima - 2012

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TEMARIO

1. ASPECTOS GENERALES
2. NAGU 3.60
3. HALLAZGOS DE AUDITORIA
4. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
5. EVALUACIÓN DE COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES
6. RESPONSABILIDADES DERIVADAS
7. PRESENTACIÓN EN EL INFORME DE AUDITORIA

3
(No Transcript)
4
ACCIÓN DE CONTROL - LEY N 27785

• La Acción de Control es la herramienta esencial
  del Sistema, por la cual el personal técnico de
  sus órganos conformantes, mediante la aplicación
  de las normas, procedimientos y principios que
  regulan el control gubernamental, efectúa la
  verificación y evaluación, objetiva y
  sistemática, de los actos y resultados producidos
  por la entidad en la gestión y ejecución de los
  recursos, bienes y operaciones institucionales.
• (Artículo 10 - Ley N 27785)

5
PARTES Y FASES DE UNA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
INFORME
EXAMEN O EVALUACIÓN
ESTUDIO Y PLANIFICACIÓN
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
5

• ESTUDIO PRELIMINAR
• COMPRENSIÓN
• DE LA ENTIDAD
• AUDITADA
• 3. SELECCIÓN DE
• ÁREAS CRÍTICAS
• O DÉBILES

COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS . EVALUACIÓN DE LOS
COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES DE LOS AUDITADOS
1
4
2
EXAMEN DETALLADO DE ÁREAS CRÍTICAS

3
6
PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE RECOMENDACIONES
DISPONE SANCIONES ADMINISTRATIVAS AL PERSONAL
AUDITADO
5
PROCURADOR FISCALÍA
OCI REMITE INFORME DE AUDITORÍA AL TITULAR DE LA
ENTIDAD, PARA CONOCIMIENTO E IMPLEMENTACIÓN DE
RECOMENDACIONES
INFORME ESPECIAL
TITULAR
INFORME LARGO
2
4
DESLINDE DE RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS 1. C
OMISIÓN DE PROCESOS ADMINISTRATIVOS 2. COMISIÓN
DE PROCESOS INVESTIGATORIOS EXISTE RIESGO DE
PRESCRIPCIÓN
1
ELEVA INFORME AL TITULAR DE LA ENTIDAD AUDITADA,
PROPONIENDO ACCIONES DE PERSONAL

• PROCESO INDEBIDO SI TITULAR
• REMITE A ASESORÍA JURÍDICA PARA OPINIÓN.
• SI APLICA SANCIONES DIRECTAS SIN CONCURSO DE
  COMISIÓN INVESTIGATORIA
• TRANSGREDE 2do. PÁRRAFO DEL
• ARTÍCULO N 11 DE LA LEY 27785

3
7
PRINCIPIOS - LEY N 27785

• Universalidad
• Carácter Integral
• Autonomía Funcional y Económica
• Carácter Permanente
• Carácter Técnico y Especializado
• Legalidad
• Debido Proceso de Control
• Eficiencia, Eficacia y Economía
• Oportunidad
• Objetividad

Materialidad Carácter Selectivo Presunción de
Licitud Acceso a la información Reserva Continuida
d Publicidad Participación Ciudadana Flexibilidad
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• RESPONSABILIDADES Y SANCIONES DERIVADAS DEL
  PROCESO DE CONTROL
• LEY N 27785

La Acción de Control que efectúen los órganos
del Sistema no serán concluidas sin que se
otorgue al personal responsable comprendido en
ellas, la oportunidad de conocer y hacer sus
comentarios y aclaraciones sobre los hallazgos en
que estuvieran incursos, salvo en los casos
justificados señalados en las normas
reglamentarias. (Artículo 11 - Ley N
27785)
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EXIGIR A LOS SERVIDORES Y FUNCIONARIOS PÚBLICOS
PLENA RESPONSABILIDAD DE SUS ACTOS

• En la función que desempeñan, identificando el
  tipo de responsabilidad incurrida, sea
  administrativa funcional, civil o penal y
  recomendando la adopción de las acciones
  preventivas y correctivas necesarias para su
  implementación. Para la adecuada identificación
  de la responsabilidad en que hubieren incurrido
  funcionarios y servidores públicos, se deberá
  tener en cuenta cuando menos las pautas de
  identificación del deber incumplido, reserva,
  presunción de licitud, relación causal, las
  cuales serán desarrolladas por la Contraloría
  General.

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RESPONSABILIDADES Y SANCIONES DERIVADAS DEL
PROCESO DE CONTROL LEY N 27785
Cuando en el informe respectivo se identifiquen
responsabilidades, sean estas de naturaleza
administrativa funcional, civil o penal, las
autoridades institucionales y aquellas
competentes de acuerdo a ley, adoptarán
inmediatamente las acciones para el deslinde de
la responsabilidad administrativa funcional y
aplicación de la respectiva sanción, e iniciarán,
ante el fuero respectivo aquellas de orden legal
que consecuentemente correspondan a la
responsabilidad señalada. (Artículo 11 -
Ley N 27785)
11
DERECHOS DEL AUDITADO - MAGUDurante el
Planeamiento del Trabajo en Campo

• Comprobar la identidad de los miembros del equipo
  auditor.
• Verificar la autenticidad de la carta de
  presentación.
• Conceder a la comisión una entrevista para que el
  auditor encargado y el supervisor expliquen el
  motivo de su visita.
• Designar un coordinador que centralice y coordine
  todos los requerimientos de la comisión de
  auditoría, así como las devoluciones de
  documentos y otros.
• También se deberá hacer conocer a la comisión los
  procedimientos en vigor para fotocopias, ingreso
  a zonas restringidas, uso de vehículos y otros
  equipos, así como los horarios de trabajo y otros.

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DERECHOS DEL AUDITADO - MAGUDurante el
Planeamiento del Trabajo en Campo

• A saber que las comisiones de auditoría no
  están autorizadas a requerir
• Apoyo a tiempo completo de personal de la
  entidad.
• Vehículos a tiempo completo, para uso personal o
  fuera del horario normal de actividades.
• Durante el planeamiento
• Servicio telefónico a larga distancia, excepto
  llamadas oficiales previamente convenidas.
• Alojamiento o alimentación, excepto cuando las
  condiciones así lo ameriten, en cuyo caso
  abonarán a la administración el precio regular de
  los mismos.

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DERECHOS DEL AUDITADO - MAGUDurante la Ejecución
del Trabajo en Campo

• A ser comunicado de los Hallazgos de Auditoría
  que resulten del trabajo
• A ser orientados que deben tener en cuenta que
  éstos sólo pueden ser desvirtuados por
• La presentación de nuevos elementos de juicio que
  modifiquen la percepción de la condición
  observada.
• La demostración de la aplicación equívoca del
  criterio de auditoría.
• La existencia de normas específicas no
  consideradas en el momento de la estructuración
  del criterio de auditoría.
• La demostración que la responsabilidad por el
  hallazgo corresponde a otra persona, en cuyo caso
  la comisión deberá trasladar este hallazgo a tal
  persona.
• Consecuentemente, la insistencia en emplear los
  mismos argumentos y documentación presentada
  anteriormente no modificará el hallazgo
  comunicado.
• A ser informado que, todo hallazgo de auditoría
  no respondido será considerado en el informe
  final.
• A cautelar que le sea devuelta la documentación
  examinada y los equipos de oficina concedidos en
  calidad de préstamo.

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QUÉ ENTENDEMOS POR HALLAZGO?YQUÉ POR
HALLAZGO DE AUDITORÍA?
15
HALLAZGOS

• 1. DEFINICIÓN
• SON HECHOS O SITUACIONES QUE DENOTAN IMPORTANCIA
  POR LA FORMA COMO REPERCUTEN EN LA
  ADMINISTRACIÓN, PUEDEN SER
• 2. HALLAZGOS POSITIVOS
• SON HECHOS, ASPECTOS BUENOS, ÚTILES,
  CONVENIENTES O DESTACABLES DE LA ORGANIZACIÓN.
• 3. HALLAZGOS NEGATIVOS
• SON ERRORES, DEFICIENCIAS O HECHOS IRREGULARES,
  INCONVENIENTES, PERJUDICIALES, NOCIVOS EN EL
  FUNCIONAMIENTO DE LA ORGANIZACIÓN, CONTRARIOS A
  LOS PRINCIPIOS DEL ESTADO Y LA GESTIÓN FISCAL.

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CARACTERÍSTICAS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA

• APLICACIÓN DE PRUEBAS PARA RECOPILAR ADECUADAS
  EVIDENCIAS DE AUDITORÍA
• SOBRE EL FUNCIONAMIENTO EFICAZ O INEFICAZ DE LAS
  ACTIVIDADES CLAVES,
• SISTEMAS Y CONTROLES IDENTIFICADOS DURANTE LA
  ETAPA DEL EXAMEN
• PRELIMINAR .
• LAS CARACTERÍSTICAS MÁS RELEVANTES DE UN
  HALLAZGOS SON
• IMPORTANTE O SIGNIFICATIVO
• BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS DOCUMENTADAS Y
  SUSTENTADAS
• OBJETIVO Y COMPLETO
• CONVINCENTE Y FIABLE
• ASEGURA LA RECOLECCIÓN DEL MAYOR NÚMERO DE
  EVIDENCIAS

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NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
1.10 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACID. PROFES 1.20
INDEPENDENCIA 1.30 CUIDADO Y ESMERO
PROFESIONAL 1.40 CONFIDENCIALIDAD 1.50
PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O ESPEC 1.60
CONTROL DE CALIDAD 1/
NORMAS GENERALES
NORMAS REFERIDAS A LA PLANIFICACIÓN
2.10 PLANIFICACIÓN GENERAL 2.20 PLANIFICACIÓN
ESPECIFICA 1/ 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORÍA
1/ 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTER 3.20
EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE D. L. Y R. 3.30
SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA 3.40
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETEN. Y RELEV. 3.50
PAPELES DE TRABAJO 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
DE AUDITO 2/ 3.70 CARTA DE REPRESENTACIÓN
NORMAS REFERIDAS A LA EJECUCIÓN
4.10 FORMA ESCRITA 4.20 OPORTUNIDAD DEL
INFORME 4.30 PRESENTACIÓN DEL INFORME 4.40
CONTENIDO DEL INMFORME 4.50 INFORME ESPECIAL
3/ 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE INF.
NORMAS REFERIDAS AL INFORME
R. C. N 165-95-CG DE 22.SET.95
R. C. N 012-2002-CG DE 21.ENE.02
3/ R. C. N 141-99-CG DE 25.NOV.99 1/
R. C. N 089-2002-CG DE 09.MAY.02
3/ R. C. N 259-2000-CG DE 07.DIC.00 2/
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CONCEPTO Y EVOLUCIÓN DE LOS HALLAZGOS DE
AUDITORÍA POR SER ACREDITADOS
AÑO ALCANCE
RAC 1988 A MEDIDA QUE SE DETECTEN PRESUNTAS DEFICIENCIAS O HECHOS PRESUNTAMENTE IRREGULARES, SE PONDRÁ EN CONOCIMIENTO DE LOS FUNCIONARIOS Y/O SERVIDORES COMPRENDIDOS, SOLICITÁNDOLES LAS ACLARACIONES DEBIDAMENTE DOCUMENTADAS. LOS HALLAZGOS CONTIENEN LOS CUATRO ATRIBUTOS.
NAGU 1995 R. C.162-95-CG DE 25.SET.95 HALLAZGOS DE AUDITORÍA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS, DEBERÁN CONTENER LOS ATRIBUTOS DE CONDICIÓN Y CRITERIO.
MAGU 1998 R. C. N 152-98-CG DE 18.DIC.98 HALLAZGOS DE AUDITORÍA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. MAGU AUD. FINANCIERA HALLAZGOS SON ASUNTOS QUE LLAMAN LA ATENCIÓN Y QUE DEBEN DE COMUNICARSE A LA ENTIDAD, YA QUE REPORTAN DEFICIENCIAS IMPORTANTES QUE PODRÍAN AFECTAR EN FORMA NEGATIVA, SU CAPACIDAD PARA REGISTRAR, PROCESAR, RESUMIR Y REPORTAR INFORMACIÓN FINANCIERA DE ACUERDO CON LAS ASEVERACIONES DE LA GERENCIA EN LOS EE. FF. MAGU AUD. GESTIÓN ES TODA INFORMACIÓN QUE A JUICIO DEL AUDITOR, PERMITE IDENTIFICAR HECHOS O CIRCUNSTANCIAS IMPORTANTES QUE INCIDEN EN FORMA SIGNIFICATIVA EN LA GESTIÓN DE LA ENTIDAD QUE MERECEN SER COMUNICADOS EN EL INFORME. SUS ELEMENTOS SON CONDICIÓN, CRITERIO, CAUSA Y EFECTO 3. MAGU EXA. ESP LOS HALLAZGOS COMPRENDEN CUALQUIER SITUACIÓN DEFICIENTE QUE SE DETERMINA COMO CONSECUENCIA DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, SUS ELEMENTOS SON CONDICIÓN, CRITERIO, CAUSA Y EFECTO.
NAGU 1999 R.C. N 141-99-CG DE 25.NOV.99 HALLAZGOS DE AUDITORÍA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES IDENTIFICADAS COMO RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA. EN LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS, SE CONSIDERAN LOS ATRIBUTOS DE CONDICIÓN, CRITERIO, CAUSA Y EFECTO, LOS DOS ÚLTIMOS PODRÁN SER EXCLUIDOS DE LA COMUNICACIÓN CUANDO LA NATURALEZA DEL HALLAZGO Y EL TIPO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL LO EXIJA.
NAGU 2000 R. C. N 259-2000-CG DE 07.DIC.00 LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA SE REFIEREN A PRESUNTAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES IDENTIFICADAS COMO RESULTADO DE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL EMPLEADOS. LOS HALLAZGOS A SER COMUNICADOS REVELARÁN NECESARIAMENTE LA CONDICIÓN, EL CRITERIO, EL EFECTO, ASÍ COMO LA CAUSA, CUANDO ESTA ÚLTIMA HAYA SIDO DETERMINADA A LA FECHA DE LA COMUNICACIÓN.
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FORMULACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Y EVALUACIÓN DE COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES
HALLAZGOS DE AUDITORÍA
ASEGURAR EL DEBIDO DERECHO DE DEFENSA
EVALUACIÓN OBJETIVA E INDEPENDIENTE DE LOS
COMENTARIOS
DEBIDO PROCESO
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FORMULACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Y EVALUACIÓN DE COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES

• RECEPCIÓN DE COMENTARIOS Y/O APRECIACIONES
• EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS
• OPINIÓN DEL AUDITOR SOBRE LA SUBSISTENCIA O NO
  DE LOS HECHOS OBSERVADOS
• 4. CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
• 5. DIRECTIVA N 003-2003-CG/AC Y REGLAMENTO DE
  INFRACCIONES Y SANCIONES
• 6. LEY 27785, NAGU Y MAGU.

• NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO N 139 DE LA CONSTITUCIÓN
  POLÍTICA DEL PERÚ OBSERVANCIA DEL DEBIDO
  PROCESO
• NUMERAL 23 DEL ARTÍCULO N 2 DE LA CONSTITUCIÓN
  POLÍTICA DEL PERÚ - DERECHO DE DEFENSA
• LITERAL g) DEL ARTÍCULO N 9 Y ARTÍCULO N 11 DE
• LA LEY N 27785
• 4. NAGU 3.60 APROBADA CON R.C. N 259-2000-CG DE
  07.DIC.00

COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
NOTIFICACIÓN

OBSERVACIONES

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DESCRIPCIÓN DE DEFICIENCIAS

• IDENTIFIQUE LOS PROBLEMAS INICIALES MEDIANTE LA
  COMPARACIÓN DE LA SITUACIÓN ACTUAL (CONDICIÓN)
  CON LA DESEADA (CRITERIO)
• AGRUPE ESTAS DEFICIENCIAS
• DESCRIBA LAS DEFICIENCIAS DE MODO TAN PRECISO
  COMO SEA NECESARIO SOBRE LA BASE DE
• 3.1 LA CLASE DE DESVIACIÓN CUÁL ES EL ASUNTO?
  Y CUALES SON LAS DEFICIENCIAS?
• 3.2 LA LOCALIZACIÓN DE LA OCURRENCIA DÓNDE
  OCURRE LA DEFICIENCIA?
• 3.3 EL TIEMPO, FECHAS, PERÍODOS DE OCURRENCIA
  CUÁNDO OCURRE?
• 3.4 LAS CANTIDADES CUÁNTO ES LA MAGNITUD DE LAS
  DEFICIENCIAS?
• LOS FACTORES DE INFORMACIÓN SOBRE LAS
  DEFICIENCIAS SON OBSERVACIONES, POBLACIONES,
  ESTADÍSTICAS, DATOS, MONITOREO, ENTREVISTAS A
  PERSONAS INTERESADAS, PRUEBAS FÍSICAS, ETC.
• IDENTIFIQUE LAS DEFICIENCIAS IDENTICAS MEDIANTE
  LA DESCOMPOSICIÓN DE ASUNTOS SIMILARES Y
  RELACIONADOS QUE NO SON DEFICIENTES.

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"ANÁLISIS DEL PROBLEMA"
COMPRENDER COMO EL SISTEMA OPERA EN EL QUE EL
PROBLEMA Y SUS FACTORES CAUSALES OCURREN. LA
PERSPECTIVA UNO PUEDE MIRAR LOS PROBLEMAS A
VISTA DE PÁJARO TODAS LAS DIFERENTES
DEFICIENCIAS, POR ENCIMA DEL NIVEL MAR, LO QUE SE
DENOMINA RESTRICCIONES. EJEMPLO EN UN ICEBERG,
SOLO SE OBSERVA EL 10 , YA QUE EL 90 ESTA
BAJO DEL AGUA.
QUE VEMOS
QUÉ ESTA OCULTO?
23
ANÁLISIS DE PROBLEMAS

• UN ANÁLISIS DE PROBLEMAS IDENTIFICA DEFICIENCIAS
  Y SUS CAUSAS
• LAS DEFICIENCIAS SON DESVIACIONES ENTRE UNA
  SITUACIÓN DESEADA (CRITERIO) Y UNA SITUACIÓN
  EXISTENTE (CONDICIÓN), TAL QUE LOS SÍNTOMAS
  RESULTEN CLAROS.
• LA IDENTIFICACIÓN DE LAS PRINCIPALES CAUSAS DE LA
  SITUACIÓN DEFICIENTE, SE EFECTÚA CON EL OBJETO DE
  DISEÑAR RECOMENDACIONES QUE ATAQUEN LA RAIZ Y NO
  CURAR LOS SÍNTOMAS.

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PROBLEMAS ?
UN PROBLEMA ES LA DESCRIPCIÓN DE UNA CONDICIÓN NEGATIVA EXISTENTE EN EL NEGOCIO Y NO LA AUSENCIA DE UNA SOLUCIÓN PRECONCEBIDA. EJEMPLO UN PROBLEMA ES LA DESCRIPCIÓN DE UNA CONDICIÓN NEGATIVA EXISTENTE EN EL NEGOCIO Y NO LA AUSENCIA DE UNA SOLUCIÓN PRECONCEBIDA. EJEMPLO
DEFINICIÓN INCORRECTA DEFINICIÓN CORRECTA
NO EXISTE DISPONIBILIDAD DE PESTICIDAS COSECHAS REDUCIDAS POR PLAGAS
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REGLAS BÁSICAS PARA OPTIMIZAR PROCESO DE HALLAZGOS
SIETE REGLAS BÁSICAS 1. SEGUIR EL PLAN DE
AUDITORÍA 2. ESCRIBIR TODOS LOS
HALLAZGOS 3. VERIFICAR INFORMACIÓN CON
ENTREVISTAS, REGISTROS, MEDICIONES, ETC. 4. NO
PEDIR EJEMPLOS, TOMAR MUESTRAS AL
AZAR. 5. ANOTAR INDICIOS DE NO
CONFORMIDAD. 6. ANTE UNA NO CONFORMIDAD, ANOTAR
SI ES SISTEMÁTICA O FORTUITA. 7. TENER ESPECIAL
CUIDADO LAS NO CONFORMIDADES DE AUDITORIAS
ANTERIORES.
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• HALLAZGO OBSERVACIÓN

CARGA DE LA PRUEBA
ELEMENTO
27
EVIDENCIAS DE AUDITORÍA
ATRIBUTOS DE LAS EVIDENCIAS
RELEVANTE GRADO DE IMPORTANCIA. QUE TENGA
RELACIÓN CON ALGUNO DE LOS OBJETIVOS DE LA
AUDITORÍA RELACIÓN QUE EXISTE ENTRE LA EVIDENCIA
Y SU USO

• SUFICIENTE
• GENERA EN EL AUDITOR LA CONVICCIÓN DE QUE EL ACTO
  DEFICIENTE O IRREGULAR EXISTE
• COMPLETO
• ADECUADO
• CONVINCENTE
• QUE BASTA PARA
• SUSTENTAR LOS
• HALLAZGOS

• COMPETENTE
• IMPORTANCIA Y CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
• VÁLIDA
• REAL
• CONFIABLE
• SOSTENIBLE
• INTEGRA
• CREIBLE

CONCILIACIONES ENTRE FACTURAS EXISTENTES EN LA
ENTIDAD Y LAS ENTREGADAS POR EL PROVEEDOR A NIVEL
DE EMISOR Y LAS GUÍAS DE REMISIÓN, CON PRECISIÓN
DE LAS CARACTERÍSTICAS, CANTIDAD Y PRECIOS DE
LOS PRODUCTOS VENDIDOS Y ENTREGADOS A LA ENTIDAD.
(INFORMACIÓN COMPETENTE)
CONSTANCIAS DE AUTORIDADES QUE DEN FE DE HECHOS.
(INFORMACIÓN RELEVANTE)
NOMBRAMIENTOS ACREDITADOS CON CERTIFICADOS QUE
SON COPIA FIEL DEL ORIGINAL (INFORMACIÓN
SUFICIENTE)
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PRÁCTICA DE PRUEBAS EN LA INDAGACIÓN

• MEDIOS DE PRUEBA
• SON ADMISIBLES TODAS LAS PRUEBAS. LA
• CARGA DE LA PRUEBA LE CORRESPONDE
• ACREDITAR AL ÓRGANO DE CONTROL
• INSTITUCIONAL CORRESPONDIENTE.
•  
• PRUEBAS TESTIMONIALES
• VISITAS ESPECIALES (INSPECCIONES)
• LA CONFESIÓN
• PRUEBAS DOCUMENTALES (FUNDAMENTAL)
• DICTAMEN PERICIAL
• LOS INDICIOS
• PRUEBAS FISCALES (ARQUEOS, PRUEBAS SELECTIVAS,
  CONCILIACIONES BANCARIAS, ACTAS DE ANÁLISIS Y
  ESTUDIO, INSPECCIONES, INVENTARIOS, ETC.)

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EVIDENCIA

• SUSTENTA LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA
• FUNDAMENTA RAZONABLEMENTE LOS JUICIOS Y LAS
  CONCLUSIONES DEL AUDITOR

TIPOS DE EVIDENCIA
INSPECCIÓN U OBSERVACIÓN DIRECTA DE LAS
ACTIVIDADES, BIENES O SUCESOS. PUEDE PRESENTARSE
EN FORMA DE 1. MEMORÁNDUMS 2. FOTOS 3.
GRÁFICOS 4. MAPAS 5. MUESTRAS DE MATERIALES
FÍSICA

• INFORMACIÓN ELABORADA, TALES COMO
• CARTAS
• CONTRATOS
• REGISTROS DE CONTABILIDAD
• COMPROBANTES DE PAGO
• 5. INFORMES DE GESTIÓN

DOCUMENTAL
TESTIMONIAL
SE OBTIENE DE OTRAS PERSONAS EN FORMA DE
DECLARACIONES O ENTREVISTAS
ANALÍTICA
COMPRENDE CÁLCULOS, COMPARACIONES, SEPARACIÓN Y
RAZONAMIENTOS DE LA INFORMACIÓN EN SUS COMPONENTES
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• TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR
• COMPARACIÓN
• OBSERVACIÓN
• TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ORAL
• INDAGACIÓN
• ENTREVISTA
• ENCUESTAS
• TECNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA
• ANÁLISIS
• CONFIRMACIÓN
• TABULACIÓN
• TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
• COMPROBACIÓN
• COMPUTACIÓN
• RASTREO
• REVISIÓN SELECTIVA

TÉCNICAS DE AUDITORÍA
A TRAVÉS DE
31

• NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU 3.60
• Durante la ejecución de la acción de control, la
  comisión de auditoria debe comunicar
  oportunamente los hallazgos a las personas
  comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo
  fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios
  sustentados documentadamente para su debida
  evaluación y consideración pertinente en el
  informe correspondiente.

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• LAS CARACTERÍSTICAS RELEVANTES DE UN HALLAZGOS
• IMPORTANTE O SIGNIFICATIVO
• BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS DOCUMENTADAS Y
  SUSTENTADAS
• OBJETIVO Y COMPLETO
• CONVINCENTE Y FIABLE
• DE INTERES PARA LA ADMIN ISTRACIÓN

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La Estructura del Hallazgo
NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
34
La Estructura del Hallazgo

• CONDICIÓN
• CRITERIO
• CAUSA ()
• EFECTO

35
La Estructura del Hallazgo

• CONDICIÓN
• Es la situación o hecho observado
• Debe responder a las interrogantes
• de Donde, Cómo, Cuando, Quienes

36
La Estructura del Hallazgo

• CRITERIO
• Es la Norma o Parámetro de
• medición transgredido

37
La Estructura del Hallazgo

• EFECTO
• Es el Resultado Adverso o Riesgo
• Potencial identificado.

38
La Estructura del Hallazgo

• CAUSA ()
• Es la razón que motivó el hecho
• o incumplimiento establecido.

39
ELEMENTOS DE LA CONDICIÓN

1. ACTIVIDAD / OPERACIÓN
2. PROCESO
3. TRANSACCIÓN
4. PROYECTO
5. PROGRAMA

QUÉ SUCEDIÓ

• TRANSGRESIÓN DE LEYES
• INOBSERVANDO PROCESOS
• INTENCIONAL COLUSIÓN
• DESECONOMÍA, INEFICACIA,
• IMPRODUCTIVIDAD

COMO SUCEDIÓ
CONDICIÓN

1. LOCAL
2. REGIONAL
3. NACIONAL
4. INTERNACIONAL

DÓNDE SUCEDIÓ

1. PERÍODO AL QUE PERTENECE
2. FECHAS EN QUE OCURRIÓ
3. EVENTO ESPECIAL
4. EVENTO REGULAR

CUÁNDO SUCEDIÓ
CUAL ES EL DAÑO

1. MONTOS INVOLUCRADOS
2. CANTIDADES
3. PORCENTAJES

40
ELEMENTOS DEL CRITERIO

1. PRINCIPIOS
2. POLÍTICAS
3. LEYES
4. NORMAS
5. MANUALES
6. SISTEMAS

DÓNDE ESTÁ

• ACTIVIDADES/OPERACIONES/
• TRANSACCIONES
• UNIDAD /SUB GERENCIA/
• GERENCIA/
• GERENCIA GENERAL
• 3. UN PROCESO
• 4. UN SISTEMA
• 5. LA ORGANIZACIÓN
• NIVEL LOCAL/REGIONAL
• /NACIONAL/INTERNACIONAL

CRITERIO
QUÉ CUBRE

1. ACTUAL
2. PERMANENTE
3. PASADO

VIGENCIA
41
ELEMENTOS DE LA CAUSA

1. DESUBICADO
2. INADECUADO.
3. SIN CAPACITACIÓN.
4. DESMOTIVADO
5. CON MUCHA ROTACIÓN
6. SIN TECNOLOGÍA

PERSONAL

• OBSOLETOS.
• MAL INTERPRETADOS O
• INAPLICADOS.
• 3. DESACTUALIZADOS.
• 4. INEXISTENTES
• 5. MAL ELABORADOS

POLÍTICAS, PROCEDIMIENTOS LEYES MANUALES ORGANIZAC
IÓN
CAUSA

1. DESAPROVECHADOS
2. OBSOLETOS
3. CENTRALIZADOS
4. FALTA DE CAPACITACIÓN

AVANCES TECNOLÓGICOS

• INSUFICIENTES O
• INAPROPIADOS.
• 2. MAL UBICADOS.
• 3. INSEGUROS.
• 4. SERVICIOS DEFICIENTES
• 5. INSTALACIONES MAL
• DISEÑADAS.

INFRA ESTRUCTURA
42
ELEMENTOS DEL EFECTO

• VALOR MONETARIO
• CALIDAD DEL PRODUCTO,
• DEL SERVICIO
• 3. UNIDADES PRODUCTORAS
• 4. HORAS PERDIDAS

CUÁNTO

• AUTORIZARON
• REGISTRARON
• 3. CUSTODIARON
• 4. INFORMARON

QUIENES

• AÑOS
• MESES
• 3. SEMANAS
• 4. DÍAS

PERÍODOS
EFECTO

• EN LAS OPERACIONES
• EN LOS RESULTADOS
• EN LA IMAGEN DE LA
• ENTIDAD
• 4. EN LOS BENEFICIARIOS

IMPACTO

• ACCIONES DE
• PREVENCIÓN
• (PROYECCIÓN
• DE ERRORES)

SIN EFECTO
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• PROCESO DE COMUNICACIÓN DE HALLAGOS DE AUDITORÍA
• En que consiste el proceso de comunicación de
  hallazgo.
• Comunicación al titular del inicio del proceso
• A que personas deben comunicarse los hallazgos
• Medios para comunicar los hallazgos
• Notificación en caso de no encontrarse las
  personas
• Publicación en un diario de mayor circulación
• Plazos para la comunicación
• Personas que domicilian fuera del país
• Personas fallecidos
• Personas privados de su libertad

44

• PROCESO DE COMUNICACIÓN DE HALLAGOS DE AUDITORÍA
• La comunicación de hallazgos es el proceso
  mediante el cual, una vez evidenciadas las
  presuntas deficiencias o irregularidades, se
  cumple con hacerlas de conocimiento de las
  personas comprendidas en los mismos, estén o no
  prestando servicios en la entidad examinada, con
  el objeto de brindarles la oportunidad de
  presentar sus aclaraciones o comentarios
  debidamente documentados y facilitar, en su caso,
  la adopción oportuna de acciones correctivas.
• Los hallazgos a comunicar revelarán
  necesariamente la situación o hecho detectado
  (condición) la norma, disposición o parámetro de
  medición transgredido (criterio) el resultado
  adverso o riesgo potencial identificado (efecto)
  así como la razón que motivo el hecho o
  incumplimiento establecido (causa), cuando esta
  última haya podido ser identificada a la fecha de
  la comunicación.

45

• INFORMACIÓN AL TITULAR DEL INICIO DE LA
  COMUNICACIÓN DE HALLAZGO
• El inicio del proceso de comunicación de
  hallazgos será puesto oportunamente en
  conocimiento del titular de la entidad auditada,
  con el propósito que este disponga que a través
  de las áreas correspondientes, se presten las
  facilidades pertinentes que pudieran requerir las
  personas comunicadas para fines de la
  presentación de sus aclaraciones o comentarios
  documentados.
• La comunicación cursada por la comisión de
  auditoria constituye la acreditación para que el
  auditado solicite las facilidades del caso a la
  entidad auditada

46

• A QUIÉNES DEBEN COMUNICARSE LOS HALLAZGO
• Para efecto de la comunicación de hallazgos se
  considera su materialidad y/o importancia
  relativa, su vinculación a la participación y
  competencia personal del destinatario.
• Para efecto de comunicar los hallazgos de
  auditoria, el auditor debe establecer previamente
  su vinculación y participación funcional o
  personal con los hechos señalados en la
  condición es decir no basta se identifique que
  visó o suscribió los documentos que se tienen
  como evidencia de los hechos.

47

• MEDIOS PARA COMUNICAR LOS HALLAZGOS
• La comunicación debe ser por escrito y su entrega
  al destinatario es directa y reservada, debiendo
  acreditarse la recepción correspondiente.
• Puede hacerse la comunicación por
• Correo electrónico
• Correo postal
• Teléfono
• Fax
• Video CD
• Otros medios magnéticos

48

• NOTIFICACIÓN EN CASO DE NO ENCONTRAR A LA PERSONA
  
• De no encontrarse la persona, se le debe dejar
  una notificación para que se apersone a recabar
  los hallazgos en un plazo de dos (02) días
  hábiles.
• La notificación a utilizarse debe ser diseñada
  por el auditor teniendo en cuenta la información
  que considere necesaria de acuerdo a las
  circunstancias

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• PUBLICACIÓN EN EL DIARIO EL PERUANO O UN DIARIO
  DE MAYOR CIRCULACIÓN
• En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas
  las personas comprendidas en los hallazgos
  materia de comunicación, serán citados para
  recabarlos dentro de igual plazo a la
  notificación previa, mediante la publicación, por
  una sola vez, en el diario oficial EL PERUANO u
  otro de mayor circulación en la localidad donde
  se halle la entidad auditada.

50

• COMUNICACIÓN A PERSONAS DOMICILIADAS FUERA DEL
  PAIS
• Se debe establecer primeramente si se encuentra
  legalmente fuera del país.
• La comunicación debe hacerse a través del
  Ministerio de Relaciones Exteriores o la
  dependencia diplomática que dicho Ministerio
  señale.

51

• SITUACIÓN DE LA COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS EN CASO
  DE PERSONAS FALLECIDAS
• En caso se tenga que comunicar los hallazgos a
  personas que hubieran fallecidos, la comisión de
  auditoria debe acreditar tal situación con la
  finalidad de revelarlo en el informe de
  auditoria.

52

• COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS EN CASO DE PERSONAS
  PRIVADAS DE SU LIBERTAD
• Los hallazgos podrán ser recabados personalmente
  o a través de representante debidamente
  acreditado mediante carta poder con firma
  legalizada.
• Para todos los efectos, incluyendo el caso de los
  ex funcionarios privados de su libertad,
  corresponde a la comisión de auditoria cumplir
  con el procedimiento establecido para notificar a
  los auditados.
• En este caso deberá notificarse al auditado en el
  establecimiento penitenciario donde se encuentre
  recluido, en caso de no poder hacerlo o se negare
  a recibir la documentación, se deberá asimilar al
  supuesto de no apersonamiento, procediéndose a
  realizar una publicación en el diario oficial EL
  PERUANO, para que recoja el hallazgo mediante un
  representante.

53

• PROCESO DE EVALUACIÓN DE DESCARGOS
• El auditor debe evaluar cada uno de los
  comentarios y /o descargos que presenten los
  auditados a quienes se le ha comunicado los
  hallazgos respectivos.
• Si vencido el plazo otorgado para la presentación
  de los comentarios y/o descargos no se recibe
  información alguna el auditor debe revelar esta
  situación en el informe correspondiente.
• En caso se recibiera los descargos después del
  plazo otorgado a criterio del auditor puede
  considerarlo en su evaluación, toda vez que no
  tiene obligación de evaluar e incorporar los
  comentarios o descargos presentados
  extemporáneamente al plazo otorgado.

54

• PROCESO DE EVALUACIÓN DE DESCARGOS
• La presentación de los descargos en el informe
  de auditoria se puede realizar de la siguiente
  manera
• Inmediatamente después de señalar los elementos
  de la observación como parte de la redacción del
  hecho observado. Este procedimiento es
  recomendable cuando no son muchos los
  funcionarios comprendidos en la observación y la
  evaluación de los descargos es muy precisa y no
  implica mucha información y comentarios
  adicionales por parte del auditor.
• Otra posibilidad es que la evaluación se presente
  en anexo al informe. Este procedimiento es
  recomendable para casos en los cuales se
  encuentran comprometidos muchos funcionarios y
  los descargos son muy amplios o voluminosos.

55

• ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LA EVALUACION DE
  LOS COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES
• LOS SERVIDORES Y/O FUNCIONARIOS COMPRENDIDOS EN
  LOS
• HALLAZGOS DE AUDITORÍA, DEBEN TENER EN CUENTA QUE
• ÉSTOS SÓLO PUEDEN SER DESVIRTUADOS POR
• 1. LA PRESENTACIÓN DE NUEVOS ELEMENTOS DE JUICIO
  QUE MODIFIQUEN LA PERCEPCIÓN DE LA CONDICIÓN
  OBSERVADA.
• 2. LA DEMOSTRACIÓN DE LA APLICACIÓN EQUÍVOCA DEL
  CRITERIO DE AUDITORÍA.
• 3. LA EXISTENCIA DE NORMAS ESPECÍFICAS NO
  CONSIDERADAS EN EL MOMENTO DE LA ESTRUCTURACIÓN
  DEL CRITERIO DE AUDITORÍA.
• 4. LA DEMOSTRACIÓN QUE LA RESPONSABILIDAD POR EL
  HALLAZGO CORRESPONDE A OTRA PERSONA, EN CUYO CASO
  LA COMISIÓN DEBERÁ TRASLADAR ESTE HALLAZGO A TAL
  PERSONA.
• 5. CONSECUENTEMENTE, LA INSISTENCIA EN EMPLEAR
  LOS MISMOS ARGUMENTOS Y DOCUMENTACIÓN PRESENTADA
  ANTERIORMENTE NO MODIFICARÁ EL HALLAZGO
  COMUNICADO.
• 6. ASIMISMO, TODO HALLAZGO DE AUDITORÍA NO
  RESPONDIDO SERÁ CONSIDERADO EN EL INFORME FINAL.

56

• OPINIÓN DEL AUDITOR RESPECTO A LOS DESCARGOS
  EVALUADOS
• Al termino del proceso de la evaluación de los
  descargos el auditor debe expresar su opinión
  respecto a la información recibida como descargo,
  a efecto de revelar si los nuevos elementos de
  juicios o argumentos presentados levantan los
  hechos observados o se mantiene los asuntos
  materia de la comunicación.
• En algunos casos es recomendable que el auditor
  efectúe una breve exposición de los criterios
  técnicos en la que se sustenta su opinión para
  mantener los hechos observados.

57

• QUÉ ENTENDEMOS POR INFORME DE AUDITORÍA?
• Y QUÉ POR
• INFORME ESPECIAL?

58
APROXIMACIONES CONCEPTUALES DE INFORME

• COMUNICACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA
  INVESTIGACIÓN
• Como tal, comprende las acciones de elaboración
  y redacción del informe o reporte de
  investigación con fines de difusión o divulgación
  de resultados y de los productos terminales
  logrados consecuentemente, su emisión exige que
  para su emisión se hayan tenido en cuenta
• La constatación.
• La reinterpretación.
• La creación.
• El sentimiento.
• Para el caso de la Auditoría Gubernamental,
  su estructura se encuentra expresamente reglada
  en la NAGU 4.40.

59
RESOLUCIÓN 259-2000-CG NAGU 4.40 CONTENIDO DEL
INFORME
DENOMINACIÓN ESTRUCTURA I. INTRODUCCIÓN II. OBSERV
ACIONES III. CONCLUSIONES IV. RECOMENDACIONES V. A
NEXOS FIRMA
60
ESTRUCTURA DEL INFORME ADMINISTRATIVO

• I. INTRODUCCION
• 1. Origen del Examen
• 2. Naturaleza y Objetivos
• 3. Alcances del Examen
• 4. Antecedentes y Base Legal Entidad
• 5.- Comunicación de Hallazgos
• 6.- Memorando de Control Interno
• 7.- Otros aspectos de importancia
• II. OBSERVACIONES
• III. CONCLUSIONES
• IV. RECOMENDACIONES
• V. ANEXOS
• VI. FIRMA

61
OBSERVACIÓN (Atributos)

• Sumilla
• 
  
• Condición
• Criterio
• Efecto
• Causa
• 
  
• Comentarios y/o aclaraciones
• Evaluación
• Identificación de Responsabilidades

62
VALOR PROBATORIO DE LOS INFORMES DE CONTROL

• De acuerdo al inciso f) del artículo 15 de la
  Ley 27785, es atribución del SNC, emitir, como
  resultado de las acciones de control efectuadas,
  los Informes respectivos con el debido sustento
  técnico y legal, constituyendo prueba
  pre-constituida para el inicio de las acciones
  administrativas y/o legales que sean recomendadas
  en dichos informes.
• En el caso de que los informes generados de una
  acción de control cuenten con la participación
  del Ministerio Público y/o la Policía Nacional,
  no corresponderá abrir investigación policial o
  indagatoria previa, así como solicitar u ordenar
  de oficio la actuación de pericias contables.

63
LA FUERZA PROBATORIA DE LOS INFORMES DE CONTROL

• EL PRESUPUESTO DE QUE ES UN TRABAJO TÉCNICO DE
  ALTA CALIDAD Y NO DEBE CAER EN ERROR.
• EL PRESUPUESTO DE QUE LOS ÓRGANOS DEL SISTEMA
  NACIONAL DE CONTROL, POR EL PRINCIPIO DE
  IMPARCIALIDAD, CON EL QUE ACTÚA NO TIENEN NINGUNA
  INTENCIÓN DE ENGAÑAR Y/O PERJUDICAR.

64
ASPECTOS REFERIDOS A LA VALIDEZ DE LOS INFORMES

• Facultad legal para realizar el trabajo de
  auditoría.
• Capacidad de ejercicio profesional de los que
  suscriben el informe.
• Que sea un acto conciente, libre de coacción
  violencia , dolo, cohecho
• Que no exista prohibición y/o impedimento de
  intervención.
• Que el trabajo haya sido realizado personalmente
  por los que suscriben.
• Que no se hayan utilizado medios ilegítimos o
  ilícitos en el desempeño del cargo.

65
REQUISITOS REFERIDOS A LA EFICACIA PROBATORIA DE
LOS INFORMES

• Que sea un medio conducente respecto al hecho a
  probar.
• Que los hechos revelados sean pertinentes.
• Que los auditores tengan profesionalismo y sean
  competentes para el desempeño de su cargo.
• Que no exista motivo para dudar de su desinterés,
  imparcialidad y sinceridad.
• Que el informe se encuentre debidamente
  fundamentado.
• Que las conclusiones sean claras, firmes y
  consecuencia lógica de sus fundamentos.

66
REQUISITOS REFERIDOS A LA EFICACIA PROBATORIA DE
LOS INFORMES

• Que las conclusiones sean convincentes y no
  parezcan improbables, absurdas o imposibles.
• Que se hayan evaluado todas las pruebas,
  cuidando de que no existan otras que la
  desvirtúen o lo hagan dudoso o incierto.
• Que no haya violentado el derecho de defensa, de
  los comprendidos.
• Que no se haya excedido los límites del encargo
  (alcance).
• Que el hecho no sean jurídicamente imposible,
  presunciones, cosa juzgada.
• Que los hechos revelados no se encuentren
  judicializados.

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Un Pensamiento Positivo Cada Día

• En este nuevo día y sólo por hoy Elijo reír
  en lugar de llorar. Elijo cantar en lugar de
  quejarme. Elijo perdonar en lugar de ser
  rencoroso. Elijo amar en lugar de odiar. Sólo
  por hoy Voy a aplaudir en lugar de criticar. Voy
  a acariciar en lugar de golpear. Voy a bendecir
  en lugar de maldecir. Voy a orar en lugar de ser
  grosero. Voy a trabajar en lugar de inventar
  disculpas. Hoy voy a mejorar mi calidad de vida,
  en lugar de resignarme a la mediocridad.