Diapositive 1

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Séminaire de formation Méthodes dAudit Cycle
Ventes- Clients 2005
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S O M M A I R E

• Introduction
• Fondamentaux comptables
• approche de la démarche daudit
• Objectifs dAudit
• Revue du contrôle interne
• Révision des comptes
• Conclusion
• Rôle et responsabilité de lassistant

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Cycle Ventes Clients

1. OBJECTIFS DAUDIT

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Risques généraux

• DES TRAVAUX A METTRE EN ŒUVRE
• en respectant des objectifs daudit suivants

Fait générateur
Recouvrement
Garanties données
EXHAUSTIVITE
REALITE
UNICITE
CONCERNE LENTREPRISE
BONNE PERIODE
BON COMPTE
BON MONTANT
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Objectifs daudit

• OBJECTIFS
• réalité
• concerne lentreprise
• sans oubli (exhaustivité)
• sans double emploi
• dans le bon compte
• pour le bon montant
• sur la bonne période

TRAVAUX revue du contrôle interne contrôle de
pièces apurement, circularisation revue du
contrôle interne méthodes et principes
comptables contrôle de pièce, dépréciation,
opérations en devises test de cut-off,
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Cycle Ventes Clients

1. REVUE DU CONTRÔLE INTERNE

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Revue du contrôle interne

• 2.1 Connaissances des opérations
• 2.2 Evaluation du contrôle interne
• 2.3 Conséquences induites par les conclusions
  sur le contrôle interne

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2.1 Connaissance des opérations

• Cette phase permet de compléter et de mettre à
  jour les informations à caractère permanent et
  pluriannuel
• Elle porte sur les opérations, lenvironnement
  externe, lorganisation interne et les méthodes
  et principes comptables de lentité
• Produits Procédés Activités
• commercialisés de vente annexes
• Prise de connaissance des principes et méthodes
  comptables
• - achèvement / avancement,
• - évaluation,
• - garantie hors-bilan,
• - provisions,
• - devises / couvertures

RECENSEMENT
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2.1 Connaissance des opérations

• Principaux services intervenants

Administration des ventes

• traitement et suivi des commandes

• approbation des commandes
• suivi des litiges

Crédit Manager

• contrôle des autorisations préalables à la sortie
  de marchandises

Expédition

• émission de la facture

Facturation

• validation de la correcte imputation
• suivi des règlements

Suivi des comptes
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2.2 Evaluation du contrôle interne

• Principales phases du cycle
• Compétences pluridisciplinaires nécessaires

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2.2 Evaluation du contrôle interne

• Principales phases du cycle

Acceptation de la commande
Expédition Facturation
Enregistrement des encaissements
Enregistrement des factures
Suivi des comptes clients
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2.2 Evaluation du contrôle interne

• Acceptation, traitement et exécution de la
  commande

• toutes les commandes sont traitées rapidement
  (pas de livraisons pouvant générer ultérieurement
  des litiges)
• les conditions de la commande sont acceptables
• le client est solvable
• la commande est acceptée par un responsable

Le contrôle interne doit garantir que
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2.2 Evaluation du contrôle interne

• Facturation

• les factures sont toutes correctement et
  rapidement établies
• les quantités livrées ont été correctement
  saisies et correspondent aux quantités commandées
  et aux quantités facturées
• les prix sont correctement appliqués et que les
  différents rabais ou remises sont accordés en
  fonction des accords passés avec le client
• la facture est arithmétiquement correcte

Les procédures de livraison et de facturation
doivent donner lassurance que
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2.2 Evaluation du contrôle interne

• Enregistrement des factures
• Le contrôle interne doit garantir lexhaustivité
  de lenregistrement des factures. Par ailleurs,
  les erreurs denregistrement doivent pouvoir être
  détectées par des procédures adéquates

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2.2 Evaluation du contrôle interne

• Suivi des comptes clients

• les créances sapurent  normalement , à
  léchéance de la facture (ce qui permet de
  déceler et danalyser les incidents de
  paiements),
• une procédure de relance et de mise en
  contentieux existe et est efficace,
• des actions commerciales sont entreprises en cas
  dimpayés importants (arrêt de livraisons, etc.),
• la méthode dévaluation de la provision pour
  dépréciation des créances clients est adéquate au
  regard du niveau de risque de non recouvrement.

Le contrôle interne doit garantir que
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2.2 Evaluation du contrôle interne

• Suivi des encaissements

• les recettes sont intégralement comptabilisées
• les recettes sont correctement comptabilisées
  (bon compte individuel)

Le contrôle interne doit garantir que
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2.2 Evaluation du contrôle interne

• Compétences nécessaires en complément de laudit
  financier

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2.3 Conséquences induites par les conclusions

• Adaptation de lapproche
• Lors de lélaboration de lapproche en début de
  mission, utiliser les conclusions de laudit N-1
  et du dossier permanent pour orienter
• Les travaux de contrôle interne de lexercice N
  a-t-on appliqué les recommandations faites,
• Les tests de validation à réaliser en fonction de
  la qualité du contrôle interne relevée tests
  sur la nouvelle procédure, tests de validation et
  de permanence
• Après la phase de contrôle interne mise à jour
  du mémorandum dapproche et orientation /
  définition des travaux à réaliser au préfinal et
  final
• Une procédure fiable permettra de limiter le
  champ de révision
• Une procédure faible conduira à faire des
  diligences approfondies sur certains risques

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Cycle Ventes Clients

1. REVISION DES COMPTES

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Révision des comptes

• 3.1 Préparation du final
• 3.2 Travaux de contrôle
• 3.3 Mémo de synthèse
• 3.4 Contrôle de lannexe

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3.1 Préparation du final
Préparation des circularisations

• sélection des clients à circulariser à partir des
  balances auxiliaires, suivant limportance du
  solde de clôture et du volume des opérations
  traitées par les clients

• préparation et envoi des lettres

• mise en place dun tableau de suivi

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3.2 Travaux de contrôle (1/2)

1. Etablissement de la feuille maîtresse
2. Revue analytique des principaux postes
3. Cadrage balance auxiliaire/balance générale
4. Exploitation de la circularisation et revue des
   intercos, mise en place dune procédure
   alternative le cas échéant
5. Tests de cut-off
6. Contrôle et apurement des AAE et des FAE

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3.2 Travaux de contrôle (2/2)

1. Contrôle de pièces
2. Contrôle du mode de comptabilisation des créances
   en devises (principe et tests)
3. Contrôle des clients créditeurs
4. Apurement des effets à recevoir
5. Contrôle des provisions pour dépréciation des
   créances

ET SURTOUT Je n oublie pas de prendre
connaissance du mémo de section N-1 et de la
synthèse intérimaire
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3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse

• Rappel rapide des principes méthodologiques
• Présentation des comptes concernés
• ACTIF 41 - Clients et comptes rattachés
• 49 - Provisions pour dépréciation des comptes
  clients
• PASSIF 419 - Clients créditeurs
• CR 654 - Pertes sur créances irrécouvrables
• 665 - Escomptes accordés
• 681 - Dotations aux provisions pour
  dépréciation des créances
• 70 - Ventes
• 781 - Reprises de provisions pour dépréciation
  des créances

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3.2.1 Etablissement de la feuille maîtresse
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3.2.2 Revue analytique

• Comprendre lévolution des principaux postes
• Orienter les travaux à effectuer sur le cycle
• Rappel des principes méthodologiques
• Réaliser un comparatif N/N-1 en valeur et/ou en
• Analyser les principales variations par
  entretien, par recoupement avec les évolutions
  des postes de produits,
• Calculer le délai de règlement clients selon la
  méthode ayant le plus de pertinence pour la
  société (tenir compte de la nature de lactivité)
• Rédiger une note intégrable directement dans le
  mémo de synthèse

Objectifs
Travaux à effectuer
27
3.2.3 Cadrage balance auxiliaire / balance
générale

• Sassurer de lexhaustivité des comptes clients
  tels quils apparaissent dans la balance générale
• Sassurer de la non compensation des soldes
  créditeurs et débiteurs
• Rapprocher le solde de la balance générale de
  celui de la balance auxiliaire
• Analyser les écarts (100)
• Matérialiser le rapprochement et rationaliser les
  écarts

Objectifs
Travaux à effectuer
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3.2.4 Exploitation des circularisations

• Exploitation des circularisation et revue des
  comptes intercompagnies

• Sassurer de la réalité des créances et de
  lexhaustivité de leur comptabilisation
• Isoler les risques / créances
• litige commercial
• problème dans la chaîne de traitement comptable

Objectifs
Exercice n1
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3.2.4 Exploitation des circularisations

• Mettre en œuvre une procédure alternative, si
  nécessaire
• analyse du détail du solde des clients nayant
  pas répondus à la circularisation
• remonter à la pièce justificative pour les
  éléments principaux
• Faire un tableau de synthèse et conclure.
• Sassurer quune procédure de rapprochement des
  soldes intragroupe a été mise en place.

• Faire effectuer par le client une relance par fax
  si le taux de réponses obtenues nest pas
  satisfaisant.
• Rapprocher le solde comptabilisé dans la balance
  auxiliaire par la société de la réponse obtenue.
• Se faire expliquer les écarts, le cas échéant.

Travaux à effectuer
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3.2.5 Cut-off
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3.2.6 FAE, AAE, PCA

• Contrôle et apurement des AAE, FAE et PCA
• Objectifs
• Sassurer de lexhaustivité des créances
  comptabilisées
• Sassurer de la correcte séparation des
  exercices
• Travaux à effectuer
• Rapprocher les FAE des bons dexpéditions
  correspondants
• Contrôler les quantités et les prix devant
  être facturés
• Sassurer du correct apurement des FAE
  (émission des factures) sur lexercice (ou la
  période)
• suivant(e)
• Obtenir des explications auprès du service
  commercial pour les principaux montants dAAE
• Rapprocher les AAE des factures
  correspondantes
• Sassurer du correct apurement des AAE sur
  lexercice (ou la période) suivant(e)
• S assurer de la pertinence des avoirs à
  établir émis juste après la clôture

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3.2.7 Contrôle de pièces

• Contrôle de pièces
• Objectifs
• Réalité de la créance
• Concerne bien lentreprise
• Correcte évaluation et bonne imputation
  comptable
• Travaux à effectuer
• Contrôler que la facture a bien été émise par
  la société
• Valider que chaque facture sélectionnée
  correspond à une commande autorisée par le
• responsable, à une sortie de stock des
  bonnes quantités, à un enregistrement comptable
  pour
• le bon montant (TTC, TVA et HT)
• Contrôler la date de réalisation de la
  prestation et la date d émission de la facture

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3.2.8 Créances en devises

• Contrôle du mode de comptabilisation des
  créances en devises
• Objectifs
• S assurer que les créances en devises sont
  valorisées au cours de clôture,
• S assurer que les écarts de conversion n ont
  pas été compensés,
• S assurer que le risque de change latent sur
  l écart de conversion actif est provisionné.
• Travaux à effectuer
• Obtenir le recensement des créances en
  devises, triées par devises.
• Valider les cours retenus pour la valorisation
  des soldes en devises significatifs.
• Recouper avec le détail des comptes de
  conversion (actif / passif).
• Contrôler que l écart de conversion actif est
  l objet d une provision pour risques du même
  montant.

Exercice n2
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3.2.9 Clients créditeurs

• Contrôle des clients créditeurs
• Objectifs
• S assurer que ces comptes sont suivis et ne
  sont pas la manifestation d un litige ou d un
• risque latent.
• Travaux à effectuer
• Obtenir le détail des comptes clients
  créditeurs.
• Apprécier leur nature, leur bien fondé (risque
  latent, litige?)
• Valider leur montant par rapprochement avec
  les flux de trésorerie.
• Obtenir des informations sur leur dénouement.

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3.2.10 Apurement des effets à recevoir

• Apurement des effets à recevoir
• Objectifs
• S assurer de l exhaustivité, de la réalité et
  de l évaluation des effets à recevoir
• Travaux à effectuer
• Obtenir le détail des effets par banque et par
  échéance.
• Rapprocher leur montant des soldes confirmés par
  les banques (réponses à la circularisation).
• Contrôler leur apurement sur les relevés de
  comptes bancaires.
• Obtenir des explications pour les rejets
  significatifs (litiges? Risque latent sur un
  client?)

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3.2.11 Contrôle des provisions pour dépréciations

• Contrôle des provisions pour dépréciations
• Objectifs
• S assurer que les provisions pour dépréciation
  des créances sont correctement évaluées et
  couvrent suffisamment le risque client.
• Travaux à effectuer
• Pour les clients douteux Obtenir le détail,
  valider les principales variations (pièces
  justificatives du redressement judiciaire, de la
  mise en liquidation), valider la pertinence des
  soldes à la clôture (avancement dans la
  procédure, jugements, ) et contrôler que le taux
  de dépréciation est en adéquation avec le niveau
  de risque.
• Pour les clients  sains  Obtenir la balance
  âgée, analyser par entretien le risque des
  créances les plus anciennes et s assurer que les
  incidents de paiement ne présentent pas un risque
  latent pour la société. S assurer que le mode de
  dépréciation selon l ancienneté de la créance
  est appliqué et est adéquat avec les risques
  identifiés.
• Par ailleurs, les créances les plus
  significatives peuvent être analysées, même si
  elles ne sont pas anciennes.

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3.3 Mémo de synthèse

• Rappel des objectifs poursuivis
• Présentation des données chiffrées
• présentation synthétique
• éléments de la revue analytique - commentaires
• Récapitulatif des travaux effectués
• indexé avec les sous sections
• Points notés (indexés avec les travaux)
• Conclusion

Exercice n3
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3.4 Contrôle de lannexe

• Revue des principes et méthodes comptables
• tout changement de principes et méthodes doit
  être mentionné en annexe
• et limpact sur les comptes doit être
  expressément présenté
• Etat des échéances des créances
• valeur brute
• part à moins dun an
• entre 1 et 5 ans
• plus de 5 ans

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3.4 Contrôle de lannexe

• Tableau de provision de lactif circulant
• Montant des créances avec les entreprises liées
  (interco)
• Détail des produits constatés davance
• Si les montants sont significatifs, un tableau
  sur les engagements donnés et/ou reçus
• dépôts de garantie, ventes de marchandises à
  terme, promesses de ventes, effets escomptés et
  non échus . . .

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3.4 Contrôle de lannexe

• Ventilation du chiffre daffaires
• par secteur géographique
• par secteur dactivité
• identification du chiffre daffaires réalisé avec
  les entreprises liées
• Traitement du chiffre daffaires libellé en
  devises
• Explications de certaines variations
  significatives
• évolution du marché
• changement dactivité

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Conclusion

• Rôle de lassistant
• Outre la responsabilité des travaux confiés tant
  en phase intérimaire quau préfinal
• Prendre connaissance de lenvironnement de
  lentreprise et du mémo dapproche
• Responsabilité directe de la circularisation et
  de son exploitation, y compris les contrôle
  alternatifs