Lineamenti generali L

1
Lineamenti generaliLimposta sul valore
aggiunto è stata creata in sede europea ed è
stata poi introdotta in tutti gli Stati membri
della Comunità.In Italia, lIVA è stata
istituita con ilD.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.
2

• LIva grava sul consumatore in proporzione del
  prezzo finale del bene, ed è neutrale rispetto al
  numero dei passaggi essa dunque non influisce
  sul prezzo finale dei beni, e non interferisce
  con la organizzazione delle imprese.

3

• LIVA ha sostituito, nel nostro sistema fiscale,
  limposta generale sullentrata (Ige)
  questultima era unimposta plurifase cumulativa
  (a cascata), che colpiva (con unaliquota del 4
  per cento) il valore pieno dei beni e dei servizi
  scambiati ad ogni fase del processo produttivo e
  distributivo limposizione di ciascuna fase si
  cumulava con le altre.

4

• LIVA è dunque così denominata non perché il
  valore aggiunto costituisca, in modo specifico,
  la base imponibile del tributo (nellapplicazione
  alla singola operazione imponibile), ma perché,
  per effetto della detrazione (dellIVA assolta
  sugli acquisti dallIVA dovuta sulle vendite), il
  tributo ha come oggetto economico il valore
  aggiunto ossia il quid pluris che ogni
  protagonista del processo economico produttivo e
  distributivo aggiunge al prezzo del bene o
  servizio.

5

• Le situazioni giuridiche fondamentali.
• LIVA sul valore aggiunto è unimposta che, per
  il suo soggetto passivo (ossia per gli operatori
  economici), è neutrale.

6

• Il soggetto passivo
• recupera limposta che assolve sugli acquisti
  acquisendo un credito verso lo Stato
  (detrazione)
• recupera limposta dovuta allo Stato verso
  coloro che acquistano i suoi beni o servizi
  (rivalsa).

7

• Dal punto di vista giuridico-formale per i
  soggetti passivi, operano quattro situazioni
  giuridiche soggettive
• Dal punto di vista del cedente
• 1) il soggetto passivo (imprenditore, lavoratore
  autonomo) che effettua operazioni imponibili
  (vendite, ad es.) diventa debitore verso lo Stato
  dellIva commisurata ai corrispettivi che gli
  sono dovuti
• 2) lo stesso soggetto diviene, contemporaneamente,
  creditore (di rivalsa) verso i cessionari (o
  committenti)

8

• Dal punto di vista del cessionario
• 3) il soggetto passivo che effettua acquisti di
  beni o servizi soggetti ad imposta è debitore
  (per Iva di rivalsa) verso colui che cede il bene
  o presta il servizio
• 4) ma, al tempo stesso, il soggetto passivo,
  acquistando beni o servizi, ha il diritto di
  recuperare lIva dovuta sui beni o servizi
  acquistati.

9

• Il consumatore finale, invece, acquista con Iva
  e non recupera limposta pagata perciò egli è
  definitivamente inciso dal tributo.

10

• Per effetto di questo meccanismo, limposta, dal
  punto di vista giuridico-formale, ha come
  soggetti passivi gli imprenditori ed i lavoratori
  autonomi.
• Dal punto di vista economico, invece, limposta
  grava sui consumatori finali.

11

• Tra le situazioni soggettive dellIva ha un ruolo
  preminente il diritto di detrazione, trattandosi
  di una situazione soggettiva che non è presente
  in alcuna altra imposta.
• Il diritto di detrazione (o credito dimposta)
  del soggetto passivo verso il fisco è dunque
  una situazione giuridica soggettiva che
  caratterizza lIVA e la distingue da ogni altra
  imposta.
• Rispetto al diritto di detrazione, il fisco è
  debitore, il contribuente creditore.

12

• Presupposto IVAArt. 1, D.P.R. 633/1972

L'imposta sul valore aggiunto si applica sulle -
cessioni di beni o prestazioni di servizi -
effettuate nel territorio dello Stato -
nell'esercizio di imprese o di arti e
professioni e sulle importazioni da chiunque
effettuate
13

• Requisito oggettivo
• Cessioni di beni
• o
• Prestazioni di servizi

14

• Requisito soggettivo
• Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
  devono essere effettuate
• nellesercizio di imprese, arti o professioni

15

• Requisito di territorialità

16

• Secondo lart. 4 del D.P.R. 633/1972 per
  esercizio di imprese si intende lesercizio per
  professione abituale, ancorché non esclusiva,
  delle attività commerciali o agricole di cui agli
  artt. 2135 e 2195 del codice civile, anche se non
  organizzate in forma di impresa, nonché
  lesercizio di attività organizzate in forma di
  impresa, dirette alla prestazione di servizi che
  non rientrano nellart. 2195 del codice civile.

17

• Ai fini Iva, sono considerate in ogni caso
  imprenditoriali le operazioni effettuate da
  società ed enti commerciali.
• In altre parole, sono soggette ad imposta tutte
  le attività svolte da soggetti che hanno forma
  giuridica di società commerciale, o da enti che
  abbiano per oggetto principale od esclusivo
  lesercizio di attività commerciali od agricole.

18

• Invece, per gli enti non commerciali, si
  considerano effettuate nellesercizio di impresa
  soltanto le cessioni di beni e le prestazioni di
  servizi fatte nellesercizio di imprese
  commerciali o agricole

19

• La definizione di esercizio di arte o professione
  è simile a quella data ai fini delle imposte
  dirette infatti, ai fini Iva, per esercizio di
  arte o professione si intende lesercizio per
  professione abituale, ancorché non esclusiva, di
  qualsiasi attività di lavoro autonomo

20

• In sostanza, questo presupposto soggettivo
  dellIva è molto ampio, in quanto comprende
  qualsiasi attività di lavoro può trattarsi tanto
  di una professione intellettuale, come di
  unattività materiale. Ciò che si richiede è
• a) che lattività sia svolta in modo autonomo
  (ossia senza il vincolo di subordinazione che
  caratterizza il lavoro dipendente)
• b) che non vi siano i connotati
  dellimprenditorialità.

21

• Il campo di applicazione e le operazioni
  escluse.
• Perché una operazione economica sia rilevante ai
  fini dellIva, è necessario, da un lato, che essa
  sia posta in essere da un imprenditore o da un
  lavoratore autonomo (presupposto soggettivo), e,
  dallaltro, che rientri nel campo di
  applicazione del tributo (presupposto oggettivo).

22

• Lespressione campo di applicazione dellIva
  designa non soltanto larea delle fattispecie
  imponibili ma anche larea delle operazioni
  altrimenti rilevanti è dunque particolarmente
  importante la distinzione tra
• - operazioni incluse e
• - operazioni escluse
• dal campo di applicazione dellIva.

23

• Le operazioni escluse sono quelle che non hanno
  alcun rilievo ai fini dellapplicazione
  dellimposta
• - non comportano il sorgere del debito dimposta
• - non determinano obblighi formali
  (fatturazione, annotazione, ecc.)
• - non rilevano ai fini del calcolo del volume
  daffari

24

• Le operazioni che rientrano nel campo di
  applicazione dellIva, a loro volta, si
  distinguono in
• operazioni imponibili
• operazioni non imponibili
• operazioni esenti.
• A ciascuna di queste qualificazioni si collega un
  peculiare regime giuridico-fiscale.

25

• Operazioni imponibili
• Comportano il sorgere del debito dimposta e
  lapplicazione di tutto lapparato di regole di
  cui è formato il meccanismo attuativo del tributo.

26

• Operazioni non imponibili ed esenti
• Non fanno sorgere il debito dimposta, ma
  comportano gli stessi adempimenti formali delle
  operazioni imponibili (devono essere fatturate e
  registrate, devono essere incluse nel calcolo del
  volume daffari, ecc.).

27

• Le operazioni imponibili.
• Le operazioni imponibili sono definite da uno
  schema normativo che è composto da una
  definizione generale, da un elenco di fattispecie
  assimilate e da un elenco di esclusioni.

28

• Nella categoria delle operazioni imponibili
  sono comprese quattro specie di operazioni
• 1) cessioni di beni (allinterno del territorio
  nazionale)
• 2) prestazioni di servizi (rese nel territorio
  dello Stato)
• 3) acquisti intracomunitari
• 4) importazioni (da paesi extracomunitari).

29

• Le cessione di beni
• Secondo la definizione legislativa,
  costituiscono cessioni di beni gli atti a titolo
  oneroso che importano trasferimento della
  proprietà ovvero costituzione o trasferimento di
  diritti reali di godimento su beni di ogni
  genere.
• È da sottolineare che il termine cessione
  comprende non solo il trasferimento della
  proprietà (o di altro diritto reale) ma anche la
  costituzione di un diritto reale

30

• Rientrano nella fattispecie in esame non solo i
  contratti, ma tutti gli atti giuridici che
  determinano effetti traslativi o costitutivi di
  diritti reali (si pensi, ad esempio, ai
  trasferimenti coattivi).
• Le cessioni imponibili, secondo la definizione
  riportata, sono quelle a titolo oneroso ma le
  cessioni a titolo gratuito non sono sempre
  escluse da imposta, perché sono imponibili le
  cessioni gratuite di beni-merce (cioè di beni che
  limpresa produce o commercia).

31

• Operazioni assimilate alle cessioni di beni.
• In deroga alle regole generali, vi sono
  operazioni che non presentano uno dei requisiti
  delle cessioni, ma sono assimilate alle
  cessioni, ed operazioni che, pur presentando i
  requisiti delle cessioni, non sono considerate
  tali (e quindi sono escluse).

32

• Costituiscono operazioni assimilate alle
  cessioni di beni
• - le vendite con riserva di proprietà
• - le locazioni con clausola di trasferimento
  della proprietà vincolante per ambedue le parti
• - le cessioni gratuite di beni la cui produzione
  o il cui commercio rientra nellattività propria
  dellimpresa (sono però escluse da imposta le
  cessioni di campioni gratuiti di modico valore)

33

• - la destinazione di beni al consumo personale o
  familiare dellimprenditore o del lavoratore
  autonomo o ad altre finalità estranee
  allesercizio dellimpresa o della professione (è
  il c.d. autoconsumo)

34

• Le cessioni escluse i conferimenti e le
  cessioni di aziende.
• Vi sono operazioni che, pur presentando tutti i
  requisiti delle cessioni, non sono considerate
  tali, e quindi sono escluse dal campo di
  applicazione dellIva.
• Tra di esse, sono da ricordare alcune cessioni
  che non si collocano nellambito dellordinaria
  attività dimpresa, ma nellambito delle attività
  straordinarie di organizzazione dellimpresa.
  LIva si correla alla gestione ordinaria, mentre
  alle operazioni straordinarie corrisponde
  limposta tipica per la raccolta di capitali
  (imposta di registro).

35

• Perciò, sono esclusi da Iva le cessioni di
  azienda e i conferimenti di azienda (o di rami
  dazienda) la legge precisa altresì sono esclusi
  anche i passaggi di beni dipendenti da fusioni o
  scissioni o trasformazioni di società.

36

• Sono escluse, infine, le cessioni gratuite di
  campioni di modico valore alcune cessioni di
  beni alimentari di prima necessità (pasta, pane),
  le cessioni di beni soggetti alla disciplina
  della tassa sulle lotterie, le cessioni di danaro
  o crediti in danaro, le cessioni di valori
  bollati e postali, ecc.

37

• Le prestazioni di servizi
• La normativa nazionale definisce le prestazioni
  di servizio individuandole, in generale, in tutte
  quelle che comportano obbligazioni di fare, non
  fare o permettere, dietro corrispettivo.
• Anche per le prestazioni di servizi è quindi
  richiesta la onerosità.

38

• Tra le altre, sono esemplificativamente indicate
  dalla legge come prestazioni di servizi quelle
  dipendenti da contratti dopera, appalto,
  trasporto, mandato, spedizione, agenzia,
  mediazione, deposito.

39

• È soggetto ad imposta anche il c.d. autoconsumo
  di servizi, quando sia di valore superiore a
  25,85 euro. La ragione dellimponibilità è simile
  a quella che sta a fondamento dellautoconsumo di
  beni anche i servizi non devono giungere al
  consumatore finali liberi da imposta, sia per
  ragioni di completezza del sistema, sia per
  bilanciare la detrazione degli acquisti a
  monte.

40

• Le prestazioni di servizi assimilate e quelle
  escluse
• Per le prestazioni di servizi troviamo di nuovo
  lo schema normativo che fa seguire, alla
  definizione delle fattispecie imponibili
  (prestazioni di servizi in senso proprio), un
  elenco di fattispecie assimilate alle
  imponibili ed un elenco di fattispecie escluse.

41

• Le ipotesi più significative di fattispecie
  assimilate sono le seguenti
• 1) le cessioni di diritti su beni immateriali (ad
  esempio, cessioni di diritti dautore e di
  diritti su invenzioni industriali, marchi,
  insegne, modelli, ecc.)
• 2) le somministrazioni di alimenti e bevande
• 3) le cessioni di contratto.

42

• Lelenco delle prestazioni di servizi escluse
  da imposta comprende, tra le altre a) le
  cessioni di diritti dautore effettuate dagli
  autori b) i prestiti obbligazionari c) le
  cessioni di contratti che hanno per oggetto beni
  la cui cessione è esclusa da imposta (denaro
  terreni non edificabili, ecc.).

43

• Le operazioni esenti
• Le operazioni esenti non comportano il sorgere
  del debito dimposta ma (al pari delle operazioni
  imponibili e non imponibili) sono operazioni
  rientranti nel campo di applicazione dellIva
  e, perciò, comportano gli adempimenti formali
  richiesti per le operazioni imponibili
  (fatturazione, annotazione nei registri, ecc.)
  inoltre, non consentono la detrazione dellIva a
  monte

44

• E appena il caso di ribadire che il trattamento
  giuridico delle operazioni esenti è diverso da
  quello delle operazioni escluse queste ultime
  non hanno alcuna rilevanza ai fini Iva, mentre le
  operazioni esenti fanno parte del campo di
  applicazione del tributo.

45

• Sono, ad esempio, operazioni esenti
• talune operazioni di carattere finanziario
  (operazioni creditizie, assicurative, valutarie,
  relative a valori mobiliari)
• le operazioni relative alla riscossione dei
  tributi
• lesercizio di giochi e scommesse

46

• - le prestazioni di mandato e di mediazione
• - le operazioni in oro
• - le operazioni immobiliari
• - talune operazioni socialmente rilevanti
  (cessioni gratuite di beni a determinate
  categorie di soggetti taluni servizi di pubblica
  utilità le prestazioni sanitarie le attività
  educative e culturali)

47

• Le ragioni che giustificano lesenzione sono di
  vario genere alcune operazioni sono esenti per
  ragioni sociali (ad es. prestazioni sanitarie,
  educative, di tipo culturale) altre per ragioni
  tecnica tributaria (ad esempio, le operazioni
  finanziarie e assicurative, che sono soggette ad
  altri tributi, di natura sostitutiva).

48

• Il soggetto passivo Iva che effettua operazioni
  esenti non può detrarre lIva sugli acquisti (e
  sulle importazioni)
• Mancando la detraibilità, viene meno la
  neutralità del tributo, che assume per il
  soggetto passivo che effettua operazioni esenti
  natura economica di costo.

49

• Perciò, per il soggetto passivo, il fatto di
  porre in essere unoperazione attiva esente non è
  un vantaggio (posto che lIva sarebbe recuperata
  con la rivalsa), ma può essere anzi uno
  svantaggio, se il costo dellIva sugli acquisti
  non viene trasferito sui prezzi delle vendite.
• Lesenzione dovrebbe giovare al consumatore
  finale, che acquista il bene o il servizio ad un
  costo non maggiorato dallIva del prezzo finale
  (ma eventualmente solo dellIva inglobata nel
  prezzo).

50

• Il momento impositivo
• Nella disciplina dellIva vi sono regole che
  stabiliscono il momento in cui unoperazione si
  considera effettuata (detto momento
  impositivo), vale a dire la data in cui si
  determina la esigibilità dellimposta quella
  data rappresenta il dies a quo del termine entro
  il quale loperazione deve essere fatturata e
  registrata. In caso di mutamento di aliquote, si
  applica laliquota vigente nel giorno in cui
  loperazione si considera effettuata

51

• Per le cessioni di beni, la regola fondamentale è
  che esse si considerano effettuate nel momento
  della stipulazione, se riguardano beni immobili
  e nel momento della consegna o spedizione se
  riguardano beni mobili.
• Per gli immobili conta dunque la data di
  stipulazione del contratto, ma se gli effetti
  sono differiti, conta il momento in cui si
  producono gli effetti.

52

• Per i beni mobili, ha rilievo invece la consegna
  o spedizione, salvo anche qui il caso in cui gli
  effetti traslativi siano differiti in ogni caso,
  però, loperazione si ha per effettuata dopo il
  decorso di un anno dalla consegna o spedizione

53

• Le prestazioni di servizi si considerano
  effettuate quando è pagato il corrispettivo. Non
  ha rilievo, quindi, la conclusione della
  prestazione, ma il pagamento.

54

• Sia per le cessioni di beni che per le
  prestazioni di servizi, vi sono delle fattispecie
  anticipate di effettuazione delle operazioni la
  prima di tali fattispecie è la emissione della
  fattura quando la fattura è emessa, loperazione
  si ha per effettuata.
• Lo stesso vale per il pagamento del
  corrispettivo, il quale vale come fattispecie
  anticipata di effettuazione della operazione per
  le cessioni di beni (per le prestazioni di
  servizi, abbiamo già visto che il pagamento è la
  fattispecie principale di compimento
  delloperazione). Il pagamento di acconti,
  perciò, deve essere fatturato e sottoposto a
  imposta.

55

• La base imponibile
• La base imponibile è costituita, di regola,
  dallammontare complessivo dei corrispettivi
  contrattuali (dovuti al cedente o al prestatore
  secondo le condizioni contrattuali) non ha dunque
  rilievo il valore normale o il valore venale
  delloggetto del contratto, ma il corrispettivo
  pattuito.
• Solo nel caso in cui non vi è un corrispettivo, o
  il corrispettivo è in natura, si applica il
  criterio del valore normale (che è diverso dal
  valore venale, rilevante nellapplicazione
  dellimposta di registro)

56

• Sono compresi nellimponibile anche gli oneri e
  le spese inerenti allesecuzione, nonché i debiti
  e gli oneri verso terzi accollati al cessionario
  o al committente e le integrazioni dovute da
  altri soggetti.

57

• Non concorrono, invece, a formare la base
  imponibile
• gli interessi moratori e le penalità in genere
  (come, ad esempio, la clausola penale prevista
  dallart. 1382 cod. civ.)
• limporto degli imballaggi e dei recipienti che
  devono essere restituiti.

58

• Il diritto di rivalsa.
• Come si è visto, leffettuazione di una
  operazione imponibile determina, da un lato, un
  debito verso il Fisco del soggetto passivo
  dimposta a tale debito si collega il diritto di
  rivalsa (del soggetto passivo) nei confronti di
  chi acquista il bene o il servizio. La rivalsa è
  quindi, innanzitutto, un credito un credito del
  soggetto passivo dellIva, nei confronti della
  controparte contrattuale, che si aggiunge, per
  effetto di legge, al corrispettivo pattuito.
• Il credito sorge, in concreto, dalladdebito
  dellIva nella fattura

59

• La fattispecie da cui scaturisce il diritto di
  rivalsa è composta, perciò, di due elementi la
  effettuazione di una operazione imponibile e la
  emissione della fattura.

60

• Il soggetto passivo Iva, quando effettua una
  operazione imponibile, deve emettere fattura e
  deve addebitare la relativa imposta, a titolo di
  rivalsa, al cessionario o committente.
• Lobbligo ha per oggetto, quindi, non la rivalsa
  (nel senso di esercizio del diritto di
  credito), ma lemissione della fattura, con
  addebito dellimposta.

61

• Poiché emissione della fattura e addebito
  delllva in fattura sono elementi della
  fattispecie costitutiva del credito di rivalsa,
  si può concludere che il soggetto passivo Iva ha
  lobbligo di far sorgere il diritto di rivalsa
  ha lobbligo, in altri termini, di costituirsi
  creditore.
• Lobbligo riguarda, quindi, non lesercizio del
  credito di rivalsa, ma la nascita di tale
  credito esso attiene alla fase costitutiva del
  diritto, non alle vicende del diritto già sorto.

62

• Allobbligo di far sorgere il credito di rivalsa
  corrisponde, dal lato del cessionario del bene o
  del committente del servizio, il diritto di
  ricevere la fattura con addebito dellimposta
  tale diritto è in funzione della detrazione da
  parte del cessionario o committente (la
  detrazione presuppone il ricevimento della
  fattura con addebito dellimposta e lannotazione
  della fattura nel registro degli acquisti).
• Vi è un interesse fiscale a che sorga il credito
  di rivalsa perciò la mancata emissione della
  fattura e il mancato addebito dellIva in fattura
  sono sanzionati

63

• Il diritto di detrazione
• Aspetto tipico dellIva è il diritto di
  detrazione attribuito ai soggetti passivi, in
  misura pari allimposta che è stata ad essi
  addebitata in via di rivalsa per gli acquisti di
  beni e servizi inerenti allesercizio
  dellimpresa, dellarte o della professione.

64

• Tale credito viene denominato, nella nostra
  legislazione, diritto di detrazione (la
  direttiva usa il termine deduzione), in quanto,
  in sede di liquidazione del debito dimposta
  verso il fisco, si detrae, dallimposta dovuta
  sulle operazioni attive, il credito verso il
  fisco sorto per effetto degli acquisti di beni o
  servizi

65

• Oggetto del diritto di detrazione è limporto
  dellimposta assolta o dovuta dal soggetto
  passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa in
  relazione ai beni ed ai servizi importati o
  acquistati nellesercizio dellimpresa, arte o
  professione.
• Nel caso di importazioni, limportatore può
  detrarre lIva risultante dalla bolletta
  doganale nel caso di acquisto interno, il
  soggetto passivo Iva può detrarre limposta che
  gli è stata addebitata nella fattura.

66

• Indetraibilità specifica
• La detrazione dellIva sugli acquisti richiede
  che vi sia inerenza come per la deduzione dei
  costi nel calcolo del reddito netto di impresa e
  di lavoro autonomo, così per la detrazione
  dellIva sugli acquisti occorre che lacquisto
  sia inerente (o afferente) allattività del
  soggetto passivo

67

• Linerenza è il rapporto tra lacquisto di un
  bene o servizio e lo svolgimento di attività che
  danno diritto alla detrazione (si tratta, in
  generale, delle operazioni imponibili) se invece
  lacquisto di correla ad altre attività (come le
  operazioni esenti), il diritto alla detrazione è
  escluso o limitato.
• Il risvolto del requisito di inerenza è dato
  dunque dal complesso di regole, che escludono o
  limitano il diritto di detrazione, in ragione
  della relazione esistente fra operazioni di
  acquisto ed operazioni attive non soggette ad
  imposta.

68

• Tra le norme che incidono sul diritto di
  detrazione, va in primo luogo menzionata la
  regola della indetraibilità analitica, o
  specifica, secondo cui non è detraibile
  limposta relativa allacquisto o
  allimportazione di beni e servizi afferenti
  operazioni esenti o comunque non soggette
  allimposta
• Tale disposizione preclude la detrazione
  dellimposta assolta in rivalsa per acquisti
  direttamente destinati al compimento di
  operazioni esenti, non soggette od escluse dal
  campo di applicazione dellIva

69

• Si ha inoltre una riduzione dellimposta
  detraibile nel caso di operazioni passive cd.
  promiscue, ossia direttamente riferibili sia ad
  operazioni attive soggette ad imposta, sia ad
  operazioni non soggette.
• In caso di uso promiscuo, è detraibile la quota
  di imposta riferibile allimpiego imponibile, e
  non è detraibile la quota riferibile ad un
  utilizzo non soggetto ad imposta

70

• Il pro rata
• Quando non vi sono legami diretti tra acquisti e
  specifiche operazioni attive che non sono
  soggette ad imposta, ed il soggetto passivo Iva
  esercita sia attività che danno diritto, sia
  attività che non danno diritto alla detrazione,
  il calcolo della quota di Iva detraibile è fatto
  con criterio forfetario (il pro rata).

71

• Il criterio del pro rata si applica dunque quando
  non è applicabile la regola della indetraibilità
  specifica, ossia quando il contribuente ponga in
  essere operazioni esenti in modo sistematico.
• La percentuale di detraibiità è pari al risultato
  della frazione avente al numeratore lammontare
  delle operazioni con diritto a detrazione,
  effettuate nellanno, e al denominatore la somma
  delle operazioni che danno diritto alla
  detrazione e delle operazioni esenti effettuate
  nello stesso periodo.

72

• Ad esempio, se le operazioni imponibili sono pari
  a cinquanta milioni di euro, e quelle esenti sono
  pari a cento milioni, la percentuale di
  detrazione è data dal risultato di una frazione
  che ha come numeratore cinquanta milioni, e come
  denominatore centocinquanta milioni (lIva
  detraibile è dunque pari ad un terzo dellimposta
  relativa agli acquisti)

73

• Indetraibilità oggettiva.
• Vi sono beni e servizi per i quali risulta
  difficile stabilire la loro inerenza e la loro
  utilizzazione nellattività esercitata dal
  contribuente perciò il legislatore esclude la
  detraibilità dellIva relativa ad essi, in quanto
  presume in modo assoluto la non inerenza.

74

• Non è inoltre detraibile lIva relativa a spese
  di rappresentanza ed a spese per alberghi,
  ristoranti, alimenti e bevande.
• LIva relativa ai telefoni cellulari è deducibile
  per metà.

75

• Indetraibilità soggettiva.
• Gli enti non commerciali possono detrarre
  soltanto lIva relativa agli acquisti fatti
  nellesercizio di attività agricole o
  commerciali occorre però che gestiscano tali
  attività con contabilità separata (ossia con
  contabilità distinta rispetto a quella relativa
  allattività principale)

76

• Detraibilità dellIva non dovuta.
• In materia di detrazione, resta da esaminare la
  questione se il diritto di detrazione sorga anche
  per lIva relativa ad acquisti per i quali lIva,
  in tutto o in parte, non è dovuta.
• In pratica, la questione si pone di frequente
  quando viene ceduta una molteplicità di beni
  aziendali, con applicazione dellIva, e
  lAmministrazione finanziaria qualifica
  loperazione come cessione di azienda. In tal
  caso, se lIva risulta applicata indebitamente,
  si pone il problema se il cessionario abbia il
  diritto di detrazione.

77

• La questione dovrebbe essere risolta in senso
  positivo, in quanto il diritto di detrazione è
  collegato al mero addebito in fattura
  dellimposta, per cui deve ritenersi che il
  diritto di detrazione del cessionario sorge anche
  quando è stata emessa fattura per una operazione
  non soggetta ad imposta.
• La stessa soluzione deve valere nel caso in cui
  la fattura addebita unimposta superiore a quella
  dovuta.

78

• Lautofattura.
• Normalmente, obbligato ad emettere la fattura è
  il cedente (o commissionario) vi sono però casi
  in cui tale obbligo è posto a carico del
  cessionario, il quale deve emettere la c.d.
  autofattura
• quando il cedente ha omesso la fattura ed
  occorre regolarizzare loperazione
• quando il cedente risiede allestero, e non ha
  né una stabile organizzazione, né un
  rappresentante fiscale in Italia.

79

• Inoltre, il cessionario ricorre allautofattura
  quando il cedente è un agricoltore con volume
  daffari insignificante (meno di 2582,28 euro) e
  quando il cedente è un raccoglitore ambulante di
  rottami, cascami, avanzi di metalli e simili.
• Il soggetto passivo Iva (imprenditore o
  lavoratore autonomo) ha il diritto, quando
  acquista un bene o un servizio, di ricevere la
  fattura con addebito di Iva senza fattura, non
  può detrarre lIva dovuta su tali acquisti.

80

• Se colui che cede un bene o presta un servizio
  non emette fattura (cioè evade), nasce per
  lacquirente del bene o del servizio lobbligo di
  regolarizzare loperazione.
• Più precisamente, il cessionario o committente
• a) se non riceve la fattura entro quattro mesi
  dalleffettuazione delloperazione deve
  presentare allUfficio un documento sostitutivo
  della fattura non ricevuta e versare la relativa
  imposta (in sostanza, deve versare allErario
  lIva che avrebbe dovuto versare per rivalsa al
  cedente o commissionario)

81

• b) se riceve una fattura irregolare, deve
  presentare allUfficio un documento che
  regolarizza la fattura ricevuta, e versare
  limposta o la maggiore imposta eventualmente
  dovuta.

82

• In sostanza, dunque, se il cedente evade,
  lobbligo del cedente si estende al cessionario
  la responsabilità di questultimo è da definire
  successiva perché sorge solo se la fattura
  regolare non è ricevuta dal cessionario entro
  quattro mesi dal momento impositivo.
• Una conseguenza di questa normativa è che
  lUfficio, quando scopre acquisti non fatturati
  (e non regolarizzati dal cessionario), può
  chiedere il pagamento dellimposta sia al
  cedente, sia allacquirente.

83

• Le note di variazione.
• Dopo che una fattura è stata emessa e registrata
  può risultare che debba (o possa) essere
  apportata una rettifica, in aumento o in
  diminuzione, allammontare dellimponibile o
  dellimposta.
• Ciò avviene o in conseguenza di eventi
  sopravvenuti, o per rimediare ad errori ed
  inesattezze.

84

• A) Gli eventi sopravvenuti possono comportare un
  aumento o una diminuzione del tributo le
  variazioni in aumento sono obbligatorie, quelle
  in diminuzione no.

85

• Le ipotesi che possono dare adito a variazioni in
  diminuzione sono varie
• sono, ad esempio, le vicende che comportano
  leliminazione del contratto o la riduzione del
  corrispettivo (nullità, annullamento,
  risoluzione, rescissione del contratto modifica
  transattiva del corrispettivo, ecc.).
• Quando ciò accade, resta ferma la fattura già
  emessa, ed al fatto sopravvenuto può essere data
  rilevanza tributaria con la emissione di una
  nota di variazione, di contenuto uguale e di
  segno contrario a quello della fattura
  originariamente emessa

86

• La nota di variazione può essere emessa anche
  come rimedio allinadempienza del cessionario, se
  il cedente non ha incassato lIva di rivalsa
  neppure a seguito di procedure concorsuali o
  procedure esecutive.

87

• B) Alla procedura di variazione si può ricorrere
  anche per rimediare, in aumento, ad inesattezze
  della fatturazione o della registrazione.
• Gli errori materiali e di calcolo commessi nelle
  registrazioni o nelle liquidazioni possono essere
  corretti mediante annotazioni nei registri delle
  fatture emesse (se la variazione comporta un
  aumento dellimposta) e nei registri degli
  acquisti (se si tratta di variazioni in
  diminuzione).

88

• Eccedenze, detrazione e rimborso.
• Il diritto di detrazione (nascente dal
  ricevimento di fatture con addebito di Iva) può
  dar vita, se supera il debito dimposta, ad una
  eccedenza, della quale in taluni casi può
  essere richiesto il rimborso.
• La determinazione finale annuale del tributo, che
  il contribuente espone nella dichiarazione, può
  dunque comportare un debito o una eccedenza.

89

• Leccedenza può essere
• a) compensata con debiti dimposta diversi
  dallIva
• b) può essere riportata a nuovo, per essere
  compensata con le situazioni debitorie degli anni
  successivi
• c) può essere chiesta a rimborso.
• Per evitare abusi, il legislatore ammette il
  rimborso solo in determinati casi, minuziosamente
  disciplinati.

90

• Il principio di territorialità.
• Il principio di territorialità svolge un ruolo di
  grande rilievo nella disciplina dellIva. Ai fini
  di tale principio, rilevano due ambiti
  territoriali quello statale nazionale
  (territorio della Repubblica italiana) e quello
  comunitario (territorio della Unione europea).
• Perciò, dal punto di vista della territorialità,
  occorre distinguere tra operazioni nazionali (o
  interne) operazioni intracomunitarie operazioni
  extracomunitarie.

91

• Le operazioni intracomunitarie sono quelle che si
  svolgono tra soggetti residenti in Stati diversi
  dellUnione europea esse sono soggette
  (transitoriamente) ad un particolare regime, in
  vigore dal 1993.

92

• Le operazioni extracomunitarie sono quelle che
  comportano uno scambio tra un paese della
  Comunità ed un paese extracomunitario è solo con
  riferimento a questi scambi che si può parlare,
  in senso tecnico, di importazioni ed esportazioni.

93

• Le operazioni intracomunitarie.
• Dal 1 gennaio 1993 sono state abolite le
  frontiere fiscali tra gli Stati dellunione
  europea ed è divenuta operante la disciplina
  delle operazioni intracomunitarie. In base a
  tale disciplina, il trasferimento di merci
  allinterno della Comunità non è più soggetto a
  controlli fiscali e alla tassazione doganale (Iva
  sulle importazioni). Gli scambi intracomunitari
  non sono più importazioni ed esportazioni, in
  senso tecnico, ma acquisti intracomunitari e
  cessioni intracomunitarie.

94

• Il regime in esame resta ancorato al principio di
  tassazione nel paese di destinazione esso è
  stato posto in essere in via transitoria, fino a
  quando non sarà realizzato il regime fondato sul
  principio della tassazione nel paese di origine.

95

• In forza del regime transitorio, pertanto, le
  vendite tra operatori economici (tra soggetti
  passivi Iva) allinterno della Comunità sono
  tassate a carico del compratore, ossia nello
  Stato di destinazione. Altro è invece, come si
  vedrà, il regime vigente quando uno dei due
  soggetti è un consumatore finale.

96

• Regime degli acquisti e delle cessioni
  intracomunitarie
• La disciplina degli acquisti intracomunitari
  differisce da quella delle importazioni (da paesi
  extracomunitari) perché solo per le importazioni
  lIva è riscossa dalla Dogana, al momento dello
  sdoganamento.

97

• Nel caso, invece, di acquisti intracomunitari,
  non vi sono operazioni di sdoganamento. Il
  soggetto Iva che cede il bene emette fattura su
  cui loperazione sarà indicata come non
  imponibile limposta è dovuta dallacquirente,
  che la autoliquiderà sulla base della fattura
  estera (secondo le disposizioni appositamente
  dettate per gli acquisti intracomunitari e
  secondo le disposizioni previste per gli acquisti
  interni).

98

• La disciplina di cui si parla ha per oggetto gli
  acquisti fatti da soggetti passivi Iva nel caso,
  invece, in cui lacquirente sia un consumatore
  finale (o, come anche si dice, un privato),
  loperazione è imponibile a carico del venditore
  (e quindi nel Paese del cedente, come se
  loperazione avvenisse allinterno di quel
  mercato).

99

• La fattura estera, con le opportune integrazioni,
  deve essere annotata dallacquirente sia sul
  libro delle fatture emesse che su quello degli
  acquisti.
• Lannotazione sul libro degli fatture emesse
  sostituisce il pagamento dellimposta in dogana
  il debito che ne scaturisce è però neutralizzato
  dallannotazione nel registro degli acquisti, che
  equivale allannotazione della bolletta doganale

100

• Gli operatori che pongono in essere operazioni di
  cessione intracomunitaria sono obbligati alla
  presentazione dei cosiddetti elenchi Intrastat o
  elenchi riepilogativi

101

• Per impedire abusi e distorsioni alla
  concorrenza, il regime degli acquisti
  intracomunitari è esteso ad ipotesi in cui
  mancano i requisiti oggettivi o soggettivi
  previsti per lapplicazione del regime sopra
  indicato.
• Ad esempio, lacquisto a titolo oneroso di mezzi
  di trasporto nuovi (barche, aerei o auto) è
  soggetto al regime degli acquisti intracomunitari
  anche se il cedente o lacquirente non sono
  soggetti passivi Iva perciò è imponibile secondo
  il regime del paese di destinazione lacquisto,
  da parte di un privato, di unauto in altro paese
  dellUnione europea.

102

• Le operazioni dei non residenti
• Gli obblighi connessi alle operazioni effettuate
  in Italia (secondo le regole della
  territorialità) da soggetti Iva non residenti
  (imprese o lavoratori autonomi) devono essere
  adempiuti dagli stessi non residenti, se hanno in
  Italia una stabile organizzazione o se hanno
  nominato un rappresentante fiscale

103

• Se non hanno né stabile organizzazione, né un
  rappresentante fiscale, gli obblighi devono
  essere adempiuti dal committente o cessionario
  residente, che deve emettere autofattura.