Costos para toma de decisiones

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Costos para toma de decisiones

• Análisis Marginal
• Relación Costo-Volumen-Utilidad
• Agosto 2011

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Control programa

• Unidad 1 Tácticas de Control
• Unidad 2 Costos para Toma de Decisiones
• Unidad 3 Presupuesto y Control presupuestario
• Unidad 4 Sistemas de Incentivos y CR
• Unidad 5 Tablero de Control BSC
• Unidad 6 Palancas de Control Control Interno

Análisis Marginal Análisis Diferencial ABC
29/09 Parcial 50
03/11 y 10/11 Trabajo Práctico 20
Quiz final de cada unidad 20
Concepto 10
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COSTOS Y DECISIONES

• Clasificación

Qué datos proporciona la contabilidad para el
estudio de decisiones de explotación?
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COSTOS Y DECISIONES DE EXPLOTACIÓN

• Decisiones de aceptar o rechazar pedidos
• Decisiones de agregar / suprimir productos
• Decisiones de hacer o comprar

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DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD EL
PEDIDO ESPECIAL
SUPUESTOS una empresa que está trabajando por
debajo de su capacidad recibe un pedido para
ofrecer una determinada cantidad de productos a
un precio por debajo del habitual. Este pedido no
afecta sus operaciones actuales. DECISIÓN
Aceptar o rechazar el pedido. En qué caso le
convendrá a la empresa aceptar un pedido de este
tipo?
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DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD EL
PEDIDO ESPECIAL

• Bodega Finca Santa Rita capacidad ociosa de sus
  instalaciones
• Pedido especial para producir 100.000 botellas
  con etiqueta aniversario a un precio de 100 cada
  una. El precio promedio para este producto es de
  120.-
• Los costos por litro son los siguientes
• Materia Prima e insumos básicos 40
• Mano de obra directa 20
• Gastos generales 50
• Total 110
• La mano de obra y el 10 de los gastos generales
  se pueden considerar variables.
• Debe la bodega aceptar el pedido? Cual es la
  pérdida o ganancia contable derivada de su
  decisión?

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DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD EL
PEDIDO ESPECIAL

• El análisis será entonces el siguiente
• Materia Prima e insumos básicos 40
• Mano de obra directa 20
• Gastos generales 5
• Total 65
• Precio de venta 100
• Costos variables 65
• CMg 35

Consideramos solamente los costos que cambiarán
con el nivel de producción
La cifra de costos totales resulta irrelevante
para el análisis. La pérdida o ganancia contable
del pedido no es un criterio razonable para tomar
este tipo de decisión.
Criterio si el precio de venta supera los costos
variables, se debe aceptar el pedido. Esto es
Cmg gt 0
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DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD SUPRIMIR
UN PRODUCTO
SUPUESTOS una empresa que está trabajando por
debajo de su capacidad tiene uno o más productos
con un precio, impuesto por el mercado, que no
supera sus costos totales. DECISIÓN Se debe
dejar de ofrecer esos productos o se debe
continuar con la producción?
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DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD SUPRIMIR
UN PRODUCTO

• Los costos del producto son los siguientes
• Precio de venta 75
• Materia Prima e insumos básicos 35
• Mano de obra directa 20
• Gastos generales variables 5
• Gastos generales fijos 25
• Total 85
• Los gastos fijos incluyen 5 de gastos de
  ingeniería directos del producto, distribuidos
  sobre una base de 15.000 unidades de producto.
• Debe la empresa suprimir este producto de la
  gama?

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DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD SUPRIMIR
UN PRODUCTO

• Precio de venta 75
• Costos variables 60
• Margen de contribución 15

Margen de contribución total 225.000 75.000
45.000 Costos directos 75.000
75.000 75.000 Variación Utilidad
Operativa 150.000 0 -30.000
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DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD SUPRIMIR
UN PRODUCTO

• No se debe dejar de prestar un servicio o
  producir un producto por el hecho de que ocasione
  pérdidas contables.
• Criterio Continuar siempre que su Cmg sea
  positiva y mayor que los costos fijos directos.
  En caso contrario la decisión debe ser
  discontinuar el producto.
• Excepción continuar por razones estratégicas
• una línea de productos rentable en su conjunto,
  pero no en cada uno, siendo necesario ofrecer la
  gama completa para poder ofrecer los productos
  más rentables.
• Productos en su fase de introducción en el
  mercado

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DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD AGREGAR
UN PRODUCTO

• Se trata de una decisión similar a la de suprimir
  un producto o servicio. Todos los ingresos serán
  relevantes así como los costos variables y los
  costos fijos directos.
• Criterio se debe agregar un nuevo producto o
  servicio siempre que su Cmg sea positiva y mayor
  que los costos fijos directos.
• Como se trata de un nuevo producto/servicio, será
  probablemente más difícil estimar la actividad
  por lo que el riesgo asociado a la decisión es
  potencialmente mayor.

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DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD HACER O
COMPRAR

• Se debe realizar fabricar internamente o se debe
  comprar a un proveedor externo?. Decisión
  frecuente para productos intermedios
• La decisión debe tomarse según el criterio de
  costos e ingresos relevantes para cada
  alternativa.
• Ingresos ningún ingreso será diferencial puesto
  que los únicos ingresos estarán relacionados con
  la venta del producto final.
• Costos
• Tercerización el costo será el precio de compra
• Internalización costo variable, único que se
  incurre por realizar la prestación. Los costos
  fijos existirán en cualquier caso.

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DECISIONES DE PRODUCTO A BAJA CAPACIDAD
CONCLUSIONES

• Decisiones donde el precio de venta se considera
  un dato y la empresa puede incrementar la
  actividad porque tiene capacidad instalada y
  recursos para ello.
• Decisiones relacionadas con pedidos especiales
  se debe aceptar cualquier oferta cuyo margen de
  contribución sea positivo
• Decisiones de agregar o suprimir prestaciones se
  deben agregar prestaciones cuyo margen de
  contribución total al nivel de actividad esperado
  supere los costos fijos directos.
• Decisiones de hacer o comprar se debe comparar
  el costo de comprar con el costo relevante de
  producir internamente (costos variables y fijos
  directos si existen)

Análisis Marginal
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IMPORTANCIA DEL CONCEPTO DE CMg
COSTEO POR ABSORCIÓN
COSTEO VARIABLE
Cuenta de Resultados Ventas -Costos
Variables Contribución Marginal -Gastos de
Adm. -Gastos Comerciales -Gastos de
Producción -Gastos financieros Utilidad neta
Cuenta de Resultados Ventas -CMV Margen
Bruto -Gastos de Adm. -Gastos Comerciales -Gastos
financieros Utilidad neta
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COSTOS Y DECISIONES

• DECISIONES RELACIONADAS CON EL NIVEL DE
  PRODUCCIÓN
• CLASIFICACIÓN DE COSTOS EN FIJOS Y VARIABLES
• EFECTO SOBRE VENTAS COSTOS Y UTILIDADES DE
  DETERMINADO VOLUMEN DE ACTIVIDAD
• MODELO CVU

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Modelo CVU Supuestos

• Es posible clasificar un costo como totalmente
  fijo o variable
• Un costo variable dado es influido solo por el
  nivel de actividad como causante del costo
• La relación entre el costo variable y el nivel de
  actividad es lineal. Lo mismo ocurre con los
  ingresos
• Los costos fijos no cambian con el nivel de
  actividad
• El mix de ventas permanece constante
• Las unidades producidas se venden dentro del
  período considerado

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PUNTO DE EQUILIBRIO

• Punto de partida del análisis CVU
• Es una técnica cuantitativa de análisis utilizada
  para determinar el volumen de ventas necesario
  para asegurar que los beneficios superarán los
  costos.
• Punto de equilibrio es el volumen de ventas en el
  cual los ingresos son iguales a los costos.
• El análisis puede ser gráfico o matemático

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PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio es el volumen de actividad
necesario para que su margen de contribución
cubra los costos fijos. Es el punto de beneficio
nulo.
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PUNTO DE EQUILIBRIO

• El punto de equilibrio puede expresarse también
  en cifra de ventas

En el punto de equilibrio el x de la cifra de
ventas debe igualar los costos fijos
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PUNTO DE EQUILIBRIO. Gráfico

• Un diagrama básico sería el siguiente

Ingresos totales P x Q Costos Totales CV
CF Costos Variables CVu x Q

Unidades
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PUNTO DE EQUILIBRIO

• Cual sería el efecto sobre el punto de
  equilibrio
• Si los costos fijos aumentan?
• Si los costos variables disminuyen?
• Si se incrementa el volumen de ventas?

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RANGO RELEVANTE

• Rango de validez tiempo y nivel de actividad
  para el que la relación entre el volumen de
  actividad y el objeto de costos se mantiene
  vigente.
• Situación de la decisión objeto de costos

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PUNTO DE EQUILIBRIO. Gráfico

• El concepto de rango relevante se aplica al
  gráfico del punto de equilibrio
• En realidad las relaciones graficadas tienen
  validez dentro del rango del volumen de actividad

Rango relevante
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Modelo CVU Aplicaciones

1. Cálculo de ventas para una utilidad neta
   objetivo. Enfoque incremental
2. Análisis de sensibilidad impacto en el resultado
   por cambio en alguna de las variables
3. Apalancamiento operativo estructura de costos
4. Margen de seguridad

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PUNTO DE EQUILIBRIO CON VARIOS PRODUCTOS

• La existencia de varios productos implica una
  dificultad adicional para el análisis
• La estimación supone asumir un determinado mix de
  ventas
• El cifra de ventas de equilibrio se calculará
  como promedio ponderado por el mix asumido

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Ventajas del modelo

• Es simple, intuitivo.
• Permite hacer cálculos rápidos para tomar de
  decisiones.
• Facilita el análisis de sensibilidad.
• Permite conocer estructuralmente el negocio y el
  comportamiento de los costos.

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PUNTO DE EQUILIBRIO . LIMITACIONES

• Las hipótesis implícitas en el análisis implican
  desconocer la existencia de economías o
  deseconomías de escala
• Estas hipótesis son
• Dentro de un rango de validez los costos pueden
  dividirse en fijos y variables
• Los costos fijos son iguales para cualquier nivel
  de actividad y los variables son proporcionales
• Los precios de ventas se mantienen constantes
  para cualquier volumen de ventas
• La utilidad principal de la herramienta radica
  entonces en el análisis que requiere al tener que
  explicitar las relaciones costo-volumen-utilidad