BULETIN TEKNIS SAP NOMOR 02 PENYUSUNAN NERACA AWAL PEMDA

1

• BULETIN TEKNIS SAP NOMOR 02PENYUSUNAN NERACA
  AWAL PEMDA

TRAINING OF TRAINERS STANDAR AKUNTANSI
PEMERINTAHAN
Agustus 2007
2
PENGERTIAN

• Buletin teknis ini merupakan informasi yang
  diterbitkan oleh KSAP yang memberikan
  arahan/pedoman bagi entitas akuntansi dan entitas
  pelaporan untuk mengatasi permasalahan akuntansi
  yang timbul dalam penyusunan Neraca Awal.
• Buletin teknis ini disusun dengan mengacu pada
  dan diterapkan dalam lingkup Kerangka konseptual
  dan PSAP.

3
NERACA AWAL

• Neraca yang disusun pertama kali oleh pemerintah
  yang menunjukkan jumlah-jumlah aset, kewajiban,
  dan ekuitas dana pada tanggal neraca awal.

4
LANGKAH-LANGKAH PENYUSUNAN NERACA AWAL

• Menentukan ruang lingkup pekerjaan
• Menyiapkan formulir-formulir berikut petunjuk
  pengisiannya
• Memberikan penjelasan kepada tim yang akan
  melakukan penyusunan neraca awal
• Melaksanakan kegiatan pengumpulan data dan
  inventarisasi aset dan kewajiban
• Melakukan pengolahan data dan klasifikasi aset
  dan kewajiban sesuai dengan SAP
• Melakukan penilaian aset dan kewajiban
• Mencantumkan akun-akun aset, kewajiban dan
  ekuitas berikut jumlahnya dalam format neraca

5
POS-POS NERACA YANG DIINVENTARISASI (1)

• Aset
• Aset Lancar
• Kas di Kas Daerah ? SKPKD
• Kas di Bendahara Penerimaan ? SKPKD/SKPD
• Kas di Bendahara Pengeluaran ? SKPKD/SKPD
• Investasi Jangka Pendek ? SKPKD
• Piutang
• Piutang Pajak ? SKPKD
• Piutang Retribusi ? SKPKD/SKPD
• Piutang Lainnya ? SKPKD/SKPD
• Persediaan ? SKPKD/SKPD
• Investasi Jangka Panjang ? SKPKD
• Aset Tetap ? SKPKD/SKPD
• Dana Cadangan ? SKPKD
• Aset Lainnya ? SKPKD/SKPD

6
POS-POS NERACA YANG DIINVENTARISASI (2)

• Kewajiban
• Kewajiban Jangka Pendek
• Hutang PFK ? SKPKD
• Hutang Kepada Pihak Ketiga ? SKPKD/SKPD
• Hutang Jangka Pendek Lainnya ? SKPKD/SKPD
• Kewajiban Jangka Panjang ? SKPKD
• Ekuitas Dana ? SKPKD/SKPD

7
KAS DAN SETARA KAS (1)(Kas yang dikuasai BUD)
SKPKD

• Contoh kasus
• Kas Daerah hasil inventarisasi fisik dan
  perhitungan saldo rekening koran diperoleh nilai
  sebesar Rp 5.000.000.000. Dari Jumlah tersebut
  diketahui bahwa masih terdapat potongan Pajak
  Penghasilan Pasal 21 Rp1.000.000,00, Askes
  Rp500.000,00 dan Taperum Rp 100.000,00 belum
  disetor ke pihak ketiga.

8
KAS DAN SETARA KAS (2)(Kas yang dikuasai BUD)
SKPKD

• Jumlah potongan sebesar Rp 1.600.000 disajikan di
  neraca sebagai utang PFK dalam kelompok kewajiban
  jangka pendek. Selisih sebesar Rp4.998.400.000
  merupakan SiLPA
• Jurnal untuk mencatat saldo awal Kas di Kas
  Daerah adalah

Kas di Kas Daerah 5.000.000.000 Utang PFK
1.600.000 SiLPA 4.998.400.000
9
KAS DAN SETARA KAS (3) (Kas yang dikuasai BUD)
SKPKD

• Kas pemerintah daerah yang dikuasai dan di bawah
  tanggung jawab BUD terdiri dari
• Saldo rekening kas daerah, yaitu saldo
  rekening-rekening pada bank yang ditentukan oleh
  gubernur, bupati/walikota untuk menampung
  penerimaan dan pengeluaran
• Setara kas, berupa SUN/obligasi dan deposito
  kurang dari 3 bulan, yang dikelola oleh BUD
• Uang tunai di BUD.

10
KAS DAN SETARA KAS (4) (Yang dikuasai selain BUD)
SKPKD/ SKPD

• Kas pemerintah daerah yang dikuasai dan di bawah
  tanggung jawab selain BUD terdiri dari
• Kas di Bendahara Pengeluaran (BPL)
• Kas di Bendahara Penerimaan (BPN)

11
KAS DI BENDAHARA PENGELUARAN (1)

• Untuk mendapatkan saldo Kas di Bendahara
  Pengeluaran (BPL) perlu dilakukan
• Inventarisasi fisik kas untuk mendapatkan saldo
  kas per tanggal neraca atas seluruh uang kartal
  (uang kertas dan logam) yang ada di tangan
  seluruh BPL (sisa UP).
• Kumpulkan saldo rekening koran seluruh BPL per
  tanggal neraca awal sehingga diketahui saldo
  seluruh uang giral yang menjadi tanggung jawab
  seluruh BPL yang berasal dari sisa UP.
• Lakukan rekonsiliasi hasil pada butir 1 2
  dengan catatan yang ada di BPL sehingga diketahui
  sisa uang muka kerja yang seharusnya dengan benar.

12
KAS DI BENDAHARA PENGELUARAN (2)

• Jurnal untuk mencatat saldo awal Kas di BPL
  adalah
• Kas di BPL XXX
• Uang Muka dari BUD) XXX
• ) Di Neraca SKPD disajikan sebagai bagian dari
  pos utang jangka pendek
• Di Neraca Pemda akun ini dieliminasi dan
  ditutup ke akun SiLPA

13
KAS DI BENDAHARA PENERIMAAN

• Saldo Kas di Bendahara Penerimaan diperoleh dari
  laporan keadaan kas bendahara penerimaan.
• Jurnal untuk mencatat saldo awal
• Kas di Bendahara Penerimaan XXX
• Pendapatan yang ditangguhkan) XXX
• ) Di Neraca SKPD ? sebagai Utang Jangka Pendek
• Di Neraca Pemda ? sebagai Ekuitas Dana Lancar

14
INVESTASI JANGKA PENDEK
SKPKD

• Investasi yang dapat digolongkan sebagai
  investasi jangka pendek, antara lain terdiri
  atas
• Deposito berjangka waktu 3 -12 bulan.
• Pembelian Obligasi/SUN jangka pendek.
• Investasi jangka pendek lainnya.
• Jurnal untuk mencatat saldo awal
• Investasi Jangka Pendek-Deposito XXX
• SiLPA XXX

15
PIUTANG (1)

• Bagian Lancar Tagihan Penjualan Angsuran ? SKPKD
• Bagian Lancar Pinjaman kepada BUMN/ BUMD ? SKPKD
• Bagian Lancar Tuntutan Perbendaharaan/ Tuntutan
  Ganti Rugi ? SKPKD
• Piutang Pajak ? SKPKD
• Piutang Retribusi ? SKPKD/SKPD
• Piutang Denda ? SKPKD/SKPD
• Piutang Lainnya ? SKPKD/SKPD

16
PIUTANG PAJAK (2)

• Pajak daerah dikelola oleh PPKD.
• Inventarisasi Piutang Pajak ? menghitung Surat
  Ketetapan Pajak daerah yang belum dibayar oleh
  wajib pajak.

17
PIUTANG (3)

• Jurnal untuk mencatat saldo awal
• Bagian Lancar TPA XXX
• Bagian Lancar Pinjaman kpd BUMD XXX
• Bagian Lancar TP/TGR XXX
• Piutang Pajak XXX
• Piutang Retribusi XXX
• Piutang Denda XXX
• Piutang Lainnya XXX
• Cadangan Piutang XXX

18
PERSEDIAAN (1)

• Contoh kasus 1
• Pada tanggal 31 Desember 2003 Pemda XYZ melakukan
  inventarisasi fisik atas persediaan ATK yang
  dimiliki berupa kertas sebanyak 100 rim. Kertas
  tersebut terdiri dari
• 70 rim dari pembelian tanggal 1 Juni 2003 dengan
  harga _at_ Rp25.000.
• 30 rim dari pembelian tanggal 1 Desember 2003
  dengan harga _at_ Rp30.000.

19
PERSEDIAAN (2)

• Jawaban
• Nilai persediaan tersebut akan dicantumkan dalam
  neraca sebesar Rp3.000.000 100 X Rp30.000 (harga
  pembelian terakhir).
• Jurnal untuk mencatat saldo awal Persediaan
• Persediaan 3.000.000
• Cadangan Persediaan 3.000.000

20
PERSEDIAAN (3)

• Contoh kasus 2
• Pada tanggal 31 Desember 2004 Pemerintah Daerah
  membeli buku cetak 3.000 eksemplar dengan tujuan
  untuk diserahkan kepada masyarakat dan 2.000
  eksemplar untuk tujuan koleksi perpustakaan
• Jawaban
• Penyajian perolehan buku dimaksud dalam neraca
  adalah buku cetak 3.000 eksemplar disajikan
  sebagai Persediaan, sedangkan buku cetak 2.000
  eksemplar disajikan sebagai Aset Tetap Lainnya.

21
INVESTASI JANGKA PANJANG (1)

• INVESTASI NONPERMANEN
• Investasi dalam Dana Bergulir
• Investasi dalam Obligasi/SUN
• Investasi dalam Penyertaan Modal pada Proyek
  Pembangunan
• INVESTASI PERMANEN
• Penyertaan Modal Pemerintah Daerah
• Investasi Permanen Lainnya

22
INVESTASI JANGKA PANJANG (2)

• Contoh kasus
• Berdasarkan akta pendirian perusahaan, Pemda A
  memiliki kepemilikan saham sebesar 60. Dari
  laporan keuangan perusahaan pada tanggal
  disusunnya neraca awal, diketahui nilai disetor
  Rp500 jt, laba ditahan Rp100 jt.
• Jawaban
• Dari data tersebut dapat dihitung nilai
  Penyertaan Modal Pemda berdasarkan metode ekuitas
  sebesar 60 X (Rp 500 jt Rp 100 jt) Rp 360
  jt.
• Jurnal pencatatan saldo awal
• Penyertaan Modal Pemda 360 jt
• Diinvestasikan dalam Investasi
• Jangka Panjang 360 jt

23
ASET TETAP (1)

• Aset tetap terdiri dari
• Tanah
• Peralatan dan Mesin
• Gedung dan Bangunan
• Jalan, Irigasi, dan Jaringan
• Aset Tetap Lainnya dan
• Konstruksi dalam Pengerjaan.

24
TANAH (2)
) Jika terdapat alasan untuk tidak memakai NJOP
maka dapat digunakan nilai appraisal dari
perusahaan jasa penilai resmi atau tim penilai
yang kompeten
25
PERALATAN DAN MESIN (3)
) Jika hal tersebut terlalu mahal biayanya dan
memakan waktu lama karena tingkat kerumitan
perhitungan yang tinggi maka dapat dipakai
standar harga yang dikeluarkan oleh instansi
pemerintah yang berwenang dengan memakai
perhitungan teknis
26
GEDUNG DAN BANGUNAN (4)
) Jika terdapat alasan untuk tidak memakai NJOP
maka dapat digunakan nilai appraisal dari
perusahaan jasa penilai resmi atau tim penilai
yang kompeten
27
JALAN, IRIGASI, DAN JARINGAN (5)

• Nilai wajar jalan, irigasi, dan jaringan
  ditentukan oleh perusahaan jasa penilai resmi
  atau tim penilai yang kompeten dengan menggunakan
  standar biaya atau perhitungan teknis (yang
  antara lain memperhitungkan fungsi dan kondisi
  aset) dari instansi pemerintah yang berwenang
  yang diterbitkan setahun atau kurang dari tanggal
  neraca.

28
JURNAL SALDO AWAL ASET TETAP (6)

• Tanah XXX
• Peralatan dan Mesin XXX
• Gedung dan Bangunan XXX
• Jalan, Irigasi, dan Jaringan XXX
• Aset Tetap Lainnya XXX
• Konstruksi dalam Pengerjaan Tanah XXX
• Diinvestasikan dalam Aset Tetap XXX

29
DANA CADANGAN (1)

• Merupakan dana yang disisihkan beberapa tahun
  anggaran untuk kebutuhan belanja pada masa
  datang.
• Dapat dibentuk untuk lebih dari satu peruntukan.
  Apabila terdapat lebih dari satu peruntukan, maka
  dana cadangan harus diungkapkan dan dirinci
  menurut peruntukannya.
• Dokumen sumber yang dapat digunakan untuk
  membukukan dana cadangan dalam menyusun neraca
  awal adalah rekening dana cadangan.

30
DANA CADANGAN (2)

• Contoh kasus
• Berdasarkan Peraturan Daerah Kabupaten XYZ
  ditetapkan bahwa Pemda XYZ membentuk dana
  cadangan sebesar Rp3 milyar untuk pembangunan
  Rumah Sakit Umum Daerah XYZ. Pembentukan dana
  cadangan tersebut akan dilakukan selama 3 tahun
  masing-masing Rp1 milyar Pada tahun 2004 Pemda
  XYZ membentuk Dana Cadangan dan disimpan dalam
  bentuk Deposito pada Bank BNI cabang XYZ sebesar
  Rp1 milyar, Bunga deposito yang diperoleh sampai
  akhir 2004 sebesar Rp30 juta.

31
DANA CADANGAN (3)

• Jawaban
• Jurnal untuk mencatat saldo awal
• Dana Cadangan 1.030 Juta
• Diinvestasikan dalam Dana
• Cadangan 1.030 Juta

32
ASET LAINNYA (1)

• Aset Tak Berwujud ? SKPKD/SKPD
• Tagihan Penjualan Angsuran ? SKPKD
• Tuntutan Perbendaharaan/Tuntutan Ganti Rugi
  (TP/TGR) ? SKPKD
• Kemitraan dengan Pihak Ketiga ? SKPKD/SKPD
• Aset Lain-lain ? SKPKD/SKPD

33
ASET LAINNYA (2)

• Jurnal untuk mencatat saldo awal
• Aset Tak Berwujud XXX
• Tagihan Penjualan Angsuran XXX
• Tuntutan Perbendaraan XXX
• Tuntutan Ganti Rugi XXX
• Aset Lain-lain XXX
• Diinvestasikan dalam Aset Lainnya XXX

34
KEMITRAAN DENGAN PIHAK KETIGA (1)

• Kemitraan adalah perjanjian antara dua pihak atau
  lebih yang mempunyai komitmen untuk melaksanakan
  kegiatan yang dikendalikan bersama dengan
  menggunakan aset dan/atau hak usaha yang dimiliki
  
• Bentuk kemitraan tersebut antara lain berupa
• Bangun, Kelola, Serah (BKS)
• Bangun, Serah, Kelola (BSK

35
BANGUN, KELOLA, SERAH (BKS) - 1

• BKS adalah
• suatu bentuk kerjasama berupa pemanfaatan aset
  pemerintah oleh pihak ketiga/investor,
• dengan cara pihak ketiga/investor tersebut
  mendirikan bangunan dan/atau sarana lain berikut
  fasilitasnya serta mendayagunakannya dalam jangka
  waktu tertentu,
• untuk kemudian menyerahkan kembali bangunan dan
  atau sarana lain berikut fasilitasnya kepada
  pemerintah setelah berakhirnya jangka waktu yang
  disepakati (masa konsesi).

36
BANGUN, KELOLA, SERAH (BKS) - 2

• BKS dicatat sebesar nilai aset yang diserahkan
  oleh pemerintah kepada pihak ketiga/investor
  untuk membangun aset BKS tersebut.
• Aset yang berada dalam BKS ini disajikan terpisah
  dari Aset Tetap.

37
BANGUN, KELOLA, SERAH (BKS) - 3

• Contoh Kasus
• Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada
  masyarakat, Pemerintah Daerah Kabupaten XYZ telah
  mengikat kerjasama BKS (bangun, kelola, serah)
  dengan PT Abadi Jaya untuk membangun gedung
  olahraga. Total nilai kas/nonkas yang diserahkan
  pemerintah dalam kemitraan tersebut adalah
  sebesar Rp100.000.000.
• Jawaban
• Jurnal untuk mencatat transaksi
• Kemitraan dengan Pihak Ketiga
  100 jt Diinvestasikan dalam Aset Lainnya
  100 jt

38
BANGUN, SERAH, KELOLA (BSK) - 1

• BSK adalah
• pemanfaatan aset pemerintah oleh pihak
  ketiga/investor
• dengan cara pihak ketiga/investor tersebut
  mendirikan bangunan dan/atau sarana lain berikut
  fasilitasnya
• kemudian menyerahkan aset yang dibangun tersebut
  kepada pemerintah untuk dikelola sesuai dengan
  tujuan pembangunan aset tersebut.

39
BANGUN, SERAH, KELOLA (BSK) - 2

• BSK dicatat sebesar nilai perolehan aset yang
  dibangun yaitu sebesar nilai aset yang diserahkan
  pemerintah ditambah dengan jumlah aset yang
  dikeluarkan oleh pihak ketiga/investor untuk
  membangun aset tersebut

40
BANGUN, SERAH, KELOLA (BSK) - 3

• Contoh kasus
• Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada
  masyarakat, Pemda Kabupaten ABC telah mengikat
  kerjasama BSK (bangun, serah, kelola) dengan PT
  Ranggataksaka untuk membangun rumah sakit. Untuk
  menyelesaikan pembangunan rumah sakit tersebut,
  investor telah mengeluarkan dana sebesar Rp500
  jt, sedangkan tanah yang diserahkan oleh Pemda
  untuk pembangunan rumah sakit tersebut adalah
  senilai Rp100 jt.
• Aset BSK tersebut telah selesai dibangun dan
  telah diserahkan kepada Pemda. Pemda telah
  memberikan bagi hasil kepada investor sebesar
  Rp50 jt yang mengurangi nilai utang kemitraan
  dengan pihak ketiga tersebut.

41
BANGUN, SERAH, KELOLA (BSK) - 4

• Jawaban
• Jurnal untuk mencatat transaksi
• Kemitraan dengan Pihak Ketiga 600 jt
• Diinvestasikan dalam Aset Lainnya 600
  jt
• Dana yg hrs disediakan UP UJPJ 450 jt
• Utang Kemitraan dengan pihak ketiga 450
  jt

42
KEWAJIBAN

• KEWAJIBAN JANGKA PENDEK
• Bagian Lancar Utang Jangka Panjang ? SKPKD
• Utang kepada Pihak Ketiga (accounts payable) ?
  SKPKD/SKPD
• Utang Bunga ? SKPKD
• Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) ? SKPKD
• Pendapatan yang Ditangguhkan ? SKPD
• KEWAJIBAN JANGKA PANJANG ? SKPKD
• Utang Dalam Negeri Perbankan
• Utang Jangka Panjang Lainnya

43
KEWAJIBAN JANGKA PENDEK

• Jurnal untuk mencatat saldo awal
• Dana yang harus Disediakan untuk
• Pembayaran Utang Jangka Pendek XXX
• Bagian Lancar Utang Jangka Panjang
  XXX
• Dana yang harus Disediakan untuk
• Pembayaran Utang Jangka Pendek XXX
  Utang kepada Pihak Ketiga XXX
• Dana yang harus Disediakan untuk
• Pembayaran Utang Jangka Pendek XXX
  
• Utang Bunga XXX

44
KEWAJIBAN JANGKA PANJANG

• Jurnal untuk mencatat saldo awal
• Dana yang harus Disediakan untuk
• Pembayaran Utang Jangka Panjang XXX
  
• Utang Dalam Negeri Perbankan
  XXX
• Utang Jangka Panjang Lainnya XXX

45
EKUITAS DANA

• Ekuitas Dana Lancar ? SKPKD/SPKD
• Ekuitas Dana Investasi ? SKPKD/SPKD
• Ekuitas Dana Cadangan ? SKPKD

46
EKUITAS DANA LANCAR (1)

• Ekuitas Dana Lancar merupakan selisih antara aset
  lancar dengan kewajiban jangka pendek
• Terdiri dari
• Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran/SiLPA ? SKPKD
• Pendapatan yang Ditangguhkan ? SKPKD
• Cadangan Piutang ? SKPKD/SKPD
• Cadangan Persediaan ? SKPKD/SKPD
• Dana yang harus disediakan untuk pembayaran utang
  jangka pendek ? SKPKD

47
EKUITAS DANA LANCAR (2)

• SiLPA merupakan akun lawan yang menampung kas dan
  setara kas serta investasi jangka pendek.
• Pendapatan yang Ditangguhkan adalah akun lawan
  untuk menampung Kas di Bendahara Penerimaan (pada
  Neraca Pemda).
• Cadangan Piutang adalah akun lawan yang
  dimaksudkan untuk menampung piutang lancar.
• Cadangan Persediaan adalah akun lawan dari
  persediaan.
• Dana yang Disediakan Untuk Pembayaran Utang
  Jangka Pendek adalah akun lawan dari kewajiban
  jangka pendek.

48
EKUITAS DANA INVESTASI

• Diinvestasikan dalam Investasi Jangka Panjang,
  yang merupakan akun lawan dari Investasi Jangka
  Panjang.
• Diinvestasikan dalam Aset Tetap, yang merupakan
  akun lawan dari Aset Tetap.
• Diivestasikan dalam Aset Lainnya, yang merupakan
  akun lawan Aset Lainnya.
• Dana yang Harus Disediakan untuk Pembayaran Utang
  Jangka Panjang, yang merupakan akun lawan dari
  seluruh Utang Jangka Panjang.

49
EKUITAS DANA CADANGAN

• Merupakan akun lawan dari Dana Cadangan

50
DINAS XNERACAPER 31 DESEMBER 20X1 DAN 20X0
Aset Aset Lancar Kas di Bendahara Penerimaan Kas di Bendahara Pengeluaran Piutang Piutang Retribusi Piutang Lainnya Persediaan Aset Tetap Aset Lainnya Kewajiban Kewajiban Jangka Pendek Uang Muka dari BUD Pendapatan yang Ditangguhkan Hutang Jangka Pendek Lainnya Ekuitas Dana Ekuitas Dana Lancar Cadangan Persediaan Cadangan Piutang Ekuitas Dana Investasi Diinvestasikan dalam Aset Tetap Diinvestasikan dalam Aset Lainnya
51
PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN /KOTANERACAPER 31
DESEMBER 20X1 DAN 20X0
52
PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN /KOTANERACAPER 31
DESEMBER 20X1 DAN 20X0
53
PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN /KOTANERACAPER 31
DESEMBER 20X1 DAN 20X0
54
PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN /KOTANERACAPER 31
DESEMBER 20X1 DAN 20X0
55
PEMERINTAH PROVINSI/KABUPATEN /KOTANERACAPER 31
DESEMBER 20X1 DAN 20X0
56
TERIMA KASIHKomite Standar Akuntansi
Pemerintahan (KSAP)Gedung Perbendaharaan II,
Lt. 3, Departemen KeuanganJl. Budi Utomo No. 6,
JakartaTelepon/Fax [phone],website
www.ksap.org Email webmaster_at_ksap.org